Налогоплательщики НДС – это организации, совершающие налогооблагаемые операции, индивидуальные предприниматели, и лица, перемещающие товары через таможенную границу.
Общая характеристика НДС
НДС (налог на добавленную стоимость) является самым сложным для понимания, расчета и уплаты налогом. НДС – это косвенный налог, который в отличие от прямого, переносится на конечных потребителей.
В современной экономике сумма НДС как правило отображается на чеках покупки. Помимо НДС, к косвенным налогам относятся таможенные пошлины и акцизы.
Для полного представления об НДС рассмотрим его основные элементы.
К объектам налогообложения НДС относятся:
- Реализация продукции на территории РФ, передача имущественного права. Безвозмездная передача прав собственности на товары, оказание услуг и результаты работы;
- Строительно-монтажные работы для собственного потребления;
- Ввоз продукции на территорию РФ.
Товары, не облагаемые НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. К ним относятся реализация отдельных социально значимых медицинских услуг и товаров, услуги по уходу за детьми и больными, продажа предметов религиозного характера, образовательные услуги, услуги по перевозке пассажиров и т.д. Помимо перечисленных НДС не облагаются банковские операции, услуги на рынке акций и ценных бумаг, адвокатские услуги, услуги страховых компаний, продажа жилых домов, коммунальные услуги.
В 2019 года ставка НДС в России увеличилась с 18 до 20%.
В общем случае налоговая база НДС равняется стоимости реализуемой продукции, оказываемых услуг, учитывая акцизы для подакцизных товаров.
Налоговый период – это период времени, после окончания которого определяется налоговая база и вычисляется сумма, подлежащая уплате по НДС. Как правило, таким периодом является квартал.
Налогоплательщики НДС
Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, которые перемещают товары через таможню России.
Индивидуальные предприниматели и организации освобождаются от уплаты НДС, если общая сумма выручки от продажи товаров за последние три месяца не превысила 1 млн. рублей. Налоговая база – это стоимость реализуемой продукции, при учете акцизов и без включения НДС.
Если товары ввозятся на таможенную территорию России, то налоговая база включает следующие составляющие:
- Таможенную стоимость данных товаров;
- Таможенную пошлину, подлежащую уплате;
- Акцизы, подлежащие уплате.
НДС не облагаются:
- Предоставление арендодателем помещения в аренду иностранным гражданам или же организациям, которые аккредитованы в РФ;
- Продажа некоторых медицинских товаров и предоставление услуг;
- Услуги по содержанию детей в детских садах;
- Услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом;
- Ритуальные услуги;
- Отдельные образовательные услуги;
- Некоторые услуги, оказываемые учреждениями искусства и культуры.
Вычет по НДС и условия его получения
Налоговый вычет по НДС представляет собой сумму налога, которая была предъявлена налогоплательщику поставщиками при покупке товаров, имущественных прав и т.д.
В случае налога на добавленную стоимость им должна облагаться не вся сумма реализации (продажи), а только лишь добавленная стоимость. Под добавленной стоимостью понимается разница стоимости проданного товара и расходами на покупку сырья, материалов и других ресурсов.
Вычет по НДС уменьшает сумму НДС, который был начислен при реализации, на сумму НДС, уплаченную поставщику в процессе приобретения товаров, услуг, работ.
Рассмотрим пример. Некоторая организация А закупила у другой фирмы В товар с целью перепродажи стоимостью 7000 руб. за единицу. НДС в данном случае составит 1260 руб. при налоговой ставке 18%. Таким образом цена закупки будет равняться 8260 руб. В будущем организация А продаст товар организации С по 10000 руб. за единицу. Таким образом, НДС при реализации равняется 1800 руб. Эту сумму организация А перечислит в бюджет. Однако, в сумме 1800 уже заложен тот НДС, оплаченный при закупке товара у фирмы В.
Следовательно, обязательство компании А перед бюджетом будет равняться 1800-1260=540 руб. Сумма будет именно такой только при условии, что налоговыми органами зачтется входящий НДС, т.е. налоговый вычет будет предоставлен.
Для получения налогового вычета по НДС, необходимо соблюдение следующих условий:
- Приобретенная продукция, услуги или работы должны быть связаны с объектами налогообложения. Часто налоговые органы интересует вопрос фактического использования приобретенных товаров в операциях, которые облагаются НДС. Другим вопросом является наличие экономической обоснованности приобретения данных товаров. Т.е. налоговый орган вправе отказать в получения вычета по НДС на основании оценок целесообразности работы налогоплательщика;
- Приобретенная продукция, услуги, работы должны быть приняты к учету;
- Счета-фактуры должны быть правильно оформлены. Статья 169 НК РФ содержит требования к сведениям, содержащимся в данном документе;
- Добросовестность налогоплательщика.
К подозрительным налогоплательщикам, по мнению ВАС, относятся:
- Предприятия, которые не имеют достаточных возможностей для реального осуществления операций;
- Предприятия, не имеющие условий доя достижения поставленных целей экономической деятельности;
- Предприятия, совершающие операции с товаром, который не изготавливался в не мог быть изготовлен в указанных объемах;
- Предприятия, учитывающие для целей налогообложения только те хозяйственные операции, которые тесно связаны с получением налоговых выгод.
Также к подозрительным моментам, которые могут помешать получению налогового вычета по НДС, относятся создание фирмы незадолго до проведения хозяйственной операции, использование посредников в сделках, разовый характер операций, проведение операции не в месте нахождения налогоплательщика.
