Изменение срока уплаты налога: отсрочка и рассрочка
Выделяют три основных способа изменения срока уплаты налога, сбора, пени или штрафа:
- отсрочка;
- рассрочка;
- предоставление инвестиционного налогового кредита.
Изменение срока уплаты налога – это перенос срока уплаты на более поздний срок на условиях, которые установлены в налоговом законодательстве.
В правоотношениях по изменению срока уплаты налога принимают участие три стороны:
- финансовый государственный или муниципальный орган общей компетенции;
- налоговый орган;
- налогоплательщик.
В законодательстве о налогах и сборах не установлено никаких ограничений по типам налогов, для которых можно изменить срок уплаты. Но в налоговом кодексе закреплен ряд обстоятельств, в соответствии с которыми исключена возможность изменения срока уплаты налогов или сборов:
- возбуждение уголовного дела по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- проведение производства по делу о налоговом правонарушении, или по делу об административном правонарушении в сфере налогов и сборов, таможенного дела по отношению к налогам, подлежащих уплате в связи с перемещением товара через границу Таможенного союза;
- есть основания полагать, что лицо воспользуется затребованным изменением, чтобы скрыть свои денежные средства или иное имущество, подлежащее налогообложению, либо это лицо собирается покинуть границы РФ для постоянного места жительства;
- если на протяжении 3-х лет, которые предшествовали дню подачи заявления об изменении срока уплаты налога, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита из-за нарушения условий соответствующего изменения срока уплаты.
Если имеют место данные обстоятельства, решение об изменении срока уплаты не может быть вынесено, а если оно уже есть, то подлежит отмене. Об отмене вынесенного решения заинтересованное лицо должно быть письменно уведомлено в трехдневный срок. Заинтересованное лицо может обжаловать такое решение в порядке, закрепленном в НК.
Срок исполнения налоговых обязанностей может изменяться как для всей суммы, так и для отдельной части. Изменение срока уплаты налога не может отменить существующцю или создать новую обязанность по уплате налога и сбора.
Отсрочка от уплаты налога – это изменение срока исполнения налоговой обязанности при единовременном погашении налогоплательщиком суммы задолженности.
Рассрочка по уплате налога – это предоставление налогоплательщику возможности изменения срока исполнения налоговой обязанности с последующей поэтапной уплатой суммы задолженности.
Погашение налоговой задолженности с использованием рассрочки осуществляют частями с установленной периодичностью, но срок погашения последней суммы не должен превышать 6 месяцев.
Отсрочка или рассрочка платежа могут предоставляться по одному или нескольким налогам на срок 1 – 6 месяцев.
Отсрочку или рассрочку предоставляют по письменному заявлению налогоплательщика. Данное заявление лицо подает в соответствующий уполномоченный орган, а копию данного заявления необходимо в пятидневный срок со дня его подачи направить в налоговый орган.
Инвестиционный налоговый кредит
Инвестиционный налоговый кредит – особая форма изменения срока уплаты налога, которая отличается от отсрочки и рассрочки спецификой оснований предоставления, сроками переноса налоговых платежей, правилами накопления и погашения налоговой задолженности, а также причитающихся процентов за использование кредита.
Инвестиционный налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога или штрафа, при котором организация, имеющая основания из ст. 67 НК, получает возможность на протяжении определенного срока и определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу, с дальнейшей поэтапной уплатой сумм кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит можно предоставить по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от 1года до 5 лет.
В соответствии со ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен, если имеет место хотя бы одно из следующих оснований:
- организация проводит научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, либо техническое перевооружение собственного производства, включая направленное на создание рабочих мест для инвалидов или в защиту окружающей среды;
- организация осуществляет внедренческую или инновационную деятельность, включая создание новых или совершенствование используемых технологий, создание новых типов сырья или материалов;
- организация выполняет особо важный заказ п социально-экономическому развитию региона или предоставляет особо важные услуги населению;
- организация выполняет государственный оборонный заказ;
- организация осуществляет инвестиции в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, включая многоквартирные дома и относящиеся к возобновляемым источника энергии;
- организация – резидент зоны территориального развития в соответствии с ФЗ «О зонах территориального развития РФ и во внесение изменений в отдельные законодательные акты РФ».
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется в качестве договора установленной формы с соответствующим уполномоченным органом и организацией.
Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита
Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается в ситуации истечения срока действия соответствующего решения или договора. В отдельных ситуациях действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита может прекратиться до истечения установленных сроках в следующих случаях:
- при уплате всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов досрочно;
- если заинтересованное лицо нарушило условия предоставления отсрочки, рассрочки.
При досрочном погашении отсрочки, рассрочки в принудительном порядке, заинтересованному лицу необходимо в течении одного месяца с момента получения им соответствующего решения уплатить сумму задолженности и пени за каждый календарный день.
