Понятие аудита исчисления и уплаты НДС
Аудиторская проверка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) – это проверка аудиторской группой полноты, точности и корректности финансовой отчетности относительно формирования налоговой базы для начислений и уплаты НДС с последующим формированием аудиторского мнения.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой один из федеральных косвенных налогов государства, посредством которого в бюджет государства отчисляется часть стоимости товаров, работ или услуг, добавленная в процессе их производства или обращения.
Законодательное регулирование аудиторской проверки исчисления и уплаты НДС задолженностей
Аудиторская проверка экономического субъекта в части уплаты НДС проводится в соответствии с ФСАД и МСА, ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении аудита участники аудиторской группы изучают порядок расчетов и уплаты НДС предприятия на предмет соответствия их нормативным и правовым актам, которые регламентируют порядок такого формирования таких как:
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации;
- ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- Постановление Правительства РФ «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счет-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС»;
- Письмо Минфина «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» и т.д.
Аудиторские процедуры, проводимые в рамках проверки в части НДС
Для реализации аудиторской проверки расчетов и уплаты НДС экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно порядка формирования налоговой базы для исчисления и уплаты НДС экономического субъекта, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
- Проверка корректности применения налоговых вычетов в отношении НДС;
- Анализ порядка применения различных ставок НДС и обоснования законности их применения;
- Проверка полноты перечня объектов налогообложения;
- Проверка соблюдения сроков уплаты НДС, предоставления налоговых деклараций, проведения сверок с налоговыми органами;
- Проверка правильности ведения первичной документации;
- Проверка соответствия первичной документации в части НДС агрегированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: формы бухгалтерской отчетности (а именно бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках), счета-фактуры, договора с поставщиками и покупателями, книга продаж, книга покупок, Главная книга, налоговые декларации по НДС, карточка или анализ, выписки с банковских счетов, оборотно-сальдовая ведомость счетов 19, 68 и т.д.
Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите исчисления и уплаты НДС экономического субъекта
Как правило, в ходе аудита в части уплаты НДС выявляются следующие недочеты:
- Отсутствие в перечне объектов налогообложения оказанных услуг и ТМЦ для собственных нужд, ТМЦ, переданных по договору займа и т.д.;
- Некорректное формирование налоговой базы для исчисления НДС экономическим субъектом;
- Нарушение сроков уплаты НДС;
- Нарушение процедур применения налоговых вычетов организацией;
- Отсутствие отражения в учетной политике экономического субъекта порядка ведения раздельного учета доходов и расходов по облагаемым и необлагаемым НДС фактам хозяйственной деятельности.
