Финансовое правонарушение

Понятие финансового правонарушения

В основе финансовой ответственности лежит финансовое правонарушение. Говоря о финансовой ответственности, следует помнить, что финансовая ответственность – один из видов ответственности за нарушения бюджетного и налогового законодательства наряду с уголовной и административной ответственностью.

Специфика финансовых правонарушений

Отличительным признаком финансового нарушения является особый источник, в котором закрепляются подлежащие соблюдению нормы – это Бюджетный или Налоговый кодексы РФ.

В соответствии с этим выделяют два вида финансовых правонарушений:

• налоговые правонарушения (гл. 16 и 18 НК РФ);
• бюджетные правонарушения (часть 4 БК РФ).

Еще одна особенность финансовых правонарушений – это то, что привлечение к финансовой ответственности не исключает необходимости исполнить неисполненную обязанность и не означает невозможности привлечь к ответственности (в том числе уголовной) должностных лиц организации-нарушителя.

Признаки финансовых правонарушений

Как и любое правонарушение, финансовое правонарушение характеризуется следующими признаками:

• противоправность – противоречие предписаниям финансового (бюджетного или налогового) законодательства;
• это всегда акт поведения (в том числе принятия противозаконного решения);
• причинение вреда, который в финансовой сфере как правило не предполагает конкретного потерпевшего – физического или юридического лица;
• виновность – умышленное или неосторожное отношение правонарушителя к своему деянию и его последствиям;
• причинная связь между противоправной деятельностью и вредом, причиненным финансовому правопорядку.

Субъекты финансового правонарушения

Правонарушение в сфере финансовой деятельности может совершить не любой субъект права, а лишь субъект налоговых или бюджетных отношений, а именно:

• налогоплательщик или плательщик страховых взносов;
• налоговый агент или иное указанное в НК РФ лицо;
• финансовый орган;
• распорядитель, главный распорядитель бюджетных средств;
• получатель бюджетных средств;
• главный администратор доходов или источников финансирования дефицита бюджета.

Виды финансовых правонарушений

Бюджетное и налоговое законодательство закрепляет конкретные противоправные деяния в финансовой сфере, каждое из которых имеет собственный объект и объективную сторону.

В налоговом законодательстве правонарушения могут посягать на:

• порядок постановки на налоговый учет (ст. 116, 129.2 НК РФ);
• порядок представления налоговой декларации, иных финансовых документов (ст. 119, 119.1, 119.2 НК РФ);
• порядок учета доходов и расходов, налоговой базы (ст. 120 НК РФ);
• сумму налоговых поступлений (ст. 122, 122.1, 123, 129.3, 129.5 НК РФ);
• порядок использования арестованного или заложенного имущества (ст. 125 НК РФ);
• информационное обеспечение налогового контроля (ст. 126, 127, 129.1, 129.4, 129.6 НК РФ).

В отличие от налогового законодательства, БК РФ содержит всего 5 статей, посвященных конкретным видам бюджетных правонарушений (ст. 306.4–306.8). К их числу относятся:

• нарушения в сфере использования бюджета;
• нарушения в сфере использования бюджетных кредитов (невозврат, неперечисление платы за пользование, нарушение условий предоставления);
• нарушения в сфере межбюджетных трансфертов.