Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности

ТИХОМИРОВА В. П. Россия, г. Иваново, Ивановский государственный университет Лекции по курсу : Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности Тема: Анализ основных средств. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Понятие основных средств. Задачи анализа ОС. Источники информации Последовательность анализа ОС. Анализ динамики и структуры ОС. Анализ состояния ОС. Анализ движения (обновления) ОС. Анализ эффективности использования ОС. Факторный анализ фондотдачи (ФО). Вопрос 2. Понятие основных средств. Задачи анализа ОС. Источники информации Самостоятельно - дать определение понятия «Основные средства» (см. учебники и ПБУ «Учетосновных средств») Перечень аналитических задач, как правило, определяется аналитиком в зависимости от поставленных им целей и глубины проведения анализа. Основные задачи анализа ОС 1. 2. 3. 4. Анализ динамики и структуры ОС. Анализ состояния ОС (степень их годности и износа). Анализ движения ОС (скорость их обновления). Анализ эффективности использования ОС. Каждая общая аналитическая задача может детализироваться на частные задачи. Например, при более глубоком анализе ОС в рамках задачи анализа эффективности использования ОС проводится: - анализ фондоотдачи (характер использования) - анализ показателей рентабельности ОС - анализ относительной экономии ОС - факторный анализ фондоотдачи - анализ использования оборудования  анализ календарного фонда использования оборудования  анализ использования оборудования по времени  анализ эффективности использования оборудования Источники информации для проведения экономического анализа 1. Бухгалтерский баланс – раздел 1 «ВА» 2. Отчет о финансовых результатах (информация о выручке и прибыли для расчета ФО и рентабельности) 3. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах 4. Информация счетов бухгалтерского учета (счета 01 «ОС», 02 «износ ОС», 07 «оборудование к установке», 08 «вложения во внеоборотные активы»). 5. Журналы – ордера №10, 10/1, 12, 13, 16. 6. Счета синтетического учета по соответствующим счетам, по видам ОС и отдельным инвентарным объектам ОС. Вопрос 2. Последовательность анализа ОС. Анализ динамики и структуры ОС. 1 этап. Анализ изменения удельного веса (доли) ОС в стоимости ВА и в стоимости всех активов (всего имущества). По балансу на начало и конец отчетного периода рассчитываются следующие показатели: 1) удельный вес ОС в стоимости ВА dос= ОС/ВА*100 2) удельный вес ОС в стоимости всего имущества dос= ОС/А*100 2 этап. Анализ изменения общей стоимости ОС в течение отчетного периода (и за несколько отчетных периодов). По строке «Основные средства» баланса рассчитывается: - абсолютные отклонения - темпы роста - темпы прироста Рост стоимости ОС, а так же рост их удельного веса в стоимости активов, с одной стороны, заслуживает положительной оценки, так как это свидетельствует о росте производственного потенциала предприятия. Однако при этом надо выяснить, за счет чего повышается стоимость ОС. Положительной оценки заслуживает рост производственных ОС и активной части ОС и если он не является инфляционным. В противном случае рост ОС можно трактовать как отрицательную тенденцию, так как это приводит к снижению доли ликвидных активов, а, следовательно, к снижению фондоотдачи и к снижению платежеспособности предприятия. 3 этап. Анализ динамики и структуры ОС проводиться в форме традиционной аналитической таблицы (пример). По данным таблицы на основе анализа структуры надо выявить ключевые элементы ОС как на начало, так и на конец отчетного периода и сделать выводы о её рациональности. Чем выше доля производственных ОС и активной части ОС в общей структуре, тем более рациональной она является (с учетом отраслевой специфики предприятия). АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ АНАЛИЗ ДИНАМИКИ По результатам анализа динамики нужно сделать вывод, какие элементы ОС изменились (повысились или понизились) наиболее быстрыми темпами. В заключении необходимо сделать вывод о том, изменение каких элементов ОС оказало наиболее существенное влияние на общее изменение их стоимости в отчетном периоде и насколько рациональны эти изменения. Как правило, наиболее существенное влияние оказывают наиболее значимые элементы в структуре (если они при этом существенно изменились). Таблица 1 Анализ динамики и структуры основных средств "ХХХ" за 2018 год Структура ОС, % Код строки ОС на начало года, тыс. руб. ОС на конец года, тыс. руб. Абсолютное отклонение (+/-), тыс. руб. Темп роста или прироста, % на начало года на конец года 070 3347 3223 -124 96,295 23,393 17,915 -5,478 075 478 478 - 100 3,341 2,657 -0,684 080 4873 6821 1948 139,975 34,058 37,913 3,856 085 4679 6668 1989 142,509 32,702 37,063 4,361 Производственный и хоз-ый инвентарь 090 509 501 -8 98,428 3,557 2,785 -0,773 Другие виды ОС 110 278 156 -122 56,115 1,943 0,867 -1,076 Земельные участки и объекты природопользования 115 144 144 - 100 1,006 0,800 -0,206 Итого ОС: 130 14308 17991 3683 125,74 100 100 Активная часть ОС 10061 13990 3929 139,052 70,317 77,761 7,444 Пассивная часть ОС 4247 4001 -246 94,208 29,683 22,239 -7,444 В том числе: Производственные ОС Непроизводственные ОС 14030 17835 3805 1,271 98,057 99,133 1,076 278 156 -122 0,561 1,943 0,867 -1,076 Показатели Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Измен-ие в структуре (+/-), %% В том числе: Вопрос 3. Анализ состояния ОС 4 этап. Анализ состояния ОС Проводится с помощью оценки коэффициентов износа и годности, которые рассчитываются как в целом по всем ОС, так и по их отдельным элементам (здания, сооружения…..), а так же по производственным и непроизводственным ОС, активным и пассивным. Эти коэффициенты рассчитываются на начало и конец отчетного периода по данным Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (или по данным счетов бух. учета) в динамике за несколько отчетных периодов: К износа = начисленный износ / первоначальная стоимость ОС К износа показывает долю изношенных ОС. К годности =1-Кизноса или К годности = остаточная стоимость ОС / первоначальная стоимость ОС Коэффициент годности характеризует степень дальнейшей пригодности ОС. ходе анализа коэффициенты сравниваются между собой выводы о состоянии ОС: значительное нарастание износа ОС свидетельствует о снижении производственного потенциала. К износа – один из критериев, участвующих в оценке финансовой устойчивости предприятия. Значительная изношенность ОС не гарантирует бесперебойности дальнейшей деятельности. Реальная оценка износа ОС может отличаться от теоретически рассчитанной, если принятый раньше способ начисления амортизации не соответствует фактическому темпу эксплуатации данных ОС. При ускоренной амортизации теоретические коэффициенты получаются завышенными выводы искаженными, реально оборудование не изношено, и наоборот. + См. файл «Моральный износ основных средств» Вопрос 4. Анализ движения (обновления) ОС 5 этап. Анализ движения (обновления) ОС Проводится с помощью системы показателей, которая строится на основе следующей балансовой увязки показателей ОС: Fк г = Fн г +Fввед –Fвыб Эти коэффициенты рассчитываются на начало и конец отчетного периода по данным Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (или по данным счетов бух. учета) в динамике за несколько отчетных периодов. В ходе анализа коэффициенты сравниваются в динамике и делаются выводы о степени обновления ОС. Коэффициенты могут быть рассчитаны в целом по всем ОС, так и по их отдельным элементам, а так же по производственным и непроизводственным ОС и активным и пассивным ОС. Система коэффициентов обновления ОС- дискуссионна как по количеству, перечню коэффициентов, так и по технике их расчета (См. файл). Она может быть более краткой или достаточно объемной Кроме того, Анализ движения (обновления) ОС может проводиться в форме аналитической таблицы (См. учебники) Вопрос 5. Анализ эффективности использования ОС 6 этап. Анализ эффективности использования ОС Система показателей. 1. Показатели фондоотдачи: Фондоотдача основных средств = Выручка / Среднегодовая стоимость ОС Данный показатель характеризует эффективность использования ОС и показывает, сколько рублей выручки предприятие получает с каждого рубля, вложенного в ОС. При более глубоком анализе рассчитывают частные показатели фондоотдачи: по элементам, по производственным и непроизводственным ОС, по активным и пассивным ОС. В ходе анализа каждый из показателей фондоотдачи сравнивают в динамике за несколько отчетных периодов, а так же с нормативами фондоотдачи данного предприятия, конкурентов, среднеотраслевыми (если они имеются). 2. Показатели рентабельности ОС Рентабельность ОС = Прибыль до налогообложения / Среднегодовая стоимость ОС * 100% Рентабельность ОС = Прибыль чистая / Среднегодовая стоимость ОС * 100% Рентабельность ОС показывает, сколько процентов налогооблагаемой (чистой) прибыли предприятие получило с каждого рубля, вложенного в ОС и характеризует эффективность их использования в данном отчетном периоде. 3. Относительная экономия ОС. ЭF = F1 - F0 * N1/N0 (в рублях) Если результат отрицательный, то получена экономия ОС, и это свидетельствует о более эффективном использовании в отчетном периоде по сравнению с базисным (как правило это происходит за счет увеличения фондоотдачи). Если результат положительный, то имеется перерасход ОС, и это свидетельствует о менее эффективном их использовании в отчетном периоде по сравнению с базисным (снижение фондоотдачи). «-» : Относительная экономия ОС не позволяет оценить степень её существенности для данного предприятия. Для оценки степени значимости получаемой экономии её величину целесообразно сравнить со среднегодовой стоимостью ОС данного отчетного периода (%). ЭF / F1 * 100 % Факторный анализ фондоотдачи. Проводится при глубоком анализе ОС; существуют различные факторные модели фондоотдачи. 1. Двухфакторная модель анализа фондоотдачи является наиболее простой. Fотд = Fакт / F * N / Fакт Fакт – среднегодовая стоимость активной части ОС. Fакт/ F – доля активной части ОС в их общей стоимости (структурный показатель). N/Fакт – фондоотдача активной части ОС, характеризует эффективность их использования (качественный показатель). Анализ влияния каждого из этих факторов на фондоотдачу может проводится методом цепных подстановок или индексным методом. 2. Многофакторная модель анализа фондоотдачи. Fотд = Fакт / F * Fмаш / Fакт * Tсм/(Qд*T) * 1/C * Tч/Тсм * N/Tч Fмаш – стоимость установленных действующих машин и оборудования. Tсм – количество отработанных стонкосмен. Qд – количество единиц действующего оборудования. T – длительность календарного периода (в днях). C – средняя стоимость оборудования. Tч – количество отработанных стонкочасов. Fакт/F – доля активной части ОС в их общей стоимости. Fмаш/ Fакт – доля машин и оборудования в стоимости активной части ОС. Tсм/(Qд*T) – коэффициент сменности работы оборудования. 1/C – обратно пропорциональная зависимость от средней стоимости единицы оборудования. Tч/Тсм – продолжительность одной станкосмены. N/Tч – выработка продукции за один станкочас работы оборудования. 3. Для установления взаимосвязей между фондоотдачей и производственной мощности используется следующая модель. уровнем Fотд = N/Nосн * Nосн/W * W/Fакт * Fакт / F Nосн – выручка, полученная от основной деятельности предприятия. W – среднегодовая производственная мощность. N/Nосн – уровень специализации оборудования. Nосн/W – коэффициент использования среднегодовой мощности предприятия. W/Fакт – фондоотдача активной части ОС, исчисленная по мощности. Fакт/F – доля активной части ОС в их общей стоимости. использования