Анализ производства и реализации продукции

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МЭИ» ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО И ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ В ЭНЕРГЕТИКЕ И ПРОМЫШЛЕННОСТИ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» для направлений подготовки 42.03.01 «Реклама и связи с общественностью» Смирнова Д.А. Москва 2021 1 Оглавление Раздел 1. Основы анализа хозяйственной деятельности .................. Ошибка! Закладка не определена. Раздел 2. Анализ состояния и использования основных средств и материальных ресурсов ................................................................................. Ошибка! Закладка не определена. Раздел 3. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы. Трудоемкость........................................................................ Ошибка! Закладка не определена. Раздел 4. Анализ себестоимости промышленной продукции .......... Ошибка! Закладка не определена. Раздел 5. Анализ производства и реализации продукции ...................................................3 2 Раздел 5. Анализ производства и реализации продукции Анализ объема и ассортимента продукции Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией, поэтому анализ начинают с показателей выпуска продукции (рис. 1). Рисунок 1 – Показатели выпуска продукции Основные задачи анализа производства и реализации продукции: – оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции; – определение влияния факторов на изменение величины этих показателей; – выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции; – разработка мероприятий по освоению выявленных резервов. Валовая продукция – это стоимость произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Товарная продукция – отличается от валовой продукции тем, что в нее не входит остаток незавершенного производства. Для энергетического предприятия ВП=ТП. 3 Объем реализованной продукции определяется в действующих ценах. Включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями. Источники информации: отчет ф.1-П «Отчет предприятия по продукции, ф.1-П (Госзаказ), ф 3-ВЭС «Отчет об экспорте (импорте) продукции, товаров и оказании услуг иностранным государствам», ведомость №16. Анализ объема производства начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Таблица 1- Динамика товарной продукции Год Товарная продукция в сопоставимых ценах, млн. руб. Темпы роста, % базисные цепные 2015 90 100 100 2016 92,4 102,7 102,7 2017 95,8 106,4 103,6 2018 94,1 104,5 98,2 2019 100,8 112,0 107,1 Базисный темп роста – отношение объема производства каждого года к базисному. Цепной темп роста – отношение каждого последующего года к предыдущему. Среднегодовой темп роста (прироста) можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Рассчитаем по среднегеометрической: 4 В данном примере за 5 лет объем производства товарной продукции увеличился на 12%. Среднегодовой темп прироста составляет 2,87%. Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) производится сопоставлением фактических данных с плановыми по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции являются: 1) оценка выполнения плана по производству и реализации продукции; 2) оценка объема реализуемой продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции в ассортименте согласно заключенным договорам и контрактам; 3) оценка роста производства продукции высшей категории качества; 4) выявление факторов, влияющих на выполнение плана производства и реализации продукции, улучшение ее качества; 5) выявление и оценка внутрихозяйственных резервов увеличения производства и реализации продукции. Анализ объема производства и реализации продукции следует начинать с сопоставления фактической выручки от реализации продукции с плановой. Данные о выручке от реализации продукции содержатся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности организации. Таблица 2 Показат ели План на отчетн ый год Фактически За За отчетн предыду ый год щий год Выпуск продукци и в ценах, 12 056 приняты х в плане 12 651 Х Отклонен ия от плана Сумм % а, тыс. руб. Темпы роста к предыдущему году По Фактиче пла ски ну + 595 4,9 Х Х 5 Объем выручки от реализац 12 052 ии в ценах, приняты х в плане 12 593 10 769 + 541 4,5 111, 9 116,9 По сравнению с предыдущим годом произведено и реализовано продукции значительно больше, чем предусматривалось планом. При плановом увеличении объема реализации продукции в сумме 1 283 тыс. руб. (12 052 – 10 769 тыс. руб.), фактически было реализовано продукции больше чем на 1 824 тыс. руб. (12 593 – 10 769 тыс. руб.), т.е. темп прироста по плану равен 11,9%(1283 / 10769 тыс. руб. × 100), а фактически – 16,9%. Значительное перевыполнение плана может свидетельствовать не только об улучшении работы организации, но и о наличии неучтенных в плане резервов роста объема производства и реализации продукции, которые необходимо выявить в процессе углубленного анализа. Выполнение плановых показателей по реализации выпущенной продукции является необходимым условием устойчивого финансового положения организации. Сопоставление процентов перевыполнения плана по показателям реализации и выпуска производимой продукции показывает, что за счет увеличения остатков нереализованной продукции объем реализации может быть уменьшен. Таблица 3 Показатели По плану Фактически Отклонение от плана 1. Остаток 529 529 - нереализованной продукции на начало отчетного периода 6 2. Выпуск продукции 12 056 12 613 + 617 3. 12 052 12 615 + 563 533 587 + 54 Реализовано продукции 4. Остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода Снижение объема реализованной продукции может происходить в результате невыполнения сроков отгрузки продукции и ее оплаты, что выявляется в результате анализа изменения остатков нереализованной продукции. Определяющим фактором перевыполнения плана реализованной продукции стал рост выпуска продукции на сумму 617 тыс. руб. (12 673 – 12 056 тыс. руб.), за счет которого было реализовано продукции больше плана на 563 тыс. руб. (12 615 – 12 052 тыс. руб.). Увеличение остатков нереализованной продукции снизило объем реализации продукции на 54 тыс. руб., что отрицательно характеризует работу организации. В ряде случае разница между объемом выпускаемой и реализованной продукции может образовываться в результате списания выпущенной продукции не на счета реализации, а на другие счета (сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в результате недостачи продукции, порчи и т.д.). Излишки и недостачи продукции выявленные в отчетном году, следует также отразить в балансе товарной продукции. Далее целесообразно проанализировать причины образования сверхплановых остатков нереализованной продукции на конец года. Моментом реализации продукции является ее отгрузка с передачей собственности покупателю и предъявления ему счета к оплате. Остатки нереализованной продукции состоят из готовой продукции, находящейся на складе, и продукции, отгруженной в адрес покупателей, но еще не включенной в объем реализованной продукции. 7 Данные об остатках готовой продукции показываются по стр. 214 формы №1 «Бухгалтерский баланс», а данные по товарам отгруженным – стр. 215 этой формы. При этом следует иметь ввиду, что данные в балансе по готовой продукции и товарам отгруженным отражаются по фактической производственной себестоимости. Большие сверхплановые остатки нереализованной продукции на начало и конец отчетного года могут быть результатом увеличения выпуска продукции к отчетной дате из-за неритмичной работы организации в течение отчетного периода или следствием скопления на складе продукции, не пользующейся спросом покупателей. Важное значение в этом случае имеет и правильность планирования остатков продукции на начало и конец отчетного периода. Изменение остатков нереализованной продукции анализируется на основе первичных документов о движении продукции на складах, ведомостей отгрузки продукции и документов по неоплаченным счетам. В процессе анализа влияния изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации выясняется, какие меры были приняты организацией в целях сокращения остатков готовой продукции до установленных нормативов, ускорения отгрузки и расчетов по отгруженной продукции. На величину запасов готовой продукции на складах оказывают влияние следующие факторы: – неравномерность выпуска продукции; – наличие продукции, пользующейся ограниченным спросом; – транспортные затруднения; – отсутствие необходимой тары; – прекращение отпуска продукции отдельным неплательщикам; – другие причины. При проведении анализа в самой организации рекомендуется по данным складского учета обратить особое внимание на те виды готовой продукции, которые лежат на складе длительное время и выяснить причины задержки реализации. 8 Анализ реализации тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается снижением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. В условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. При анализе выполнения плана поставок размеры недопоставленной продукции за отчетный период определяются нарастающим итогом с учетом недопоставки в предыдущем периоде и восполнения недопоставленной продукции в последующих периодах. Кроме того, в покрытие недопоставки продукции одним покупателям не засчитывается продукция, поставленная сверх плана другим покупателям, а также не засчитывается продукция одних наименований в покрытие недопоставки продукции других наименований. Оценка выполнения плана реализации продукции с учетом выполнения договоров и обязательств по поставкам осуществляется посредством сравнения планового объема реализации продукции за истекший месяц, квартал, год за вычетом из него недопоставленной за отчетный период продукции с общим объемом реализации по плану. В ходе анализа реализации продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции выявляются причины невыполнения договоров и обязательств, нарушения сроков поставок, несвоевременного ввода и освоения производственных мощностей, нарушения сроков подачи транспортных средств, недопоставки сырья и материалов и т.д. При этом выделяются причины, зависящие и не зависящие от деятельности данной организации. На величину поставки продукции отрицательное влияние оказывает производственный брак. Анализ производственного брака. Для анализа производственного брака используются данные статистической отчетности и внутриорганизационного оперативного учета. Следует иметь ввиду, что потери от брака планируются в организациях отдельных отраслей промышленности: в литейном, термическом, вакуумном, 9 стекольном и некоторых других производствах. В организации, по которой приводятся данные для расчета, брак не планируется, но отчеты свидетельствуют о его наличии (табл. 4). Таблица 4 Показатели Фактически За предыдущий За год 1. Производственная себестоимость отчетный год 9830 11194 15 20 0,15 0,18 произведенной продукции, тыс. руб. 2. Себестоимость окончательного брака, тыс. руб. 3. Производственный брак в процентах к себестоимости продукции Данные таблицы показывают, что в общем объеме валовой продукции (по производственной себестоимости) брак составляет 0,18%, что несколько выше этого показателя за предыдущий год (0,15%). При детальном анализе устанавливаются причины увеличения удельного веса брака против отчетных данных за предыдущий год и делаются соответствующие выводы в отношении виновных лиц. В этом случае проверкой охватываются и намечаемые мероприятия организации по сокращению и устранению брака в производстве. Анализ выполнения плана по ассортименту Важно также анализировать выполнение плана по ассортименту (номенклатуре) продукции. Анализ базируется на сравнении фактических и плановых значений по видам продукции. Таблица 5 - Выполнение плана по ассортименту 10 Изделие Товарная продукция, Выполнение млн.руб. плана, % план Товарная продукция, зачтенная в выполнение плана по факт ассортименту А 28800 25200 87,5 25200 В 33600 33264 99,0 33264 С 14400 20160 140,0 14400 Итого 76800 78624 102,4 72864 Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться: – по способу наименьшего процента (в примере составляет 87,5 %); – по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции (в примере 33%); – с помощью среднего процента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции (72864 / 76800 × 100% = 94,8%). Если план не выполнен хотя бы по одному виду, план считается не выполненным. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние и внутренние. К внешним причинам относятся: конъюнктура рынка, изменение спроса, материально-техническое обеспечение производства. Внутренние причины – недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, простои, аварии. Анализ качества произведенной продукции Улучшение качества продукции обеспечивает экономию не только трудовых и материальных ресурсов, но и удовлетворяет потребности общества. Качество продукции параметрические, – это эксплутационные, понятие, которое потребительские, характеризует технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, 11 надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Обобщающие показатели характеризуют качество всей производственной продукции: – удельный вес новой продукции в общем ее выпуске; – удельный вес продукции высшей категории качества; – средневзвешенный балл продукции; – средний коэффициент сортности (отношение стоимости произведенной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта); – удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции; – удельный вес сертифицируемой продукции; – удельный вес экспортируемой продукции. Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств; – полезность (жирность молока, зольность угля); – надежность (безотказность в работе); – технологичность (трудоемкость, энергоемкость). Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и др. По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитывается средний коэффициент сортности – отношение продукции всех сортов к возможной стоимости всей продукции по цене 1 сорта. (1) Различают производственный и потребительский уровень качества продукции. Производственный уровень качества характеризуется определенным набором стандартных характеристик, потребительский уровень – набором ее потребительских свойств. 12 Ритмичность работы предприятия Ритмичность – равномерный выпуск и реализация продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренным планом. Неритмичность выпуска продукции ухудшает все экономические показатели, не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы, несвоевременно поступает выручка, следовательно наблюдается дефицит денежных потоков, перерасход фонда оплаты труда, ухудшение финансового состояния. Прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес производства продукции за i-ый период (декаду, месяц, квартал) в годовом отношении производства. Коэффициент ритмичности определяется по формуле: Коэффициент вариации: (3) - квадратическое отклонение от среднеквартального n – число периодов; - среднеквартальное задание по плану. Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака. 13 Один из наиболее распространенный показателей – коэффициент аритмичности, рассчитывается делением суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности, на плановый выпуск продукции. (4) где ВПплi – плановый выпуск продукции; ВПнi – недовыполнение плана по выпуску продукции. Таблица 6 - Анализ ритмичности продукции Декада Выпуск продукции, Удельный вес, тыс. руб. % Выполнение Объем плана, продукции, % зачтенный в план, в % план факт план факт I 32000 30 000 33,3 30 0,9375 30 000 II 32000 34 200 33,3 34 1,069 32 000 III 32000 36 600 33,3 36 1,144 32 000 96000 100 800 100 100 1,05 94 000 Кр = 94000/96000 = 0,979 Причины аритмичности – трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения, а также планирования и контроля. Аналогично анализируется ритмичность отгрузки и реализации продукции, разрабатываются конкретные мероприятия. Контрольные вопросы: 1. Какие частные аналитические задачи решаются при анализе объема производства и реализации продукции? 14 2. Какие методы нейтрализации изменения цен могут применяться для приведения стоимостных показателей объема производства в сопоставимый вид? 3. Опишите основные способы оценки выполнения плана по ассортименту продукции. 4. Приведите основные группы показателей, характеризующих качество выпускаемой продукции. 5. Какие методы используются при анализе структуры выпуска продукции и влияния структурных сдвигов на выполнение производственной программы? 6. С какой целью и в какой последовательности проводят анализ ритмичности продукции? 7. Каков порядок проведения анализа реализации продукции? 8. Опишите факторную систему объема продаж продукции. 9. Какие приемы и методы применяются в анализе выпуска и реализации продукции? Примеры решения задач: Задача 1 Проанализировать динамику выпуска и реализации продукции, рассчитать базисные и цепные темпы роста и прироста: Год Объем пр-ва Инд в екс текущих цен Объем пр-ва в Темпы роста, Объем Темпы роста, ценах % реализа % базисного Базис Цеп- ции, Базис Цеп- ные тыс. -ные ные ценах, года, тыс. руб. руб. тыс. -ные руб. 2014 18610 1,00 18610 100 100 18500 100 100 2015 27357 1,5 18238 98 98 18144 98,1 98,1 2016 38148 1,46 17419 93,6 95,5 17390 94,0 95,8 2017 53940 1,4 17593 94,5 101 17715 95,7 101,8 15 2018 73940 1,33 18132 97,4 103,1 18145 98,0 102,4 2019 100320 1,28 19220 103,2 106 19018 102,8 104,8 Из таблицы видно, что в первые три года происходил спад производства продукции, а за последние три наметился некоторый его рост. В итоге за пять лет объем производства вырос всего на 3,2%, а объем реализации – на 2,8%. Причем темпы роста производства продукции и ее реализации не совпадают, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия. Среднегодовой темп роста (прироста) : Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 0,65%, а реализации продукции – 0,55%. Задача 2 Оценить выполнение плана по ассортименту способом наименьшего процента и способом среднего процента. Наименование изделия Объём выпуска продукции, тыс руб. План Факт Удельный выпуск План Факт Выполнен ие плана,% Засчитываетс я в выполнение плана А 240 240,6 70,5882 70,5158 100,25 240 Б 60 58,7 17,6471 17,204 97,83 58,7 В 40 41,9 11,7647 12,2802 104,75 40 Итого 340 100 100 100,35294 338,7 341,2 16 Выполнение плана методом наименьшего процента составляет 97,83%. Выполнение плана методом среднего процента: Ас = 338,7 / 340 = 99,6 % Это происходит из-за невыполнения плана по продукции Б. Задача 3 На основании данных таблицы рассчитайте коэффициент ритмичности, аритмичности и вариации выпуска продукции. Декада I II III Итого Выпуск продукции, тыс. руб. План Факт 770 700 770 800 770 820 2310 2320 Удельный вес, % План 33,33 33,33 33,33 100 Факт 30,17 34,5 35,3 100 Засчитывается в выполнение плана Тыс. руб. % 700 90,1 770 100 770 100 2240 96,97 Засчитывается в выполнение плана минимальный показатель из плана и факта по каждой декаде. Кр = Vф/Vпл= 2240 / 2310*100% = 96,97% Кар = |Vоткл|/Vпл = (70+30+50)/2310 *100%= 6,5% Средний объем выпуска за декаду Vср = 2310/3 = 770 Квар = √Σ(𝑉факт −𝑉ср )2 ⁄𝑛 𝑉ср *100%= √((700−770)2 +(800−770)2 +(820−770)2 )⁄3 770 *100%= 6,83% Расчет показал, что без нарушений сроков и объемов сдано 96,97% продукции, причем сбои в сдаче продукции наблюдались только в I декаде. Задачи для самостоятельного решения: Задача 1 Проанализировать выполнение плана по производству и реализации продукции предприятия. Сделать выводы по результатам анализа. 17 Объем производства продукции в Объем реализации продукции в Изде- ценах базового периода, тыс. руб. лие План факт откло- в% нение плану ценах базового периода, тыс. руб. к план факт А В 85 200 74 800 86 700 72 000 85 000 75 000 85 500 73 500 С 104 700 110800 105 000 110 000 D 32 500 16 500 32 000 17 000 откло- в%к нение плану Итого Задача 2 На основании приведенных данных проанализировать динамику производства и реализации продукции на предприятии, рассчитав базисные, цепные и среднегодовые темпы роста объема производства и реализации продукции. За базу сравнения принимать данные 2011 года. Результаты анализа оформить выводами. Предложить мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия. Год 2015 2016 Объем Темпы роста, % производства базисные цепные продукции, тыс. руб. 250 000 220 000 Объем реализации продукции, тыс. руб. 245 000 220 000 2017 310 000 270 000 2018 340 000 335 000 2019 400 000 380 000 Темпы роста, % базисные цепные Рекомендуемая литература: 1. Ковалев В.В., Волкова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Проспект, 2009 . 2. Савицкая Г.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: 18 Инфра-М, 2009 . 3. Титов В.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: РГИИС, 2009 . 4. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия.-М.:Инфра-М, 2009. 5. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.- М.: ТК Велби, 2008 . 6. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Эксмо, 2008 . 19