Анализ деятельности производственных систем

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «АНГАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Зарубина Ю.В. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СИСТЕМ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ для обучающихся всех форм обучения по направлению подготовки бакалавриата «Менеджмент» Ангарск, 2020 г. Зарубина Ю.В. Анализ деятельности производственных систем: учебное пособие для обучающихся всех форм обучения по направлению подготовки бакалавриата «Менеджмент» / Ю.В. Зарубина. – Ангарск: Изд-во АнГТУ, 2020 – 201 с. Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями ФГОС ВО. Предназначено для обучающихся очной и заочной формы обучения по направлению подготовки бакалавриата 38.03.02 «Менеджмент». В учебном пособии приведено содержание тем курса, краткий теоретический материал по разделам дисциплины, изложены методические рекомендации и исходные данные по вариантам для выполнения курсовой работы. В теоретическом материале изучается предприятие как производственная система и излагаются направления ее анализа, включающие анализ объемов производства и продаж, анализ наличия и эффективности использования производственных ресурсов, анализ затрат и себестоимости продукции, а также финансовых результатов. Практический материал для выполнения курсовой работы содержит многообразные количественные данные, отражающие хозяйственные и финансовые ситуации бизнес-процесса, что позволяет отработать прикладные навыки экономического анализа. Для закрепления знаний в учебном пособии представлены тесты по основным темам курса и глоссарий. Рецензенты: доцент кафедры ЭМ и ПУ, к.э.н., доцент Дугар-Жабон Р.С. главный бухгалтер ООО «Сервисный центр «Прогресс» Черемных М.В. Рекомендовано к изданию учебно-методическим советом АнГТУ ©Ангарский государственный технический университет ©Кафедра ЭМ и ПУ ©Зарубина Ю.В. 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….. 5 РАЗДЕЛ I СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ «АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СИСТЕМ» И ТРЕБОВАНИЯ К РЕЗУЛЬТАТАМ ЕЕ ОСВОЕНИЯ…………………… 1. Цели и задачи освоения дисциплины «Анализ деятельности производственных систем»…………………………………………………… 2. Требования к результатам освоения дисциплины 7 Содержание тем курса «Анализ деятельности производственных систем»…………………………………………………………………………. 4. 7 «Анализ деятельности производственных систем»……………………………………. 3. 6 8 Теоретический материал по дисциплине «Анализ деятельности производственных систем»…………………………………………………… 10 5. Учебно-методическое и информационное обеспечение дисциплины... 127 6. Цели, задачи и требования к выполнению курсовой работы по дисциплине «Анализ деятельности производственных систем»…………… 129 РАЗДЕЛ II СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ…………………… 130 Анализ объема производства и реализации продукции……………… 130 1.1. Анализ выполнения плана производства и реализации продукции… 130 1.2. Анализ ассортимента и структуры продукции………………………… 131 1. 1.3. Анализ ритмичности производства……………………………………… 134 2. Анализ использования персонала предприятия и фонда заработной платы…………………………………………………………………………… 136 2.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами…………. 136 2.2. Анализ использования фонда рабочего времени……………………… 138 2.3. Анализ производительности труда……………………………………… 139 2.4. Анализ трудоёмкости продукции……………………………………… 142 2.5. Анализ фонда заработной платы………………………………………... 142 2.6. Оценка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы……………………………………………………. 144 Анализ использования основных средств……………………………… 146 3. 3 3.1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства…………………………………………………………………… 146 3.2. Анализ эффективности использования основных средств…………….. 151 4. Анализ использования материальных ресурсов предприятия…………. 152 4.1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами……. 152 4.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов……… 153 5. Анализ затрат на производство и реализацию продукции………….. 6. Анализ прибыли и рентабельности……………………………………… 159 155 РАЗДЕЛ III ГЛОССАРИЙ, ВАРИАНТЫ ТЕСТОВ И ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СИСТЕМ»……………………………………… 161 ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………… 4 191 ВВЕДЕНИЕ В изменяющихся условиях деятельности лица, принимающие решения, нуждаются в инструменте для критического изучения причин и последствий этих решений. Важно не только планировать и фиксировать (учитывать) происходящее в деятельности производственной системы, но и выявлять связи между происходящим. Экономический анализ деятельности производственных систем изучает причинно-следственные связи между условиями бизнеса и его результатами. В учебном методические подходы к пособии рассматриваются анализу деятельности теоретические предприятия и как производственной системы. В первом разделе учебного пособия приведен теоретический материал по темам, каждая тема разделена на вопросы, что облегчает усвоение материала и его структуризацию, стимулирует аналитическую мысль. Кроме того, теоретический материал включает примеры, в которых обучающиеся найдут сведения, относящиеся к практике анализа деятельности производственных систем и информацию к размышлению для современного аналитика. Второй раздел учебного пособия содержит методические рекомендации по выполнению курсовой работы. Он включает многообразные количественные данные, отражающие экономико-хозяйственные аспекты деятельности производственной системы, обработка которых в процессе выполнения курсовой работы позволяет приобрести прикладные навыки экономического анализа. Для закрепления знаний в третьем разделе учебного пособия представлены тесты по основным темам курса и глоссарий. Сквозной идеей представленного учебного пособия является мысль о комплексности, всесторонности анализа деятельности производственной системы, поэтому и теоретические темы курса, и направления анализа курсовой работы выстроены в определенной последовательности, обеспечивающей усвоение принципа комплексности. 5 РАЗДЕЛ I СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ «АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СИСТЕМ» И ТРЕБОВАНИЯ К РЕЗУЛЬТАТАМ ЕЕ ОСВОЕНИЯ 1 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ОСВОЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ «АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СИСТЕМ» Учебная дисциплина «Анализ деятельности производственных систем» является специальной, формирующей систему знаний и навыков в области анализа и диагностики деятельности производственной системы предприятия как системы, в которой осуществляются основные бизнес-процессы предприятия. Умение грамотно и своевременно анализировать сложившуюся ситуацию, равно как и умение прогнозировать дальнейшее развитие событий, есть необходимое профессионалу требование, любого предъявляемое уровня. сегодня Дисциплина к «Анализ специалистудеятельности производственных систем» представляет особый интерес в процессе подготовки специалистов-менеджеров, так как навыки экономического анализа являются необходимой основой для принятия экономических решений хозяйствующих субъектов. Именно знание методов и приемов экономического анализа позволяет разрабатывать функционирования эффективные предприятия, выявлять стратегии и неиспользованные тактику резервы повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности и реализовывать их на практике. Анализ является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрипроизводственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений. Цель дисциплины «Анализ деятельности производственных систем» – дать обучающимся комплексные знания о принципах и методах проведения экономического анализа деятельности предприятия как производственной системы с целью принятия оптимальных 6 управленческих решений, совершенствования организации производства и повышения эффективности деятельности предприятия. Исходя из этого, задачами дисциплины являются: – изучение предприятия как производственной системы; – изучение теоретических основ экономического анализа; – выработка у обучающихся практических навыков в области аналитических процедур. В первом разделе учебного пособия в соответствии с программой курса излагается содержание производственной основных системы, тем курса: излагаются дается характеристика теоретические основы экономического анализа, особенности содержания и методики проведения диагностики важнейших показателей объема выпуска и продаж продукции, использования трудовых, материальных ресурсов, основных фондов, финансовых результатов и рентабельности. Второй раздел учебного пособия содержит методические рекомендации по выполнению курсовой работы. Для контроля успешности освоения теоретических аспектов и углубления практических навыков диагностики хозяйственной деятельности предприятий в третьем разделе пособия приведены тесты по ключевым вопросам дисциплины. 2 ТРЕБОВАНИЯ К РЕЗУЛЬТАТАМ ОСВОЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ «АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СИСТЕМ» В результате изучения учебной дисциплины «Анализ деятельности производственных систем» обучающийся должен: – знать методы экономического анализа хозяйственной деятельности; методы финансового анализа и финансовых вычислений; порядок расчета экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов; основные направления использования результатов экономического анализа; характер взаимосвязи между показателями, характеризующими деятельность предприятия, и факторами, определяющими их уровень и 7 динамику; источники информации для проведения анализа финансового состояния экономического субъекта; – уметь применять методы экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия; производить расчет экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов; оценивать и анализировать финансовый потенциал, ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость, прибыльность и рентабельность экономического субъекта; – владеть навыками применения методов экономического анализа хозяйственной деятельности; навыками анализа и интерпретации бухгалтерской информации, навыками использования полученных сведений для принятия управленческих решений; показателей, характеризующих навыками расчета экономических деятельность хозяйствующих субъектов; методами финансового анализа информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 3 СОДЕРЖАНИЕ ТЕМ КУРСА «АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СИСТЕМ» № п/п Наименование раздела дисциплины 1 Предприятие производственная система как 2 Предмет и сущность экономического анализа и анализа деятельности производственных систем, типология видов анализа Содержание раздела Понятие производственной системы, ее признаки, подходы к классификации производственных систем. Понятия предприятие и фирма. Признаки предприятия как производственной системы. Роль, этапы и направления проведения анализа деятельности предприятия как производственной системы. Цели и задачи экономического анализа. Основные бизнес-процессы как объект анализа деятельности производственных систем. Классификация и характеристика видов экономического анализа. Информационное обеспечение экономического анализа. 8 Продолжение таблицы № п/п Наименование раздела дисциплины 3 Методы экономического анализа 4 Анализ объемов производства и продажи продукции 5 Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда 6 Анализ состояния использования основных средств 7 8 и Анализ состояния и использования материальных ресурсов Содержание раздела Классификация методов экономического анализа. Формализованные и неформализованные методы экономического анализа. Сущность факторного анализа и характеристика основных факторных моделей. Методы измерения влияния факторов на результативный показатель. Задачи и информационное обеспечение анализа. Показатели объемов производства и продаж, их формирование и взаимосвязь. Анализ структуры и динамики объемов производства и продаж. Анализ ассортимента и структуры продукции. Анализ ритмичности производства и отгрузки. Анализ качества продукции. Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов. Анализ потребности в кадрах. Анализ эффективности использования рабочего времени. Анализ производительности труда на предприятии. Анализ оплаты труда. Основные задачи и направления анализа основных средств. Анализ движения и состояния основных средств. Анализ эффективности использования основных средств. Факторный анализ фондоотдачи. Анализ использования оборудования. Характеристика производственной мощности предприятия. Задачи и информационное обеспечение анализа. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами. Анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов. Понятие себестоимости продукции, классификация затрат. Система показателей себестоимости продукции. Факторный анализ Анализ себестоимости изменения полной себестоимости продукции. продукции Методы калькулирования себестоимости. Пример калькулирования себестоимости продукции и расчета финансового результата. 9 Окончание таблицы № п/п 9 10 Наименование раздела дисциплины Содержание раздела Показатели финансовых результатов деятельности предприятия и направления их анализа. Анализ показателей балансовой Анализ прибыли и прибыли и уровня среднереализационных цен. рентабельности Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности. Расчет и анализ показателей рентабельности. Анализ распределения и использования прибыли предприятия. Предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия, этапы анализа финансового состояния предприятия. Понятие и структура бухгалтерского баланса. Анализ финансовой Анализ имущественно-финансового состояния устойчивости и потенциала предприятия. Анализ предприятия ликвидности и платежеспособности предприятия. Анализ финансовой устойчивости предприятия. Анализ деловой активности (оборачиваемости оборотных средств). 10 4 ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СИСТЕМ» Тема 1. Предприятие как производственная система 1.1 Производственная система, ее признаки, классификация производственных систем. 1.2 Предприятие и фирма. Признаки предприятия как производственной системы. 1.3 Роль, этапы и направления анализа деятельности предприятия как производственной системы. 1.1 Производственная система, ее признаки, классификация производственных систем В широком смысле под системой ﴾от греческого system﴿ понимается определённая совокупность элементов, образующих целое ﴾составленное из частей﴿, обладающее особенностями, которые отсутствуют у составляющих его элементов. Производственная система – совокупность взаимосвязанных элементов производственного процесса, образующих единое целое и функционирующих в целях производства продукции или оказания услуг. Это особый класс систем, имеющий в своём составе работников, орудия и предметы труда, коммуникации и другие элементы, необходимые для функционирования системы. Классификация производственных систем‫׃‬ – по целевому назначению – производство продукции, оказание услуг, выполнение работ; – по стабильности поведения – статические, динамические; – по стабильности структуры – с постоянной структурой, с переменной структурой; – по сложности структуры – простые, сложные, очень сложные; – по иерархическому уровню – фирма, предприятие, производство, цех, участок, рабочее место. 11 Признаки производственной системы: 1. Наличие совокупности элементов ﴾подсистем﴿. 2. Целостность – отдельные элементы образуют единое целое. 3. Наличие связей между элементами системы. 4. Открытость – обмен информацией, поступление ресурсов. 5. Целенаправленность – наличие целей функционирования. 6. Наличие управляющего устройства. 7. Наличие границ. 8. Долговременность – способность длительное время сохранять свою результативность. 9. Результативность. 10. Наличие критерия оценки функционирования системы как отношения показателей выхода с показателями входа. 1.2 Предприятие и фирма. Признаки предприятия как производственной системы С точки зрения системы экономических отношений всех ее участников принято называть хозяйствующими субъектами. Хозяйствующий субъект – юридическое или физическое лицо, ведущее хозяйство, осуществляющее те или иные экономические (хозяйственные) операции от своего имени. Хозяйствующие субъекты осуществляют предпринимательскую деятельность в различных организационно-правовых формах. Близким по смыслу является термин «фирма». Фирма – экономически и юридически самостоятельный субъект хозяйствования, имущественно, социально и организационно обособленный участник хозяйственной деятельности, имеющий свое наименование, а также общеизвестный и общепризнанный фирменный знак отличия. Таким образом, фирмой принято называть ту организацию, которая ведет хозяйственную деятельность на каких-то предприятиях. Фирма может пониматься как владелец предприятия (предприятий), а также фирма – это организационная форма предпринимательства. 12 Предприятие – самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный для производства и сбыта продукции, выполнения работ или оказания услуг в целях удовлетворения общественных и частных потребностей и получения прибыли; т.е. предприятие в широком смысле – это производственный, коммерческий, технологический, имущественно-земельный комплекс, созданный для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие как производственная система – это производственнотехнологический комплекс, главная функция которого – создание благ, полезных для общества. При таком подходе подчеркивается, что предприятие является первичным производственным звеном. Характерными признаками предприятия как производственной системы являются‫׃‬ – участие в системе машин, природной среды и коллектива людей, а также влияние на систему возмущающих отклонений; – наличие выделенных частей (подсистем), имеющих содержательный характер действий; – наличие целей функционирования и критерия эффективности достижения целей; – иерархическая структура управления с вертикальными и горизонтальными связями между подсистемами; большим количеством и разнообразием связей; – движение больших трудовых, материальных и информационных потоков между входящими в состав предприятия подсистемами. Применительно к производственной системе можно говорить о производственно-технологическом, организационно-экономическом единстве и хозяйственной самостоятельности. Производственно-техническое единство, которое означает взаимосвязь всех составляющих частей предприятия, определяемую общностью назначения изготавливаемой продукции и технологического процесса. Технологическая взаимосвязь дополняется наличием вспомогательного и обслуживающего хозяйств. Организационно-экономическое единство, которое характеризуется 13 наличием единых органов управления, единого производственного коллектива, административной обособленности, взаимосвязью плана производства с обеспечивающими его выполнение материальными, техническими и финансовыми ресурсами, организацией деятельности на основе коммерческого расчёта. Хозяйственная самостоятельность, предусматривающая самообеспеченность необходимыми основными и оборотными средствами для осуществления производственной деятельности, самостоятельный сбыт своей продукции, наличие самостоятельной системы отчётности и бухгалтерского баланса. 1.3 Роль, этапы и направления анализа деятельности предприятия как производственной системы Анализ как практическая деятельность предшествует принятию управленческих решений, сводится к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации и способствует успешной их реализации. При его проведении изучают экономическую и технологическую стороны деятельности производственной системы для объективной оценки выполнения планов, прогнозов, динамики хозяйствования и – главное – для выявления, изучения и мобилизации резервов повышения эффективности деятельности, разработки оптимальных управленческих решений. Современное понимание содержания и направлений экономического производственной системы анализа деятельности заключается предприятия в рассмотрении анализа как неотъемлемой части системы управления (рисунок 1). Планирование и прогнозирование Организация Контроль Руководство Анализ Координация Учет Мотивация Рисунок 1 – Методологические основы анализа и его место в системе управления 14 как Анализ как функция управления выделена в результате разделения и специализации управленческого труда, поскольку доказана эффективность такого подхода к управлению, при котором полномочия делегируются. В крупных производственных возглавляется главным системах экономистом аналитическая – заместителем деятельность директора по экономическим вопросам. Он организует всю экономическую работу на предприятии, в том числе и по анализу хозяйственной деятельности. В отдельных структурных подразделениях может быть выделен отдел или группа экономического анализа. На средних или малых предприятиях аналитическую работу возглавляет начальник планового отдела или главный бухгалтер. Аналитическая работа может производиться централизованно – силами выделенного структурного подразделения либо децентрализованно в каждом структурном звене по вопросам, связанным с выполнением его функций. Чаще применяется смешанный принцип проведения экономического анализа: обеспечивается единое методическое руководство аналитической работой и обобщение ее результатов в специально выделенном с этой целью подразделении. Аналитическая работа на предприятии состоит из следующих основных этапов: 1. Планирование аналитической работы. 2. Выполнение плана аналитической работы. 3. Оформление результатов анализа. Направления и система показателей анализа деятельности производственной системы могут быть представлены блок-схемой (рисунок 2). Анализ деятельности производственной системы по описанной системе показателей может проводиться как «сверху вниз» (в прямой последовательности), так и «снизу вверх» (в обратной последовательности). При выборе первого варианта аналитик постепенно углубляется в деятельность производственной системы, движется от ключевых факторов успеха (блок 1) к движущим факторам 15 деятельности (блоки 2–9), обобщая результаты в комплексной оценке эффективности деятельности (блоки 10–11). Если же аналитик выбирает второй способ проведения анализа, он начинает его с общей оценки результативности и эффективности, выявляя проблемные области деятельности, затем уточняет причины (внутренние и внешние) этих проблем, подготавливает варианты их решения. Рисунок 2 – Направления и система показателей анализа деятельности производственной системы 16 Тема 2 Предмет и сущность экономического анализа и анализа деятельности производственных систем, типология видов анализа 2.1 Цели и задачи экономического анализа. Объект изучения анализа деятельности производственных систем. 2.2 Классификация и характеристика видов экономического анализа. 2.3 Информационное обеспечение и методы экономического анализа. 2.1 Цели и задачи экономического анализа. Объект изучения анализа деятельности производственных систем Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей. Экономический анализ на микроуровне (анализ хозяйственной деятельности, анализ деятельности производственных систем) предполагает изучение хозяйственной деятельности организаций (предприятий). Он осуществляется для выявления и последующего устранения негативных явлений в работе предприятий, а также с целью выявления внутрихозяйственных резервов. Все это в конечном счете способствует повышению эффективности деятельности и росту потенциала предприятий. Предметом экономического анализа служит финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов разного типа. Объектом экономического анализа являются предприятия и организации разной формы собственности и их объединения (холдинги, финансовопромышленные группы). Объект анализа всегда имеет две стороны: во-первых, архитектура бизнеса – так называемая статика (чаще всего ассоциируется с имущественным положением); во-вторых, бизнес-процессы, протекающие в организации и ее структурных подразделениях, материальные, финансовые и информационные потоки, процесс образования ценностей с заключительным результатом – прибылью, иными словами, динамика бизнеса. Объектом анализа деятельности производственных систем являются основные бизнес-процессы, протекающие на предприятиях в процессе 17 производственной деятельности (производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, материально-техническое снабжение, маркетинг и продажи, формирование и распределение прибыли и т.д.). Экономический анализ вообще предполагает более широкий подход и вовлечение в исследование не только основных, но и других бизнес-процессов. Взаимосвязь бизнес-процессов и место основных бизнес-процессов в их системе показаны на рисунке 3. Рисунок 3 – Связь основных, обеспечивающих бизнес-процессов и бизнес-процессов развития и управления Значением, содержанием и предметом анализа деятельности производственных систем определяются и стоящие перед ним задачи, к числу основных из которых относятся: – оценка динамики основных экономических показателей предприятия (объема произведенной и реализованной продукции, прибыли, рентабельности, численности персонала, производительности труда, материалоемкости продукции и т.п.); – определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов; – оценка изменений в техническом, технологическом и организационном уровнях развития производства; 18 – выявление и анализ факторов, обусловивших отклонение фактических показателей деятельности предприятия от запланированных или среднеотраслевых. Таким образом, анализ деятельности производственных систем – это системное изучение экономических процессов и явлений, измерение и обобщение влияния различных факторов на результаты хозяйственной деятельности с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности. Особенности анализа деятельности производственных систем: 1. большая Анализу деятельности конкретность, индивидуальные, хозяйствования, производственных он изучает не присущие только анализируемому т. е. как типичные, только часто систем свойственна типичные, но объекту, встречающиеся и все условия ситуации, позволяющие обосновать устойчивые тенденции развития, так и чрезвычайные обстоятельства, оказавшие влияние на сложившиеся финансовые результаты конкретного субъекта хозяйствования. 2. Определяющей особенностью анализа деятельности производственных систем является использование системы экономических показателей, всесторонне характеризующих экономическую деятельность хозяйствующего субъекта. В процессе анализа изучаются причины изменения этих показателей, выявляются взаимосвязи между ними, определяется количественное влияние показателей-факторов на повышение эффективности производства. 3. Для проведения эффективного анализа необходима генеральная цель, позволяющая объединить отдельные направления анализа, показатели и факторы производства в единую систему. Единая цель является организующим началом согласования результатов экономического анализа организации в целом с результатами анализа отдельных его частей или сторон. Анализ деятельности производственных систем должен обладать системностью, которая проявляется в логически обоснованной последовательности рассмотрения показателей хозяйственной конечные деятельности. Причинно-следственные связи, формирующие результаты производственно-хозяйственной 19 деятельности предприятия и его экономические показатели, являются основой для построения упорядоченной последовательности комплексного анализа. 4. Характерной чертой анализа деятельности производственных систем является не только выявление тенденций и закономерностей функционирования и развития предприятия, резервов, упущенных возможностей, но и разработка практических предложений и рекомендаций по совершенствованию его деятельности. 2.2 Классификация и характеристика видов экономического анализа В экономической литературе анализ классифицируется по разным признакам. Таблица 1 – Виды экономического анализа Критерии классификации 1 В зависимости объекта изучения Виды экономического анализа 2 от Макроэкономичес кий Микроэкономичес кий В зависимости от этапа Перспективный процесса управления (прогнозный) анализ Оперативный анализ Итоговый анализ В зависимости от Внутренний субъектов проведения (управленческий) анализ Внешний анализ Характеристика 3 Исследование экономических явлений и процессов на уровне отрасли, региона, государства, сообщества стран Исследование хозяйственной деятельности отдельных бизнес-единиц (хозяйствующих субъектов и их подразделений) Цель – установить показатели деятельности бизнесединицы на перспективу (соответствует этапу планирования) Цель – своевременно выявить и устранить отрицательные отклонения в деятельности (соответствует этапу организации выполнения планов) Цель – дать оценку результатов деятельности бизнесединицы за отчетный период и выявить резервы повышения ее эффективности (этап контроля) Цель – формирование информации, необходимой для процесса управления Проводится на основании финансовой и статистической отчетности в соответствии с целями, преследуемыми внешними пользователями, (инвесторами, кредиторами и т.п.) 20 Окончание таблицы 1 1 2 В зависимости от Анализ системы аспекта снабжения деятельности Анализ предприятия производства Анализ маркетинговой деятельности Анализ инвестиционной деятельности и т.п. В зависимости от Локальный локализации объекта Комплексный исследования Тематический В зависимости от Ретроспективный исследуемого периода Краткосрочный (текущий) Перспективный (долгосрочный) В зависимости от Сплошной охвата изучаемых Выборочный объектов По методам Факторный анализ проведения Сравнительный анализ Маржинальный анализ Функциональностоимостный анализ 3 Анализ уровня обеспеченности предприятия ресурсами, ритмичности и качества поставок Анализ объемов производства и структуры продукции, анализ себестоимости продукции, анализ использования оборудования и производственной мощности Анализ спроса на продукцию и рынков сбыта, оценка конкурентоспособности продукции, исследование ценовой и рекламной политики, анализ каналов распределения продукции Анализ источников финансирования и оценка эффективности инвестиционных проектов Исследуется деятельность отдельных подразделений хозяйствующего субъекта Исследуются все подразделения и все аспекты деятельности хозяйствующего субъекта. Дается общая оценка эффективности деятельности Исследуются отдельные показатели деятельности: анализ себестоимости продукции, анализ использования средств на оплату труда, анализ прибыли и рентабельности и др. Предпосылкой проведения зачастую являются проблемы, возникающие в деятельности хозяйствующего субъекта Исследуются показатели деятельности за ряд предшествующих отчетных периодов. Цель анализа — определить динамику состояния объекта Изучается деятельность предприятия за период в пределах одного года Определяются тенденции развития бизнес-единицы на предстоящий период и разрабатываются соответствующие планы Исследуются все объекты Исследуется часть объектов Определяется и измеряется влияние положительных и отрицательных факторов на результативный показатель Сопоставление показателей данного объекта за рассматриваемый период с показателями предшествующих периодов или с показателями аналогичных объектов за данный период Исследование поведения и взаимосвязи показателей: объема продукции – затрат – прибыли Изучаемый объект представляется в виде набора функций, и определяются затраты на их выполнение. Цель анализа – минимизировать затраты за счет устранения излишних функций В зависимости от Ежедневный периодичности Ежедекадный проведения Ежемесячный Ежеквартальный Годовой В запросном режиме 21 2.3 Информационное обеспечение экономического анализа Экономический анализ основывается на использовании экономической информации, но для управления хозяйственной деятельностью используют также техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для анализа можно разделить на плановые, учетные и внеучетные. К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, проектные задания. Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты; обеспечивают принятие корректирующих мер, направленных на успешное выполнение планов, достижение лучших результатов хозяйствования. Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей. Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному, по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом, обеспечению анализа необходимыми данными и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований. К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность: 1. Официальные документы, которыми обязан пользоваться субъект хозяйствования в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения 22 руководителей предприятия. 2. Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации. 3. Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом и отдельных ее подотделов. 4. Техническая и технологическая документация. 5. Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.д.). 6. Устная информация, которая получена от членов своего коллектива или представителей других предприятий. 23 Тема 3 Методы экономического анализа 3.1 Краткий обзор и классификация методов экономического анализа. 3.2 Сущность факторного анализа и характеристика основных факторных моделей. 3.3 Методы измерения влияния факторов на результативный показатель. 3.1 Краткий обзор и классификация методов экономического анализа Значимость экономического анализа в управлении предприятием, сложность исследуемых явлений и процессов предопределяют разнообразие научного аппарата. В настоящее время перспективы развития анализа хозяйственной деятельности в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др., и именно этим обстоятельством объясняется многообразие методов и приемов, используемых в экономическом анализе. Метод (от греч. methodos – путь исследования или познания, теория, учение) – это совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения действительности, подчиненных решению конкретной задачи. Методы, используемые в анализе, могут классифицироваться по различным критериям. В зависимости от сферы применения они делятся на три группы: всеобщие, общие и специальные. Всеобщие методы характеризуются всеобщностью применения и открыты естественными науками. Центральное место занимают философия и диалектический метод познания. Предприятие рассматривается как система, и все экономические явления и процессы исследуются в их взаимосвязи и развитии. К общим методам относятся абстрагирование, наблюдение, моделирование, формализация, интерполяция и экстраполяция, индукция и дедукция, сравнение, предвидение, экспериментирование и т.д. Специальные методы включают простые логические методы обработки данных (сравнения, расчет и анализ относительных средних группировки, балансовый детерминированного метод, факторного графический анализа 24 (индексный, величин, метод); методы метод цепных подстановок, интегральный и т.д.); методы стохастического анализа; экономико-математические методы факторного и (линейного нелинейного программирования и т.п.). В зависимости от степени формализации все методы экономического анализа можно разделить на две группы: неформализованные и формализованные. Неформализованные предполагают отбор показателей, установление и осмысление взаимосвязи между ними, обобщение результатов анализа, чтение финансовой отчетности и построение аналитических таблиц, экспертную оценку. Как известно, качественные (неформализованные), основанные на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы: экспертных оценок, сценариев, морфологический, сравнения систем показателей и т.п. Этим методам присущ определенный субъективизм, поскольку при их использовании большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика. Экспертные оценки – количественные или порядковые оценки процессов или явлений, не поддающиеся непосредственному измерению; это эвристические оценки, основывающиеся на суждениях специалистов, их интуиции, воображении и опыте. Поэтому в принципе их нельзя считать вполне объективными, так как на специалиста эксперта могут воздействовать различные факторы. Причинно-следственный анализ, результатом которого является оценка, неразрывно связан с личностными качествами эксперта; два эксперта, поставленные перед одной проблемой, могут прийти к разным оценкам. Оценки сложных объектов должны выполняться экспертами высокой квалификации. Некоторые научные методы обработки индивидуальных экспертных оценок дают в совокупности более или менее объективные ответы. Это достигается путем специально подготовленных методов формирования групп экспертов, продуманных форм вопросов и ответов, приспособленных к обобщению. Разработка таких методов в настоящее время вылилась в самостоятельную область науки об управлении. Сценарий – преимущественно 25 качественное описание возможных вариантов развития исследуемого объекта при различных сочетаниях определенных условий (заранее выделенных). Данный метод не предназначен для прогноза, он лишь должен в развернутой форме показать возможные варианты развития событий и выбора наиболее реального для дальнейшего анализа. Морфологический анализ используют при прогнозировании сложных процессов, когда разные группы экспертов составляют сценарии и сопоставляют их для получения комплексной картины будущего развития. Этот экспертный метод систематизированного обзора всех возможных комбинаций развития отдельных элементов исследуемой системы построен на полных и строгих классификациях объектов, явлений, свойств и параметров системы, позволяющих строить и оценивать возможные сценарии ее развития в целом. Прием сравнения применяется при оценке работы предприятия. Сравнение позволяет дать оценку любому показателю. Важным условием при сравнении является полная сопоставимость показателей. Можно сравнивать только качественно однородные величины, и чем больше баз сравнения, тем глубже результаты исследования. Существует несколько форм сравнения – с планом, с прошлым, с лучшим, со средними данными. Так, при сравнении отчетных данных с бизнес-планом определяется степень его выполнения, выявляются неиспользованные резервы. Сравнивая показатели отчетного года с данными за прошлые годы, можно установить темпы, с которыми организация движется вперед по основным показателям. При сравнении результатов работы анализируемого предприятия с показателями лучших предприятий определяются перспективные резервы роста производства. Сравнение с показателями передовых зарубежных компаний позволяет использовать зарубежный опыт работы. Внутри предприятия сравниваются показатели работы лучших бригад, цехов, участков со средними данными по предприятию, худших бригад, цехов, участков – с лучшими. Такое сравнение способствует вскрытию дополнительных резервов и распространению опыта передовиков. Практически любое сравнение дает возможность более глубоко и всесторонне разобраться с ситуацией на анализируемом предприятии или отдельном участке, в бригаде. Сравнение 26 является начальной стадией анализа хозяйственной деятельности. В последующем должны быть установлены и изучены причины выявленных отклонений по анализируемым показателям, которым дается объективная оценка. В составе формализованных методов выделяют несколько групп: 1. Статистические методы, такие как группировка, метод средних величин, индексный метод, методы обработки и построения рядов динамики. 2. Экономико-математические корреляционный анализ, методы, регрессионный к анализ, которым относятся факторный анализ, которым относятся кластерный анализ и другие. 3. Методы построение теории принятия решений, к дерева решений, методы прогнозирования, методы линейного программирования и другие. 4. Методы финансовой математики, такие, как дисконтирование и капитализация. 3.2 Сущность факторного анализа и характеристика основных факторных моделей Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя. По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа. Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем 27 носит функциональный характер. Основные принципы детерминированного подхода к анализу: – построение детерминированной модели путем логического анализа; – наличие полной (жесткой) связи между показателями; – невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели; – изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде. Различают четыре типа детерминированных моделей: Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид (формула 1): 1+ 2 (1) i К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска в отдельных подразделениях. Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой 2. (2) Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема выпуска продукции (формула 3): РП=Ч×СВ, (3) где Ч – среднесписочная численность работников; CB – средняя выработка на одного работника. Кратные модели: (4) Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров в днях (формула 5): (5) где Тоб.т. – период оборачиваемости товаров в днях; 28 ЗТ – средний запас товаров; ОР – однодневный объем реализации. Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений (формула 6): (6) Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. товарной продукции, показатели рентабельности и др. Для изучения зависимости между показателями и количественного измерения множества факторов, повлиявших на результативный показатель, приведем общие правила преобразования моделей с целью включения новых факторных показателей. Для детализации обобщающего факторного показателя на его составляющие, которые представляют интерес для аналитических расчетов, используют прием удлинения факторной системы. Если исходная факторная модель задается формулами 7,8: Y= (7) (8) Тогда расширенная факторная модель примет вид (формула 9): (9) Для построения новых факторных показателей применяют прием сокращения факторных моделей. При использовании данного приема числитель и знаменатель делят на одно и то же число (формула 10): (10) 29 Для выделения некоторого числа новых факторов и построения необходимых расширения для расчетов факторных факторных моделей. При показателей этом применяют числитель и прием знаменатель умножаются на одно и то же число (формула 11): (11) Детализация факторного анализа во многом определяется числом факторов, влияние которых можно количественно оценить, поэтому большое значение в анализе имеют многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения лежат следующие принципы: – место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании результативного показателя; – модель должна строиться из двухфакторной полной модели путем последовательного расчленения факторов, как правило, качественных, на составляющие; – при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева направо в порядке их замены. 3.3 Методы измерения влияния факторов на результативный показатель Построение факторной модели – первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способы оценки влияния факторов. Существует множество способов оценки влияния факторов и, соответственно, классификаций методов детерминированного анализа. В данном вопросе предлагается классификация, в которой выделяются пять наиболее распространенных методов анализа: цепные подстановки, абсолютных и относительных разниц, интегральный, индексный. Построение факторной модели – первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способы оценки влияния факторов. Метод цепных подстановок применяется только при прямой или обратной пропорциональной зависимости между факторами и результатами. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких 30 переменных должен быть изображен в виде произведения или частного от деления одних показателей на другие. Данный метод состоит в последовательной замене базисного значения одного из сомножителей на фактическое его значение: при этом все остальные показатели считаются неизменными. Число подстановок равно числу входящих в расчетную формулу частных показателей, а число последовательных расчетов на единицу больше, поскольку для определения общего изменения обобщающего показателя проводится базисный расчет, в котором все показатели отражаются в базисных величинах. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего – второй и т.д. При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом – качественных. Под количественными факторами при анализе понимают те, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолжительность рабочего дня и т.д.). Метод цепных подстановок основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. В общем виде применение метода цепных постановок можно описать следующим образом (формула 12): ; (12) ; 31 где a0, b0, c0 – базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у; a1, b1, c1 – фактические значения факторов; yа, yb – промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b, соответственно. Общее изменение ∆у = у1 – у0 складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов (формула 13): (13) Рассмотрим пример на основе количественных исходных данных. Таблица 2 – Анализ влияния факторов на объем товарной продукции Условные Базисные обозначения значения Показатели Фактические значения Изменение абсолютное относительное Объем товарной продукции, тыс. руб. Количество работников, чел. ТП 2920 3400 +480 116,40 Ч 20 25 +5 125,00 Выработка на одного работающего, тыс. руб. СВ 146 136 -10 93,15 Анализ влияния на объем товарной продукции количества работников и их выработки проведем описанным выше способом на основе данных таблицы 2. Зависимость объема товарной продукции от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели (формула 14): (14) ТП0 = Ч0×СВ0 = 20×146 = 2920 Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель можно рассчитать по формуле 15: (15) 32 Далее определим влияние изменения выработки работников на обобщающий показатель (формула 16): (16) Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние оказало изменение численности работников на 5 человек, что вызвало увеличение объема продукции на 730 тыс. руб. Отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10 тыс. руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции на 480 тыс. руб. Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов. Недостаток метода выбранного замены факторов, результаты факторного разложения порядка состоит в том, что, в зависимости от имеют разные значения. Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки (формула 17): (17) ; Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у = (а–в)×с. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах. 33 Для мультипликативных моделей типа у=а×в×с методика анализа следующая: – находят относительное отклонение каждого факторного показателя (формула 18): (18) – определяют отклонение результативного показателя уза счет каждого фактора (формула 19): (19) Воспользовавшись данными таблицы 2, проведем анализ способом относительных разниц. Относительные отклонения рассматриваемых факторов составят (формула 20): (20) Рассчитаем влияние на объем товарной продукции каждого фактора (формула 21): Результаты расчетов те же, что и при использовании предыдущего способа. Недостатком рассмотренных выше 34 способов является зависимость результатов расчетов от последовательности замены факторов и то, что неразложимый остаток необоснованно часто приписывается влиянию изменения качественного фактора. Эти недостатки устраняются при использовании интегрального метода. Данный метод объективен, так как исключает какие-либо предположения о роли факторов до проведения анализа, соблюдается положение о независимости факторов. В этом методе расчеты производятся на основе базовых значений показателей, а ошибка вычислений распределяется поровну между факторами (формулы 22, 23): – применительно к двухфакторной модели вида: (22) – применительно к трехфакторной модели вида: (23) Посредством индексного метода определяется влияние факторов на изменение изучаемого показателя. На основе изучения состава и роли факторов, выявления силы их действия осуществляется квалифицированное управление развитием экономических процессов не только в нужном направлении, но и с заранее заданными параметрами. Основной формой общих индексов являются агрегатные индексы (от лат. aggrega – присоединяю). В числителе и знаменателе общих индексов в агрегатной форме содержатся соединенные наборы (агрегаты) элементов изучаемых экономических явлений. Применяя агрегатную форму индекса и соблюдая установленную вычислительную процедуру, можно решить классическую аналитическую задачу, например, определить влияние фактора 35 количества и фактора цен на объем произведенной или реализованной продукции. При этом схема расчета будет такой (формула 24): Σq1×p1 – Σq0×p0 = (Σq1×p0 – Σq0×p0) + (Σq1×p1 – Σq1×p0), где (Σq1×p0 – Σq0×p0) – влияние количества продукции; (Σq1×p1 – Σq1×p0) – влияние цены единицы продукции. 36 (24) Тема 4 Анализ производства и реализации продукции 4.1 Цель, задачи, основные показатели производства и реализации продукции. 4.2 Анализ динамики производства и реализации продукции. 4.3 Анализ ассортимента и структуры продукции. 4.4 Анализ качества продукции. 4.5 Анализ ритмичности выпуска продукции. 4.6 Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции. 4.1 Цель, задачи, основные показатели производства и реализации продукции Объемы производства и продаж оказывают влияние на все результативные показатели деятельности предприятия и, прежде всего, на сумму затрат, финансовые результаты и рентабельность. Поэтому исследованию производства и реализации продукции следует уделить особое внимание. Предприятия самостоятельно планируют свою деятельность по производству продукции и определяют перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. Объемы производства продуктов труда, заданной номенклатуры (ассортимента) и качества, развернутые по времени, называют планом производства Производственная и реализации программа программой). (производственной формируется на основе маркетинговых исследований, прогнозов сбыта, расчетов потребности в продукте, анализа объемов продаж предыдущих периодов, а также на основе «портфеля заказов». «Портфель заказов» – это номенклатура заключенных договоров на поставку и (или) номенклатура оферт (согласий) на заключение договоров. Анализ производства и реализации продукции может включать следующие этапы: 1. Анализ формирования и выполнения производственной программы. 1.1 Анализ объема продукции. 1.2 Анализ ассортимента продукции. 1.3 Анализ структуры продукции. 37 2. Анализ качества продукции. 3. Анализ ритмичности производства. 4. Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции. Источники информации для анализа: плановые и оперативные планыграфики, данные текущей и годовой отчетности (ф.1-П «Отчет предприятия (объединения) по продукции», «Бухгалтерский баланс», «Отчёт о финансовых результатах»; данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»). В ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Последний показатель является более предпочтительным. Стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных. В соответствии с принятой «Методикой переоценки объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость» (Current Cost Accounting, CCA) в целях сопоставимости можно осуществить: – пересчет объема производства продукции за отчетный год по ценам аналогичной продукции базисного периода (по относительно небольшой номенклатуре выпускаемой продукции); – корректировку на агрегатный индекс изменения цен (Iц) по группе однородных товаров (работ, услуг) или по отрасли в целом (формула 25): , (25) где ВП1 – сопоставимый с базисным фактический объем выпуска продукции; ВП – объем выпускаемой продукции в базисном периоде в стоимостном выражении. 38 С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу. Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция. Валовая продукция – стоимость всей продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство, выраженная в сопоставимых ценах. Товарная продукция – валовая продукция за минусом внутризаводского оборота и незавершенного производства. Иными словами, товарная продукция – это изделия предприятия, предназначенные для продажи сторонним потребителям и внутреннего потребления на самом предприятии: ТП = ГП + ПФ + ИПРС, (26) где ТП – товарная продукция; ГП – готовая продукция, предназначенная для реализации внешним потребителям; ПФ – полуфабрикаты – готовая продукция подразделений предприятия, предназначенная для дальнейшей переработки внутри данного предприятия; ИПРС – инструменты, приспособления, работы, реализуемые на сторону. Реализованная продукция – стоимость реализованной продукции складывается из товарной продукции, на которую предприятие потеряло право собственности и (или) за которую на его расчетный счет поступили денежные средства. 4.2 Анализ динамики производства и реализации продукции Важнейшим направлением анализа деятельности производственной системы является контроль выпуска продукции в натуральном и стоимостном выражении. Поэтому особое внимание уделяют: анализу динамики показателей выпуска продукции, как в целом, так и по подразделениям; исследованию и оценке выполнения плана по производству и реализации продукции . Анализ динамики объема производства начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета индексов их роста и прироста (таблица 3). 39 Таблица 3 – Динамика товарной продукции Год Товарная продукция в сопоставимых ценах, руб. Темпы роста, % базисные цепные Тб = ТПi : ТП0 х 100% Тц= ТПi : ТПi-1 х 100% где ТПi-1, ТПi – объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом году соответственно; ТПо – объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения. На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста (Tср) и прироста (Тпр) товарной продукции (формулы 27, 28): ; (27) Тпр = Тср – 100 (28) В процессе анализа динамики выпуска продукции следует учесть сопоставимость показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины. Оперативный анализ выпуска продукции может осуществляться на основе данных за день, декаду, месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. Таблица 4 – Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах Объем Темпы роста, % производства продукции, базисные цепные Год тыс. руб. 1 90000 - - 2 92400 102,7 З 95800 4 5 Темпы роста, % Объем реализации, тыс. руб. базисные цепные 89500 - - 102,7 92 600 103,4 103,4 106,4 103,6 94300 105,4 101,8 94 100 104,5 98,2 93 500 104,4 99,2 100800 112,0 107,1 96600 107,9 103,0 Среднегодовой темп роста или прироста ( , Тпр.) выпуска или реализации продукции можно рассчитать по формулам 29, 30: ; 40 (29) (30) (102,87%) Тпр = 1,0287 – 1 = 0,0287 (2,87%) Тпр = 1,92% В приведенном примере среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 2,87%, а реализации продукции – 1,92%. Следовательно, есть угроза затоваривания склада, если остатки не будут реализованы. 4.3 Анализ ассортимента и структуры продукции Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту. Номенклатура – перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в «Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности» (ОКПД2). Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент. В связи с этим план по ассортименту считается выполненным только в том случае, если по каждому виду продукции план выполнен не менее чем на 100 %. Оценка выполнения плана по номенклатуре (ассортименту) основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру (ассортимент). Анализ выполнения плана по ассортименту рассмотрим на примере таблицы 5. Таблица 5 – Анализ выполнения плана по ассортименту Изделие А В С Итого: ТП в плановых ценах, тыс. руб. план факт Выполнение плана, % ТП, зачтенная в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб. 28800 33600 25200 33264 87,5 99,0 25200 33264 19200 81600 23176 81640 120,7 100,049 19200 77664 41 Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться: – по способу наименьшего процента (для рассматриваемого примера – 87,5%); – по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которому выполнен план выпуска продукции (33,3%); – по способу среднего процента (формула 31): (31) где ВПа – выполнение плана по ассортименту, %; ВПп – сумма фактически выпускаемых изделий каждого вида, но не более их планового выпуска (товарная продукция, зачтенная в выполнение плана по ассортименту); ВП0 – плановый выпуск продукции. В рассматриваемом примере выполнение плана по ассортименту по способу среднего процента составит 95,2%. Изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий. План по ассортименту в рассматриваемом примере не выполнен. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных независимым от него причинам) мощностей предприятия по и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.). Структура продукции – это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Увеличение объема производства (реализации) по одним и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, это, в свою 42 очередь, оказывает влияние на ряд показателей. Здесь действует простое правило: если увеличивается удельный вес более дорогой продукции то, следовательно, растет объем товарного выпуска в стоимостном выражении. И наоборот: уменьшение удельного веса дорогой продукции ведет к уменьшению объема товарной продукции. Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели можно использовать метод прямого счета по всем изделиям. Прямой счет по всем видам изделий производится по формуле 32: , (32) где ∆ ВПС – изменения объема выпуска продукции за счет структуры; ВП1 – фактический выпуск продукции при фактической структуре; ВП1,0 – фактический выпуск продукции при плановой структуре. Расчет выполнения плана по структуре покажем на примере таблицы 6. Если коэффициент перевыполнения плана равен 1,003474, то фактический выпуск по изделию А, пересчитанный на плановую структуру, составит 28900 тыс. руб. (28800 ×1, 003474). Таблица 6 – Анализ структуры продукции Изделие Цена за единицу продукции, руб. Объем производства продукции в натуральных измерителях Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб. план факт план факт, пересчитанный на план. структуру Изменение ТП за счет структуры, тыс. руб. факт А 500 57600 50400 28800 28900 25200 - 3700 В 600 56000 55470 33600 33717 33282 -435 С 700 27430 35650 19201 19267 24955 5688 141030 141520 81601 81884 83437 1553 Итого: Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 100,3474% по всем видам продукции, и не нарушалась бы запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 81884 тыс. руб. (выше на 283 тыс. руб.). В соответствии с данными таблицы 6 при фактической структуре план перевыполнен на 1553 тыс.руб., отклонение за счет изменения структуры составило 1553 тыс. рублей. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции. 43 4.4 Анализ качества продукции Качество продукции – совокупность свойств продукции, способных удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Показатели качества характеризуют параметрические, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Основными нормативно-правовыми документами, в которых дается характеристика качественных показателей продукции предприятия, являются технические регламенты, стандарты, сертификаты и положения о знаках. Все они определяют нормативную базу технического регулирования. Их применение и исполнение является обязательным или принимается на добровольной основе. Это – требования к продукции, процессам ее производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, к выполнению работ или оказанию услуг, а также отношения в области оценки соответствия объектов установленным законом требованиям. Стандарты как документы специфической деятельности (стандартизации) могут быть следующих видов: национальные стандарты; правила стандартизации, нормы и рекомендации в области стандартизации; применяемые в установленном порядке классификации, общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации; стандарты организаций. Кроме национальных, существуют международные стандарты – стандарты, принятые международной организацией по стандартизации (ISO) и используемые в международных отношениях и торговле. Перед выходом на рынок конкретная партия продукции у товаропроизводителей проверяется на соответствие установленным нормативам. Удостоверение соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров осуществляется путем сертификации. Показатели качества определяются различными способами: путем измерений (килограммы, метры, литры, градусы и т.д.), расчетов (вычисление 44 значений), экспертно (на основе заключений специалистов), органолептически (с помощью органов чувств), путем социологических исследований и т.д. Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств: полезность (жирность молока, содержание белка в продукте и т.д), надежность (долговечность, безотказность в работе), технологичность (трудоемкость и энергоемкость). Наиболее распространенная группировка общих измеряемых показателей, применяемых в анализе, включает восемь групп показателей: 1) технико-эксплуатационные характеристики (определяют область применения, технические параметры, ремонтопригодность и разные виды сервиса); 2) показатели патентно-правовой защиты (характеризуют степень защищенности продукта, его частей и технологии производства авторскими патентами и другими нормативными актами); 3) показатели надежности (определяют сроки службы изделия до полного износа, гарантийные сроки службы, сроки наработки на отказ, виды обязательного обслуживания для сохранения надежности в заданные сроки); 4) показатели технологичности (способности и возможности изготовления, ресурсоемкость в производстве, ресурсоемкость в эксплуатации, возможности ресурсосбережения); 5) показатели уровня стандартизации (уровень оригинальности, степень заимствования, конструктивной преемственности, коэффициенты унификации, типизации, степень применимости стандартных составляющих); 6) показатели технической эстетики (привлекательность, удобство в пользовании, выразительность, художественность, шумность, дизайн, гигиеничность и т.д.); 7) показатели согласованности с окружающей средой, уровень безопасности (безвредность для жизни, здоровья, имущества людей, жизни и здоровья животных, растений и окружающей среды при производстве, эксплуатации и утилизации); 45 8) социально-экономические показатели (виды удовлетворяемых потребностей, уровни цен покупки, затраты при эксплуатации и утилизации). В конкретных отраслях народного хозяйства перечень и группировки показателей могут изменяться. Для единообразного подхода к управлению качеством с учетом требований международных стандартов в России разработаны свои стандарты: (ИСО 9000-94, ГОСТ Р ИСО 9001-96, ГСТ Р ИСО 9002-96, ГОСТ И РСО 9003-96). Для построения механизма управления часто используют концептуальную модель взаимозависимости видов деятельности, определяющих качество продукта по стадиям его жизненного цикла, от определения потребности в продуктах – до оценки уровня удовлетворения потребителя в них (петля или спираль качества). Обобщенная оценка динамики показателей качества осуществляется разными методами. Наибольшее распространение нашли экспертные методы оценки качества продукции, которые основаны на использовании суждений экспертов – квалифицированных специалистов, отвечающих требованиям профессиональной и квалиметрической компетентности. Экспертные методы могут использоваться совместно с другими или самостоятельно. В любом случае они позволяют: – классифицировать оцениваемую продукцию и области ее применения; – определить номенклатуру показателей качества в их иерархии; – определить коэффициенты весомости показателей; – выбрать базовые образцы и определить значения базовых показателей качества; – определить способы измерения и оценки показателей, в т.ч. с помощью органов чувств человека (органометрически); – оценить единичные показатели, значения которых определены расчетом или измерительным способом; – выбрать методику определения интегральной оценки качества. 46 комплексных показателей и Для оценки качества товаров и услуг могут собираться аттестационные комиссии, технические и художественные советы, дегустационные комиссии и др. Оценка может заключается в сопоставлении значений показателей оцениваемой продукции с базовыми, путем составления образцов продукции, путем применения комплексных показателей, балльных шкал и т.д. Например, для оценки единичных показателей качества внешнего вида лакокрасочных покрытий можно использовать шкалу с нечетным числом градаций, приведенную в таблице 7. Таблица 7 – Шкала для оценки качества лакокрасочных изделий Градация Баллы Качественная оценка Особенности показателя 5 100 Качество высокое 4 80 Качество выше среднего 3 60 Качество среднее 2 40 Качество ниже среднего 1 20 Качество низкое Дефект отсутствует – не виден при осмотре Дефект слабый – еле заметен при осмотре Дефект средний – заметен при осмотре Дефект сильный – хорошо заметен при осмотре Дефект очень сильный – явно виден при осмотре Комплексные показатели могут оцениваться на основе анализа экспертами значений отдельных показателей с использованием коэффициентов весомости. Интегральный показатель качества может вычисляться по формуле 33: i = 1,2,…n, (33) где Пк – интегральный показатель качества; Ki – показатель свойства i; mi – коэффициент весомости свойства i; n – число учитываемых свойств изделия. Для продукции, качество которой характеризуется сортом, рассчитываются доля продукции каждого сорта в общем объеме производства и средний коэффициент сортности. Средний коэффициент сортности определяется отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене 1 (высшего) сорта (формула 34): 47 , (34) где Qi – количество продукции i-го сорта; Рi – цена продукции i-го сорта; Р1сорта – цена продукции 1-го сорта. Таблица 8 – Анализ качества продукции на основе сортности Выпуск продукции, ед. Цена за 1 шт, руб. Стоимость выпуска, руб. По цене 1 сорта Сорт план факт план факт план факт 1 6 2 880 3 528 17 280 21 168 17 280 21 168 2 5 1 728 1 008 8 640 5 040 10 368 6 048 3 2,5 1 152 504 2 880 1 260 6 912 3 024 28 800 27 468 34 560 30 240 итого = 0,908 Таким образом, план по качеству продукции перевыполнен на 9%. (0,908/0,833= 1,09). Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителя). Выпуск брака ведет к росту себестоимости продукции и снижению объема товарной продукции, снижению прибыли и рентабельности. В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и по удельному весу в общем объеме выпущенной продукции, определяют потери от брака и потери продукции. После этого изучают причины снижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения, центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению. Основными причинами снижения качества продукции являются: плохое качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, низкий уровень квалификации рабочих и технического аритмичность производства. 48 уровня оборудования, 4.5 Анализ ритмичности выпуска продукции Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом. Аритмичность производства продукции влияет на все экономические показатели: снижается качество продукции, растут объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах, замедляется оборачиваемость невыполненные поставки оборотных продукции средств предприятие предприятия. платит За штрафы, несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд оплаты труда, растет себестоимость продукции, падает прибыль. Существуют прямые показатели оценки ритмичности, к которым относят коэффициент ритмичности. Рассмотрим его расчет на примере таблицы 9. Таблица 9 – Анализ ритмичности выпуска продукции Декада 1 2 3 план 32 000 32 000 32 000 факт 30 240 34 272 36 288 план 33,3 33,3 33,3 факт 30 34 36 Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, % 30,0 33,3 33,3 итого 96 000 100 800 100 100 96,6 Выпуск продукции за месяц, тыс. руб. Удельный вес продукции, % Коэффициент выполнения плана 0,945 1,071 1,134 Коэффициент ритмичности определяется отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции или ее удельного веса (ВП1,0) к плановому выпуску или удельному весу (ВП0) в соответствии с формулой 35. (35) Выполнение плана по ритмичности составило 96,6%. Коэффициент аритмичности отклонений в выпуске продукции сумма положительных и отрицательных от плана. Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. В нашем примере он равен Каритм. = 0,055 + 0,071 + 0,134 = 0,26. В заключение анализа разрабатывают мероприятия по причин неритмичной работы. 49 устранению 4.6 Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции Анализ реализации продукции проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его проведения сравнивают фактические данные с плановыми и предшествующим периодом. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста. Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Балансовое уравнение имеет вид (формула 36): (36) где РП – объем реализованной продукции; ГПзап.н.г., ГПзап.к.г. – запасы готовой продукции на начало и конец периода соответственно; ВП – объем выпуска продукции за период. Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. При этом определяется коэффициент выполнения договорных обязательств (Кд), формула 37: (37) , где ВПо – плановый объем продукции для заключения договоров; ВПн – недопоставка продукции по договорам. Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года. Для анализа выполнения договорных использовать аналитическую таблицу 10. 50 обязательств можно Таблица 10 – Анализ выполнения договорных обязательств Месяц года План поставки продукции, тыс. руб. Недопоставка продукции, тыс. руб. Выполнение плана, % за месяц с нач. года за месяц с нач. года за месяц с нач. года январь 11000 11000 -300 -300 97,3 97,3 февраль 11560 22560 -50 -350 99,6 98,4 март 10500 33060 -200 -550 98,0 98,3 12000 135400 - -3500 100 97,4 ….. декабрь В процессе анализа выявляются причины невыполнения договорных обязательств, которые могут быть как зависящими от предприятия (низкая ритмичность производства, низкая эффективность использования материалов, трудовых ресурсов, основных фондов), так и не зависящими от него (срыв поставок ресурсов, сбои в транспортном обеспечении). 51 Тема 5 Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда 5.1 Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов. 5.2 Анализ потребности в трудовых ресурсах. 5.3 Анализ эффективности использования рабочего времени. 5.4 Анализ производительности труда на предприятии. 5.5 Анализ оплаты труда. 5.1 Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов Рациональное использование персонала предприятия – непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. Для целей анализа весь персонал следует разделить на промышленно-производственный и непромышленный персонал. Непосредственное продукции участие в изготовлении принимает промышленно-производственный персонал (ППП), который состоит из трех основных категорий: рабочие, служащие, младший обслуживающий персонал. К непромышленному персоналу относят работников учреждений культуры, общественного питания, медицины и прочих непроизводственных подразделений, принадлежащих предприятию. Промышленно-производственный персонал подразделяются на рабочих и служащих. В составе служащих выделяют руководителей, специалистов и других служащих (конторский, учётный и т.п. персонал). Рабочих подразделяют на основных и вспомогательных. Кроме деления работающих по категориям на предприятии рабочая сила группируется также по профессиям, специальностям и квалификации. Уровень квалификации рабочих и служащих, в основном, определяется тарифным разрядом. Существуют и другие характеристики квалификации: наличие диплома об образовании (в том числе с отличием); аттестата, свидетельствующего о профессионализме (бухгалтер, аудитор); свидетельства о повышении квалификации (внутри страны и за рубежом) и т.п. В рамках анализа использования рабочей силы возможно проведение разнообразных направлений аналитических процедур. Например, в ходе анализа обеспеченности трудовыми 52 ресурсами проводят сравнение фактической численности персонала с предыдущим периодом и плановой численностью отчётного периода по всем классификационным группам. Отклонения по численности отдельных категорий работников оцениваются исходя из конкретных ситуаций. Так, необеспеченность специалистами (инженерами, технологами) может привести к ухудшению организации труда и производств. Другим направлением анализа может выступить анализ состава персонала по полу, возрасту, квалификации, уровню образования. В процессе такого анализа выявляется соотношение между группами персонала и тенденции изменения этого соотношения. Структура производственного персонала (соотношение численности отдельных категорий работников) существенным образом влияет на показатели производительности труда, исчисленные как средняя выработка на единицу производственного персонала. При анализе численности и состава персонала организации наиболее важна оценка уровня квалификации работников. В качестве сводной характеристики уровня квалификации рабочих может быть исчислен средний тарифный разряд или средний тарифный коэффициент. Эти показатели рассчитываются по отдельным профессиям рабочих как средняя арифметическая (взвешенная) из порядковых номеров тарифных разрядов или соответствующих им тарифных коэффициентов. С помощью показателей среднего тарифного разряда или среднего тарифного коэффициента можно сравнивать уровни квалификации рабочих различных организаций за определенные периоды времени в пределах действия одной и той же тарифной сетки. В целях кадровой политики может проводиться анализ системы подготовки кадров. Для определения потребности в кадрах на очередной год могут использоваться нормативные методы, основанные на нормативах трудоемкости производственной программы, нормативах обслуживания и т.д. В тесной связи с вопросом обеспеченности квалифицированной рабочей силой находится вопрос о закреплении кадров. С этой целью изучают состав работников по стажу их непрерывной работы в организации. 53 Для характеристики процессов движения работников исчисляются коэффициенты (таблица 11). Таблица 11 – Анализ движения трудовых ресурсов Название показателя Формула для расчёта показателя Коэффициент оборота по выбытию (Кв) Коэффициент оборота по приему (Кп) Коэффициент текучести кадров (Кт) Экономический смысл Характеризует удельный вес выбывших работников за период Характеризует удельный вес принятых работников за период Характеризует уровень увольнения работников Коэффициент постоянства кадров (Кпост) Характеризует уровень работающих на данном предприятии постоянно в анализируемом периоде (году, квартале) 5.2 Анализ потребности в трудовых ресурсах При определении потребности в трудовых ресурсах на очередной год используют различные методики расчета для отдельных категорий работников. 1. Численность основных рабочих (Чо) может быть рассчитана по формулам 38, 39. (38) , , (39) где Тпр – трудоемкость производственной программы, норматив; Тэф – эффективный фонд рабочего времени одного рабочего; ВПпл – планируемый выпуск продукции; Вр – среднегодовая выработка одного основного рабочего, норматив; Кв.н. – коэффициент выполнения норм. 2. Далее определяется численность вспомогательных рабочих (Чвi) в соответствии с формулой 40. , где Ксм – коэффициент сменности работы основных рабочих; 54 (40) Нобсл.i – норматив обслуживания основных рабочих по работе вида i. Численность учеников рабочих специальностей рассчитывается по среднегодовым коэффициентам выбытия рабочих в связи с увольнением, болезнями и выходом на пенсию. Численность служащих рассчитывается по штатному расписанию, исходя из схемы, структуры управления предприятием и его подразделениями. Численность работников охраны определяется необходимостью охраны имущества, производственных секретов и отдельных руководителей. Общая обеспеченность предприятия персоналом определяется сравнением фактического количества работников по профессиям, категориям и специальностям с плановой (нормативной, расчетной) потребностью. Также сравнение позволяет установить, насколько правильно подобран и расставлен персонал в целом по предприятию и по его участкам. Анализируя состав численности служащих, необходимо установить соответствие уровня образования и квалификации каждого работника занимаемой должности и разработать вопросы по подбору, расстановке, продвижению и повышению их квалификации. Прямыми характеристиками качества работы служащих могут быть перемещения по горизонтали (по уровням сложности рабочего места – должности) или по вертикали должностей, включающих рост числа управленческих функций (старший, ведущий, главный сотрудник). 5.3 Анализ эффективности использования рабочего времени Рабочим временем считается то время, в течение которого работник выполнял работу. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 Трудового кодекса Российской Федерации). Продолжительность рабочего времени сокращается на 16 часов в неделю для работников в возрасте до 16 лет; на 5 часов в неделю для работников, являющихся инвалидами 1-й или 2-й группы; на 4 часа в неделю – для работников в возрасте от 16 до18 лет; на 4 часа в неделю и более для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. 55 Основными единицами измерения рабочего времени являются человекодни и человеко-часы. Отработанным человеко-днем является день, когда работник приступил к работе на рабочем месте независимо от ее продолжительности. Если же он по каким-либо причинам этого не сделал, день учитывается как целодневный (целосменный) простой. Отработанным человекочасом является один час фактической работы. Для характеристики ресурсов рабочего времени и их использования на предприятии составляется баланс рабочего времени. В ресурсной его части рассчитываются фонды времени: календарный, табельный и максимально возможный. Календарный фонд времени (КФВ) определяется по формуле 41. (41) где Чсс – среднесписочная численность персонала, чел.; Дкал. – число календарных дней за анализируемый период. Табельный фонд времени (ТФВ) (иногда его называют номинальным) определяется по формуле 42. , (42) где Двых – число выходных дней в анализируемом периоде; Дпр – число праздничных дней в периоде. Использование рабочего времени характеризуется фактически отработанным временем, временем, не использованным по уважительным причинам, и размером потерь рабочего времени. Фактически отработанное время учитывается в человеко-днях или человеко-часах. В случае, если учет осуществляется в человеко-часах, отдельной строкой в балансе указываются сверхурочные часы, поскольку они не входят в урочную продолжительность рабочего дня. Во время, не использованное по уважительной причине, включают неявки по болезни и уходу за больными детьми; отпуска по учебе; неявки, предусмотренные законодательством (выполнение государственных обязанностей, участие в выборах, вызов в военкомат, на военные сборы, в милицию, в суд и т.д.). 56 В потери рабочего времени входят целодневные простои, прогулы, неявки с разрешения администрации (вступление в брак, рождение ребенка, переезд, смерть родителей и т.д.), невыходы в связи с трудовыми конфликтами и т.д. При составлении баланса в человеко-часах учитываются внутрисменные потери, фиксируемые по причинам с помощью фотографии рабочего дня. Пример составления баланса рабочего времени предприятия представлен в таблице 12. Таблица 12 – Пример баланса рабочего времени Ресурсы рабочего времени, чел.-день Календарный фонд времени 91250 Праздничные и выходные дни 24480 Табельный фонд времени Очередные отпуска 66770 9800 Максимально возможный фонд времени 56970 На основе баланса Использование рабочего времени, чел.-день Фактически отработанное время 52665 Время, неиспользованное по уважительным причинам: - неявки по болезни 1800 - отпуска по учебе 150 - отпуска по семейным или личным обстоятельствам 360 - прочие неявки, предусмотренные законом 390 Потери рабочего времени: - неявки с разрешения администрации 820 - прогулы 160 - целодневные простои 625 Максимально возможный фонд времени 56970 рабочего времени расчетные показатели сопоставляются, выявляется их динамика как в целом по предприятию, так и по его подразделениям. Распространенными являются такие показатели, как коэффициенты использования календарного фонда времени (Кфв), табельного фонда времени (Тфв), максимально возможного фонда времени (Мфв), показатели фактической продолжительности рабочего периода, средней продолжительности рабочего дня. 5.4 Анализ производительности труда на предприятии Производительность характеризующая труда – плодотворность это экономическая деятельности людей. категория, Измеряется производительность труда с помощью показателей выработки и трудоемкости, 57 именно они и являются предметом анализа на предприятии. Выработка определяется частным от деления объема выполненных работ (выпущенной товарной продукции) на численность работников (затраты труда). Различают годовую выработку (ГВ), квартальную, месячную, декадную, недельную, дневную, сменную и часовую выработку, которые определяются по формуле общего типа (формула 43): (43) где ВП – выпуск товарной продукции за анализируемый период; Чсс – среднесписочная численность рабочих (работающих). Приведенная формула может быть расширена и для установления роли и величины влияния факторов на рост выработки, а, следовательно, и на рост производительности труда. Показатели выработки могут определяться как на одного основного рабочего, так и на одного рабочего или работающего. Выработка исчисляется в натуральном (шт./чел.), стоимостном (руб./чел.) выражениях; по трудоемкости (ч/чел.); на среднесписочное или на явочное число работающих; по отрасли, предприятию, цеху, участку, рабочему месту; на перспективу, на год, квартал, месяц, декаду, час; как нормированная, фактическая, плановая, абсолютная, относительная, удельная и т.п. величина. Трудоемкость – показатель затрат труда на выполнение работы, выпуск продукции. В общем виде выработка и трудоемкость взаимозависимы, формула 44. (44) Факторы роста производительности труда – это те условия, которые есть или должны быть созданы для повышения производительной силы труда. Внутрипроизводственные факторы укрупненно делятся на четыре группы: технические, организационные, мотивационные и социально-психологические. Под резервом роста производительности труда понимают неиспользованные (потенциальные) возможности роста производительности труда, существующие на заданный момент времени. В общем виде их можно 58 разделить на три группы: по использованию рабочего времени (ликвидация прогулов, опозданий, устранение потерь рабочего времени), по снижению трудоемкости продукции (рост технической вооруженности, квалификации труда, совершенствование технологии производства), по уровню использования персонала в трудовых коллективах (сокращение текучести, создание стабильных коллективов, совершенствование структуры работающих). 5.5 Анализ оплаты труда В ходе анализа деятельности предприятия как производственной системы используются как обобщенные характеристики оплаты труда наемных работников, так и частные. К обобщенным относятся показатели затрат на рабочую силу, или стоимость труда. На практике сбор данных о затратах на рабочую силу организован на основе концепции издержек работодателя. Применяемая в РФ классификация расходов на рабочую силу включает следующие группы затрат: – оплата за отработанное время; – оплата за неотработанное время; – единовременные поощрительные выплаты; – оплата питания, жилья, топлива, включаемые в заработную плату; – расходы по обеспечению работников жильем; – расходы на социальную защиту работников; – расходы на профессиональное обучение; – расходы на культурно-бытовое обслуживание; – налоги и сборы, связанные с использованием рабочей силы; – расходы на рабочую силу, не отнесенные к ранее приведенным классификационным группам. Заработная плата является основным элементом затрат на рабочую силу (на ее долю приходится, как правило, более 50% всех затрат). Заработная плата – основа анализа, основной источник в стимулировании труда работающих на предприятии. Ее размеры регулируются рынком труда, государством и руководством предприятий. Регулирование заработной платы на предприятии основывается на следующих принципах: равная оплата за равный 59 труд; опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы; дифференциация заработной платы в зависимости от уровня производительности труда и квалификации работника; связь заработной платы каждого работника с общими итогами работы предприятия; сочетание материальной заинтересованности с материальной ответственностью. Рассмотрим ряд необходимых понятий и определений. Номинальная заработная плата – заработная плата, которую должен получать работник согласно договору. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) – социальная норма оплаты труда, представляющая собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы в расчете на 1 месяц. Существует общепринятая классификация форм и систем оплаты труда (рисунок 4). Рисунок 4 – Формы и системы оплаты труда В рамках данного вопроса кратко рассмотрим системы оплаты труда, наиболее часто применяющиеся в практике деятельности современных предприятий: сдельная, сдельно-премиальная, повременная. Сдельный заработок (Зс) определяется по формуле 45. (45) где Рс – сдельная расценка за единицу изготовленной продукции (проведенной работы), руб.; 60 В – объем изготовленной продукции за расчетный период (месяц, день). Сдельная расценка (Рс) определяется произведением тарифной ставки, соответствующей разряду работы (Тст), и нормы времени на выполнение работы (Нвр), формула 46: (46) Заработок при сдельно-премиальной оплате труда (Зсд.пр.) определяется по формуле 47: , (47) где Зпр — размер премии за выполнение (перевыполнение) установленного в расчетном периоде задания, руб. или %. Заработок повременщика (Зповр) определяется временем его работы и квалификацией в общем виде по формуле 48. (48) , где Рпов. – расценка за установленное время работы, руб.; Тф – фактическое время работы за расчетный период, ч. Очевидно, что использование различных систем оплаты труда на предприятии влечет применение различных вариантов расчета заработной платы, при этом, необходимо знать суммарные издержки предприятия на оплату труда. Для этого используют понятие фонд заработной платы. Фонд заработной платы (ФЗП) – это все расходы на заработную плату персонала, в том числе премии, надбавки, компенсации из любого источника финансирования. Анализ и планирование заработной платы могут осуществляться с помощью нормативов. Фонд заработной платы по нормативному методу определяется по следующему алгоритму (формула 49): , (49) где Qi – планируемый объем номенклатуры продукции i; Нз.пл. – норматив заработной платы на единицу продукции, руб. Механизмы распределения коллективного фонда оплаты труда между членами трудового коллектива могут быть различными. Как правило, при этом применяются коэффициент трудового участия (КТУ), коэффициент трудового 61 вклада (КТВ) или множество других коэффициентов при других формах (уровнях) организации труда и системы его оплаты. В процессе анализа оплаты труда решаются следующие основные задачи: 1. Анализ динамики фонда заработной платы, в рамках которого производится расчет абсолютного и относительного отклонения фактической величины ФЗП от базовой (плановой, за прошлый год и т.д.). При изменении объемов производства (продаж) необходимо скорректировать расчеты с помощью поправочного коэффициента. 2. Расчет влияния отдельных факторов на изменение ФЗП. Основными факторами, влияющими на изменение объема выплачиваемой на предприятии заработной платы, является изменение средней численности и средней зарплаты работников. Влияние перечисленных факторов можно проанализировать с помощью факторного анализа (например, методом цепных подстановок). 3. Анализ соотношения динамики производительности труда и заработной платы, в рамках которого исчисляется соотношение индексов производительности и заработной платы. Экономическая эффективность предполагает опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом его оплаты. 4. Анализ эффективности использования средств на оплату труда. Показатель эффективности затрат на заработную плату может быть оценен с помощью показателя зарплатоотдачи, рассчитываемой как отношения прибыли к ФЗП. 5. Расчет влияния изменения затрат по оплате труда на себестоимость продукции, в рамках которого фиксируется влияние динамики ФЗП на изменение себестоимости. 62 Тема 6 Анализ состояния и использования основных средств 6.1 Основные задачи и направления анализа основных средств. 6.2 Анализ движения и состояния основных средств. 6.3 Анализ эффективности использования основных средств. 6.4 Факторный анализ фондоотдачи. 6.5 Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия. 6.1 Основные задачи и направления анализа основных средств Основные средства (ОС), часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами, являются одним из важнейших факторов производства. Понятие «основные фонды» нормативно закреплено в Общероссийском классификаторе основных фондов, согласно которому основными фондами являются произведенные активы, которые используются в течение длительного периода (не менее одного года) в целях производства продукции или оказания услуг. В соответствии с принятым Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) выделяют следующие виды основных фондов: – здания; – сооружения; – передаточные устройства; – машины и оборудование; – рабочие машины и оборудование; – измерительные и регулирующие приборы и устройства; – вычислительная техника; – транспортные средства; – инструмент; – производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; – рабочий, продуктивный и племенной скот; – многолетние насаждения; – капитальные затраты на коренное улучшение земель; – прочие основные фонды. 63 По степени участия в производственном процессе основные фонды делятся на активные и пассивные. К активной части относят те средства труда, которые непосредственно принимают участие в процессе производства продукции, в частности машины, оборудование, транспортные средства, производственный инвентарь. Пассивная часть включает средства, которые оказывают косвенное влияние на создание продукции и обеспечивают условия для протекания производственного процесса, в частности здания, сооружения. Материальные основные фонды в учетной практике предприятий являются основными средствами, нематериальные основные фонды относятся к нематериальным активам предприятия. И те, и другие отражаются в составе внеоборотных активов. Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования ОС. Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления и может быть представлен следующими блоками (рисунок 5). Объекты анализа основных средств Показатели состава и структуры основных средств Показатели эффективности использования основных средств Показатели состояния основных средств Показатели оборачиваемости основных средств Рисунок 5 – Объекты анализа основных средств Основными задачами анализа основных средств являются: – анализ обеспеченности предприятия основными средствами; – исследование состояния, структуры и динамики основных средств; – оценка уровня эффективности использования основных средств; – факторный анализ изменения показателей, отражающих эффективность использования основных средств. Завершающим этапом является разработка программы мероприятий, предусматривающих использование выявленных в процессе анализа резервов улучшения использования основных средств. 64 6.2 Анализ движения и состояния основных средств Данные о наличии, износе и движении ОС служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Предпосылкой эффективного использования основных средств являются высокие темпы их обновления и, как следствие, улучшение их технического состояния. При этом нельзя забывать о совершенствовании структуры основных средств. Техническое состояние основных средств характеризуется системой показателей, важнейшие из которых приведены ниже. 1. Коэффициент износа основных средств К(изн) показывает степень изношенности ОС и может быть исчислен по всем основным фондам, по производственным ОС, по активной части ОС (формула 50): (50) 2. Коэффициент технической годности (Кг) характеризует степень годности ОС к эксплуатации (формула 51, 52): (51) (52) 3. Коэффициент выбытия основных средств (Кв) показывает долю выбывших основных средств (формула 53): (53) 4. Коэффициент обновления основных средств (Кобн) показывает долю вновь поступивших основных средств в их общей стоимости на конец отчетного периода (формула 54): (54) 5. Срок обновления основных средств (Тобн) показывает период времени, через который полностью обновятся основные средства, если их обновление будет осуществляться темпами отчетного периода (года) и рассчитывается по формуле 55. (55) 65 6. Коэффициент компенсации ОС (Ккомп) отражает интенсивность процесса замещения выбывших из производственного процесса основных средств новыми средствами труда (формула 56): (56) Для оценки движения и состояния основных средств отслеживают динамику приведенных коэффициентов за ряд лет. Анализ технического состояния основных средств предполагает также подробное изучение возрастного состава оборудования, который позволяет судить о его работоспособности и необходимости замены. Для анализа возрастного состава оборудования и его морального износа основные средства группируют по продолжительности срока эксплуатации. Выделяют следующие группы: до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 20 лет и более 20 лет. Анализ возрастного состава основных фондов включает также расчет их среднего возраста и, в первую очередь, активной части фондов. Если средний возраст, например, рабочих машин и оборудования растет, то это должно вызывать озабоченность руководства предприятия, это сигнал о необходимости обновления данной группы основных средств. 6.3 Анализ эффективности использования основных средств Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости. Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам – амортизация. При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период. 66 Обобщающим показателем эффективности использования ОС является фондоотдача (Фо), формула 57: (57) При расчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС, не учитываются ОС, находящиеся на консервации или сданные в аренду. Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость ОС – на коэффициент переоценки. Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости. Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель, формула 58: (58) На основе факторной модели (формула 59) рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения и роста фондоотдачи: (59) Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц (формула 60): (60) или интегральным методом (формула 61): (61) где ОС0, ОС1 – стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде соответственно; ФО0, ФО1 – фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно. Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость (Фе), формула 62. . 67 (62) Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э), формула 63: , (63) где Фе1, Фе0 – фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно; ВП – объем выпуска продукции в отчетном периоде. Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования ОС и, в первую очередь, фондоотдачи. 6.4 Факторный анализ фондоотдачи Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на рисунке 6. Рисунок 6 – Схема факторной модели фондоотдачи 68 На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи. Двухфакторная мультипликативная модель коэффициента фондоотдачи может быть представлена следующим образом (формула 64): (64) где Уа – удельный вес стоимости активной части в общей стоимости основных производственных фондов; Фоа – фондоотдача активной части основных производственных фондов; а – средняя стоимость активной части основных производственных фондов за анализируемый период; ВП – выпуск продукции. Размер влияния изменений удельного веса и фондоотдачи активной части основных производственных фондов на общее изменение фондоотдачи в отчетном периоде по сравнению с ее базовым уровнем определяют одним из приемов элиминирования, например, методом абсолютных разниц (формулы 65,66,67). (65) (66) (67) Пример факторного анализа фондоотдачи приведен в таблице 13. Таблица 12 – Факторный анализ фондоотдачи № п/п 1. 2. 3. 4. 5. 6. Показатели Условные обозначения Базовый период Отчетный период Изменения за период Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. стоимость Среднегодовая основных производственных фондов, тыс. руб. В том числе: среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов Коэффициент фондоотдачи Фондоотдача активной части основных производственных фондов Удельный вес активной части основных производственных фондов ВП 31300 32800 +1500 16470 16810 +340 8960 9100 +140 Фо Фоа 1,9004 3,4933 1,9512 3,6044 +0,0508 +0,1111 Уа 0,544 0,5413 -0,0027 а 69 Определим размер влияния факторов на изменение фондоотдачи способом абсолютных разниц. Изменение фондоотдачи за период в целом будет следующим: 1,9512 - 1,9004 = +0,0508. В том числе: 1) влияние изменения удельного веса активной части ОПФ: (0,5413 - 0,5440) х 3,4933 = 0,0027 х 3,4933 = -0,0094; 2) влияние изменения фондоотдачи активной части ОПФ: 0,5413 х (3,6044 - 3,4933) = 0,5413 x 0,1111 = +0,0601; 3) баланс отклонений: -0,0094 + 0,0601 = +0,0507. Таким образом, за анализируемый период фондоотдача в организации возросла от 1,9004 до 1,9512, т.е. на 0,0508 руб. на каждый рубль стоимости основных производственных фондов. Положительно повлияло изменение фондоотдачи активной части ОПФ, что привело к росту фондоотдачи всей совокупности основных производственных фондов на 0,0601 руб. Отрицательно сказалось уменьшение удельного веса активной части ОПФ, что снизило фондоотдачу на 0,0094 руб. 6.5 Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия Анализ работы оборудования основан на системе показателей, характеризующих его использование по численности, времени работы и мощности. Различают следующие группы оборудования: – наличное; – установленное (сданное в эксплуатацию); – действующее (фактически используемое в производстве); – находящееся в ремонте и на модернизации; – резервное. Группировка оборудования в целях анализа количественного его использования приведена на рисунке 7. 70 Наличное оборудование Установленное (сданное в эксплуатацию) Находящееся в ремонте и модернизации Фактически работающее Неустановленное (несданное в эксплуатацию) Резервное оборудование Подлежащее установке Подлежащее списанию Рисунок 7 – Состав наличного оборудования Для характеристики степени привлечения оборудования рассчитывают: – коэффициент использования парка наличного оборудования (Кн), формула 68: (68) – коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку), формула 69: (69) – коэффициент использования оборудования сданного в эксплуатацию (Кэ), формула 70: (70) Если значения используется показателей близки к единице, то оборудование с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности. Под производственной мощностью подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Неполное использование производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продукции, росту ее себестоимости, так как больше постоянных расходов приходится на единицу продукции. 71 Степень использования производственной мощности (Ки.м) определяется по формуле 71 следующим образом: (71) Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по формуле 72: , (72) где Мк, Мн – производственная мощность на начало и конец года соответственно; ∆Мс – увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий; ∆Мр – увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий; ∆Мин – увеличение мощности за счет внедрения инновационных мероприятий; ∆Мас – изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости; ∆Мв – уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов. Для характеристики степени использования пассивной части основных средств рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственной способствует мощности. увеличению Повышение производства себестоимости. 72 уровня продукции данного и показателя снижению ее Тема 7 Анализ состояния и использования материальных ресурсов 7.1 Задачи анализа материальных ресурсов предприятия, источники информации. 7.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами. 7.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов. 7.4 Анализ эффективности управления запасами и затратами. 7.1 Задачи анализа материальных ресурсов предприятия, источники информации Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами нужного ассортимента и качества, а также эффективное их использование. Задачами анализа материальных ресурсов являются: 1) оценка обеспеченности предприятия материальными ресурсами; 2) исследование рациональности использования материальных ресурсов; 3) изучение эффективности управления запасами и затратами. Источниками информации для проведения анализа служат: – план материально-технического снабжения; – формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов; – форма № 5-з «Сведения о затратах на производство продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»; – заявки и контракты на поставку сырья и материалов; – оперативные данные отдела материально-технического снабжения; – сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов. 7.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами Начальный обеспеченности этап анализа материальных ресурсов – изучение ими предприятия. Недополучение материалов в нужном количестве, ассортименте и качестве или несвоевременная их поставка могут вызвать простои, нерациональные замены со всеми вытекающими отсюда 73 последствиями (ухудшение качества продукции, повышение себестоимости и др.). Образование излишних запасов сырья, неходовых материалов ведет к омертвлению средств, отрицательно влияет на финансовое положение предприятия. В связи с этим в процессе анализа должно быть определено оптимальное количество материально-технических ресурсов, необходимых для нормальной работы. Для анализа используют коэффициент обеспеченности предприятия важнейшими видами материальных ресурсов, формула 73: (73) где Мф и Мп – фактическое поступление (наличие) материалов данной группы и заявленная (плановая) потребность в них. Коэффициенты обеспеченности по всем важнейшим видам ресурсов показывают наличие сверхплановых запасов по одним материалам и дефицита по другим. При сравнении процессов поступления материалов на склад и отпуска их для производства могут быть выявлены ненужные, неходовые материалы. Таковыми признаются материалы, не расходовавшиеся в течение года. Их запасы должны быть реализованы, так как хранение этих материалов требует определенных затрат и иммобилизации средств из хозяйственного оборота предприятия. 7.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов Показатели эффективности использования материальных ресурсов могут быть подразделены на обобщающие и частные. Обобщающими показателями, характеризующими использование совокупности всех материальных ресурсов на промышленном предприятии, являются следующие. 1. Показатель материалоемкости продукции (Mе), определяемый как отношение стоимости потребленных при производстве продукции материальных затрат (МЗ) к объему ее выпуска, выраженному в ценах предприятия-изготовителя (ВП), формула 74: 74 (74) 2. Показатель материалоотдачи (Мо), показывающий, сколько выпущено продукции на каждую единицу материальных затрат, формула 75: (75) Он является обратной величиной по отношению к показателю материалоемкости. Важно, что обобщающие показатели материалоемкости продукции и материалоотдачи будут характеризовать динамику эффективности использования материальных ресурсов лишь при условии, если числитель и знаменатель показателей выражены в сопоставимых с базовым периодом ценах продукции и материальных ресурсов. 3. Прибыль на рубль материальных затрат, определяемая делением суммы прибыли от продаж (Ппр) на сумму материальных затрат организации за период, формула 76: (76) 4. Показатель относительной экономии (перерасхода) материальных затрат (Э), определяемый как разность между фактической суммой материальных затрат, учтенных в себестоимости продукции (МЗ1), и базовой величиной затрат, пересчитанной на индекс объема продукции (М30 х Iвп), формула 77: (77) Частные показатели характеризуют использование отдельных элементов ресурсов, величина расхода которых указывается в числителе формул при их определении. К таким показателям относятся материалоемкость в части сырья и материалов, топливоемкость, энергоемкость, емкость покупных изделий и полуфабрикатов, металлоемкость и т.д. Их исчисление и анализ необходимы для поиска резервов экономии материальных затрат при производстве конкретных видов продукции и потреблении конкретных материалов. В калькуляциях себестоимости часть материальных затрат представлена самостоятельными статьями: 75 – сырье и материалы; – возвратные отходы; – покупные изделия и полуфабрикаты, услуги; – топливо и энергия на технологические цели. Эти материальные затраты являются прямыми, их планируют и учитывают на единицу продукции. Другая часть материальных затрат связана с обслуживанием производства и управления, они содержатся в комплексных статьях себестоимости. Рассмотрим первое направление анализа прямых материальных затрат, которое заключается в изучении влияния факторов на изменение материальных затрат. Все влияющие факторы могут быть условно разделены на две группы: – факторы (Кi) количественного расхода материалов (факторы норм); – факторы (Si), определяющие себестоимость заготовления единицы каждого вида материалов (факторы цен). Влияние каждой группы факторов может быть определено способом цепных подстановок по формулам 78,79,80. (78) (79) , где Kio, Кi1 – расход (80) в натуральном выражении i-гo вида материалов на данный вид продукции в плановом и отчетном периоде; Sio, Si1 – себестоимость заготовления единицы i-гo вида материалов в плановом и отчетном периоде. Влияние факторов: 1) 2) 3) Проведем расчет и факторный анализ экономии материальных затрат (Э) по изделию и по выпуску в целом. Данные для проведения такого анализа берутся из плановых и отчетных калькуляций себестоимости отдельных 76 изделий. Пусть выпуск продукции составляет 6000 шт. Таблица 14 – Факторный анализ экономии материальных затрат Виды Единицы материалов измерения А Б В шт. м м По базовым калькуляциям По отчетным калькуляциям количествен- себестоимость сумма количествен- себестоимость сумма ный расход единицы материальных ный расход единицы материальных на одно материалов, затрат на одно материалов, затрат изделие руб. изделие руб. 4 2.0 - 100 40 - 400 80 - Итого на изделие 2 1.2 480 120 45 240 54 294 Можно проанализировать влияние количественных и ценовых факторов по изложенной методике: =294 = 294 200 – 480 -280 Другой способ – более детализированный анализ, учитывающий три фактора – количественный, стоимостной и фактор замены одного материала на другой. Экономия материальных затрат по изделию: 294 - 480 = -186 руб. Влияние на единицу продукции отдельных факторов: 1) изменение количества израсходованного материала: а) на единицу продукции: 2 х 100 - 400 = -200 руб.; б) на весь выпуск продукции: -200 х 6000 = -1 200 000 руб.; 2) изменение цен: а) на единицу продукции: 240 - 2 х 100 = 40 руб. (перерасход материальных затрат); б) на весь выпуск продукции: 77 40 х 6000 = 240 000 руб.; 3) замена материала Б на материал В: а) на единицу продукции: 54 - 80 = -26 руб., т.е. рациональная выгодная замена; б) на весь выпуск продукции: -26 х 6000 = -156 000 руб. Проверка расчета на единицу продукции: -200 + 40 - 26 = -186 руб. (в основном за счет материала А). 7.4 Анализ эффективности управления запасами и затратами Для нормального функционирования организации необходимы запасы материальных ресурсов, потребность в которых определяют: – в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях; – денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом; – днях обеспеченности – в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки. Обеспеченность предприятия материальными ресурсами в днях исчисляется по формуле 81. , (81) где T – период времени обеспеченности предприятия запасами сырья и материалов, дней; S – запасы анализируемого вида материальных ресурсов (могут исчисляться как в натуральных, так и в стоимостных показателях); E – средний дневной расход данного вида материальных ресурсов (в тех же единицах измерения, что и объем запасов данного ресурса). Данная формула применяется, в частности, для анализа объемов и сроков поставки материалов по заключенным с поставщиками договорам, основанного на проверке соответствия запасов материалов на складе тем объемам, которые необходимы для полного покрытия потребности предприятия с учетом 78 потребности в материалах на период между поставками. В целом же анализ эффективности управления запасами предполагает соотнесение фактических запасов требуемых материалов с нормативными показателями с целью выявления излишних и ненужных. Излишки устанавливают по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К нерациональным запасам (так называемым неликвидам) относят материалы, по которым не было расходов более одного года. Постоянный анализ и контроль состояния материальных ресурсов обеспечивают менеджмент предприятия необходимой информацией для анализа эффективности их использования. От оптимальности запасов зависят конечные результаты деятельности предприятия. Задачи эффективности управления запасами и затратами сводятся к следующим: 1) оптимизации общего размера и структуры запасов товарно- материальных ценностей; 2) минимизации затрат по их обслуживанию; 3) обеспечению эффективного контроля за их движением. Управление запасами имеет огромное значение в технологическом и финансовом аспектах. С позиции управления финансами предприятия запасы – это иммобилизованные средства, т.е. средства, отвлеченные из оборота. Без такой вынужденной иммобилизации не обойтись, однако вполне естественным является желание минимизировать вызываемые этим процессом косвенные потери, с определенной долей условности численно равные доходу, который можно было бы получить, инвестировав соответствующую сумму в какой-то альтернативный проект (например, положив деньги в банк под проценты). Эти косвенные потери при определенных обстоятельствах могут стать и прямыми. Исследования показывают, что при вынужденной реализации активов, например в случае банкротства предприятия, многие оборотные средства попадают в разряд неликвидов, а вырученная от их реализации сумма может быть гораздо ниже учетной стоимости. Эти очевидные замечания и объясняют отчасти распространенность 79 формализованных моделей управления запасами, что имеет место в крупных компаниях с налаженным и жестко структурированным производственнотехнологическим процессом. Независимо от того, используются формализованные модели или нет, руководители любой компании следуют некоторым принципам управления запасами, выбирая стратегию их финансирования. Этот принцип предполагает ответ на вопрос: какой должна быть структура источников запасов? Ответ на этот вопрос может быть получен с помощью одной из четырех моделей поведения: идеальной, агрессивной, консервативной и компромиссной. Суть идеальной модели состоит в том, что оборотные средства должны в полном объеме покрываться краткосрочными пассивами, т.е. кредиторской задолженностью. Такой подход довольно рискован, поскольку в соответствии с ним все собственные средства должны быть вложены во внеоборотные активы и в случае возможных затруднений с кредиторами понадобится ликвидация некоторой их части, что сопряжено с различными трудностями, в том числе и временного характера. Агрессивная (собственный и модель заемный предполагает, капиталы) что служат долгосрочные пассивы источниками покрытия внеоборотных активов и системной части оборотных средств, т.е. того их минимума, который необходим для осуществления текущей хозяйственной деятельности. Консервативная модель предусматривает, что и варьирующая часть оборотных средств (та часть оборотных средств, которая превышает их системную составляющую и возникает лишь в пиковые периоды) также покрывается долгосрочными пассивами. В этом случае краткосрочной кредиторской задолженности нет, отсутствует и риск потери ликвидности. Заметим, что приведенное выражение об отсутствии кредиторской задолженности не следует понимать буквально. Речь идет о моделировании поведения управленческого персонала в отношении оборотных активов и расчетов с кредиторами. В частности, теоретически можно представить ситуацию, когда предприятие приобретает сырье и материалы за наличный 80 расчет, расплачивается с бюджетом в момент начисления задолженности, не пользуется краткосрочными банковскими кредитами и т.п. Поскольку в краткосрочных источниках средств доминирует кредиторская задолженность, описанная условная ситуация с приобретением сырья за наличный расчет как раз и приводит к отсутствию кредиторской задолженности; точнее, она останется, но будет незначительной. Компромиссная модель наиболее реальна. В этом случае внеоборотные активы, системная часть оборотных средств и приблизительно половина их варьирующей части покрываются долгосрочными пассивами. 81 Тема 8 Анализ себестоимости продукции 8.1 Понятие себестоимости продукции, классификация затрат. 8.2 Система показателей себестоимости продукции. 8.3 Факторный анализ изменения полной себестоимости продукции. 8.4 Методы калькулирования себестоимости. 8.5 Пример калькулирования себестоимости продукции и расчета финансового результата. 8.1 Понятие себестоимости продукции, классификация затрат Понятия себестоимости продукции, издержек, расходов, затрат на производство дискутируются в экономической литературе. Традиционно под себестоимостью продукции понимают выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. Эти затраты представляют собой стоимостную оценку сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, управление производством и организацией в целом, продажу продукции. Себестоимость продукции – это синтетический показатель. В нем сконцентрированы все стороны хозяйственной деятельности предприятия: эффективность использования ресурсов, рациональность организации труда и управления. Себестоимость является основой прогнозирования производства, базой для исчисления продажных цен и формирования финансовых результатов, важнейшим резервом повышения прибыли. Недооценка себестоимости как фактора формирования прибыли не соответствует принципам эффективного ведения хозяйственной деятельности и может привести к негативным последствиям. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. 82 В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Рассмотрим классификацию затрат на производство по различным основаниям в таблице 15. Таблица 15 – Классификация затрат на производство Признаки классификации Подразделение затрат По экономическим элементам экономические элементы затрат По статьям себестоимости статьи калькуляции себестоимости По отношению к технологическому процессу основные, накладные По составу одноэлементные, комплексные По способу отнесения на себестоимость продукта прямые, косвенные По роли в процессе производства производственные, внепроизводственные По целесообразности расходования производительные, непроизводительные По возможности охвата планом планируемые, непланируемые По отношению к объёму производства переменные, постоянные По периодичности возникновения текущие, единовременные По отношению к готовому продукту затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт Рассмотрим наиболее важные подходы к группировке затрат: 1. По экономическим элементам все затраты делятся на затраты оборотных фондов (сырье, материалы, топливо, энергия) и затраты основных производственных фондов (амортизация), а также затраты на оплату труда (зарплата с начислениями на социальное страхование, пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование) и пр. Эта классификация затрат используется при расчете себестоимости продукции для определения величины налогооблагаемой прибыли, т.е. при расчете сметы затрат не только на производство продукции, но и ее реализации. 2. По калькуляционным статьям затраты группируются по их роли в производстве продукции – затраты на ведение технологического процесса по изготовлению единицы продукции и затраты на управление и обслуживание производства. Эта группировка применяется при калькуляции себестоимости продукции. 83 3. По способу отнесения на себестоимость определенного вида продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и непосредственно включаются в себестоимость конкретной продукции (зарплата производственных рабочих, основные материалы и др.). Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретной продукции (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, на содержание аппарата управления и др.) без соответствующего распределения. 4. По степени зависимости от объема производства все расходы делят на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-переменным относятся затраты, которые изменяются почти пропорционально изменению объема производства (производственная зарплата, технологическое топливо, основные материалы). Условно-постоянные расходы не изменяются или изменяются незначительно при увеличении выпуска продукции (зарплата работников цеха, заводоуправления, расходы на содержание зданий и др.). 5. По степени однородности затраты делят на простые и комплексные. Простые – это однородные по экономическому содержанию затраты (материалы, зарплата, топливо со стороны и др.). Комплексные состоят из нескольких однородных экономических элементов (цеховые, общезаводские расходы). На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию. Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов, и т. п. 84 8.2 Система показателей себестоимости продукции Для управления себестоимостью необходимо располагать системой показателей, отражающих ее уровень и динамику. Основные показатели системы обобщающих показателей для планирования и оценки себестоимости – себестоимость единицы продукции, себестоимость всей продукции, затраты на рубль продукции. Себестоимость единицы продукции в принятых натуральных единицах измерения определяется путем распределения затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, по отдельным видам (группам) однородных изделий или продукции, которая может быть приведена к условнооднородному измерителю, например себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии, себестоимость одной тонны условного топлива и др. Себестоимость всей продукции предприятия – это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, включаемых в объем выпущенной (проданной) продукции. Этот показатель является универсальным, так как рассчитывается различными организациями независимо от типа производства и характера выпускаемой продукции. Затраты на рубль продукции (на 100 или 1000 руб. продукции) используются для характеристики динамики себестоимости всей продукции, как сравнимой, так и впервые освоенной. Показатель исчисляется как отношение себестоимости всей произведенной или реализованной продукции к ее объему в продажных ценах (без косвенных налогов). Показатель также приобрел универсальное значение, так как рассчитывается повсеместно. При этом к сравнимой относится продукция, производившаяся в предыдущем (базовом) периоде. Себестоимость как единицы, так и всей совокупности продукции в зависимости от этапов ее формирования в производственном процессе может быть операционной, цеховой, производственной, полной. Операционная себестоимость – это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда. Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственных 85 расходов. Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Полная себестоимость – это производственная себестоимость продукции и расходы на ее продажу. 8.3 Факторный анализ изменения полной себестоимости продукции Полная себестоимость всей выпущенной (реализованной) продукции – это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Необходимо определить динамику (выполнение плана) по показателю, а также влияние факторов на полученные отклонения. Следует иметь в виду, что себестоимость продукции в отчетном периоде несопоставима с аналогичным показателем за предыдущий или плановый период по следующим параметрам: – объем и структура продукции; – цены на материальные ресурсы, тарифы на энергию и перевозки; – уровень затрат производственных ресурсов. Исходные данные для факторного анализа показателя полной себестоимости продукции приведены в таблице 16. Таблица 16 – Исходные данные для факторного анализа показателя полной себестоимости продукции Показатели Базовая себестоимость продукции 1 базового Условные обозначения 2 объема Сумма, тыс. руб. 3 выпуска 29000 Отчетная себестоимость отчетного объема продукции 42000 Объем продукции в отчетном периоде по себестоимости базового Увеличение цен на материальные ресурсы, тарифов на энергию и перевозки Объем продукции в продажных ценах: а) в базовом периоде 86 31800 ∆ 500 30000 Окончание таблицы 16 1 2 3 б) в отчетном периоде 47060 в) в отчетном периоде в ценах базового 36200 Расчет влияния факторов на изменение полной себестоимости продукции может быть осуществлен способом цепных подстановок (таблица 17). Таблица 17 – Расчет влияния факторов на изменение полной себестоимости продукции Факторы (условные обозначения) Формула Изменение полной себестоимости, тыс. руб. расчет результат Изменение объема и структуры ассортимента продукции 31 800 – 29 000 +2800 В том числе: а) изменение объема продукции 29 000 × (36 200:30 000 – 1) +5993 31 800 – (29 000 × 36200:30000) -3193 +500 +500 42 000 – 500 – 31 800 +9700 42 000 – 29 000 +13 000 б) изменение структуры ассортимента продукции Изменение цен и тарифов на материальные ресурсы ∆ Изменение затрат производственных ресурсов Итого В приведенном примере общее изменение себестоимости продукции в отчетном периоде по сравнению с базовым составило 13000 тыс. руб. (42 000 – 29 000). Факторами, способствовавшими увеличению расходов, являются: – увеличение объема продукции – 5993 тыс. руб.; – рост непосредственно затрат – 9700 тыс. руб. (данный перерасход свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов на предприятии); – удорожание цен и тарифов на материальные ресурсы – 500 тыс. руб. В целом в результате влияния всех перечисленных выше факторов себестоимость возросла на 16 193 тыс. руб. (5993 + 9700 + 500). 87 Удешевлению себестоимости продукции на сумму 3193 тыс. руб. способствовали благоприятные изменения структуры ассортимента продукции. Это означает, что в общем объеме выпуска увеличилась доля изделий (работ, услуг), у которых индивидуальный базовый уровень затрат оказался ниже, чем средний базовый уровень затрат по всей продукции. 8.4 Методы калькулирования себестоимости Калькулирование – совокупность приемов учета затрат на производство расчетных процедур исчисления себестоимости продукта. Результатом калькулирования является калькуляция, т.е. расчет затрат предприятия, падающих на объект калькулирования (единица произведенной продукции). Калькулирование необходимо для определения себестоимости продукции, установления уровня безубыточности цены. Процесс калькулирования включает: разделение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление сумм расходов на готовую продукцию и разделение затрат между отдельными видами продукции; определение затрат на забракованную продукцию и исчисление себестоимости единицы продукции. Калькуляции делятся на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные). Первые составляются до начала производства продукции, вторые – после ее изготовления и характеризуют расходы на ее изготовление. Методы калькулирования себестоимости продукции: 1) позаказный; 2) попроцессный; 3) попередельный; 4) нормативный (standard-costing); 5) калькулирование себестоимости по прямым затратам (direct-costing); 6) метод эквивалентных коэффициентов. Выбор того или иного метода зависит главным образом от характеристики производимой продукции и характеристик 88 производственного процесса. Позаказный метод предусматривает аккумуляцию затрат по отдельным работам (подрядам заказа). Объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготавливаемое изделие, работу, услугу. На каждый заказ выписывается карточка или ведомость калькуляции затрат. Затраты, возникающие в производстве, отслеживаются следующим образом: прямые – основные затраты (на материалы, на оплату труда производственные рабочих) включают непосредственно в ведомость по заказу. Остальные затраты учитывают по месту их возникновения и по назначению. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по его выполнению. До этого момента все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Позаказная калькуляция широко применяется в судостроении, полиграфии, строительстве, авиационной промышленности и в сфере услуг. Попередельный метод учета затрат и калькулирования используется при производстве массовой продукции, однородной по исходному материалу и характеру обработки, получаемой путем последовательной переработки сырья в полуфабрикаты и из них – в готовый продукт. Объектом учета затрат являются переделы. Передел производственных – часть технологического процесса (совокупность операций), завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован на сторону или направлен в дальнейшую обработку или на следующий передел. Процесс калькулирования заключается в следующем: прямые затраты отражают не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства. Отдельно учитываются косвенные затраты и распределяются по переделам. Суммарные затраты по переделу определяют себестоимость выпуска передела и единицы полуфабриката (или готовой продукции, если это последний передел). Пример использования попередельного метода представлен в таблице 18. 89 Таблица 18 – Пример использования попередельного метода калькулирования себестоимости продукции Передел 1-ый передел Себестоимость продукции, млн.руб. Изготовлено 10 шт. Стоимость сырья – 5 млн.руб. Стоимость обработки – 7 млн.руб. 2-ой передел Стоимость обработки – 5 млн.руб. 3-ий передел Стоимость обработки – 3 млн.руб. Себестоимость единицы продукции – 2 млн.руб. Попроцессный метод калькулирования и учета затрат заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют путем деления суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на объем готовой продукции за тот же период. Этот метод применяется на предприятиях, где производство носит массовый характер, выпускается однотипная продукция, ограниченная номенклатурой, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, при этом незавершенное производство отсутствует или незначительно (например, электро- и теплостанции, предприятия добывающих отраслей промышленности и некоторые предприятия химической промышленности и т.д.). Разновидностью этого метода является метод учета затрат не по производству в целом, а по стадиям технологического процесса. Нормативный метод является универсальным, применяется практически во всех отраслях промышленности. Базируется на следующих принципах: 1) составление нормативной калькуляции на основе технологических норм затрат; 2) учет отклонений от норм с определением величины отклонений, места их возникновения, причин и виновников; 3) учет фактических затрат путем их суммирования по текущим нормам, 90 отклонениям от норм и изменениям самих норм. Direct-costing – метод калькулирования себестоимости по прямым затратам. Заключается в калькулировании неполной себестоимости. На себестоимость продукции относятся только переменные расходы, т.е. те затраты, которые зависят от загрузки мощностей и объема продукции. Другие затраты (накладные), которые также составляют часть текущих издержек, в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются общей суммой из выручки в том периоде, когда они возникли. Применение данного метода в западных странах показало высокую эффективность. Методы распределения косвенных расходов между видами продукции: 1) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (используется чаще всего); 2) пропорционально весу сырья или выработанной продукции (для однородной продукции); 3) пропорционально стоимости обработки; 4) пропорционально количеству машин и часов работы оборудования; 5) пропорционально различающейся марками коэффициенту и сортами). (для однородной Коэффициент продукции, устанавливается на длительный период. Метод эквивалентных коэффициентов – частный случай двух основных методов калькулирования себестоимости: позаказного и попередельного. Один из продуктов выбирают в качестве стандартного, себестоимость всех других продуктов определяется соответствующий как коэффициент произведение его эквивалентности. себестоимости Причем в на качестве стандартного продукта может приниматься любой. Например, тот, при производстве которого используется минимальное количество ресурсов (с минимальной себестоимостью). Метод эквивалентных коэффициентов применим для расчета себестоимости продуктов с близкими конструктивными и технологическими свойствами, то есть если: они производятся из одних материалов и (или) состоят из одних и тех же элементов; технологический 91 процесс их производства включает в себя одни и те же переделы и операции. Этот метод используется, как правило, в двух случаях: когда трудно или невозможно планировать и учитывать затраты в разрезе продуктов и, соответственно, достаточно сложно сформировать плановую или фактическую себестоимость последних; если планирование и учет затрат по отдельным видам продуктов и формирование их плановой или фактической себестоимости возможно, однако нужно снизить трудоемкость и (или) ускорить процедуру калькулирования. Метод эквивалентных коэффициентов может применяться, например, в литейном, метизном (выпуск болтов, винтов, саморезов и т. д.), металлургическом производстве. А также для калькулирования себестоимости оказываемых услуг или выполняемых работ, например, в сфере общественного питания, строительстве и т. д. Определить коэффициенты эквивалентности можно на основе: нормативной (плановой) или фактической (прошлых периодов) себестоимости продуктов; натуральных показателей. При использовании этого способа один из продуктов, входящих в группу, выбирают в качестве стандартного и назначают для него коэффициент эквивалентности, равный 1. Для всех остальных продуктов из этой же группы значения коэффициентов определяются по формуле 82. , (82) где Ki – эквивалентный коэфициент; Ci – cебестоимость i-го продукта (плановая согласно нормативам предприятиям или фактическая за прошлые периоды); Cс – cебестоимость стандартного продукта (плановая согласно нормативам предприятиям или фактическая за прошлые периоды). 8.5 Пример калькулирования себестоимости продукции и расчета финансового результата Рассмотрим конкретный пример продукции по имеющимся исходным данным. 92 калькулирования себестоимости Имеется завод, два цеха основного производства и один цех вспомогательного производства. Управленческие расходы: 80 000 руб. (включают все виды расходов – зарплата, амортизация, материалы и пр.). Исходные данные о расходах и объеме выпуска в цехе 1 и цехе 2 приведены в таблицах 19, 20. Таблица 19 – Исходные данные о расходах и объеме выпуска в цехе 1 Показатель Значение Общепроизводственные расходы: (включают все виды расходов – зарплата, амортизация, материалы и пр.), тыс. руб. Сырьё, материалы, тыс. руб. Зарплата рабочих, тыс. руб. Амортизация, тыс. руб. Прочие расходы, тыс. руб. Продукция № 1, тонн Продукция № 2, тонн 30 000 50000 70000 10000 3000 10 15 Таблица 20 – Исходные данные о расходах и объеме выпуска в цехе 2 Показатель Значение Общепроизводственные расходы: (включают все виды расходов – зарплата, амортизация, материалы и пр.), тыс. руб. Сырьё, материалы, тыс. руб. Зарплата рабочих, тыс. руб. Амортизация, тыс. руб. Прочие расходы, тыс. руб. Продукция № 3, тонн Продукция № 4, тонн Продукция № 5, тонн 50 000 70000 90000 5000 4000 13 2 10 Вспомогательное производство: потреблены расходы на сумму 30 000 руб., из них оказаны услуги по ремонту оборудования цеху № 1 на сумму 20 000 руб., цеху № 2 на сумму 10 000 руб. Определим финансовый результат от основной деятельности предприятия, если: метод калькулирования – попередельный. Допущения: 1. Незавершённое производство на конец месяца – отсутствует. 2. Полуфабрикатов на конец месяца – нет. 3. Списание готовой продукции по средней себестоимости. 93 Имеется нереализованная продукция прошлых отчётных месяцев 4. (таблица 21). Таблица 21 – Нереализованная продукция прошлых отчётных месяцев Продукция Количество, тонн №1 №2 №3 №5 2 5 1 7 Себестоимость, тыс. руб. 8 000 8 000 11 000 11 000 Сумма, тыс. руб. 16 000 40 000 11 000 77 000 Данные о реализации продукции в отчетном месяце приведены в таблице 22. Таблица 22 – Реализация продукции в отчетном месяце Продукция Количество, тонн №1 №2 №3 №4 №5 9 18 2 2 17 Цена реализации (без НДС), тыс. руб. 10 000 11 000 15 000 20 000 13 000 Доходы от реализации, тыс. руб. 90 000 198 000 30 000 40 000 221 000 В плане счетов завода (в части производственных счетов) предусмотрены два уровня субсчетов: 1-й уровень – по месту возникновения (цехи № 1 и 2), 2-й уровень – по статьям затрат (таблица 23): Таблица 23 – Калькуляционные статьи затрат Статья 1 2 3 4 5 6 7 Вид расхода Сырьё, материалы Зарплата рабочих Амортизация Прочие расходы Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Осуществим группировку расходов цеха 1 и цеха 2 в таблице 24 Таблица 24 –Группировка расходов цеха 1 и цеха 2 Статья Вид расхода 1 2 3 4 Сырьё, материалы Зарплата рабочих Амортизация Расходы содержание и эксплуатация оборудования Прочие расходы Общепроизводственные Общехозяйственные Итого: 5 6 7 Расходы цеха № 1, тыс. руб. 50 000 70 000 10 000 20 000 Расходы цеха № 2, тыс. руб. 70 000 90 000 5 000 10 000 3 000 30 000 35 000 218 000 4 000 50 000 45 000 274 000 94 Сформируем калькуляцию себестоимости продукции цеха № 1 и цеха №2 в таблицах 25, 26 (пусть распределение затрат между видами продукции происходит пропорционально весу продукции). Таблица 25 – Калькуляция себестоимости продукции цеха 1 Продукция Количество, тонн Себестоимость выпуска, тыс. руб. №1 №2 10 15 87 200 130 800 Себестоимость единицы, тыс. руб. за 1 тонну 8 720 8 720 Общие затраты цеха № 1 на выпуск составляют 218 000 рублей. Таблица 26 – Калькуляция себестоимости продукции цеха 2 Продукция Количество, тонн Себестоимость выпуска, тыс. руб. №3 №4 №5 13 2 10 142 480 21 920 109 600 Себестоимость единицы, руб. за 1тонну 10 960 10 960 10 960 Общие затраты цеха № 1 на выпуск составляют 274 000 рублей. Определим среднюю себестоимость готовой продукции с учётом остатков, таблица 27. Таблица 27 – Средняя себестоимость продукции с учетом остатков Продукция Остаток За отчётный период №1 №2 №3 №4 №5 Количество Сумма 2 16 000 5 40 000 1 11 000 7 77 000 Количество Сумма 10 87 200 15 130 800 13 142 480 2 21 920 10 109 600 Средняя себестоимость Количество Сумма 12 103 200 20 170 800 14 153 480 2 21 920 17 186 600 Себестоимость единицы, руб. за 1тонну 8 600 8 540 10 962,86 10 960 10 976,47 Определим себестоимость реализованной продукции и финансовый результат от реализации, таблица 28. Таблица 28 – Себестоимость реализованной продукции и финансовый результат от реализации Продукция Количество №1 №2 №3 №4 №5 Итого: 9 18 2 2 17 Себестоимость реализации 77 400 153 720 21 925,71 21 920 186 600 461 565,71 95 Доходы от реализации 90 000 198 000 30 000 40 000 221 000 579 000 Финансовый результат 12 600 44 280 8 074,29 18 080 34 400 117434,29 Тема 9 Анализ прибыли и рентабельности 9.1 Показатели финансовых результатов деятельности предприятия и направления их анализа. 9.2 Анализ показателей балансовой прибыли и уровня среднереализационных цен. 9.3 Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности. 9.4 Расчет и анализ показателей рентабельности. 9.5 Анализ распределения и использования прибыли предприятия. 9.1 Показатели финансовых результатов деятельности предприятия и направления их анализа Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность. Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы: 1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли. 2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности. 3. Анализ уровня среднереализационных цен. 4. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности. 5. Анализ рентабельности деятельности предприятия. 6. Анализ распределения и использования прибыли. В анализе используются следующие показатели прибыли: 1. Валовая прибыль от продаж – разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ или услуг и прямыми производственными затратами, отнесенными на реализованные товары, работы, услуги (производственной себестоимостью). 2. Прибыль прибыли от продаж – разность между суммой валовой и управленческими и коммерческими (накладными) расходами, произведенными в отчетном периоде. 96 3. Прибыль до налогообложения (балансовая) – формируется как финансовый результат от всех видов деятельности (основной, связанной с производством и реализацией продукции, и прочей) отчетного периода, рассчитывается суммированием прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и расходов. 4. Чистая прибылью прибыль отчетного периода – разность между до налогообложения (балансовой прибылью) и суммой налога на прибыль, с учетом корректировки на отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. 5. Капитализированная чистой (нераспределенная) прибыль – часть прибыли, которая идет на формирование активов предприятия, т.е. направляется на финансирование его деятельности. В процессе анализа финансовых результатов особое внимание следует уделить изучению балансовой прибыли. Схема формирования прибыли представлена на рисунке 8. Рисунок 8 – Схема факторного анализа прибыли 97 балансовой Анализ 9.2 показателей балансовой прибыли и уровня среднереализационных цен Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг). Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (V); ее структуры (Di), себестоимости (Ci) и уровня среднереализационных цен (Цi), формула 83. Объем продаж продукции может (83) положительное и оказывать отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции прибыли возрастет, низкорентабельной и или в общем объеме ее реализации, то сумма наоборот, при убыточной увеличении продукции общая удельного сумма веса прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной зависимости: повышение себестоимости приводит к снижению суммы прибыли, а снижение себестоимости – к росту суммы прибыли. Изменение уровня среднереализационных цен и размер прибыли находятся в прямой зависимости: при увеличении уровня цен размер прибыли возрастает и наоборот. Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки 98 сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы. Рост качества продукции позволяет реализовывать ее по более высоким ценам и наоборот. Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (∆Цкач.) можно определить в соответствии с формулой 84: (84) , где Цн и Ц – соответственно цена изделия нового и прежнего качества; Vн – объем реализации продукции нового качества; Vобщ. – общий объем реализации продукции за отчетный период. 9.3 Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок. Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции. Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также бухгалтерского учета. 99 свидетельствуют о недостатках Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения. В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности. 9.4 Расчет и анализ показателей рентабельности Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому показывает соотношение эффекта с наличными ресурсами. Их применяют для оценки что или их величина использованными деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политики и политики ценообразовании. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: 1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) производства; 2) показатели, характеризующие рентабельность продаж; 3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей. Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли. Рентабельность производства (рентабельность продукции, окупаемость издержек) (Rпр) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой прибыли (Пч) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (С), формула 85: (85) Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции. 100 Рентабельность продаж (оборота) (Rоб) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции, формула 86. (86) Рентабельность инвестиций (Rи) исчисляется отношением суммы прибыли от инвестиционной деятельности (Пид) к сумме инвестиционных затрат (И), формула 87: (87) Экономическая рентабельность (рентабельность совокупного капитала, Rк) – отношение прибыли до налогообложения (балансовой) прибыли (Пб) к среднегодовой стоимости активов (капитала) предприятия ( , формула 88. (88) В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами. 9.5 Анализ распределения и использования прибыли предприятия После уплаты налогов и выплаты дивидендов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), другая – на капитальные вложения в социальную сферу (фонд социальной сферы), третья – на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия. Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия 101 стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет стимулирование на самофинансирование работников и таких предприятия и показателей, материальное как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника и на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия. Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли. Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам. Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д. Фонд социальной сферы может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий), фонд потребления – на индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и т.д.). В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых 102 за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и 103 полученный эффект. Тема 10 Анализ финансового состояния предприятия 10.1 Предварительный обзор экономического и финансового состояния предприятия, этапы анализа финансового состояния предприятия. 10.2 Бухгалтерский баланс как главный источник анализа финансового состояния. 10.3 Анализ имущественно-финансового состояния и потенциала предприятия. 10.4 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия. 10.5 Анализ финансовой устойчивости предприятия. 10.6 Анализ деловой активности (оборачиваемости оборотных средств). 10.1 состояния Предварительный обзор экономического и финансового предприятия, этапы анализа финансового состояния предприятия Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое производственной, состояние предприятия коммерческой и зависит финансовой от результатов деятельности. его Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие – ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Устойчивое положительное финансовое влияние на положение, выполнение 104 в свою очередь, производственных оказывает планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Анализ начинается с общего обзора основных показателей деятельности предприятия. В ходе этого обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы: – имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода; – условия работы предприятия в отчетном периоде; – результаты, достигнутые предприятием в отчетном периоде; – перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода характеризуются данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения. Информация об изменении в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли. Анализ финансового состояния организации может включать следующие этапы: 1. Анализ имущественно-финансового состояния и предприятия. 2. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия. 105 потенциала 3. Анализ финансовой устойчивости предприятия. 4. Анализ деловой активности предприятия. Бухгалтерский баланс как главный источник анализа 10.2 финансового состояния Основными источниками информации для анализа финансового состояния служат данные бухгалтерской отчетности, главным из которых является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам формирования на какую-либо дату (обычно 1-е число месяца, квартала или года), называемую отчетной датой. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности, позволяющей заинтересованным пользователям анализировать финансовое состояние предприятия. В соответствии с делением бухгалтерских счетов на активные и пассивные, бухгалтерский баланс делится на актив и пассив. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Эти итоги всегда равны между собой, так как представляют собой имущество организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив баланса). Для более точного понимания деления баланса на актив и пассив может быть полезно западное (рыночное) определение активов и пассивов. Согласно этому определению, различные статьи активной части баланса показывают, за какую сумму на сегодняшний день можно реализовать те или иные виды имущества предприятия. Структура же пассива баланса дает ответ на вопрос, между кем и в каких суммах следует разделить вырученные от продажи активов деньги. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Активы и обязательства подразделяются, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные (срок не более 12 месяцев после отчетной 106 даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и долгосрочные (все остальные активы и обязательства). На рисунке 9 приведена структура бухгалтерского баланса, представляющая собой перечень основных объектов бухгалтерского учета. Текущие (оборотные) активы Внеоборотные активы Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Материальные оборотные средства Основные средства Краткосрочные финансовые вложения Нематериальные активы Денежные средства Долгосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность Рисунок 9 – Структура бухгалтерского баланса Рассмотрим состав внеоборотных активов. Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства частями переносят заложенную в них стоимость на готовую продукцию. Для описания этого процесса применяют методы амортизации. К основным средствам относятся: земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство. Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Как и основные средства, нематериальные активы частями переносят свою стоимость на готовую продукцию (амортизация нематериальных 107 активов). Особенностью нематериальных активов являются исключительные права на них. Долгосрочные финансовые вложения – это инвестиции организации в дочерние и зависимые общества, в другие организации (в уставные капиталы или ценные бумаги), а также займы, предоставленные другим организациям. Рассмотрим состав оборотных активов. Материальные оборотные средства вещественные элементы производства, (запасы) – это различные используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. К материальным оборотным средствам относятся: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары отгруженные. Денежные средства – это наличные денежные средства в кассе, а также безналичные – на счетах организации в банках. Дебиторская задолженность (средства в расчетах) – это существующая задолженность других организаций или лиц перед данной организацией. К ней относится задолженность: покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, векселя полученные. Краткосрочные финансовые вложения – займы, предоставленные другим организациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные акционерами, а также прочие финансовые вложения. Рассмотрим разделы пассива баланса. Капитал и резервы – это уставный, добавочный и резервный капиталы организации, а также нераспределенная прибыль прошлых периодов (непокрытый убыток – вычитается). Долгосрочные обязательства – кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные обязательства – кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также кредиторская задолженность данной организации перед: поставщиками и подрядчиками, дочерними и зависимыми обществами, персоналом по оплате труда, бюджетом 108 по налогам, по векселям выданным и авансам полученным. Группировка активов и пассивов в рамках бухгалтерского баланса позволяет укрупненно оценить финансовое положение предприятия. Изучаются изменения состава и структуры активов и источников их формирования; выявляются негативные тенденции, накопление которых может привести к неудовлетворительной структуре баланса (например, увеличение доли длительно непогашаемой дебиторской задолженности, уменьшение прибыли, направляемой на прирост собственного капитала, и др.). По данным приложения к годовому отчету выявляются статьи, наличие которых свидетельствует о неудовлетворительной работе предприятия и плохом финансовом состоянии. К таким статьям относятся, например, кредиты, не погашенные в срок, векселя, выданные просроченные, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность. На этом этапе выявляются наиболее важные или проблемные аспекты деятельности, которые становятся объектами более детального углубленного анализа. Важным приемом аналитической обработки исходной информации на первом этапе является составление и анализ уплотненного аналитического баланса-нетто. 10.3 Анализ имущественно-финансового состояния и потенциала предприятия Предварительным этапом, предшествующим анализу финансового состояния предприятия, является преобразование отчетного бухгалтерского баланса в сравнительный аналитический баланс. Проведение анализа непосредственно по данным российской бухгалтерской отчетности – дело довольно трудоемкое, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии предприятия. В связи с этим для облегчения задач аналитика можно проведением анализа «уплотнить» исходные формы отчетности путем агрегирования однородных по составу балансовых статей для получения сравнительного аналитического баланса (баланса-нетто), а также аналитического отчета о финансовых результатах. 109 Кроме того, российская отчетность не удовлетворяет требованию временной сопоставимости данных, так как структура отчетных форм неоднократно менялась. То есть невозможно, скажем, взять 3-ю строку баланса и сравнить ее значения в отчетности предприятия с 1994 по 2012 год. То же будет и с любыми показателями, вычисленными по данным отчетности. Так как «лобовое» сравнение отчетных финансовых показателей в разные периоды времени практически невозможно, то необходимо их приведение к некой единой базе, по которой и будет проводиться анализ. Данное требование к отчетности чрезвычайно важно, так как все рассчитанные по ее данным аналитические показатели будут бесполезны, если не будет возможно их сравнение в динамике. И, конечно же, в этом случае будет невозможно спрогнозировать финансовое состояние предприятия даже на ближайшую перспективу. В свете вышесказанного становится ясным, что анализ и прогнозирование, базирующиеся на российской бухгалтерской отчетности, становятся возможными только после приведения данных за разные годы к какому-то единому аналитическому виду. исходных форм бухгалтерской При этом преобразование отчетности в аналитические формы единого вида можно рассматривать как необходимый первый шаг предварительного этапа, предшествующего проведению анализа и прогнозирования финансового состояния предприятия. Структура аналитических форм отчетности, степень агрегирования статей и перечень процедур ее формирования определяются аналитиком и зависят от целей анализа. Следует иметь в виду, что уровень агрегирования данных определяет степень аналитичности отчетности. Основой группировки статей актива баланса является степень их ликвидности и материальновещественной формы, для пассива – отнесение к собственным и заемным источникам формирования имущества, а в рамках последнего – срочность возврата. Рассмотрим пример сравнительного аналитического баланса в таблице 29. 110 Таблица 29 – Пример сравнительного аналитического баланса Агрегированные статьи Предыдущий год тыс.руб. удельный вес, % к итогу Отчетный год тыс.руб. удельный вес, % к итогу Актив 1. Иммобилизованные средства 2. Мобильные средства 2.1. Материальные оборотные средства 2.2. Денежные средства, расчеты и прочие активы БАЛАНС Пассив 1. Собственные средства 2. Заемные средства 2.1. Долгосрочные кредиты и займы 2.2. Краткосрочные заемные средства (займы и кредиты) 2.3. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы БАЛАНС В рамках преобразования исходной формы актива бухгалтерского баланса в аналитическую, происходит группировка активов по степени их ликвидности. Так, стоимость приобретенных и сданных в эксплуатацию основных средств вновь преобразуется в денежную форму в течение всего амортизационного периода, поэтому основные средства считаются наименее ликвидными активами. Сумма отдельных элементов оборотных активов, представленных в разделе II баланса, характеризует объем денежных средств, находящихся на соответствующих стадиях производственно-коммерческого цикла, поэтому временной период, необходимый для обращения отдельных их видов снова в 111 денежную форму, разный. С этой точки зрения реальная ко взысканию краткосрочная дебиторская задолженность более ликвидна, чем запасы готовой продукции, а последние более ликвидны, чем производственные запасы. В балансах российских предприятий оборотные активы отражаются по мере нарастания их ликвидности. Но в ряде случаев это правило нарушается, что вызывает необходимость перегруппировки отдельных статей при составлении аналитического баланса. В частности, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, должна быть исключена из итога оборотных средств и показана либо отдельной строкой, либо в составе внеоборотных активов. Нуждается в корректировке дебиторская задолженность со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты. Высоколиквидной следует считать только ту ее часть, которая при погашении преобразуется в денежные средства, следовательно, может быть направлена на погашение текущих обязательств. На этом основании из краткосрочной дебиторской задолженности исключаются: – задолженность учредителей (участников), так как она отражает неоплаченную часть уставного капитала, тем более что взнос может быть в виде имущества. На эту сумму уменьшаются собственный капитал предприятия и дебиторская задолженность; – авансы, выданные поставщикам. На эту сумму следует увеличить стоимость производственных запасов, поскольку списание этой задолженности произойдет при поступлении товарно-материальных ценностей (ТМЦ); – значительная часть прочей дебиторской задолженности, поскольку в нее входят суммы, которые могут быть приняты к зачету в счет будущих платежей (переплата налоговым и финансовым органам), или удержаны из заработной платы сотрудников (расчеты с персоналом по прочим операциям), либо списаны на менее ликвидные активы (задолженность по подотчетным лицам). Источники средств в уплотненном аналитическом балансе должны быть сгруппированы, во-первых, в зависимости от их принадлежности (собственный капитал и обязательства) и, во-вторых, по срокам пользования (долгосрочные и 112 текущие). При этом нуждается в уточнении расчет величины собственного капитала предприятия. Основными источниками формирования собственного капитала предприятия являются: – средства собственников (участников). Эта часть собственного капитала находит отражение в балансе в величине уставного капитала, а также добавочного капитала в части эмиссионного дохода (это превышение рыночной цены акций над их номинальной стоимостью); – накопленная и нераспределенная прибыль, которая находит отражение в тех статьях пассива баланса, которые формируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или регулируют формирование прибыли. В частности, это – резервный капитал, нераспределенная прибыль, а также две статьи из раздела V баланса – «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов и платежей», поскольку по своей сути они не являются краткосрочными обязательствами; – приравниваются к собственному капиталу результаты переоценки основных средств, что отражается в сумме добавочного капитала. Общим приемом (методом) экономической обработки данных, подходящим для анализа как исходных, так и уплотненных форм баланса, является горизонтальный и вертикальный анализ. Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами горизонтального анализа состоит в роста (снижения). Цель том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей отчетности или финансовых коэффициентов и дать оценку этим изменениям. Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденций развития (трендовый анализ), при котором каждый показатель сравнивается с рядом предыдущих периодов и определяется тренд, то есть основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов. Этот анализ носит перспективный 113 прогнозный характер. Горизонтальный анализ основывается на том постулате, что в большинстве случаев наибольшее значение имеет не величина того или иного показателя в текущем отчетном периоде (зависящая от отрасли, размера предприятия, особенностей этого временного периода и т. д.), а его историческая динамика, которая определяет тенденции изменения этого показателя в будущем и позволяет прогнозировать его значения. Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный) анализ. Он применяется в основном для анализа структуры баланса и отчета о финансовых результатах. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса или в величине выручки от реализации (в отчете о прибылях и убытках) и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить сравнения предприятий одной отрасли с учетом ее специфики (независимо от их размера). Кроме того, переход к относительным показателям сглаживает негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Особенно эффективно комплексное частности, одному согласно вертикального анализа являются применение этих методов. В из подходов, обязательным элементом динамические ряды показателей, посредством которых можно отслеживать и относительных прогнозировать структурные изменения в составе статей баланса и отчета о финансовых результатах. 10.4 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного трансформация может быть периода, в течение которого эта осуществлена. Чем короче период, тем выше 114 ликвидность данного вида активов. Ликвидность предприятия – это его способность превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока. Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Платежеспособность же означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете и отсутствие просроченной кредиторской задолженности. Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность. Анализ ликвидности предприятия проводится по данным бухгалтерского баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы: А1 – наиболее ликвидные активы. К ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Эти статьи выражают собой имущество, которое имеет абсолютную ценность. Эти ресурсы наиболее мобильны, они могут быть включены в 115 финансово-хозяйственную деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут включаться лишь с определенным временным лагом. Таким образом, чем значительнее размер группы наиболее ликвидных активов А1, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. Вместе с тем наличие незначительных средств на расчетном счете вовсе не означает, что предприятие неплатежеспособно – средства могут поступать на расчетный счет в течение ближайших дней, некоторые виды активов легко превращаются в денежную наличность и т. д. А2 – быстрореализуемые активы. Это дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. А3 – медленнореализуемые активы. Это часть оборотных активов, включающая запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы. А4 – труднореализуемые активы. Включают статьи первого раздела актива баланса – внеоборотные активы. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: П1 – наиболее срочные обязательства. К ним относится кредиторская задолженность. П2 – краткосрочные пассивы. Это краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы, расчеты по дивидендам. П3 – долгосрочные пассивы. Эта группа состоит из долгосрочных кредитов и заемных средств, а также доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. П4 – постоянные или устойчивые пассивы. Включают статьи раздела «Капитал и резервы». Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения, формула 89. 116 (89) Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение четвертое и четвертого неравенства. В случае, когда неравенство или несколько неравенств системы не выполняются, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов оборачивается их избытком по другой группе. Первым показателем в анализе ликвидности служит ликвидность (ТЛ), определяемая по формуле 90: текущая (90) Знак этого показателя свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Более детальным является анализ ликвидности и платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Общую оценку платежеспособности дает коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия, определяемый как отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам, формула 91. (91) Коэффициент текущей ликвидности измеряет общую ликвидность и показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Это второй показатель, использующийся в нашей системе. Для оценки платежеспособности и удовлетворительной структуры баланса установлен норматив этого показателя, равный 2. Если коэффициент покрытия высокий, то это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом дебиторской задолженности. Снижение коэффициента означает возрастающий риск неплатежеспособности. Целесообразно его сравнивать со средними значениями по группам аналогичных предприятий. Этот показатель является очень укрупненным, поскольку не учитывает степень ликвидности отдельных элементов оборотного капитала. 117 Следующим показателем в системе служит коэффициент «критической оценки», называемый также коэффициентом быстрой ликвидности. Этот коэффициент рассчитывается по формуле 92. (92) Коэффициент краткосрочных «критической оценки» показывает, какая часть обязательств предприятия может быть погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Он помогает оценить возможность погашения предприятием краткосрочных обязательств в случае его критического положения, когда не будет возможности продать запасы. Рекомендуемый диапазон значений этого показателя от 0,8 до 1,0. Более высокие значения обычно объясняются неоправданным ростом дебиторской задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам и рассчитывается по формуле 93. (93) Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Его величина должна быть не ниже 0,2. Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния предприятия при различных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит данному предприятию, больше внимания уделяет коэффициенту «критической оценки». Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают его финансовую устойчивость по коэффициенту текущей ликвидности. 118 10.5 Анализ финансовой устойчивости предприятия Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени предприятие готово к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов предприятия задачам его финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемое предприятие в финансовом отношении. Анализ устойчивости финансового состояния на ту или дату позволяет ответить иную на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная – препятствовать развитию, отягощая предприятие излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением. Одним из основных показателей финансовой устойчивости является коэффициент финансовой независимости КФН, определяемый по формуле 94. (94) Этот показатель представляет собой удельный вес собственного 119 капитала предприятия в общей сумме источников финансирования и отражает степень независимости предприятия от заемных источников. В большинстве стран принято считать финансово устойчивой фирму с удельным весом собственного капитала в общей его величине в размере от 30 до 70%. Если указанная величина становится меньше нижней границы диапазона, то это говорит о потере предприятием финансовой независимости и, кроме того, свидетельствует о росте затрат, связанных с пользованием заемными источниками финансирования. Превышение же верхней границы также нежелательно, поскольку стремление использовать исключительно собственные источники финансирования не позволяет предприятию развиваться достаточно быстрыми темпами. Одним из требований к любой системе экономических показателей является необходимость сочетания в ней абсолютных и относительных величин, что обеспечивает полноту характеристики описываемого объекта. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие достаточность формирования материальных обозначают степень источников финансирования для оборотных средств. Показатели этой группы обеспеченности запасов и затрат предприятия источниками их формирования и определяются как излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей, которые отражают различные виды источников: – собственные оборотные средства (СОС) как разница между капиталом и резервами (СК) и внеоборотными активами (ВО), этот показатель еще называют чистым оборотным капиталом, формула 95: (95) – наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (функционирующий капитал, ФК), формула 96: 120 (96) , где ДО – долгосрочные обязательства; – общая величина основных источников формирования запасов и затрат, определяемая путем увеличения предыдущей группы источников на сумму краткосрочных кредитов и займов (ККЗ), формула 97: (97) Трем показателям соответствуют три наличия показателя источников обеспеченности формирования запасов и запасов затрат (ЗЗ) источниками их формирования: 1. Излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств , формула 98: (98) 2. Излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат , формула 99: (99) 3. Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат , формула 100: (100) С помощью этих показателей определяется трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости, формула 101: (101 При этом различные типы финансовой устойчивости имеют следующие ) значения этого показателя: Абсолютная устойчивость – S = (1,1,1) – высокая платежеспособность, предприятие не зависит от кредиторов. Нормальная устойчивость – S = (0,1,1) – нормальная платежеспособность, нормативное использование заемных средств. Неустойчивое финансовое состояние – S = (0,0,1) – нарушение платежеспособности, необходимо привлечение дополнительных источников. Кризисное финансовое состояние – S = (0,0,0) – неплатежеспособность предприятия. 121 10.6 Анализ деловой активности (оборачиваемости оборотных средств) Важнейшей составной частью финансовых ресурсов предприятия являются его оборотные активы. Оборотные активы включают запасы (сырье, материалы, готовую продукцию, товары отгруженные, незавершенное производство и др.); денежные средства (средства на текущих и валютных счетах, в кассе и др.); краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, предоставленные краткосрочные займы и др.); дебиторскую задолженность (задолженность покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взносам в уставной капитал, векселя по поручению и др.). От состояния оборотных активов зависит успешное осуществление производственного цикла предприятия, ибо недостаток оборотных средств парализует производственную деятельность предприятия, прерывает производственный цикл и в конечном итоге приводит предприятие к отсутствию возможности оплачивать по своим обязательствам и к банкротству. Деловая активность предприятия определяет, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. От этого, в свою очередь, непосредственно зависит финансовое положение предприятия, его ликвидность и платежеспособность. Такое влияние объясняется тем, что со скоростью оборота средств связаны: – минимально необходимая величина авансированного (задействованного) капитала и связанные с ним выплаты денежных средств (проценты за пользование кредитом банков, дивиденды по акциям и др.); – потребность в дополнительных источниках финансирования (и плата за них); – сумма затрат, связанных с владением товарно-материальными ценностями и их хранением; – величина уплачиваемых налогов. В свою очередь, все эти факторы отражаются на себестоимости продукции и в конечном итоге – на финансовых результатах предприятия. Все это обусловливает необходимость постоянного контроля над оборотными 122 активами и анализа их оборачиваемости. Текущее расходование денежных средств и их поступления, как правило, не совпадают во времени, в результате чего у предприятия возникает потребность в поддержания большем или меньшем объеме финансирования в целях платежеспособности. Чем ниже скорость оборота текущих активов, тем больше потребность в финансировании. Внешнее финансирование является дорогостоящим и имеет определенные ограничительные условия. Собственные источники увеличения капитала ограничены, в первую очередь, необходимой прибыли. Таким образом, способностью получения управляя текущими активами, предприятие получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников получения денежных средств ликвидность. Не случайно эффективное рассматривается как и управление повысить текущими свою активами один из способов удовлетворения потребности в капитале. Длительность совокупным нахождения влиянием ряда средств в обороте определяется разнонаправленных внешних и внутренних факторов. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия, отраслевую принадлежность, масштабы предприятия (в большинстве случаев оборачиваемость средств на малых предприятиях значительно выше, чем на крупных – в этом одно из основных преимуществ малого бизнеса) и ряд других. Не меньшее воздействие на оборачиваемость активов оказывают экономическая ситуация в стране, сложившаяся система безналичных расчетов и связанные с ней условия хозяйствования предприятий. Так, инфляционные процессы, отсутствие у большинства предприятий налаженных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями приводят к вынужденному накапливанию запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств. Однако следует подчеркнуть, что период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности предприятия и, в первую очередь, эффективностью стратегии управления его 123 активами (или ее отсутствием). Действительно, в зависимости от применяемой ценовой политики, структуры активов, методики оценки товарно-материальных запасов предприятие имеет большую или меньшую свободу воздействия на длительность оборота своих средств. В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, может оцениваться следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершает за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота – средний срок, за который возвращаются в пределы хозяйства, вложенные в производственнокоммерческие операции денежные средства. Первыми двумя показателями служат коэффициент оборачиваемости активов (КОА) и коэффициент оборачиваемости текущих активов (КОТА), определяемые по формулам 102, 102: (102) (103) Здесь под средней величиной какого-либо вида активов понимается их величина, определяемая по данным баланса по формуле средней арифметической. Информация о величине выручки от реализации содержится в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». Для текущих оценки факторов, активов, следует влияющих на проанализировать общую изменения оборачиваемость в скорости и периоде оборота основных видов оборотных средств (производственных запасов, готовой продукции или товаров, дебиторской задолженности). В используемой системе оборачиваемости является показателей коэффициент последним из показателей оборачиваемости дебиторской задолженности (КОДЗ), определяемый по формуле 104: (104) Здесь под дебиторской задолженностью понимается та ее часть, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то есть величина быстрореализуемых активов. 124 5 УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ Основная литература 1. Григорьева Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учебник для магистров / Т. И. Григорьева. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2012. - 462 с. 2. Аверина О. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / О. И. Аверина [и др.]. - М.: КНОРУС, 2012. - 432 с. 3. Коршунов В. В. Экономика организации (предприятия): учебник для бакалавров / В. В. Коршунов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2013. 443 с. 4. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Д. В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 320 с. 5. Растова Ю. И., Фирсова С. А. Экономика организации (предприятия): учеб.пособие / Ю. И. Растова, С. А. Фирсова. - М.: КНОРУС, 2013. - 280 с. 6. Русакова Е. В. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия: учеб.пособие / Е. В. Русакова. – СПб.:Питер, 2016. - 224 с. 7. Экономический анализ: учеб.пособие; под ред. Н. Б. Акуленко, В. Ю. Гарновой. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 157 с. 8. Экономический анализ: учеб.пособие; под ред. Н. В. Парушиной. М.: КНОРУС, 2013. - 304 с. 9. Экономический анализ. деятельности организации: Основы теории. Комплексный анализ учебник для бакалавров; под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2014. - 548 с. Ресурсы ЭБС «Znanium» 1. Герасимова Е. Б. Анализ деятельности экономических субъектов: учебник / Е. Б. Герасимова. – М.: ИНФРА-М, 2020. - 318 с. 125 2. Губина О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: практикум: учеб.пособие / О. В. Губина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 192 с. 3. Изюмова Е. Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия: учеб.пособие / Е. Н. Изюмова [и др.]. - 2 изд. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 313 с. 4. Кнышова Е. Н., Панфилова Е. Е. Экономика организации: учебник / Е.Н. Кнышова, Е. Е. Панфилова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013.- 336 с. 5. Любушин Н. П. Экономический анализ: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / Н. П. Любушин. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 575 с. 6. Поздняков В. Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник; под ред. В. Я. Позднякова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 617 с. 7. Куприянова Л.М. Экономический анализ: учебное пособие / Л.М. Куприянова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 159 с. 8. Александров О. А. Экономический анализ: учебное пособие / О. А. Александров. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 179 с. 126 5 ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ТРЕБОВАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СИСТЕМ» Учебным планом для бакалавров, обучающихся по направлению подготовки «Менеджмент», предусмотрено выполнение курсовой работы. Для выполнения курсовой работы необходимо изучить количественные исходные данные, описывающие различные параметры производственнохозяйственной деятельности условного предприятия, взятого в качестве объекта исследования, произвести расчеты в соответствии с методикой и оценить работу предприятия. В процессе выполнения курсовой работы отрабатываются навыки изучения хозяйственных предприятия, рассчитываются деятельности, выявляются дальнейшего повышения конечные тенденции финансовые для эффективности процессов условного результаты определения хозяйствования. его возможностей Достигнутые результаты оцениваются с точки зрения их соответствия хозяйственным задачам, стоящим перед изучаемым объектом в анализируемый период. Таким образом, целью выполнения курсовой работы по дисциплине «Анализ деятельности производственных систем» является осмысливание и понимание основных методов и приемов экономического анализа и отработка навыков их применения для анализа различных направлений производственно-хозяйственной деятельности. Полученные в результате выполнения курсовой работы компетенции и навыки являются востребованными в будущей профессиональной деятельности на разных стадиях процесса разработки и принятия управленческих решений в экономической сфере. Курсовая работа выполняется по вариантам в соответствии с номером контрольного задания. Необходимые данные для выполнения курсовой работы приведены в листе исходных данных по вариантам (приложение Б). Вариант для каждого обучающегося определяется преподавателем. 127 Курсовая работа предполагает выполнение расчетов, заполнение аналитических таблиц, формулирование выводов и их графическую иллюстрацию в соответствии с номером контрольного задания. При оформлении курсовой работы необходимо придерживаться рекомендаций. Курсовая работа выполняется на одной стороне стандартного листа белой бумаги формата А4 (210*297 мм). Для оформления текстовой части работы используется текстовый редактор Word шрифт TimesNewRoman (размер шрифта – 14, междустрочный интервал – 1,5, выравнивание по ширине, уровень – основной текст, отступ – 0, интервал – 0, первая строка отступ – 1,25 см). Для выполнения расчетной части работы рекомендуется использовать возможности Exсel для автоматизации расчетов взаимосвязанных рассчитанные в показателей в таблицах. Таблицы, Exсel, необходимо затем скопировать в текстовый вариант курсовой работы. При оформлении текста следует соблюдать следующие размеры полей: левое – 20 мм, правое –10 мм, верхнее – 20 мм, нижнее – 20 мм. Все страницы работы, включая приложения, выполненные на отдельных листах, должны иметь сквозную нумерацию. Номера страниц проставляются внизу посередине. При этом титульный лист считается первым, но не нумеруется. Страницы нумеруются арабскими цифрами (включая список используемых источников и приложения). Каждый раздел (пункт) начинается с новой страницы, при этом их название выделяется полужирным шрифтом (Ж). Это относится также к введению, заключению, списку используемых источников и приложениям. Каждый абзац в тексте должен начинаться с красной строки. Иллюстрации и таблицы, расположенные на отдельных листах, включают в общую нумерацию страниц работы. В тексте работы могут быть приведены перечисления (списки). Списки могут быть либо нумерованными, либо маркированными. В нумерованных списках каждое предложение начинается с прописной буквы, а в конце 128 ставится точка. В маркированных списках в конце ставится точка с запятой, а каждое новое предложение пишется со строчной буквы. После последней записи перечисления ставится точка. Записи производятся с абзацного отступа. Список используемых источников приводится после изложения основной части курсовой работы. Образец титульного листа приведен в приложении А. Правильно и в полном объеме выполненные расчеты являются основанием для защиты курсовой работы. 129 Раздел II СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ 1 АНАЛИЗ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ Анализ 1.1 выполнения плана производства продаж оказывают и реализации продукции Объемы производства и влияние на все результативные показатели деятельности предприятия и, прежде всего, на сумму затрат, финансовые результаты и рентабельность. Поэтому исследованию производства и реализации продукции следует уделить особое внимание. Предприятия самостоятельно планируют свою деятельность по производству продукции и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. Объемы производства продуктов труда, заданной номенклатуры (ассортимента) и качества, развернутые по времени, называют планом производства и Производственная реализации программа (производственной формируется на основе программой). маркетинговых исследований, прогнозов сбыта, расчетов потребности в продукте, анализа объемов продаж предыдущих периодов, а также на основе «портфеля заказов». «Портфель заказов» – это номенклатура заключенных договоров на поставку и (или) номенклатура оферт (согласий) на заключение договоров. Анализ объема производства и реализации продукции начинают с оценки выполнения плана и расчета отклонений от плановых объемов в абсолютном и относительном выражении. Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за производится по методике, приведенной в таблице 1. 130 определенный период Таблица – 1 Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции предприятием за определенный период Изделие Объем производства продукции, тыс. руб. план 1 темп факт 2 роста 3 абсолютное относительное отклонение, отклонение, тыс.руб. % 5 6 4 Реализация продукции, тыс. руб. план факт темп абсолютное относитель- отклонение, ное тыс.руб. отклонение, роста 7 8 % 9 10 11 A B C D Ито го По итогам расчетов необходимо сделать выводы о выполнении плана по выпуску и реализации по каждому изделию и по предприятию в целом. 1.2 Анализ ассортимента и структуры продукции Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает ассортимент и структура производства и реализации продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Оценка производится выполнения с помощью плана по ассортименту одноименного продукции коэффициента путем обычно деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана производства по ассортименту, на общий плановый объем (формула 1). К вып. плана = Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту Плановый объем производства продукции 131 (1) Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту, учитывает фактически выпущенную продукцию, за исключением объемов, изготовленных сверх плана или не предусмотренных планом. Оценка выполнения плана по ассортименту производится по методике, приведенной в таблице 2. Изделие Таблица 2 – Выполнение плана по ассортименту продукции Объем Удельный производства вес Изменение продукции, выпуска, удельного тыс. руб. % веса, % Объем продукции, зачтенный в выполнения выполнение плана по плана, % ассортименту, тыс. руб. план факт план факт 2 3 4 5 6 100 100 - 1 Процент 7 8 A B C D Итого По итогам расчетов необходимо сделать выводы о выполнении плана по ассортименту продукции. Объяснить возможные причины недовыполнения плана по ассортименту. Увеличение объема производства по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем объеме выпуска. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов. При оценке выполнения плана по структуре необходимо провести расчеты, которые позволяют абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции, и определить влияние структурных изменений на стоимостной объем выпуска продукции. С этой целью можно заполнить аналитическую таблицу 3. 132 за 1 производства шт., продукции, шт. руб. Q Р 1 2 план факт 3 4 Структура продукции, % D план факт 5 6 7 Стоимость выпущенной продукции, тыс. руб. плана Объем Процент выполнения Цена Изменение структуры, % Изделие Таблица 3– Анализ структуры произведенной продукции Изменение Qза счет структуры, факт при план плановой тыс. руб. факт структуре 8 9 10 11 12 А В С D Итого Влияние структурных изменений на объем выпуска также можно определить способом цепной постановки, используя следующие уравнения факторной модели: ВПусл0 = (Qпл.общ. ×Diпл× Рiпл); ВПусл1 = (Qф.общ. ×Diпл× Рiпл); ВПусл2 = (Qф.общ. ×Diф× Рiпл), где Qпл.общ, Qф.общ. – общий объем выпуска продукции (плановый и фактический соответственно); Diпл, Diф – доля i-той продукции в общем объеме выпуска (плановая и фактическая соответственно); Рiпл – цена i-той продукции (в исходных данных плановая и фактическая цена одинаковы). Для расчета влияния структурных сдвигов используем следующее выражение: ВПстр = ВПусл2 – ВПусл1 Выполненный методом цепной подстановки расчет должен привести к результату, аналогичному полученному в аналитической таблице 3. 133 1.3 Анализ ритмичности производства Под ритмичностью работы предприятия понимают равномерный выпуск продукции в строгом соответствии с графиком производства. Нарушение ритмичности производства продукции приводит к неполному использованию производственных мощностей в один период и перегрузке в другой, нарушению охраны труда и техники безопасности, к сверхурочным работам и перерасходу фонда заработной платы, появлению брака, срыву работы предприятий и предприятий-потребителей смежных продукции, уплате штрафов за нарушение условия поставки и к другим негативным последствиям. Поэтому необходимо тщательно анализировать ритмичность работы предприятия и принимать своевременные меры для устранения факторов, ее нарушающих. Равномерность выпуска продукции можно оценить используя два основных показателя: коэффициент ритмичности и коэффициент вариации. Коэффициент ритмичности (Критм) определяется суммированием фактического удельного веса продукции за каждый период, но не более запланированного уровня или отношением фактической стоимости в пределах плана к плановой величине продукции. Коэффициент вариации (Кв) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному среднеквартальному) плановому (среднедекадному, выпуску продукции среднемесячному, (формула 2). В соответствии с исходными данными в курсовой работе периодом является декада. (2) где – квадратическое отклонение от среднедекадного задания; – среднедекадный плановый выпуск продукции. Причины неритмичной работы предприятия можно поделить на две группы: внутренние и внешние. Внутренние причины аритмичности – тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и 134 материально-технического обеспечения производства, а также планирования контроля, внешние – несвоевременная поставка сырья и и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др. Оценка ритмичности производства проводится по методике, приведенной в таблице в таблице заданы плановые и фактические удельные веса 4, выпуска продукции по декадам. Таблица 4 – Ритмичность выпуска продукции по декадам Выпуск продукции, Удельный вес Доля тыс. руб. продукции, % продукции, Декада план факт план факт Выполнение зачтенная в плана, выполнении коэффициент плана по ритмичности, % 1 2 3 4 5 Первая 30,0% 32,0% Вторая 35,0% 28,0% Третья 35,0% 40,0% Итого 100,0% 100,0% 6 7 По итогам расчетов необходимо сделать выводы о ритмичности выпуска продукции. Рассчитать коэффициент ритмичности (Критм) и коэффициент вариации (Кв), объяснить возможные причины неритмичной работы предприятия. 135 2 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПЕРСОНАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ И ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 2.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами Движение трудовых ресурсов, т.е. изменение их численности, влияет на результаты работы предприятия. Для этого рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей: - коэффициента оборота по приему рабочих – отношение количества принятого на работу персонала к среднесписочной численности персонала; - коэффициента оборота по выбытию – отношение количества уволившихся работников к среднесписочной численности персонала; - коэффициента текучести кадров – отношение суммы количества уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины к среднесписочной численности персонала; - коэффициента постоянства состава персонала предприятия – отношение количества работников, проработавших весь год, к среднесписочной численности персонала; - коэффициента замещения состава персонала предприятия – отношение разницы между принятыми и выбывшими работниками к среднесписочной численности персонала. Расчет и анализ динамики показателей движения трудовых ресурсов производится в соответствии с методикой, приведенной в таблице 5. Расчеты коэффициентов, показывающих движение трудовых ресурсов, возможно осуществить с использованием показателя среднесписочной численности промышленно-производственного персонала (ППП), для нахождения которой будем использовать данные о списочной численности на начало года (при допущении, что списочная численность на предприятии совпадает с фактической) и численности принятых и уволенных с учетом месяцев их принятия и выбытия (при допущении, что принятие и увольнение даны на 136 первое число месяца), указанных в исходных данных. Тогда расчет среднесписочной численности можно осуществить упрощенным способом по формуле 3: Ч = Чнг + ((Пр×мес) / 12) - ((Ув× мес) / 12), (3) где Ч – средесписочная численность работников; Чнг – списочная численность работников предприятия на начало года; Пр – количество принятых работников; мес – количество месяцев работы (неработы) принятых (уволенных) работников с момента трудоустройства до окончания года, за который производится расчет; Ув – количество уволенных работников. Таблица 5 – Анализ движения трудовых ресурсов Показатель План Факт Отклонение 1 2 3 4 1. Списочная численность ППП на начало года, чел. 2. Приняты на работу, чел. 3. Выбыли, чел. в том числе: а) по собственному желанию б) уволены за нарушение трудовой дисциплины 4. Численность ППП на конец года, чел. 5. Месяц (принятия; выбытия) ППП план, факт 5.1. Месяц принятия 5.2. Месяц выбытия 6. Среднесписочная численность ППП, чел. 7. Коэффициент оборота по приему работников 8. Коэффициент оборота по выбытию работников 9. Коэффициент текучести кадров 10. Коэффициент постоянства кадров 11. Коэффициент замещения 137 Темп прироста,% 5 По итогам расчетов необходимо сделать выводы о движении трудовых ресурсов. 2.2 Анализ использования фонда рабочего времени Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П) (формула 4): ФРВ = ЧР × Д × П (4) Для расчета влияния структурных сдвигов используем факторный анализ, метод абсолютных разниц. Суммарное изменение фонда рабочего времени получается как сумма влияния следующих факторов. - численности рабочих: ΔФРВчр = (ЧРф – ЧРпл) × Дпл × Ппл; - количества отработанных дней одним рабочим: ΔФРВд = ЧРф × (Дф – Дпл) × Ппл; - продолжительности рабочего дня: ΔФРВп = ЧРф × Дф × (Пф – Ппл), где ΔФРВчр – изменение фонда рабочего времени за счет изменения численности работников; ΔФРВд – изменение фонда рабочего времени за счет изменения количества отработанных дней; ΔФРВп – изменение фонда рабочего времени за счет изменения продолжительности рабочего дня; ЧРф, ЧРпл – численность работников, фактическая и плановая соответственно; Дф, Дпл – количество отработанных дней одним работником фактическое и плановое соответственно; 138 Пф, Ппл – продолжительность рабочего дня фактическая и плановая соответственно. Выполненный методом абсолютных разниц расчет должен привести к результату, аналогичному полученному в аналитической таблице 6. Таблица 6 – Использование трудовых ресурсов предприятия Показатель План Факт +, - 1 2 3 4 Среднесписочная численность рабочих Отработано дней одним рабочим за год Средняя продолжительность рабочего дня, ч Общий фонд рабочего времени, чел–ч. Отработано часов одним рабочим за год По итогам расчетов необходимо сделать выводы о том, насколько полно предприятие использует свои трудовые ресурсы. Определить целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, сделать предположение о возможных путях повышения эффективности использования трудовых ресурсов. 2.3 Анализ производительности труда Одной промышленного из основных проблем производства повышения является эффективности обеспечение роста производительности труда. Производительность труда – это интенсивность, плодотворность конкретного труда, производящего в единицу времени определенное количество продукции, или затраты труда на производство единицы продукции. При повышении производительности труда создается большое количество продукции в единицу времени и затрачивается меньше рабочего времени на производство единицы продукции. 139 Обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в денежном выражении. Расчет перечисленных показателей проводится в соответствии с методикой, приведенной в таблице 7. Таблица 7 – Анализ производительности труда Показатели План 1 2 Факт 3 Отклонение +, - % 4 5 1. Выпуск продукции, тыс. руб. (ВП) 2. Среднесписочная численность ППП, чел. в том числе рабочих 3. Удельный вес рабочих в общей численности работающих, % 4. Среднее количество дней, отработанных одним рабочим 5. Средняя продолжительность рабочего дня, часы 6. Общее количество отработанного времени рабочими за год, тыс. чел.-часов. в том числе одним рабочим, чел.-часов 7. Среднегодовая выработка на 1-го работающего, тыс. руб./чел. 8. Среднегодовая выработка на 1-го рабочего, тыс. руб./чел. 9. Среднедневная выработка 1-го рабочего, руб./день 10. Среднечасовая выработка 1-го рабочего, руб./час Влияние изменения факторов на результирующий показатель – среднегодовую выработку продукции одним рабочим – определим с помощью факторного анализа, методом абсолютных разниц, используя следующую факторную модель (формула 5): ГВ = Д × П × ЧВ (5) Суммарное изменение среднегодовой выработки получается как сумма влияния следующих факторов: 140 - количества отработанных дней одним рабочим за год: ΔГВд = ΔД × Ппл × ЧВпл; - продолжительности рабочего дня: ΔГВп = Дф × ΔП × ЧВпл; - среднечасовой выработки рабочих: ΔГВчв = Дф × Пф × ΔЧВ, где ΔГВд – изменение годовой выработки за счет изменения количества отработанных дней; ΔГВп – изменение годовой выработки за счет изменения выработки за счет изменения продолжительности рабочего дня; ΔГВчв – изменение годовой среднечасовой выработки; ΔФРВп – изменение фонда рабочего времени за счет изменения продолжительности рабочего дня; Дф, Дпл – количество отработанных дней одним работником, фактическое и плановое соответственно; Пф, Ппл – продолжительность рабочего дня, фактическая и плановая соответственно; ΔД, ΔП, ΔЧВ – изменение количества отработанных дней, продолжительности дня и среднечасовой выработки соответственно. Выполненный методом абсолютных разниц расчет должен привести к результату, аналогичному полученному в аналитической таблице 6. По результатам проведенного анализа необходимо сделать соответствующие выводы об изменении производительности труда, объяснить возможные причины показателей. 141 уменьшения или увеличения 2.4 Анализ трудоемкости продукции При анализе и планировании деятельности предприятия, а также для оценки производительности труда используется показатель трудоемкости продукции. Использование показателя трудоемкости в анализе в ряде случаев более предпочтительно, так как он имеет ряд преимуществ по сравнению с показателями выработки и устанавливает прямую зависимость объема производства от трудовых затрат. Анализ трудоемкости продукции, изучение динамики трудоемкости продукции с выявлением причин, оказавших влияние на уровень производительности труда, проводится в таблице 8. Таблица 8 – Анализ динамики выполнения плана по уровню трудоемкости продукции Показатели 1 План Факт Темп прироста, % 2 3 4 1. Выпуск продукции, тыс. руб. (ВП) 2. Отработано всеми рабочими человеко-часов 3. Удельная трудоемкость на 1 тыс. руб., ч. 4. Среднечасовая выработка, руб. По итогам расчетов необходимо сделать выводы о выполнении плана по уровню трудоемкости продукции. 2.5 Анализ фонда заработной платы Фонд заработной платы – это та сумма денежных средств, которая предназначается для оплаты результатов труда работников предприятия. В его состав включаются: - начисленные субъектом хозяйствования суммы вознаграждения за отработанное время, а также надбавки и доплаты стимулирующего и 142 компенсационного характера, начисление которых связано с условиями труда и режимом рабочего дня; - оплата, начисленная за неотработанные часы; - единовременные вознаграждения поощрительного характера; - выплаты регулярного характера на оплату топлива, жилья, питания. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат и отпускных. К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции. Используя исходные данные, осуществляется расчет фонда заработной платы с выделением постоянной и переменной части в соответствии с таблицей 9. По результатам анализа отклонение фактической необходимо величины фонда объяснить заработной абсолютное платы от плановой и сделать предположение о возможных факторах, вызвавших эти отклонения. 143 Таблица 9 – Анализ фонда заработной платы Оплата труда, тыс. руб. абсолютное план факт отклонение 2 3 4 Вид оплаты 1 1. Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Премии за производственные результаты 2. Постоянная часть оплаты труда рабочих 2.1. Повременная часть оплаты труда рабочих 2.2. Доплаты 2.2.1. За сверхурочное время работы 2.2.2. За стаж работы 2.2.3. За простои по вине предприятия 3. Всего оплата труда рабочих без отпускных 4. Удельный вес переменной части, % 5. Оплата отпусков рабочих 5.1. Относящаяся к переменной части 5.2. Относящаяся к постоянной части 6. Итого зарплата рабочих с отпускными 6.1. Переменная часть 6.2. Постоянная часть 7. Оплата труда служащих 8. Общий фонд заработной платы 8.1. Переменная часть (V) 8.2. Постоянная часть (F) 9. Удельный вес в общем фонде заработной платы, % 9.1. Переменной части 9.2. Постоянной части 2.6 Оценка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы Показателем, характеризующим уровень оплаты труда, является средняя заработная плата. Ее изменения влияют на расход фонда заработной 144 платы, на себестоимость продукции. Величина средней заработной платы, как правило, зависит от производительности труда. Рост производительности труда является основным источником повышения средней зарплаты. В то же время и средняя заработная плата активно влияет на уровень производительности труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности производства нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип нарушается, то это приводит к перерасходу фонда заработной платы, повышению себестоимости вырабатываемой продукции и уменьшению прибыли. Анализ темпов роста производительности труда и средней заработной платы проводится в соответствии с методикой таблицы 10. Таблица 10 – Анализ темпов роста производительности труда и средней заработной платы Показатели План Факт Абсолютное отклонение, (+,-) Темп прироста, % 1. Выпуск продукции, тыс. руб. (ВП) 2. Среднесписочная численность ППП, чел. 3. Фонд заработной платы ППП, тыс. руб. 4. Выработка 1-го работающего ППП, тыс. руб. 5. Средняя заработная плата 1-го работника ППП, тыс. руб. 6. Средства фонда зарплаты на рубль объема продукции, коп. (п.3 : п.1 х 100) 7. Коэффициент опережения на 1го работающего ППП (п.4 : п.5) По результатам соотношении анализа необходимо плановых и фактических выводы о показателей, а также о соотношении оплаты и производительности труда. 145 сделать 3 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) – это часть производственных фондов, которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит свою стоимость на производимый с ее помощью продукт по частям и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов. Рациональное использование основных средств (ОС) предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. 3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства Большое значение имеет анализ движения и технического состояния ОС. Данные о наличии, износе и движении ОС служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Такой анализ нужно провести в первую очередь в разрезе активной части ОС, т.е. таких групп как машины, оборудование и транспорт. Анализ состояния ОС проводится на основе оценки коэффициентов годности и износа и их динамики за данный и предыдущий год (таблица 11). На основе расчетов, осуществленных в таблице 11, необходимо сделать выводы о состоянии машин, оборудования и транспортных средств. 146 Таблица 11 – Анализ состояния машин, оборудования и транспортных средств Показатели Предыдущий Текущий год год 2 3 1 1. Первоначальная стоимость Абсолютное отклонение (+;-) 4 машин, оборудования, транспортных средств на н.г., тыс. руб. 2. Стоимость машин, транспортных средств, оборудования, поступивших в течение года, тыс. руб. 3. Стоимость транспортных машин, средств, оборудования, выбывших в течение года, тыс. руб. 4. Первоначальная стоимость машин, оборудования, транспортных средств на к.г., тыс. руб. 5. Износ машин, оборудования, транспортных средств, тыс. руб. (на к.г.) 6. Уровень износа машин, оборудования, транспортных средств на к.г., % 7. Уровень обновляемости машин, оборудования, транспортных средств в течение года, % Следующим направлением анализа ОС будет изучение их динамики и структуры. На основе исходных данных калькулируется стоимость ОС по группам и составляется их баланс на начало и конец года в соответствии с методикой таблицы 12. Выявление удельного веса каждой группы ОС позволяет оценить их соотношение и выявить главные функциональные особенности производственной деятельности хозяйствующего субъекта. 147 (бизнеса) анализируемого Таблица 12 – Структура основных средств предприятия относительные величины (темп прироста за год), % отчетный год абсолютные величины, тыс. руб. года уд.вес в общей стоимости ОФ, % тыс. руб. сумма, тыс. руб. начало года выбытие Изменение за поступление 1 Наличие на конец уд.вес в общей стоимости ОФ, % средств В отчетном году, сумма, тыс. руб. Группа основных Наличие на 2 3 4 5 6 7 8 9 1. Здания 2. Сооружения 3. Машины и оборудование 4.Транспортные средства 5. Производственный и хозяйственный инвентарь 6. Другие виды основных средств Итого: В том числе активная часть На основе расчетов, осуществленных в таблице 12, необходимо сделать выводы о плановой и фактической структуре ОС, о соотношении активной и пассивной части ОС и изменениях в отдельных группах ОС. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению и выбытию основных средств. Для проведения такого анализа в динамике необходимо использовать данные текущего и предыдущего года. Анализ движения ОС проводится на основе оценки коэффициентов ввода и выбытия, роста (прироста), замены, стабильности (таблица 13). Для расчета этих коэффициентов необходима величина среднегодовой стоимости ОС, которая рассчитывается для текущего года по 148 формуле 6, а для предыдущего года по формуле средней арифметической простой. (6) где ОС – среднегодовая стоимость основных средств; ОСнг – стоимость основных средств на начало года; ОСвв – количество введенных основных средств; ОСвыб – количество выбывших основных средств; К1, К2 – количество полных месяцев работы (неработы) введенных (выбывших) основных средств. Таблица 13 – Движение и техническое состояние основных средств Показатели Предыдущий Текущий год год 2 3 1 1. ОФ на начало года 2. Ввод в действие ОФ, в т.ч. новых 3. Выбытие ОФ 4. ОФ на конец года Месяц (принятия; выбытия) - Месяц принятия - Месяц выбытия 5. Среднегодовая стоимость ОФ 6. Износ ОФ на к.г. 7. Остаточная стоимость ОФ 8. Срок обновления ОС 9. Коэффициент годности 10. Коэффициент износа 11. Коэффициент обновления 149 Абсолютное отклонение, (+;-) 4 Окончание таблицы 13 1 2 3 4 12. Коэффициент выбытия 13. Коэффициент прироста 14. Коэффициент роста 15. Коэффициент замены (компенсации) 16. Коэффициент стабильности 17. Коэффициент расширения парка 18. Фактический срок службы (эксплуатации) 19. Коэффициент масштабности обновления 20. Индекс соотношения коэффициентов обновления и выбытия По итогам расчетов необходимо сделать выводы о состоянии и движении ОС, объяснить возможные причины выявленных тенденций. По данным о динамике среднегодовой стоимости ОС можно рассчитать показатель экономии основных средств, который является значимым для предприятия, так как влияет на амортизационную составляющую себестоимости товаров, а значит, и на цену товаров, снижает налоговую составляющую в части налога на имущество (недвижимость). Относительная экономия основных средств рассчитывается по формуле 7: Эос = ∆ОСср × Iвп, где Эос – относительная экономия основных средств; ∆ОСср – изменение среднегодовой стоимости основных средств; Iвп – индекс объема выпуска. 150 (7) 3.2 Анализ эффективности использования основных средств Оценка эффективности использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости. Показатели фондоотдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. основных средств. Показатели фондоемкости характеризуют затраты основных средств на 1 руб. выпуска продукции. Кроме того, в соответствии с методикой таблицы 14 необходимо рассчитать более частные показатели машиноотдачи и фондовооруженности. Таблица 14 – Анализ эффективности использования ОС Показатели План Факт 1 2 3 Отклонение абсолютное относительное 4 5 1. Объем реализуемой продукции, тыс. руб. (РП) 2. Выпуск продукции, тыс. руб. (ВП) 3. Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб. - в том числе активная часть ОПФ 4. Среднесписочная численность ППП, чел. 5. Остановки основного оборудования по технологическим причинам, дни 6. Фондоотдача, руб. 7. Фондоемкость, руб. 8. Фондовооруженность, руб. 9. Машиноотдача, руб. По итогам расчетов необходимо сделать выводы об эффективности использования ОС, объяснить возможные тенденций. 151 причины выявленных 4 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии и т.д. снижает себестоимость продукции. На основе исходных данных калькулируется стоимость материальных ресурсов по группам и составляется их баланс на начало и конец года в соответствии с методикой таблицы 15. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Выявление удельного веса каждой группы материальных ресурсов позволяет оценить их соотношение и выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Таблица 15 – Структура материальных ресурсов предприятия Расход материальных Виды материальных ресурсов ресурсов, тыс.руб. план факт Удельный вес, % Отклонение план абс. факт отн. 1. Сырьё и материалы 2. Вспомогательные материалы 3. Топливо 4. Энергия 5. Запасные части Всего На основе расчетов, осуществленных в таблице 15, необходимо сделать выводы о плановой и фактической структуре материальных 152 ресурсов, об изменениях затрат в отдельных группах материальных ресурсов. 4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов Важное значение имеет эффективное использование материальных ресурсов, их рациональный расход. На эффективное использование влияет оборачиваемость производственных запасов и оборачиваемость материальных средств, расчет которых необходимо осуществить в таблицах 16 и 17. Таблица 16 – Анализ оборачиваемости производственных запасов Показатель План Факт 1 2 3 Абсолютное отклонение (+; -) 4 1. Себестоимость использованных запасов, тыс. руб. 2. Средние остатки запасов, тыс. руб. 3. производственных Коэффициент оборачиваемости производственных запасов 4. Период запасов, дни оборота производственных 5. Коэффициент закрепления Таблица 17 – Анализ оборачиваемости материальных средств Показатель План Факт 1 2 3 1. Выручка от реализации, тыс. руб. 2. Средние остатки запасов, тыс. руб. производственных 3. Коэффициент материальных средств оборачиваемости 4. Длительность оборота материальных средств, дни 153 Абсолютное отклонение (+; -) 4 На основе расчетов, осуществленных в таблицах 16, 17, необходимо сделать выводы о производственных плановой запасов, об и фактической изменениях оборачиваемости фактического периода оборота производственных запасов и объяснить возможные причины выявленных тенденций. Оценка эффективности использования материальных ресурсов основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости. Обобщающими показателями использования материальных ресурсов являются показатели материалоемкости, характеризующие затраты материалов на 1 руб. выпуска продукции, и материалоотдачи, характеризующие выход готовой продукции на 1 руб. материалов. Кроме того, в соответствии с методикой таблицы 18 необходимо рассчитать показатели рентабельности оборота и прибыль на рубль материальных затрат. Таблица 18 – Анализ использования материальных ресурсов Показатель План Факт 1 2 3 Абсолютное отклонение (+, -) 4 1. Прибыль от реализации, тыс. руб. 2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. (РП) 3. Объем выпуска продукции, тыс. руб. (ВП) 4. Материальные затраты, тыс. руб. 5. Рентабельность оборота, % 6. Доля выручки в общем выпуске продукции 7. Прибыль на 1 руб. материальных ресурсов 8. Материалоотдача, руб. 9. Материалоемкость, руб. По итогам расчетов необходимо сделать выводы об эффективности использования материальных ресурсов, объяснить возможные причины выявленных тенденций. 154 5 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщенную оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. На основе исходных данных необходимо произвести калькуляцию себестоимости выпуска по элементам затрат в соответствии с методикой таблицы 19. Страховые взносы можно взять по упрощенной методике, в размере 30% от заработной платы, однако на практике они должны рассчитываться отдельно по каждому работнику, для того, чтобы учесть регресс. Подробнее о лимитах по ставкам можно узнать в ежегодных справочных изданиях. Амортизация за год рассчитывается на основе исходных данных как сумма амортизации на конец года за минусом суммы амортизации на начало года, плюс начисленная амортизация за год по выбывшим ОС. Прочие расходы принимаются условно равными 10% от всех материальных затрат. Анализ необходимо проводить в разрезе постоянных и переменных затрат. Таблица 19 – Анализ затрат на производство продукции Сумма, тыс. руб. Элементы затрат 1 план факт 2 3 1. Материальные затраты, тыс. руб. 2. Заработная плата, тыс. руб. 155 Структура затрат, % отклонение 4 план факт 5 6 отклонение 7 Окончание таблицы 19 1 В том числе: - переменная часть - постоянная часть 2 3 4 5 6 7 3. Страховые взносы В том числе: - переменная часть - постоянная часть 4. Амортизация основных средств 5. Прочие производственные расходы (условно 10%) 6. Всего расходы В том числе: - переменные расходы - постоянные расходы На основе расчетов, осуществленных в таблице 19, необходимо сделать выводы о соотношении плановой и фактической себестоимости, об изменениях в отдельных элементах себестоимости. Для калькуляции себестоимости единицы продукции необходимо использовать метод эквивалентных коэффициентов – частный случай двух основных методов калькулирования себестоимости: позаказного и попередельного. Один из продуктов выбирают в качестве стандартного, а для расчета себестоимости остальных применяют поправочные коэффициенты, рассчитанные на основе данных о себестоимости прошлых периодов. В таблице исходных данных представлено соотношение себестоимости единицы продукции. Расчет себестоимости единицы выпущенной продукции необходимо осуществить в таблице 20. Соотношение себестоимости единицы продукции, умноженное на объем производства продукции, дает условную себестоимость изготовления партии каждого продукта (колонки 5, 6 таблица 156 20). Если реальные расходы (таблица разделить 19) на условную себестоимость всей продукции и полученный коэффициент умножить на условную себестоимость каждого продукта, то получится реальная себестоимость выпущенной партии продукта (колонки 7, 8, таблица 20). Аналогично определяются переменные расходы (колонка 9, 10) на выпуск продукции. Таблица 20 – Расчёт себестоимости единицы выпущенной продукции Соотно- Продукт шение себестои- В т.ч. Объем факт 1 2 переменные Полная Переменные производства Условная выпущенной затраты на себестоимость продукции, себестоимость продукции, выпуск единицы тыс.руб. продукции, продукции, руб. шт. Q мости план, Себестоимость затрты на единицу продукции, руб. тыс. руб. план факт план факт план факт план факт план факт план факт 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 A B C Итого D Для продукции определения полной себестоимость себестоимости партии (колонка единицы 7,8) выпущенной делится на объем производства. Аналогично определяются переменные затраты на единицу продукции. Калькуляция себестоимости реализованной продукции проводится в соответствии с методикой, изложенной в таблице 21. При осуществлении расчетов необходимо применить два метода: 1. Метод полного поглощения затрат, в соответствии с которым все затраты относятся на продукт. 2. Метод маржинального учёта (директ-костинг), в соответствии с которым постоянные затраты относятся сразу на финансовый результат. 157 Таблица 21 – Расчёт себестоимости единицы реализованной продукции Продукт Себестоимость Объем реализованной реализации продукции (метод продукции, полного шт. Q поглощения В т.ч. переменные Изменение остатков Изменение затраты по готовой продукции остатков готовой реализованной (метод полного продукции (метод продукции, тыс. поглощения затрат), маржинального руб. тыс. руб. учёта), тыс. руб. затрат), тыс.руб. план факт план факт план факт план факт план факт 1 A B C Итого D На основе расчетов, осуществленных в таблицах 20, 21, необходимо сделать выводы о соотношении плановой и фактической себестоимости выпущенной и реализованной продукции. 158 6 АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность. Анализ финансового результата методом полного поглощения затрат и методом маржинального учета проводится по методике, изложенной в таблице 22. Таблица 22 – Анализ финансового результата методом полного поглощения затрат и методом маржинального учета Метод полного поглощения затрат Показатели 1 1. Реализация план факт 2 3 отклонение абс. отн. 4 5 продукции, тыс. руб. (РП) А В С D Себестоимость 2. выпущенной продукции, тыс. руб. А В С D Себестоимость 3. реализованной продукции, тыс. руб. А В С D 4. Затраты периода (постоянные), тыс. руб. 5. Полная себестоимость, тыс. руб. 159 Метод маржинального учёта план факт 6 7 отклонение абс. отн. 8 9 Окончание таблицы 22 1 2 3 4 5 6 7 8 9 6. Изменение остатков готовой продукции, тыс. руб 7. Прибыль от реализации, тыс. руб. А В С D 8. Рентабельность продукции, % А В С D 9. Рентабельность продаж, % А В С D Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. На основе расчетов, осуществленных в таблице 22, необходимо сделать выводы о динамике финансового результата в целом и по видам продукции, и факторах, ее обусловивших. 160 РАЗДЕЛ III. ГЛОССАРИЙ, ВАРИАНТЫ ТЕСТОВ И ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СИСТЕМ» Глоссарий Абсолютный прирост показателя – разница между его фактическим и базисным значениями. Агрегирование – укрупнение экономических показателей посредством их объединения в единую группу. Аддитивная детерминированная модель модель, в в факторном которую анализе факторы жестко – входят в виде алгебраической суммы. Актив – совокупность принадлежащих предприятию; имущества и денежных средств, часть бухгалтерского баланса, отражающая на отчетную дату основные и оборотные средства предприятия в денежном выражении, их состав и размещение. Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных фондов, включаемой в себестоимость выпускаемой продукции с целью инвестирования. Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Анализ затрат и результатов – анализ с использованием балансовых таблиц, в которых зафиксированы и подытожены затраты на производство основных видов экономического продукта и результаты в виде объемов выпуска этого продукта. Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей. Анализ хозяйственной деятельности – экономический анализ на микроуровне, в котором особое внимание 161 уделяется расчету показателей, характеризующих деятельности выяснению различные предприятия, факторов, стороны выявлению обусловливающих финансово-экономической динамики эту этих динамику; показателей, экономический анализ результатов деятельности предприятия, при котором комплексно оценивается ее соответствие целям и задачам, стоящим на определенном этапе перед предприятием. Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием ее объема выпуска по каждому виду. Аудиторский (бухгалтерский) анализ – проводится с целью оценки и прогнозирования финансового состояния и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Базисные показатели – показатели, экономические величины, принятые в качестве основы, базы сравнения, сопоставления с другими показателями. Баланс оборотных средств – таблица денежных поступлений и расходов предприятия в течение определенного периода, показывающая их соответствие друг другу. Баланс основных средств – баланс, в котором сопоставляются наличные основные средства с учетом их износа и выбытия и вновь вводимые средства на предмет достижения соответствия основных средств потребностям в них, определяемым объемами производства. Баланс основных фондов – соотношение поступления и наличия основных фондов с учетом их выбытия за определенный период. Банкротство – неспособность предприятия удовлетворять требованиям кредиторов по оплате товаров, работ, услуг, а также обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или неудовлетворительной структурой баланса должника. 162 Валовая прибыль – это разница между выручкой-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, зафиксированная в бухгалтерском балансе. Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая и незавершенное производство. Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Вложенный капитал – физический или денежный капитал, вложенный в определенное дело, в бизнес, в производство, в торговлю, в научные исследования или другие сферы экономики. Внеоборотные активы – собственные средства фирм, изъятые ими из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. Возраст оборудования – физический, фактический – срок, исчисляемый с момента приобретения или установки оборудования; технический – срок, исчисляемый с момента начала выпуска продукции. Временные работники – рабочие и служащие, принятые на работу на срок до двух месяцев, а для замещения временно отсутствующих работников – до четырех месяцев. Выборка – часть совокупности экономических объектов или показателей, отобранных для изучения, чтобы сделать заключение обо всей совокупности. Выручка от реализации – денежные средства, полученные предприятием, фирмой, предпринимателем от продажи товаров и услуг. Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Готовая продукция – полностью законченная производством продукция, соответствующая установленным стандартам или техническим условиям. 163 Группировка информации – деление массы изучаемой совокупности объектов на количественно однородные группы по соответствующим признакам. Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. Денежные средства – средства в отечественной и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, платежных и денежных документах. Детерминированный факторный анализ – методика изучения и измерения влияния факторов, связь которых с результативными показателями носит детерминированный (функциональный) характер. Динамика экономических показателей – характер изменения экономических показателей во времени, определяемый путем сопоставления и анализа рядов таких показателей. Дисперсионный анализ – анализ отклонений фактических значений показателей от базисных (нормативных значений), основанный на степени разброса количественных значений величин статистической выборки (случайных величин) относительно среднего значения для этой выборки. Долгосрочные обязательства – задолженность предприятия, которая должна быть погашена в течение периода, превышающего один год, включают в себя долгосрочные кредиты и займы. Доход – денежные и материальные ресурсы, поступающие юридическим и физическим лицам в результате какой-либо деятельности. Запасы – материальные ценности, оборотные средства в виде сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции, не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складе и предназначенные для последующего использования. 164 Затраты-эффективность – распространенный способ анализа экономических процессов, основанный на сравнении вариантов, исходя из соотношения затрат ресурсов и получаемого при этом эффекта. Затраты на оплату труда – элемент себестоимости продукции, работ, услуг, в которых отражаются затраты на оплату труда основного производственного и управленческого персонала. Затраты на производство – выраженные в денежной форме расходы предприятия на производство продукции. Издержки – выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров. Издержки производства – затраты труда и капитала на производство продукции. Износ основных средств – постепенное снижение первоначальной стоимости основных средств. Интегральный метод факторного анализа – один из методов определения влияния изменений факторных показателей на изменение результативного показателя. Позволяет получить точные оценки влияния факторов, причем результаты не зависят от последовательности расчета факторных влияний. При использовании этого метода дополнительный прирост результативного показателя («неразложимый остаток»), образовавшийся в результате взаимодействия факторов, распределяется между ними поровну. Применяется для определения влияния факторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного типа. Календарный фонд времени работы оборудования – максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования). 165 Качественные экономические показатели – показатели, определяемые как соотношение двух показателей. Характеризуют долю, темпы изменения, величину одного показателя в расчете на единицу другого, интенсивную составляющую в развитии предприятия. Количественные экономические показатели – экономические показатели, выраженные в физических (штуках, единицах веса, объема, длины и т.п.) или денежных единицах. В анализе хозяйственной деятельности характеризуют масштабы работы предприятия, экстенсивную составляющую в его развитии. Корреляционно-регрессионный анализ – наиболее распространенный метод моделирования взаимосвязи показателей, когда зависимость между ними является стохастической. Косвенные показатель факторы опосредованно. – факторы, Если такое влияющие влияние на результативный осуществляется через факторы первого уровня, то косвенные факторы называются факторами второго уровня. Краткосрочные обязательства – задолженность предприятия, которая должна быть погашена в течение года. Прежде всего, это задолженность кредиторам, краткосрочные кредиты и займы, полученные авансы. Кратная модель в факторном анализе – жестко детерминированная модель, основой которой является отношение факторов. Кредиторская привлеченные задолженность предприятием, – денежные подлежащие возврату средства, временно юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. В первую очередь это суммы, причитающиеся поставщикам за покупку у них товаров и услуг, также это задолженность предприятия перед своими работниками при несвоевременной выплате заработной платы, это задолженность перед государством по выполнению налоговых обязательств и т.д. 166 Ликвидность предполагающая – подвижность, бесперебойность мобильность активов предприятия, оплаты срок в краткосрочных обязательств, способность превращения активов в наличные деньги. Ликвидные активы (легкореализуемые активы) такие – активы, которые можно быстро превратить в денежные средства. Ликвидные активы равны текущим активам за вычетом товарно-материальных запасов, прежде всего это денежные средства, включая краткосрочные ценные бумаги, и задолженность дебиторов (платежи по которой ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчетной даты). Материалоемкость – расход материалов в расчете на натуральную или денежную единицу стоимости выпускаемой продукции. Материально-производственные запасы – активы, занимающие по степени ликвидности промежуточное положение между легкореализуемыми активами и недвижимыми средствами, прежде всего это материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи. Метод анализа хозяйственной деятельности – системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности функционирования предприятия. Метод «затраты-выпуск» – метод сопоставления затрат на производство продукции и объема ее выпуска. Метод критического проектирования, пути планирования – исходя принятие решений в процессе из продолжительности наиболее длительных процессов, образующих критический путь в сетевом графике работ. Методика анализа хозяйственной деятельности – совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения аналитической работы. 167 Методы элиминирования в факторном анализе – способы определения влияния изменений факторных показателей на изменение результативного показателя, основанные на предположении, что все факторы воздействуют на результативный показатель изолированно. Получаемые результаты зависят от порядка расчета факторных влияний. «Неразложимый остаток», являющийся результатом одновременного воздействия факторов, присоединяется к влиянию показателя в факторной модели, в результате чего влияние этого показателя преувеличивается. Поэтому рекомендуется в факторной модели ставить количественные показатели перед качественными, показатели первого уровня – перед показателями элиминирования второго являются уровня. способ Наиболее цепных известными подстановок, методами индексный и абсолютных разниц. Модель – условный образ объекта исследования или управления, отражающий существенные характеристики объекта. Конструирование моделей (моделирование) – один из важнейших методов научного познания. Мультипликативная детерминированная модель модель, в которую факторном анализе факторы образуют жестко – в виде произведения. Номенклатура – перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции. Номинальный фонд времени единицы оборудования – число рабочих смен за период, умноженное на продолжительность рабочей смены в часах. Норма прибыли – отношение объема годовой прибыли к авансированному на ее получение капиталу или к затратам, понадобившимся для ее получения (норма рентабельности). Нормирование – установление норм выработки в расчете на одного работника, нормированных значений издержек оборотных средств и других экономических норм и нормативов. 168 Общая сумма капитала – стоимость средств (активов) предприятия. Она равна обязательствам в сумме с собственным капиталом, иначе называется валютой баланса нетто. Объем реализованной продукции – включает стоимость продукции, отгруженной и оплаченной заказчиками и покупателями. Оптимизация – в экономике – определение значений экономических показателей, при которых достигается оптимум, т.е. наилучшее состояние системы. Основные средства – представляют собой совокупность материальновещественных ценностей, используемых в качестве средства труда, которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натуральной форме используются в экономике предприятия, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги. Пассив – источники часть бухгалтерского средств, находящиеся баланса, в в котором распоряжении отражаются предприятия, сгруппированные по их принадлежности и назначению. Это обязательства (заемные средства) предприятия по оплате плюс собственный капитал. Планирование – 1) как функция управления определяет направление и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников; практическая 2) реализация составная планов, часть управления, разработка и определяющих будущее состояние экономической системы, путей, способов и средств его достижения. Плановый (располагаемый) фонд работы оборудования – время работы оборудования, предусмотренное по плану. Показатель – количественно-качественная характеристика социальноэкономических явлений и процессов, критерий, измеритель, который позволяет судить о состоянии экономики страны, региона, предприятия, семьи и изменений этого состояния, об экономическом развитии, подъеме или спаде. 169 Прирост – увеличение экономического показателя по отношению к его исходной величине, базовому значению. Производственная возможный выпуск мощность продукции предприятия при реально – максимально существующем объеме производственных ресурсов и достигнутом уровне техники, технологии и организации производства. Прямые факторы – факторы, оказывающие непосредственное влияние на результативный показатель. Такие факторы называются также факторами первого уровня. Расчетные показатели – показатели, определяемые путем расчетов и используемые для установления прогнозных и плановых показателей. Реальные активы – сумма остатков (сальдо) основных средств (за минусом износа), производственных запасов, незавершенного производства. Реальные активы характеризуют производственные мощности предприятия. Режимный фонд рабочего времени оборудования – количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности. Резерв – неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при заданном уровне развития производительных сил и производственных отношений; устранение различных потерь и нерациональных затрат, а также внедрение современной техники и технологии. Рентабельность – показатель экономической эффективности бизнеса, характеризующий соотношение доходов и затрат за определенный период. Себестоимость – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. 170 Сезонность производства продукции – проявляется в неравномерной загрузке предприятия по месяцам и кварталам года, вызываемой сезонными колебаниями спроса на продукцию или услуги. Системный анализ – совокупность методов и средств исследования сложных, многоуровневых и многокомпонентных систем, субъектов, процессов, опирающихся на комплексный подход, учет взаимосвязей и взаимодействий между элементами системы. Собственные текущие активы – величина текущих активов за минусом краткосрочных обязательств активы» («Текущие минус «Краткосрочные обязательства»). Собственный капитал – стоимость активов, принадлежащих собственникам предприятия (акционерам). Стоимость собственного капитала определяется как разность между общей стоимостью активов (валютой баланса) и обязательствами. Собственный капитал называется иначе акционерным капиталом. Социально-экономический анализ – изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности. Сравнительный анализ – ограничивается сравнением отчетных показателей с показателями плана текущего года, данными прошлых лет. Это внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, межхозяйственный анализ показателей предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными. Среднесписочная численность работников – численность работников предприятия за определенный период, включая принятых и исключая выбывших. Стоимостный анализ – анализ издержек производства и обращения, проводимый в целях установления цены предложения либо при поиске путей снижения издержек. 171 Стохастический анализ хозяйственной деятельности – методика исследования влияния факторов, связь которых с результативными показателями носит неполный и вероятностный характер. Текучесть кадров – показатель, фиксирующий уровень изменения состава работников предприятия вследствие увольнения и перехода на другую работу по личным мотивам. Текущие активы – средства, предназначенные для краткосрочного использования и обращаемые в денежную наличность в течение хозяйственного цикла, не превышающего один год. Темп прироста – приростной показатель, отношение разности двух уровней ряда динамики к уровню, достигнутому в определенный период или к определенному моменту времени, принятому за базу сравнения. Технико-экономический анализ – предусматривает изучение хозяйственной деятельности не только на уровне предприятия, но и на уровне его производственных подразделений (отделов, филиалов) с целью выявления внутрихозяйственных резервов. Товарная продукция – производимые предприятием товары, которые находятся на складе и готовы к отправке потребителю. Она отличается от валовой продукции тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ. Трудоемкость – затраты труда, рабочего времени на производство единицы продукции (физической единицы на один рубль выпускаемой продукции). 172 Уровень технической вооруженности труда – определяется как отношение стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Фактический фонд отработанного времени – полезное время работы оборудования. Факторный анализ – 1) методика комплексного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. раздробление результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель; методика 2) комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Факторы – причины, условия, параметры, показатели, оказывающие влияние на экономический процесс и результат этого процесса. Финансовое субъекта состояние – 1) денежными средствами уровень обеспечения экономического для осуществления хозяйственной деятельности, поддержания нормального режима работы и своевременного проведения расчетов; 2) экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к погашению долговых обязательств и саморазвитию на фиксированный момент времени. Финансово-экономический анализ – уделяет основное внимание финансовым результатам деятельности предприятия: эффективности использования собственного и заемного капитала, повышению финансовой устойчивости предприятия, выявлению резервов роста прибыли и др. 173 Финансовые стороны показатели деятельности, данные, характеризующие – связанной с образованием и различные использованием денежных фондов и накоплений предприятий. Фондовооруженность – показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий основными производственными фондами (средствами). Определяется как отношение стоимости основных средств предприятия в сопоставимых ценах к средней годовой численности работников. Фондорентабельность – отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств. Функционально-стоимостный анализ – особый вид анализа. Основная его цель – снижение материальных и трудовых затрат. Его объектами являются изделия, технологические процессы, производственные, организационные, информационные структуры. Цепные индексы – ряд индексов одного и того же явления, вычисленных с меняющейся от индекса к индексу базисной величиной. Человеко-день – единица измерения рабочего времени, характеризующая работу одного человека в течение одного рабочего дня вне зависимости от установленной продолжительности рабочего дня. Человеко-час – единица измерения рабочего времени, соответствующая часу фактической работы одного человека. Чистая прибыль – прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений. Чистые активы – то же, что и собственный капитал, определяются как разница между стоимостью активов и обязательств. Чистые ликвидные активы – ликвидные активы за вычетом краткосрочных обязательств («Ликвидные активы» минус «Краткосрочные активы»). 174 Чистые текущие активы – текущие, легкореализуемые активы за вычетом затрат, связанных с их реализацией. Чистый оборотный капитал – текущие активы компании за вычетом сумм по текущим обязательствам. Экономико-статистический анализ – применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона и другие виды анализа. Экономическая эффективность – результат экономической деятельности, экономических программ и мероприятий, характеризуемый отношением полученного экономического эффекта к затратам факторов, ресурсов, обусловившим получение этого результата, достижением наибольшего объема производства с применением ресурсов определенной стоимости. Экономический (хозяйствующий) субъект – лицо, осуществляющее экономическую, хозяйственную деятельность, будь то человек, семья, предприниматель, предприятие, государство. Экономический анализ – 1) научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на разделении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей; 2) система научных средств познания (на основе обработки, обобщения и изучения определенной информации) экономики с целью ее дальнейшего развития. Элиминирование – 1) исключение в процессе анализа, расчета, контроля признаков, факторов, показателей, заведомо не связанных с изучаемым, анализируемым, контролируемым процессом или явлением; 2) метод, устраняющий (исключающий, отклоняющий) воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, что позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности. 175 Варианты тестов для промежуточного контроля знаний 1. Способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей, называется: а) анализ; б) синтез; в) дедукция; г) логика. 2. Определить особенности метода экономического анализа: а) изолированное изучение каждого показателя; б) количественная оценка отдельных сторон хозяйственной деятельности; в) изучение показателя во взаимосвязанности и взаимообусловленности; г) количественное измерение влияния факторов на результативный показатель. 3. Оперативный анализ проводится на основе: а) финансовой отчетности по кварталам и месяцам; б) данных текущего учета и первичной документации, информации, полученной из средств связи; в) бухгалтерской отчетности за год; г) отчета о финансовых результатах. 4. Первые книги по анализу хозяйственной деятельности посвящались анализу: а) баланса; б) доходов и расходов; в) издержек и прибыли; г) прибыли и убытков. 5. Определить факторы первого порядка, влияющие на уровень затрат: а) транспортно-заготовительные расходы; б) цены на продукцию; 176 в) прямые материальные затраты; г) уровень затрат на отдельные изделия. 6. Экономический анализ сформировался в России в виде научной системы знаний, самостоятельного участка экономической службы в условиях: а) социалистической экономики; б) капитализма; в) монополистического капитализма; г) многоукладной рыночной экономики. 7. Определить показатели движения основных фондов: а) коэффициент обновления; б) коэффициент ликвидности; в) коэффициент износа; г) коэффициент концентрации. 8. Основываясь на общественном разделении труда, анализ хозяйственной деятельности делится на: а) отраслевой и межотраслевой; б) внутриотраслевой и межхозяйственный; в) отраслевой и региональный; г) внутриотраслевой и отраслевой. 9. Пользователями результатов комплексного анализа являются: а) руководитель предприятия (организации); б) налоговый инспектор; в) специалист отдела кредитования коммерческого банка; г) конкуренты. 10. По признаку времени анализ подразделяется на: а) предварительный и последующий; б) текущий и перспективный; в) ретроспективный, оперативный и итоговый; 177 хозяйственной деятельности г) предварительный, текущий и заключительный. 11. По пространственному признаку анализ хозяйственной деятельности подразделяется на: а) внутрихозяйственный и межхозяйственный; б) внутрихозяйственный и внутриотраслевой; в) внутрипроизводственный и межотраслевой; г) производственный, отраслевой и межхозяйственный. 12. Реальные темпы прироста объемов производства продукции могут быть рассчитаны на основе: а) действующих цен; б) договорных цен; в) сопоставимых цен; г) условных цен. 13. Для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения используется анализ: а) маркетинговый; б) маржинальный; в) экономико-экологический; г) сравнительный. 14. Предметом экономического анализа являются: а) отделы и службы предприятия; б) способы измерения влияния факторов на хозяйственные процессы или явления; в) хозяйственные процессы, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности предприятия; г) законы развития хозяйственных систем. 15. Выбрать оптимальный вариант решения экономической задачи, выявить резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов позволяет анализ: 178 а) экономико-математический; б) экономико-статистический; в) стохастический; г) технико-экономический. 16. Выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов помогает анализ: а) функционально-стоимостной; б) технико-экономический; в) диагностический; г) сравнительный. 17. Определить факторы, влияющие на объем реализации продукции (работ, услуг): а) остатки товаров нереализованной продукции на начало и конец периода; б) себестоимость продукции; в) выпуск товарной продукции; г) прибыль от продаж. 18. По субъектам анализа (пользователям анализа) различают анализ: а) внутренний и внешний; б) внутренний и отраслевой; в) отраслевой и внешний; г) внутренний, внешний и межотраслевой. 19. Какие виды сравнения применимы в экономическом анализе: а) сравнение с плановыми показателями; б) сравнение с предыдущим периодом и с лучшими результатами; в) сравнение со средними показателями по отрасли; г) все ответы верны. 20. По содержанию программы экономический анализ может быть: а) комплексным и тематическим; б) полным и выборочным; 179 в) сплошным и тематическим; г) комплексным и выборочным. 21. Чистая (нераспределенная прибыль) не подлежит расходованию: а) на пополнение резервного капитала; б) на премирование работников предприятия; в) на выплату дивидендов акционерам; г) на увеличение уставного капитала. 22. Номинальный фонд рабочего времени определяется как разность календарного фонда времени и: а) суммы праздничных и выходных дней; б) явочного фонда времени; в) полезного фонда рабочего времени; г) суммы праздничных, выходных дней и прогулов. 23. Определить факторы, связанные с организацией труда: а) текучесть кадров; б) фондовооруженность; в) уровень квалификации работников; г) средний стаж работы в отрасли. 24. Экономический анализ занимает промежуточное место между: а) сбором и обработкой экономической информации и принятием управленческих решений; б) сбором экономической информации и ее обработкой; в) планированием и учетом; г) принятием управленческих решений и контролем за их выполнением. 25. Рентабельность активов определяется как: а) отношение чистой прибыли к средней величине источников; б) отношение стоимости реализованной продукции к объему капитала; в) отношение чистой прибыли к величине собственного капитала; г) отношение чистой прибыли к величине перманентного капитала. 180 26. Факторы резервов роста производства продукции – это: а) труд, предметы и орудия труда; б) средства производства; в) производственные отношения; г) производственные процессы. 27. Метод, позволяющий выразить характеристику явлений через другие однородные явления, называется: а) сравнением; б) отношением; в) приведением; г) выравниванием. 28. Направлениями анализа использования основных фондов являются: а) анализ структурной динамики основных средств; б) анализ эффективности использования основных средств; в) анализ эффективности инвестиций в основные средства; г) анализ квалифицированного состава инженерно-технического персонала. 29. Исследование от частного, единичного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам является методическим приемом: а) индукции; б) дедукции; в) диалектики; г) синтеза. 30. Общую методику применительно к определенным отраслям экономики и к определенному типу производства или объекту исследования конкретизируют методики: а) частные; б) специальные; в) специфические; г) типовые. 181 31. Фондоотдача, фондовооруженность труда, среднегодовая стоимость основных средств производства, амортизация относятся к показателям: а) наличия, состояния и использования основных средств; б) использования предметов труда; в) производства; г) финансового состояния предприятия. 32. Из перечисленных материалоотдача; 3) стоимость показателей: 1) материалоемкость; 2) предметов за использованных труда анализируемый отрезок времени; 4) капиталоемкость – к показателям использования предметов труда относятся: а) 1, 2, 3; б) 1, 2, 4; в) 3, 4; г) 1, 3, 4. 33. Объем отгрузки и реализации продукции, остатки готовой продукции на складах относятся к показателям: а) коммерческой деятельности; б) производственной деятельности; в) финансовой деятельности; г) посреднической деятельности. 34. Показатель, с которым производится сравнение знаменателя при расчете относительной величины, называется: а) базисным; б) текущим; в) плановым; г) нормативным. 35. Из перечисленного: 1) коэффициенты; 2) проценты; себестоимость; 4) фондоотдача – относительными величинами являются: а) 1, 2, 3; б) 1, 3; 182 3) в) 1, 2, 4; г) 1, 2. 36. Соотношение результатов с ресурсами или затратами характеризуют относительные величины: а) эффективности; б) выполнения плана; в) интенсивности; г) структуры. 37. Сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по нескольким показателям проводится с помощью анализа: а) многомерного; б) факторного; в) многоуровневого; г) маржинального. 38. Использование методики многомерного сравнительного анализа, которая позволяет учитывать не только абсолютные величины показателей каждого предприятия, но и степень их близости к показателям предприятияэталона, основывается на методе: а) расстояний; б) средних; в) наименьших квадратов; г) разниц. 39. При приведении показателей в сопоставимый вид плановую сумму затрат пересчитывают на фактический объем производства продукции и затем сравнивают с фактической суммой затрат для нейтрализации влияния фактора: а) объемного; б) стоимостного; в) качественного; г) структурного. 183 40. Оценка выполнения плана по ассортименту может проводиться: а) по способу наименьшего процента; б) по способу абсолютных разниц; в) по способу среднего процента; г) способом сравнения. 41. Разность между стоимостью ОПФ и стоимостью зданий и сооружений представляет собой стоимость: а) машин и оборудования; б) активных основных производственных фондов; в) пассивных основных производственных фондов; г) непроизводственных основных фондов. 42. Факторы, влияющие на издержки, подразделяются на: а) фондоемкие; б) управляемые; в) неуправляемые; г) структурные. 43. Коэффициент ритмичности продаж определяется соотношением: а) суммы фактического объема продаж за исследуемые периоды к сумме плановых объемов реализации; б) суммы фактического объема продаж за исследуемые периоды к сумме затрат; в) суммы фактического объема продаж не выше плана за исследуемые периоды к сумме плановых объемов реализации; г) суммы фактического объема продаж к величине активов. 44. При анализе движения численности работников используют: а) среднегодовую численность работников отчетного периода; б) коэффициент текучести кадров; в) производительность труда; г) среднюю заработную плату. 184 45. Коэффициент интенсивности использования оборудования рассчитывается как отношение: а) фактической часовой средней выработки оборудования к максимально возможной выработке; б) фактической сменной выработки оборудования к плановой часовой выработке; в) фактической сменной выработки оборудования к дневной выработке; г) плановой часовой выработки к среднеотраслевой выработке оборудования. 185 Вопросы к экзамену по дисциплине «Анализ деятельности производственных систем» 1. Понятие производственной системы, ее признаки. 2. Классификации производственных систем. 3. Признаки предприятия как производственной системы. 4. Роль, этапы и направления проведения анализа предприятия как производственной системы. 5. Цели и задачи экономического анализа. Объект изучения анализа деятельности производственных систем. 6. Классификация и характеристика видов экономического анализа. 7. Информационное обеспечение экономического анализа. 8. Организационные аспекты экономического анализа на предприятиях. 9. Характеристика методов комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности. 10. Экономическая интерпретация основных групп показателей, используемых в экономическом анализе, и источники их получения. 11. Классификация факторов эффективности хозяйственной деятельности и резервов ее повышения. 12. Общая характеристика, использования количественных, классификация качественных и направления методов и приемов, применяемых в экономическом анализе. 13. Цели, объекты и методы маркетингового анализа. 14. Значение и задачи анализа спроса на продукцию, товары, услуги. 15. Анализ ценообразования на предприятии и ценовая политика. 16. Анализ сбытовой деятельности предприятия и эффективности каналов товародвижения. 17. Маржинальная концепция и ее применение в комплексном анализе хозяйственной деятельности. 18. Анализ взаимосвязи цены, затрат и объемов продаж продукции, 186 работ и услуг. 19. Содержание бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей хозяйственной деятельности. 20. Система бюджетирования и роль анализа в разработке бюджета и оценке его выполнения. Анализ факторов в оценке исполнения отдельных бюджетов. 21. Задачи, источники и система показателей анализа объема производства и продаж продукции. 22. Анализ факторов, влияющих на объем продаж и производство продукции. 23. Анализ безубыточности и определения зоны устойчивой прибыльности предприятия. 24. Анализ выполнения плана по ассортименту. 25. Анализ состава и структуры продукции и влияние ее изменения на объем производства. 26. Роль, задачи и система показателей анализа в комплексной системе управления качеством и конкурентоспособностью продукции. 27. Анализ влияния изменение качества продукции на результаты деятельности предприятия. 28. Анализ потерь от брака и его влияние на объем продукции. 29. Понятие равномерности и ритмичности выпуска продукции. 30. Показатели ритмичности и методы их оценки. 31. Анализ влияния неритмичной работы на объем продукции и направления улучшения организации производства. 32. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами по объему, составу, структуре и качеству. 33. Анализ показателей движения трудовых ресурсов. 34. Анализ показателей использования трудовых ресурсов. 35. Факторы, влияющие на эффективность использования ресурсов. 187 трудовых 36. Анализ использования рабочего времени. 38. Определение резервов роста производительности труда. 39. Анализ влияния трудовых факторов на объем продукции и выявление резервов ее роста. 40. Анализ обеспеченности, структуры и состояния основных средств. 41. Показатели движения основных средств. 42. Анализ использования основных фондов по частным и обобщающим показателям. 43. Факторы, влияющие на эффективность использования основных производственных фондов. 44. Анализ материально-технического снабжения предприятия по объему, ассортименту, качеству, срокам и ритмичности поставки. 45. Обоснование величины запаса материалов и оценка их состояния. 46. Анализ использование материальных ресурсов по частным и обобщающим показателям. 47. Факторы, влияющие на показатели использования материалов. 48. Анализ возвратных отходов и их влияние на объем продукции. 49. Определение резервов рационального использование выпуска продукции материальных за счет ресурсов. более Направления улучшения использования материальных ресурсов. 50. Формирование системы показателей для анализа производственного потенциала. 51. Факторы роста эффективности использования производственного потенциала. 52. Анализ технико-организационного уровня производства. 53. Комплексный анализ эффективности использования производственного потенциала предприятия. 54. Значение, объекты и задачи анализа затрат на производство и себестоимости продукции. 188 55. Система показателей и источники информации анализа затрат на производство и себестоимости продукции. 56. Классификация затрат на производство и использование ее в анализе. 57. Анализ затрат на рубль продукции. 58. Анализ затрат в системе нормативного учета. 59. Задачи и источники анализа затрат по статьям калькуляции. 60. Оценка затрат по статье «Сырье и материалы». 61. Факторы, влияющие на изменение общей суммы материальных затрат и удельных материальных затрат. 62. Определение резервов снижения материальных затрат. Разработка мероприятий по снижению себестоимости продукции за счет устранения перерасходов по статье «Сырье и материалы». 63. Анализ использования фонда оплаты труда. 64. Выявление абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда. 65. Определение факторов, влияющих на величину отклонений по фонду оплаты труда. 66. Анализ непроизводительных выплат по фонду оплаты труда. 67. Определение величины резерва снижения затрат на оплату труда. 68. Характеристика комплексных статей затрат в себестоимости продукции и особенности их анализа. 69. Методика анализа расходов на обслуживание и управление расходов в составе производством. 70. Анализ непроизводительных общепроизводственных и общехозяйственных статей затрат. 71. Определение резервов снижения затрат по комплексным статьям. 72. Анализ выручки от продаж продукции. 73. Анализ выручки от продаж в ассортиментном разрезе. Методика факторного анализа выручки от продаж. 189 74. Анализ прочих доходов. Выявление резервов роста доходов предприятия. 75. Факторный анализ финансовых результатов от продаж продукции. 76. Маржинальный анализ прибыли. 77. Определение эффекта операционного рычага и запаса финансовой прочности. 78. Значение рейтинговой оценки предприятия. 79. Показатели рейтинговой оценки финансового состояния предприятия. 80. Способы ранжирования предприятий по рейтингу. 81. Понятие и сущность инвестиций и их классификация. 82. Характеристика методов оценки эффективности инвестиционных вложений. 83. Показатели выбора финансовых вложений. 84. Анализ риска финансовых вложений. 85. Анализ портфеля финансовых вложений. 190 Приложение А МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «АНГАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Анализ деятельности производственных систем» Вариант Выполнил(а): студент(ка) группы Проверил: к.э.н., доцент Ангарск 20 г. 191 Таблица Б - Исходные данные по производственно-хозяйственной деятельности предприятия (варианты 1-15) Приложение Б Варианты Показатели 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 515 655 689 708 560 600 660 700 550 600 650 700 545 615 680 710 500 600 700 715 600 650 700 750 565 610 580 690 580 625 687 700 540 620 670 699 520 615 680 720 560 670 700 705 510 635 684 700 535 695 450 675 480 560 685 710 570 640 690 730 6270 6425 7300 6910 6250 6350 2380 2650 6125 6400 7250 6850 5980 6050 2460 2700 6250 6300 7150 6900 6000 6050 2100 2300 6200 6255 7100 6800 6050 6200 2500 3000 6300 6400 7000 6850 6100 6250 2450 2600 6240 6350 7200 6820 6200 6280 2500 3080 6000 6200 7250 6750 6150 6300 2350 3100 6100 6240 7020 6870 5999 6150 2400 2800 6150 6300 7300 6850 6210 6260 2350 2400 6015 6280 7115 6700 6120 6400 2500 3000 6260 6500 7005 6855 6110 6253 2470 2980 6100 6000 7000 6770 6130 6330 2340 2700 6050 6150 7320 6760 6140 6280 2250 2680 6120 6230 7100 6830 6175 6350 2370 3000 6035 6380 7120 6780 6210 6180 2420 2900 6255 6480 7455 7260 6000 6199 2250 2340 6155 6375 7465 7210 6025 6120 2245 2350 6400 6500 7250 7000 5900 6000 2200 2500 6350 6400 7500 7200 6000 6200 2250 2400 6250 6450 7300 7150 6100 6100 2100 2300 6200 6550 7310 7150 5800 6050 2000 2200 6300 6600 7405 7240 5850 6150 2150 2150 6270 6580 7400 7350 5900 6155 2185 2450 6125 6450 7355 7250 6150 6200 2200 2250 6305 6550 7450 7340 5855 6185 2240 2450 6150 6380 7480 7300 5895 6170 2300 2420 6400 6420 7320 7180 6000 6195 2255 2300 6000 6399 7450 7255 6050 6205 2175 2250 6100 6525 7500 7290 6120 6000 2195 2300 6380 6570 7440 7270 6005 6154 2210 2400 100 127 134 137 100 107 118 125 100 109 118 127 100 113 125 130 100 120 140 143 100 108 117 125 100 108 103 122 100 108 118 121 100 115 124 129 100 118 131 138 100 120 125 126 100 125 134 137 100 130 84 126 100 117 143 148 100 112 121 128 Цена за 1 шт., руб.: А В С D Объем производства продукции, шт. (план, факт) А В С D Объем реализованной (план, факт) продукции, шт. A B C D Соотношение продукции A B C D себестоимости единицы Продолжение таблицы Б Варианты Показатели 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Месяца поступления и выбытия ОФ (5;7) (1;5) (3;7) (6;9) (2;7) (4;8) (3;6) (2;9) (1;10) (4;9) (3;8) (6;5) (5;8) (5;9) (2;8) Здания 8380 8350 8400 8340 8450 8339 8400 8901 8345 8340 8347 8296 8345 8320 8440 30 10 30 20 15 16 20 Сооружения 258 260 260 255 261 259 257 263 260 255 253 257 200 - поступило 40 74 - поступило - выбыло - выбыло 5 5 500 465 819 830 462 446 822 800 830 800 835 841 619 810 820 50 10 40 15 7 50 23 10 25 3 80 11 9 15 25 5 5 9 3 4 5 15 1 1 5 5 600 620 470 653 622 640 600 615 200 500 720 621 425 510 250 50 30 20 28 23 15 10 5 24 3 16 20 25 3 50 15 15 2 20 8 63 10 10 8 8 10 5 5 20 91 99 89 80 75 90 87 80 90 88 85 90 - поступило 8 65 58 60 50 60 51 50 16 34 5 60 - выбыло 10 45 10 16 5 10 2 10 15 Машины и оборудование - поступило - выбыло Транспортные средства - поступило - выбыло Производственный инвентарь и хозяйственный 10 5 15 50 69 5 311 15 2 1 5 - поступило 3 - выбыло 4 1 Ввод в действие, выбытие ОФ: машин, оборудования, транспортных средств (пред.период) 85 20 50 12 10 5 32 25 20 40 15 8 45 15 20 50 5 19 2 5 5 12 15 1 18 6 15 20 733 723 859 989 723 724 948 943 687 867 1037 975 696 880 713 Другие виды основных средств Износ машин, оборудования, транспортных средств, тыс. руб. (на н.г., на к.г.) 875 823 995 1110 826 848 1030 1053 790 959 1207 1099 795 985 831 Износ основных средств, тыс. руб. (на н.г., на к.г.) 3 039 3 435 3 045 3 407 3 195 3 626 3 285 3 686 3 083 3 467 3 057 3 447 3 258 3 599 3 490 3 901 3 006 3 384 3 114 3 472 3 356 3 800 3 279 3 664 3 014 3 383 3 123 3 474 3 041 3 437 Начислен износ в текущем году по выбывшим ОС 2 1 1 1 2 3 1 1 1 1 1 2 Продолжение таблицы Б Варианты Показатели Среднесписочная численность рабочих (план, факт) Среднее количество дней, отработанных одним рабочим (план, факт) Средняя продолжительность рабочего дня, часы (план, факт) Численность ППП, чел. (план, факт на н.г.) Приняты, чел. (план, факт) Выбыли, чел. (план, факт): - по собственному желанию, факт. - за нарушение трудовой дисциплины, факт. Месяц (принятия; выбытия) ППП Оплата труда по сдельным расценкам (план, факт) Премии за производственные результаты (план, факт) Повременная часть рабочих (план, факт) оплаты труда 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 155 135 115 140 129 115 153 166 123 101 149 130 164 150 135 130 113 112 120 128 100 100 112 130 133 102 132 136 120 110 204 199 200 202 201 201 200 201 200 201 203 201 203 205 201 191 198 192 193 194 192 190 192 191 195 200 199 196 197 200 8 7,5 7 7 8 7 7,5 6,5 7 6 7,5 6,5 7 8 8 7,5 7 6 6,5 6,5 6 7 6 7 6,5 7 6 6,5 7,5 6 158 185 155 165 166 153 173 180 160 190 167 187 167 154 163 160 187 157 167 168 155 175 182 162 192 169 189 169 156 165 32 75 48 40 50 35 15 36 34 100 13 25 45 80 25 34 77 50 42 52 37 17 38 36 102 15 27 47 82 27 14 34 27 27 28 15 20 20 20 55 10 10 25 35 14 15 35 28 28 29 16 21 21 21 56 11 11 26 36 15 2 10 7 10 8 5 12 5 4 15 2 3 6 10 4 1 10 10 8 10 2 8 5 6 10 1 7 9 4 10 (4;6) (7;10) (3;8) (5;9) (3;8) (1;9) (3;10) (6;9) (3;11) (4;5) (5;10) (5;8) (4;8) (2;5) (4;9) 505 512 510 520 526 500 530 503 529 506 533 500 511 525 516 815 789 830 832 820 829 825 830 831 804 800 811 829 825 805 113 104 110 115 120 100 126 99 106 111 119 103 112 127 118 153 157 155 154 152 150 150 158 151 156 155 149 153 154 150 705 690 710 715 720 600 680 699 706 639 680 600 669 700 685 1055 1000 1030 1062 1050 1049 1038 1058 1060 1055 1061 1048 1049 1060 1020 33 10 2 12 15 Доплаты: за сверхурочное время работы (план, факт) 3 5 10 6 11 3 5 15 Доплаты: за стаж работы (план, факт) Доплаты: за простои предприятия (план, факт) 4 12 по 1 вине Оплата отпусков рабочих, относящаяся к переменной части (план, факт) 10 5 65 73 60 66 70 73 59 57 50 68 71 56 60 58 63 95 99 96 90 92 93 91 95 94 90 90 96 92 98 95 Продолжение таблицыБ Варианты Показатели Оплата отпусков рабочих, относящаяся к постоянной части (план, факт) Оплата труда служащих (план, факт) Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы Топливо Энергия Запасные части Средние остатки запасов (сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, запчасти) (план, факт) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 95 140 140 139 120 125 90 89 95 100 99 89 90 115 135 190 190 200 199 196 190 195 192 194 193 200 197 200 195 198 424 416 420 426 418 400 425 423 411 418 421 417 413 415 410 440 430 430 430 433 428 427 426 426 429 430 429 427 416 425 6040 6315 6300 6500 5400 6280 6800 6380 6158 6200 6100 6350 5980 6250 6050 5700 5968 5810 6000 5000 5860 6200 5890 5700 5980 5900 6100 5680 6000 5750 180 135 100 120 170 165 140 165 149 100 140 155 150 115 120 300 215 500 250 280 270 265 264 199 200 263 272 230 450 200 480 525 500 600 530 520 500 475 583 500 475 500 495 450 515 695 685 600 678 670 640 708 593 624 600 534 600 610 580 700 14 16 10 15 13 10 12 17 18 10 11 8 13 15 12 50 55 20 25 37 36 50 53 64 40 45 30 48 35 48 39 42 40 36 38 30 38 35 29 30 32 40 43 35 35 69 64 70 58 60 54 68 49 46 40 14 75 65 42 50 818 811 805 810 815 820 812 800 805 806 808 803 800 807 813 1083 1090 1100 1050 1005 1000 950 1078 1090 1115 1080 1040 959 1076 1113 Таблица Б - Исходные данные по производственно-хозяйственной деятельности предприятия (варианты 15-30) Приложение Б Варианты Показатели 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 500 550 650 700 540 620 680 720 500 630 700 715 555 650 700 710 560 600 630 690 581 630 680 710 540 580 671,5 699 520 610 680 705,5 530 650 700 705 510 650 680 700 535 675 695 700 485 561 685,5 711 570,5 640,5 690,5 730,5 570 610 680 700 545 650 680 708 6250 6300 7150 6900 6000 6050 2100 2300 6200 6255 7100 6800 6050 6200 2500 3000 6300 6400 7000 6850 6100 6250 2450 2600 6240 6350 7200 6820 6200 6280 2500 3080 6000 6200 7250 6750 6150 6300 2350 3100 6100 6240 7020 6870 5999 6150 2400 2800 6150 6300 7300 6850 6210 6260 2350 2400 6015 6280 7115 6700 6120 6400 2500 3000 6260 6500 7005 6855 6110 6253 2470 2980 6100 6000 7000 6770 6130 6330 2340 2700 6050 6150 7320 6760 6140 6280 2250 2680 6120 6230 7100 6830 6175 6350 2370 3000 6035 6380 7120 6780 6210 6180 2420 2900 6125 6400 7250 6850 5980 6050 2460 2700 6270 6425 7300 6910 6250 6350 2380 2650 6400 6500 7250 7000 5900 6000 2200 2500 6350 6400 7500 7200 6000 6200 2250 2400 6250 6450 7300 7150 6100 6100 2100 2300 6200 6550 7310 7150 5800 6050 2000 2200 6300 6600 7405 7240 5850 6150 2150 2150 6270 6580 7400 7350 5900 6155 2185 2450 6125 6450 7355 7250 6150 6200 2200 2250 6305 6550 7450 7340 5855 6185 2240 2450 6150 6380 7480 7300 5895 6170 2300 2420 6400 6420 7320 7180 6000 6195 2255 2300 6000 6399 7450 7255 6050 6205 2175 2250 6100 6525 7500 7290 6120 6000 2195 2300 6380 6570 7440 7270 6005 6154 2210 2400 6155 6375 7465 7210 6025 6120 2245 2350 6255 6480 7455 7260 6000 6199 2250 2340 100 110 130 140 100 115 126 133 100 126 140 143 100 117 126 128 100 107 113 123 100 108 117 122 100 107 124 129 100 117 131 136 100 123 132 133 100 127 133 137 100 126 130 131 100 116 141 147 100 112 121 128 100 107 119 123 100 119 125 130 Цена за 1 шт., руб.: А В С D Объем производства продукции, шт. (план, факт) А В С D Объем реализованной (план, факт) A продукции, шт. B C D Соотношение продукции A B C D себестоимости единицы Продолжение таблицы Б Варианты Показатели 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Месяца поступления и выбытия ОФ (4;6) (7;10) (3;8) (5;9) (3;8) (1;9) (3;10) (6;9) (3;11) (4;5) (5;10) (5;8) (4;8) (2;5) (4;9) Здания 8410 8350 8455 8400 8405 8900 8340 8344 8350 8300 8350 8325 8445 8380 8390 - поступило 40 10 5 10 6 5 30 - выбыло 15 5 5 10 15 Сооружения 265 250 260 259 258 265 260 100 250 251 258 150 205 265 260 - поступило 40 75 5 1 12 10 35 19 32 - выбыло 5 10 820 835 460 440 820 805 831 800 830 841 620 815 825 468 500 35 10 5 50 23 10 25 3 60 10 3 15 12 50 5 5 3 4 15 1 1 5 10 400 650 627 645 606 615 200 507 720 625 420 500 255 620 610 20 25 23 15 10 5 25 3 16 20 20 30 50 20 50 10 4 6 10 20 10 5 15 25 5 20 100 50 90 85 10 75 85 80 85 94 86 80 90 89 56 - поступило 65 58 60 15 20 40 50 16 34 5 30 8 - выбыло 10 25 5 20 5 10 2 10 15 10 5 10 15 30 10 4 1 5 15 10 15 3 9 10 5 4 Ввод в действие, выбытие ОФ: машин, оборудования, транспортных средств (пред.период) 25 50 16 10 10 32 25 20 40 18 8 40 45 65 35 5 20 2 5 8 10 10 10 15 6 15 20 10 20 Износ машин, оборудования, транспортных средств, тыс. руб. (на н.г., на к.г.) 813 990 725 723 951 947 687 871 1033 977 693 877 720 725 740 Машины и оборудование - поступило - выбыло Транспортные средства - поступило - выбыло Производственный инвентарь и хозяйственный Другие виды основных средств - поступило - выбыло 942 1116 827 850 1075 1064 791 974 1180 1101 784 998 816 827 875 Износ основных средств, тыс. руб. (на н.г., на к.г.) 3 153 3 585 3 299 3 710 3 074 3 458 3 057 3 458 3 268 3 657 3 419 3 820 3 003 3 378 3 144 3 524 3 352 3 773 3 283 3 674 3 012 3 383 3 160 3 537 3 051 3 421 3 058 3 423 3 064 3 453 Начислен износ в текущем году по выбывшим ОС 1 1 1 1 1 1 2 1 1 2 2 Продолжение таблицы Б Варианты Показатели 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Среднесписочная численность рабочих (план, факт) 117 140 135 120 113 146 150 140 150 160 160 145 152 135 135 115 125 130 115 100 116 125 100 115 130 136 120 110 117 130 Среднее количество дней, отработанных одним рабочим (план, факт) 200 202 201 201 200 201 200 201 203 201 203 205 201 200 204 192 193 194 192 190 192 191 195 200 199 196 197 200 198 191 8 8 7,5 8 8 8 8 6 7 7 7,5 7,5 8 7,5 8 7 7,5 6,5 7 8 6,5 7 6 7 6 7 6,5 7 7 7,5 160 170 168 150 175 185 165 195 170 180 165 150 165 182 160 162 172 170 152 177 187 167 197 172 182 167 152 167 184 162 48 40 50 35 15 36 34 100 13 25 45 80 25 75 32 50 42 52 37 17 38 36 102 15 27 47 82 27 77 34 25 25 28 10 15 20 10 50 8 11 20 20 15 30 15 26 26 29 11 16 21 11 51 9 12 21 21 16 31 16 7 10 8 5 12 5 4 15 2 3 6 10 4 10 2 10 8 10 2 8 5 6 10 1 7 9 4 10 10 1 (5;7) (1;5) (3;7) (6;9) (2;7) (4;8) (3;6) (2;9) (1;10) (4;9) (3;8) (6;5) (5;8) (5;9) (2;8) 610 620 530 510 535 505 530 550 535 515 520 540 520 515 535 830 832 820 829 825 830 831 804 800 811 829 825 805 789 815 110 115 120 100 126 99 106 111 119 103 112 127 118 104 113 155 154 152 150 150 158 151 156 155 149 153 154 150 157 153 710 715 720 600 680 699 706 639 680 600 669 700 685 690 705 1030 1062 1050 1049 1038 1058 1060 1055 1061 1048 1049 1060 1020 1000 1055 Средняя продолжительность рабочего дня, часы (план, факт) Численность ППП, чел. (план, факт на н.г.) Приняты, чел. (план, факт) Выбыли, чел. (план, факт): - по собственному желанию, факт. - за нарушение трудовой дисциплины, факт. Месяц (принятия; выбытия) ППП Оплата труда по сдельным расценкам (план, факт) Премии за производственные результаты (план, факт) Повременная часть рабочих (план, факт) оплаты труда Доплаты: за сверхурочное время работы (план, факт) 15 3 33 10 10 6 11 3 5 2 12 4 15 Доплаты: за стаж работы (план, факт) Доплаты: за простои предприятия (план, факт) 5 12 по 1 вине Оплата отпусков рабочих. относящаяся к переменной части (план, факт) 10 5 65 65 70 72 60 59 55 70 69 65 60 59 63 75 70 95 90 90 93 91 90 94 90 90 96 85 98 96 99 95 Продолжение таблицыБ Варианты Показатели Оплата отпусков рабочих, относящаяся к постоянной части (план, факт) Оплата труда служащих (план, факт) Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы Топливо Энергия Запасные части Средние остатки запасов (сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, запчасти) (план, факт) 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 145 140 126 120 90 89 95 99 100 90 90 105 140 140 98 200 199 196 190 190 190 190 193 200 190 197 195 198 195 190 425 425 420 410 425 420 410 420 420 415 415 415 410 416 424 430 425 433 428 430 426 426 429 430 429 425 418 415 420 430 6500 6800 5400 6280 6500 6038 6105 6200 6010 6350 5980 6200 6050 6310 6040 6300 6250 4800 5960 5900 5608 5803 5800 5850 5850 5500 5900 5750 5680 5800 100 120 170 165 140 165 149 100 140 155 150 115 120 135 180 500 250 280 270 265 264 199 200 263 272 230 450 200 215 300 500 600 530 520 500 475 583 500 475 500 495 450 515 525 480 600 678 670 640 708 593 624 600 534 600 610 580 700 685 695 10 15 13 10 12 17 18 10 11 8 13 15 12 16 14 20 25 37 36 50 53 64 40 45 30 48 35 48 55 50 40 36 38 30 38 35 29 30 32 40 43 35 35 42 39 70 58 60 54 68 49 46 40 14 75 65 42 50 64 69 850 840 815 880 815 805 865 800 808 803 820 805 815 810 820 1100 1000 1005 1010 950 1018 1030 1005 1008 1035 950 986 1113 1030 1025