Обстоятельства, влияющие на ответственность за налоговое правонарушение
Обстоятельства, влияющие на ответственность за налоговое правонарушение – это признаки деяния, носящие как объективный, так и субъективный характер, выходящие за рамки состава налогового правонарушения, учет которых органов, выносящим наказание, может как снизить, так и увеличить тяжесть налоговой ответственности.
Ответственность за налоговое правонарушение наступает только после того, как налоговый орган выносит соответствующее решение, то есть факт совершения правонарушения установлен и доказан.
В обязанности руководители налогового органа и его заместителя входит не только установление субъекта правонарушения, наличия состава и оснований для привлечения к ответственности, но и тех обстоятельств, которые могли повлиять на степень виновности правонарушителя, или исключать виновность деяния.
Виды смягчающих обстоятельств за налоговые правонарушения
Смягчающими могут быть признаны обстоятельства, снижающие степень опасности совершенного налогового правонарушения для общества и, соответственно, влияющие на снижение строгости возможного наказания за деликт.
Смягчающие обстоятельства, указанные в налоговом законодательстве, имеют отношение только к гражданам, то есть носят личный характер.
Обстоятельств, смягчающих ответственность юридических лиц, налоговое право на содержит.
Дело в том, что налоговые санкции применяются не к самому юридическому лицу, а к должностному лицу, действие или бездействие которого стало причиной правонарушения. А в отношении действий должностного лица, как субъекта налогового деликта, могут быть учтены смягчающий обстоятельства личного характера. Налоговым законодательством Российской Федерации признаны четыре обстоятельства, смягчающие вину налогоплательщика:
- если причиной правонарушения стали тяжелые личные или семейные обстоятельства;
- лицо, которое должно быть привлечено к налоговой ответственности, находится в тяжелом материальном положении;
- налоговый деликт совершен под влиянием угрозы, принуждения, по причине служебной или материальной зависимости лица;
- иные обстоятельства, которые орган, рассматривающий дело о совершении правонарушении, признает смягчающими.
Указание в законе «иных обстоятельств» говорит о том, что список смягчающих обстоятельств является открытым.
На практике налоговыми органами в качестве смягчающих могут быть признаны такие обстоятельства, как добровольное возмещение ущерба, причиненного совершенным налоговым правонарушением, раскаяние виновного.
К смягчающим обстоятельствам может быть отнесено недостижение виновным совершеннолетия. Ответственность за налоговый деликт в соответствии с российским законодательством, наступает с возраста шестнадцати лет, в то время, как совершеннолетним считается 18-летний гражданин.
Если гражданин совершает налоговое правонарушение впервые, то данное обстоятельство к смягчающим не относится. Повторность правонарушения – это обстоятельство отягчающего характера. Следовательно, то, что гражданин признан виновным в совершении налогового правонарушения впервые свидетельствует только о том, что отягчающие обстоятельства отсутствуют.
Не признается смягчающим обстоятельствам отсутствие умысла в совершении деликта, если его причиной, к примеру, явилось незнание об изменениях в действующем законодательстве. Если налоговое правонарушение явилось следствием низкой квалификации лица, ответственного за расчет и уплату налогов, например, бухгалтера, или ненадлежащего исполнения им своих обязанностей, то это обстоятельство не признается как смягчающего при определении вины должностного лица.
