Основные сведения об аудиторской проверке результатов деятельности кредитных организаций
Аудит деятельности кредитных организаций – это совокупность мероприятий, которые проводятся независимыми уполномоченными лицами (аудиторами) и заключаются в установлении фактического состояния тех или иных элементов отчетности и их сравнении с установленными нормативами и требованиями.
Деятельность кредитных организаций должна регулярно контролироваться со стороны как собственных подразделений и служащих, так и внешних, сторонних организаций. Если первый аспект контрольной деятельности обеспечивается системной внутреннего контроля банка, то второй осуществляется путём проведения аудита.
Аудиторская проверка занимает промежуточное положение между внутренним контролем кредитной организации и внешним надзором за её деятельностью со стороны Центрального банка РФ. Это вызвано, с одной стороны, обязательным характером её проведения и требованием Банка России предоставлять её результаты, а с другой стороны, отношения между кредитной организацией и конкретным аудитором строятся исключительно на договорной основе.
Действующее федеральное законодательство устанавливает обязательное правило о ежегодном аудите деятельности кредитных организаций. Он должен проводится независимой аудиторской организацией, которые наделены правом на это и имеют опыт аудиторской деятельности не менее 2 лет. В её составе работают только те аудиторы, которые получили квалификационный аттестат банковского аудитора. В настоящее время аудит используется в качестве одного из инструментов банковского надзора.
Организация, которая проводит аудиторскую проверку деятельности кредитной организации, должна составить заключение, в котором будут представлены результаты этой проверки. К ключевым результатам относятся следующие сведения, которые определяются как законодательными актами, так и внутренними документами проверяемой организации:
- о достоверности финансовой отчетности кредитной организации;
- о выполнении кредитной организацией установленных Центральным банком РФ обязательных нормативов;
- о качестве управления кредитной организацией;
- о состоянии внутреннего контроля в кредитной организации.
Одной из существенных рекомендаций по проведению аудиторской проверки является недопущение возникновения между аудиторами и кредитной организацией конфликта интересов.
В рамках аудита проверке подвергают документальные подтверждения фактов финансово-хозяйственной жизни кредитной организации, что используется для составления ей публикуемой финансовой отчётности. Даётся оценка принципам и правилам бухгалтерского учета, которые используется кредитной организацией, сделанным руководством существенным допущениям. На этой основе формируется общее представление о бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации.
Особенности информационного взаимодействия аудиторов с органами управления и Банком России
Общепризнано, что деятельность аудиторов оказывает значительное влияние на качество внутреннего контроля кредитной организации. В рамках обеспечения обратной связи внешние аудиторы передают органам управления кредитных организаций большой объём аналитической информации. Речь идёт про выявленные управленческие недостатки и замечания, которые относятся:
- к составу кредитного портфеля кредитной организации;
- к составу остатков на открытых банковских счетах;
- к состоянию текущей и абсолютной ликвидности;
- к доходам и расходам;
- к степени достаточности системы внутреннего контроля;
- к результатам анализа банковских рисков;
- к соблюдению финансовых нормативов и других правовых, надзорных требований.
Эти сведения обычно перечисляются в письме, которое направляется руководителям внешним аудитором. В нём также могут быть изложены ошибки, которые из-за своей несущественности не были включены в итоговый отчёт.
В то же время органы управления, в свою очередь, обязаны предоставить всю необходимую для проведения аудиторской проверки информацию. Это, в частности, может быть осуществлено в форме подготовки и предоставления специального отчёта, который может стать основой для составления аудиторского заключения.
Этот документ должен быть направлен кредитной организацией в Центральный банк РФ. На это по общему правилу отводится три месяца после предоставления регулятору годовой финансовой отчётности. Передача указанной информации в Банк России осуществляется ради достижения следующих целей:
- защита прав и законных интересов вкладчиков кредитной организации и поддержание её стабильности на основе оценки достоверности формирования её финансовой отчетности;
- обеспечение безопасного и благоразумного управления деятельностью кредитной организации, что достигается в результате создания и развития оцениваемой внешними аудиторами системы внутреннего контроля;
- повышение надёжности системы учёта, которая напрямую способствует получению надежной информации о деятельности кредитной организации для оценки и управления рисками.
В данном случае необходимо тщательным образом проверять добросовестность кредитной организации на передачу Банку России достоверной и полной информации об итогах аудиторской проверки. Она, как правило, не заинтересована в предоставлении регулятору сведений о сделанных по поводу её деятельности замечаниях и выявленных фактах нарушения действующего законодательства.
