Особенности составления аудиторского заключения в соответствии с международными стандартами аудита (MCA)

Особенности формирования мнения аудитора

По результатам проверочных мероприятий аудитору необходимо сформировать мнение относительно того, подготовлена ли отчетность во всех существенных отношениях согласно применимой концепции подготовки отчетности. Такое мнение формируется аудитором в том случае, если при проведении проверки он приходит к выводу, что финансовая отчетность не имеет существенных искажений из-за ошибок или недобросовестного поведения проверяемого лица.

При проведении проверочных мероприятий аудитору необходимо исходя из требований используемой концепции подготовки отчетности провести оценку следующих обстоятельств:

• надлежащим ли образом раскрыты в отчетности основные положения учетной политики. При реализации оценки по указанному направлению аудитору необходимо исследовать соответствие учетной политики характеру деятельности проверяемого лица, а также ясность изложения учетной политики;
• соответствует ли положения учетной политики используемой концепции подготовки отчетности и можно ли признать их надлежащими;
• обоснованы ли значения и раскрытия информации, произведенные руководством;
• является ли уместной, понятной, сопоставимой и надежной отраженная в отчетности информация. При реализации оценки по указанному направлению аудитору необходимо учитывать следующие обстоятельства:
• наличествует ли в отчетности информация, которая должна быть в ней и отражена ли эта информация надлежащим образом, то есть классифицирована ли она надлежащим образом, сгруппирована или разгруппирована;
• не искажает ли общее представление об отчетности включение информации, которая не соответствует или искажает понимание раскрытых вопросов;
• обеспечивает ли отчетность раскрытие информации надлежащим образом, то есть позволяет ли пользователям отчетности понять влияние важных операций и событий на информацию, отраженную в отчетности;
• используются ли в отчетности надлежащие термины, в том числе в части наименования отдельных отчетов в составе отчетности.

Форма, содержание и структура аудиторского заключения

По результатам проведения проверочных мероприятий аудитор выражает мнение относительно собственного вывода о соответствии или несоответствии финансовой отчетности проверяемого лица во всех существенных отношениях применимой проверяемым лицом концепции подготовки такой отчетности.

Аудитор модифицирует мнение в заключении в соответствии с международными стандартами в том случае, если:

• на основании проведения соответствующих проверочных мероприятий он получил доказательства того, что исследуемая отчетность содержит существенные искажения;
• если аудитор не получил достаточные доказательства для того, чтобы сделать вывод, что финансовая отчетность не имеет существенных искажений.

В том случае, когда отчетность, подготовленная в соответствии с концепцией достоверного представления, не гарантирует достоверного представления, аудитор обсуждает это обстоятельство с руководством проверяемого лица и исходя из требований концепции или предлагаемого решения вопроса определяет, следует ли ему модифицировать собственное мнение в заключении. В том случае, когда отчетность основана на концепции соответствия аудита, на аудиторе не лежит обязанность по проведению оценки обеспечения отчетностью достоверного представления. При этом если аудитор усматривает, что такая отчетность вводит в заблуждение, ему необходимо обсудить указанные обстоятельства с руководством проверяемой организации и в зависимости от предложного решения вопроса, определить, необходимо ли отражать указанную информацию в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение всегда готовится в письменном виде. Его структура должна содержать следующие необходимые реквизиты и разделы:

1. Заголовок, в котором четко отражено, что документ является заключением независимого аудитора.
2. Адресат. Указанный реквизит фиксирует, кто является адресатом отраженной в заключении информации исходя из условий аудиторского задания.

3. Мнение аудитора. Этот раздел является первым в заключении и отражает следующие обстоятельства:

   • наименование проверяемой организации;
   • указание на факт проведения проверки отчетности;
   • указание названия каждого отчета, входящего в состав отчетности;
   • отражение ссылки на примечание, в том числе на оценку учетной политики; указание на дату или период каждого отчета в отчетности.

   В том случае, когда аудитор фиксирует немодифицированное мнение в отчетности, он может использовать одну из стандартных равноценных формулировок:

   • отчетность отражает достоверно все существенные отношения в соответствии с используемой концепцией подготовки отчетности;
   • отчетность дает достоверное представление в соответствии с используемой концепцией подготовки отчетности.

4. Основания для выражения мнения аудитора. Названный раздел аудиторского заключения располагается после раздела «Мнение» и включает в себя следующую информацию:

   • заявление о том, что аудиторская проверка реализована в соответствии с международными стандартами;
   • ссылку на раздел заключения аудитора, в котором определены обязанности аудитора в соответствии с международными стандартами;
   • заявление о независимости аудитора по отношению к проверяемому лицу в соответствии с этическими требованиями, применяемыми к аудиту;
   • заявление о том, полагает ли аудитор, что полученные доказательства надлежащие и достаточные для того, чтобы выступать основанием для выражения аудиторского мнения.

5. Ответственность за финансовую отчетность. Названный раздел фиксирует, какие должностные лица проверяемой организации ответственны за составление финансовой отчетности.

6. Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности. Названный раздел фиксирует цель аудитора при проведении проверки получить разумную уверенность относительно того, имеются ли в отчетности искажения из-за недобросовестных действий или ошибок, подготовить заключение, отражающее мнение аудитора, сформированное на основе разумной уверенности.