Анализ себестоимости продукции

6. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции В производстве продукции количество видов расходов весьма велико. В связи с этим для разных целей их принято группировать, т.е. объединять в разные группы. В практике работы предприятий наиболее часто используются следующие группировки расходов: - по экономическим элементам: - по статьям затрат; Группировка расходов по экономическим элементам используется для составления сметы затрат на производство, которая ежегодно разрабатывается на весь объем выпускаемой продукции. Она включает следующие экономические элементы: 1). Материальные затраты: сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергия всех видов независимо от места их расходования. 2). Расходы на оплату труда промышленно-производственного персонала (начисленный ФОТ ППП). 3). Страховые взносы во внебюджетные фонды: пенсионный фонд (ПФ), фонд социального страхования (ФСС), из средств которого оплачиваются пособия по больничному листу, и фонд медицинского страхования (ФМС). Сумма страховых взносов определяется как произведение начисленного фонда оплаты труда ППП (п. 2) на ставку, установленную Законодателем в размере 30 %. 4). Амортизацию основных производственных фондов (ОПФ). 5). Прочие расходы. В их состав включаются все виды расходов, которые не могут быть отнесены к предыдущим экономическим элементам, а также налоги, включаемые в себестоимость продукции: - сбор на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; - транспортный налог; - земельный налог; - налог на имущество организаций; При анализе себестоимости продукции по элементам затрат определяется удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме всех затрат на производство продукции. Если значительный удельный вес занимают материальные затраты, резервы снижения затрат необходимо искать в повышении эффективности использования материальных ресурсов, т.е. в снижении материалоемкости продукции. Если значительный удельный вес занимают затраты на оплату труда, резервы снижения затрат необходимо искать в повышении производительности труда, снижении затрат по оплате труда на один рубль товарной продукции. При внедрении новой техники увеличивается удельный вес амортизационных отчислений при снижении удельного веса материальных затрат и затрат на оплату труда. Группировка расходов по статьям затрат характеризует назначение затрат и их участие в производственном процессе. В этой группировке четко прослеживается взаимосвязь затрат с объемом выпущенной продукции. Статьи затрат, которые изменяются прямо пропорционально объемам производства, называются переменными. К ним относятся: -сырье, материалы и полуфабрикаты -топливо и энергия на технологические цели» на единицу продукции -заработная плата производственных рабочих, основная и дополнительная -отчисления во внебюджетные фонды. -расходы на подготовку и освоение производства Все остальные расходы относятся к косвенным (не зависящим прямо пропорционально от объемов производства). К ним относятся: Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - цеховые расходы - общехозяйственные расходы -коммерческие расходы -прочие производственные расходы. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в общей сумме материальных затрат (более 70 %). Поэтому необходимо проанализировать факторы, которые оказывают влияние ни их изменение. К ним относятся: -изменение объема выпущенной продукции (товарной продукции). Влияние этого фактора рассчитывается по формуле МТП=Мб*i1-МБ, где МБ-прямые материальные затраты в базисном периоде; МФ- прямые материальные затраты в отчетном периоде; i1-индекс изменения полной себестоимости товарной продукции. i1=Сф/Сб -изменение структуры выпущенной продукции, влияние которого определяется по формуле Мстр.=Мб(i2-i1),где i2- индекс изменения товарной продукции; i2=ТПфакт/ТПбаз. -изменение материалоемкости отдельных видов продукции Влияние данного фактора определяется по формуле ТПТПф.*(Мф./ТПф.-Мб./ТПбаз. Пример. Рассчитать влияние факторов на изменение прямых материальных затрат Таблица Показатели Баз.год Отч.год Откл.(+ ,-) Темп роста,% Товарная продукция, млн. руб. 14699,9 15695,5 995,60 106,8 Себестоимость товарной продукции, млн.руб. 12597,8 13513,8 916,0 107,3 Прямые материальные затраты, млн.руб. 5567,84 6112,27 544,42 100,9 За анализируемый период прямые материальные затраты увеличились на 544,2 млн.руб. На это увеличение оказали влияние факторы: - изменение объема выпущенной продукции (товарной продукции). МТП=6112,27*13513,8/12597,8-5567,84=404,8млн.руб. За счет увеличения товарной продукции прямые материальные затраты увеличились на 404,8 млн. руб. - изменение структуры выпущенной продукции Мстр. =5567,84(15695,5/14699,9-13513,8/12597,8) = -27,7млн.руб. За счет увеличения удельного веса продукции, имеющей более низкие материальные затраты на ее изготовления, прямые материальные затраты уменьшились на 27,7 млн. руб. - изменение материалоемкости отдельных видов продукции ТПмлн. руб. За счет увеличения материалоемкости отдельных видов продукции прямые материальные затраты увеличились на 167,3млн.руб. За счет влияния трех факторов прямые материальные затраты увеличились на 544,42млн.руб. (404,8-27,7+167,3) Важнейшим показателем, характеризующим эффективность использования всех видов ресурсов, является показатель затрат на один рубль товаркой продукции В отношении всей товарной продукции величина затрат на 1 руб. товарной продукции, который определяется как отношение полной себестоимости товарной продукции (СТП) к объему товарной продукции (ТП), т.е. по формуле: З= СТП / ТП. При снижении данного показателя производственные ресурсы предприятия используются эффективно, а при увеличении неэффективно. В этом случае менеджменту предприятия необходимо принять управленческие решения, направленные на повышения эффективности использования трудовых, материальных ресурсов, основных производственных фондов. Общее изменение затрат на один рубль товарной продукции определяется по формуле З=З факт. –З баз. Для расчета влияния отдельных факторов на изменение затрат на один рубль товарной продукции необходимо рассчитать следующие условные показатели -затраты на один рубль товарной продукции по фактическому ее выпуску в ценах и затратах базисного года З1р = СТП усл/ ТПусл ·100,г де СТП усл-полная себестоимость товарной продукции по фактическому ее выпуску в затратах базисного года; ТПусл-фактический выпуск товарной продукции в ценах базисного года; - затраты на один рубль товарной продукции по фактическому ее выпуску в ценах базисного года и фактической себестоимости З2р = СТПф / ТПусл.*100,где СТПф-фактическая себестоимость товарной продукции. На изменение затрат на один рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы -изменение себестоимости отдельных видов продукции. При ее увеличении затраты на один рубль товарной продукции увеличиваются. Влияние этого фактора рассчитывается по формуле Зсеб. = З2р -З1р; - изменение цен на отдельные виды продукции. При увеличении цен затраты на один рубль товарной продукции снижаются, а при увеличении цен увеличиваются. Влияние этого фактора рассчитывается по формуле Зцен= Зфакт. - З2р; -изменение ассортимента выпускаемой продукции. При увеличении удельного веса продукции, имеющей более высокие затраты на ее изготовление, в общем объеме выпущенной продукции, затраты на один рубль товарной продукции, увеличиваются. Влияние этого фактора рассчитывается по формуле Засс. = З1р- З баз Пример Рассчитать влияние факторов на изменение затрат на один рубль товарной продукции Показатели Обозначение показателей Значение показателей 1. Товарная продукция, млн руб. - базисная ТПб 14699,8 - фактическая ТПф 13513,8 - фактически в ценах базисного года ТПусл 13214,8 2. Полная себестоимость товарной продукции, млн руб. - базисная СТПб 12597,8 - фактическая СТПф 13513,8 - фактически по себестоимости базисного года СТПусл. 13214,8 3. Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп. - базисные З1р б= СТП б/ ТПб ·100. 85,7 - фактические З1р ф= СТП ф/ ТПф ·100. 86,1 - фактические в ценах и затратах базисного года З1р = СТП усл/ ТПусл ·100. 86,874 - фактические в ценах базисного года и фактической себестоимости З2р = СТПф / ТПусл ·100. 88,839 За анализируемый период затраты на один рубль товарной продукции увеличились на 0,4 коп.(86,1-85,7) На изменение данного показателя оказали влияние следующие факторы: -изменение себестоимости отдельных видов продукции. За счет увеличения себестоимости отдельных видов продукции затраты на один рубль товарной продукции увеличились на 1,965 коп. (88,839-86,874) -изменение структуры выпущенной продукции. За счет увеличения удельного веса продукции, имеющей более высокие затраты на ее изготовление, в общем объеме выпущенной продукции, затраты на один рубль товарной продукции, увеличились на 1,174 руб. (86,874-85,7) -изменение цен на продукцию. За счет увеличения цен на отдельные виды продукции затраты на один рубль товарной продукции уменьшились на 2,7коп. (86,1-88,839). За счет влияния трех факторов затраты на один рубль товарной продукции увеличились на 0,4 коп. (1,965+1,174-2,74).