Сущность понятия «возвратная тара»
Возвратная тара – это один из видов многооборотной тары, упаковки, вида материально-производственных запасов хозяйствующей единицы, которая используется для упаковки и транспортировки товарно-материальных ценностей, и может быть использована более одного раза, а также подлежит возврату поставщику.
Передача тары от покупателя поставщику регламентируется договором купли-продажи товарно-материальных ценностей, которые поступили в данной упаковке (таре).
Стоит отметить, что согласно договора с покупателя может быть удержан залог, который возвращается поставщиком при возврате многооборотной тары.
К возвратной таре, как правило, относят:
- деревянную тару;
- стеклянную тару;
- металлическую тару и т.д.
Согласно регламентирующих законодательных и правовых актов тара и упаковка включаются в состав материально-производственных запасов экономического субъекта.
- Вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйствующей единицы возвратной тары на уровне законодательно-правовых актов, регламентируются в соответствии с:
- ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»,
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые были разработаны и утверждены Министерством финансов РФ приказом №119н.
Бухгалтерский и налоговый учет возвратной тары
Возвратная тара, как и прочая, тара учитывается на счет 10 «Материалы» субсчете 4 «Тара и тарные материалы», а также счете 41 «Товары» субсчете 3 «Тара под товарами и порожняя».
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете хозяйствующей единицы операций с возвратной тарой.
Пример. В январе 2019 года организацией АО «ДОН» было закуплено для упаковки товара 20 деревянных ящиков общей стоимостью 24 000 рублей (в том числе НДС 20% - 4000 руб.). Согласно учетной политике АО «ДОН» тара учитывается по фактической себестоимости на счете 10.4 «Тара и тарные материалы»
В апреле 2019 года АО «ДОН» произвела отгрузку готовой продукции АО «ЭММИ», упакованную в деревянные ящики. Залоговая цена 1 ящика - 1200 руб. Согласно договору купли-продажу, а именно пункту 4 «Сроки и условия поставки» тару необходимо вернуть поставщику в течение 5 дней с момента отгрузки продукции. АО «ЭММИ» вернуло ящики поставщику согласно условиям договора
В бухгалтерском учете АО «ДОН» данные факты будут отражены следующими проводками:
В январе 2019 года
- Дт 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сумма 24 000 рублей – отражено поступление деревянных ящиков;
В апреле 2019 года
На момент отгрузки продукции:
- Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» - сумма 24000 • 20% = 4 800 рублей - в учете отражено ОНО;
- Дт 50 «Касса» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Залоги» - сумма 24 000 рублей - отражено получение залога за тару;
- Дт 76 субсчет «Залоговая стоимость тары» Кт 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы» сумма 24 000 рублей - отражена отгрузка товара вместе с тарой;
На момент возврата тары от покупателя:
- Дт 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы» 76 субсчет «Залоговая стоимость тары» - сумма 24 000 рублей – отражен возврат тары поставщику;
- Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Залоги» Кт 50 «Касса» - сумма 24 000 рублей – отражен возврат залога за тару.
Налоговый учет возвратной тары.
В целях налогообложения стоимость многооборотной упаковка признается расходом на момент ее передачи в производство. Затраты на приобретении возвратной тары учитываются в составе материальных расходов отчетного периода и учитываются при вычислении налога на прибыль организаций.
