Процентные доходы и расходы в банковском учете
Процентные доходы или расходы - это доходы или расходы (выраженные в процентах), начисляемые в виде премии, дисконта, купона и процента банковской структурой за отчетный период.
Процентные доходы образуются по размещенным долговым ценным бумагам (ЦБ), денежным средствам (ДС) и драгоценным металлам. Процентные расходы возникают из-за привлечения денежных средств (ДС), которые могут принадлежать физическим и юридическим лицам, задействованных во вкладах по драгоценным металлам на обезличенных металлических счетах этих лиц, выпущенным долговым ценным бумагам. Зачисление процентных расходов и доходов осуществляется в размере, который установлен договором о привлечении и размещении денежных средств.
Начисление процентов в бухгалтерском учете банковской структуры может быть отражено только на основании внутреннего распоряжения, которое в обязательном порядке должно быть подписано уполномоченным сотрудником банковского учреждения. Уплата или получение процентных доходов могут быть реализованы для юридических лиц, предприятий и учреждений только в безналичном порядке, для физических лица могут быть осуществлены как в безналичном порядке, так и посредством выдачи через кассу наличных ДС.
Стоит отметить, что начисление процентов в банковских структурах реализуется посредством специализированного программного обеспечения, т.е. происходит программным путем.
Особенности отображения процентных доходов по размещенным ресурсам банковской структуры
Зачисление процентов по привлекаемым средствам на расчетных счетах и вкладах клиентов - физических лиц осуществляется на дату, установленную соответствующим соглашением или же в последний рабочий день каждого отчетного периода.
Зачисление процентов можно отразить следующей бухгалтерской проводкой (БП):
Дебет 70606 Кредит 47477 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
Начисление процентов по привлеченным денежным средствам и их эквивалентам, поступивших от экономических субъектов, хозяйствующих единиц, учреждений, у банковской организации-заемщика может быть отражено в его учете посредством следующей проводки:
Дебет 70606 Кредит 47426 «Обязательства по уплате процентов»
Начисление процентных расходов по эмиссионным ценным бумагам (ЦБ) может быть отражено в его учете посредством следующей проводки:
Дебет 70606 Кредит 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Операция списания дисконта по выпущенным ЦБ можно отразить следующей БП:
Дебет 70606 Кредит 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
Стоит отметить важную особенность учета процентных доходов, суть которой заключается в необходимости учета существования определенности или неопределенности в получении процентных доходов по размещенным денежным средствам и их эквивалентам.
Если начисленные процентные доходы, характеризуются определенностью, то они относятся к доходам на дату, установленную в соответствии с условиями договора/соглашения или в момент выпуска для их уплаты клиентом-заемщиком. Стоит отметить, что в последний рабочий день каждого месяца отнесению на доходы в обязательном порядке подвергаются все проценты, начисленные за прошлый месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, в случае если последний день отчетного периода является не рабочим.
По выданным кредитам, займам, ссудам и прочим активам, в том числе требованиям, относящиеся к соответствующим категориям качества (в соответствии с решением банковской организации), момент получения доходов признается неопределенным, т.е. получение доходов считается проблемным или безнадежным.
В соответствии с определенностью учета доходов они могут быть учтены различными способами, которые будут рассмотрены ниже.
Начисление процентов по окончанию текущего отчетного периода или в дату, установленную банковским соглашением/договором, по размещенным денежным средствам, при условии признания начисленным процентов определенными, т.е. соответствующими критериям в качестве доходов можно отразить следующей БП:
Дебет 47427 «Требования по получению процентов» Кредит 70601
Надо упомянуть, что требования на получение проценты доходов, независимо от их срочности, в любом случае должны быть учтены на балансовых счетах банковской структуры. В связи с этим по процентам, начисляемым на доходы, банковским учреждением формируются различного рода резервы
Формирование резерва под потенциальные финансовые потери по начисленным процентам может быть отражено в учете банковской организации посредством следующей БП:
Дебет 70606 Кредит 47425 «Резервы на возможные потери»
Учет неполученных процентных доходов по кредитам и прочим размещенным денежным средствам и их эквивалентам (ссуды, которые согласно методологии относятся к IV и V категориям качества), предоставленным клиентам отражается в учете банковской структуры посредством БП зависимости от сложившейся ситуации.
В случае, если проценты по кредитным операциям с клиентами не могут быть признаны в качестве доходов, то они могут быть отражены в учете посредством следующей БП:
Дебет 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Доначисление процентов за использование кредитных средств в отчетном периоде отражается в бухгалтерском и налоговом учете в порядке в банковской организации аналогично.
Начисленные процентные доходы и расходы, которые могут быть признаны определенными, в бухгалтерском учете отражаются на счете 70601 «Доходы» на дату, которая предусмотрена банковским соглашением или же на последний рабочий день отчетного месяца. В случае, если проценты не могут быть признаны определенными, то они отражаются на том же счете, но лишь по факту их получения.
