Налоговая система и налоговая политика: проблемы эффективности и социальной справедливости

Налоговая система и налоговая политика

Налоговая система формируется в опоре на определенные принципы и ориентируется на реализацию принципа справедливого распределения благ.

Налоговая система, функционирующая в государстве, регламентируется, контролируется и корректируется на основании принятой налоговой политики.

Налоговая политика – это совокупность мер и механизмов государственного регулирования налогообложения, связанная с определением налоговых ставок, предоставлением налоговых льгот, определением приоритетных направлений налогового регулирования в конкретный временной период.

Налоговая политика ориентирована на макроэкономическое регулирование. При этом, она имеет и микроэкономический аспект.

На макроэкономическом уровне происходит реализация налоговых мер по воздействию на уровень экономической активности. Это предполагает выбор общего количества и вариантов налогов, подлежащих уплате в бюджет.

На микроэкономическом уровне налоговая политика затрагивает вопросы социальной справедливости, достижение которой реализуется налоговой нагрузкой. Государство определяет объекты налогообложения и эффективность распределения налоговой нагрузки. Происходит определение видов и сумм налогов, оказывающих положительное или отрицательное воздействие на суммы разнообразных видов экономической деятельности.

Налоговая политика имеет различные цели и ориентиры, которые зависят от конкретного временного периода, фискальных ориентиров развития, существующих экономических проблем. Она может быть реализована в следующих формах:

1. Политика максимальных налогов. Она связана с ростом количества налогов, их ставок и минимизацией налоговых льгот.
2. Политика экономического развития. Она ориентируется на снижение налоговой нагрузки, предоставление бизнесу максимальной свободы. Здесь, применяются налоговые льготы, снижаются ставки налогов и минимизируется их количество.
3. Политика комплексного регулирования. Она предполагает сочетание двух, вышеуказанных форм налогового регулирования.

Важной частью налоговой политики является налоговая система. По сути, она – инструмент налоговой политики государства.

Основной функцией налоговой системы является функция регулирования. Она связана со стимулированием процессов воспроизводства, перераспределением общественных благ. Иными словами, она ориентируется на решение социальных задач, достижение социальной справедливости.

Также, налоговая системы выполняет фискальную и контрольную функции. Они связаны с аккумулированием средств и контролем их рационального распределения, своевременного поступления в бюджеты соответствующих уровней.

Эффективность и справедливость налоговой политики

Налоговая политика государства базируется на двух ведущих принципах:

• принцип социальной справедливости;
• принцип эффективности.

Принцип эффективности означает возможность достижения основных целей налогообложения: фискальных, экономических, социальных, экологических, инновационных и др. При этом, налоговая политика является тесно связанной с социально-экономической. Она реализуется в опоре на реализацию ее ведущих направлений, приоритетных аспектов развития социальной и экономической сферы.

Налоговая политика предполагает использование рациональных методов, механизмов, инструментария по установлению налоговой нагрузки, распределению благ в обществе.

Критерии оценки эффективности налоговой политики могут разниться в зависимости от приоритетов государственного регулирования и ведущих направлений экономического развития в конкретный временной период.

Основными критериями, используемыми в оценке эффективности налоговой политики, являются:

• степень налогового бремени на экономику в целом, ее отдельные сферы и отрасли;
• объемы налоговых поступлений в бюджеты различных уровней – их достаточность;
• соотношение налоговой политики с другими сферами деятельности: экономической, социальной, фискальной, инвестиционной и др.;
• стимулирование инвестиционного развития;
• механизмы регулирования социального расслоения в обществе;
• уровень воздействия налогов на распределение экономических ресурсов;
• развитость налоговой инфраструктуры;
• реализация принципов рационального распределения ресурсов между обществом, его гражданами и юридическими лицами.

Важным аспектом эффективной налоговой политики является реализация ею принципа справедливости. Налоговая политика должна быть справедливой. Ее справедливость сводится к достижению социальной справедливости в обществе.

Справедливость налоговой политики обосновывается следующими положениями:

• нравственное значение справедливости,
• соотношение между идеями справедливости и реальными проявлениями ее реализации,
• правовое значение справедливости – оно связано с действиями государства в сфере налогообложения в рамках закона,
• реализация принципа прав и свобод граждан.

Достижение справедливости налоговой политики реализуется через выбор объектов и субъектов налогообложения, т. е. через определение, кто и с каких доходов должен платить налоги и какими путями, посредством применения какого инструментария можно достичь уравнительности в распределении налоговой нагрузки между налогоплательщиками.

Давая ответы на эти вопросы, справедливая налоговая политика сводится к всеобщему налогообложению и равенству всех налогоплательщиков перед законом, т. е. каждый имеет равные права, обязанности по уплате налогов и несет равную ответственность в случае нарушения налогового законодательства.

Налоговая нагрузка может быть распределена по уровню платежеспособности плательщиков налогов и по величине выгод плательщиков, получаемых от государства.

При оценке платежеспособности имеются разные подходы к ее пониманию и налоговому распределению в соответствии с ним. Один подход предполагает введение пропорционального налогообложения – одинаковая налоговая нагрузка на все слои населения, независимо от уровня их доходов, а другой - прогрессивного – рост налоговой нагрузки по мере роста доходов. Каждый из подходов не является оптимальным, т. е. полноценно не реализует принцип социальной справедливости.

При социальной направленности государства оно, как правило, выбирает прогрессивную систему налогообложения.