Задачи и информационное обеспечение анализа основных средств

Лекция 6. Анализ состояния и использования основных средств предприятия 1. Задачи и информационное обеспечение анализа основных средств К основным средствам относят средства труда, используемые при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости на дату приобретения, но не менее стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. Основные средства делятся на материальные и нематериальные. К материальным основным средствам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. В последнее время для организации все большее значение приобретает такой вид имущества как нематериальные активы. Это обусловлено существенными изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрастанием роли информационных технологий. Для ряда организаций анализ нематериальных активов имеет не меньшее значение, чем анализ материальных активов или кадрового потенциала. Силу и имидж таких организаций, как научно-исследовательские, опытно-конструкторские, экспериментальные, аудиторские, юридические и др., определяют зачастую именно нематериальные активы, которые при их движении (покупке или продаже) отражаются в балансе наряду с материальными активами. Использование нематериальных активов в экономическом обороте дает возможность современной организации изменить структуру своего производственного капитала. За счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости нового товара и услуг увеличивается их наукоемкость, что имеет большое значение для повышения конкурентной способности товаров и услуг. В структуре основных средств принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Анализ соотношения между пассивной (здания, сооружения) и активной (машины, оборудование, передаточные устройства и так далее) частями основных средств позволяет выработать эффективную политику в области учета товара с единицы основных средств. Анализ соотношения между количеством специализированного и универсального оборудования позволяет судить о технологической стороне производства и наметить меры по сокращению трудоемкости изготовления товара. Необходимое условие правильного анализа основных средств - единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строительство инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Для характеристики эффективности использования основных средств применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели. Обобщающие показатели отражают использование всех основных средств, а частные - использование отдельных их видов. Цель анализа основных средств – объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования в организации. Главными задачами анализа основных средств является; - определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателем, установление причин их изменения; - изучение технического состояния основных средств; - выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; - определение влияния использования основных средств на объём произведенного товара и другие экономические показатели работы организации; - выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема производства и продаж, а также прибыли за счет улучшения использования основных средств. Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении эффективности анализа. Источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и вне учетные. К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются в организации: перспективные планы по модернизации оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие – на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания. Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. 2. Анализ и диагностика состояния основных средств С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры рынка организуется учет и анализ наличия (состава) и движения основных средств. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их соотношение с точки зрения степени их использования в производственном процессе. От изменений структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень производства. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Поступление основных средств происходит следующими способами: - долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение); - долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение); - вкладом в уставный капитал организации; - безвозмездным получением объектов основных средств; - арендой основных средств (в том числе по лизингу); - приобретением основных средств на условиях обмена; - поступлением в виде вклада в совместную деятельность. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Такой перенос стоимости объектов основных средств (амортизация) производится различными способами, и зависит от стоимости основных средств, их типа, в соответствии с принятой в организации учетной политикой и др. Выбытие основных средств осуществляется следующими способами: - реализация (продажа); - передача в счет вклада в уставный капитал другой организации; - передача на условиях обмена; - безвозмездная передача; - сдача в аренду; - ликвидация в связи с непригодностью; - выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий; - передача в качестве взноса в совместную деятельность. В процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом: СК = СН+ СП – СВ , где СН– стоимость основных средств на начало периода; СП – стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в отчётном периоде; СВ – стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде. Экономия основных средств за период определяется по расчету: ЭКOC = OCК – OCН× ТV, где ТV – темпы роста объема производства товаров. Анализ структуры основных средств позволяет судить о технической оснащенности и условиях производства. Увеличение основных средств по отдельным элементам свидетельствует о правильной политике, проводимой в организации, направленной на техническое перевооружение. Состояние основных средств рекомендуется оценивать также системой общеизвестных показателей: 1) коэффициент обновления KОБН= СП / СК.×100%, отражает долю новых основных средств в составе всех основных средств на конец периода. При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным средствам и выяснить, за счет какой части основных средств в большей степени происходит ее обновление; 2) коэффициент интенсивности обновления KИОБ = СВ / СП.×100% отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов; 3) темп поступления KТП = (СП - СВ) / СН.×100% показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период; 4) коэффициент выбытия КВ = СВ / СН ×100% характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основных средств на начало периода. Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности и возрастная структура. Коэффициент износа измеряется отношением величины износа (СИ) – суммы износа, начисленной за весь период эксплуатации, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (СПЕР): КИЗН = СИ / СПЕР ×100%. Коэффициент годности определяется следующим образом: Кг = 100 - КИЗН . Чем ниже значение коэффициент износа и выше коэффициента годности, тем лучше техническое состояние основных средств организации. Данные коэффициенты рассчитываются на начало и конец отчетного периода, их динамика будет характеризовать тенденцию снижения или повышения изношенности основных средств. Техническое состояние основных средств может оцениваться также через возрастной состав, причем в первую очередь – их активной части. В целях анализа возрастного состава, оборудование группируют по назначению и техническим характеристикам, затем по продолжительности использования оборудования. Далее производят сопоставление по фактическим срокам службы с нормативными сроками. Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле: Тср =  (Тc × У), где Тср - средний возраст оборудования; Тс - середина интервала i-й группы оборудования, Тс = (Тв + Тн)/2; Тв, Тн - соответственно верхнее и нижнее значение интервала группы; У - удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве. При оценке технического состояния машин и оборудования используются также экспертные методы. В соответствии с приведенной шкалой в табл. 1, эксперты делают оценку состояния единиц оборудования для определения соответствующего коэффициента износа. Шкала оценки технического состояния машин и оборудования Таблица 1 Оценка состояния Характеристика технического состояния Коэффициент износа, % Новое Новое, установленное и еще не эксплуатировавшееся оборудование, в отличном состоянии До 5 Очень хорошее Практически новое оборудование, бывшее в недолгой эксплуатации и не требующее ремонта или замены каких-либо частей До 15 Хорошее Бывшее в эксплуатации оборудование, полностью отремонтированное или реконструированное, в хорошем состоянии 16-35 Удовлетво- рительное Бывшее в эксплуатации оборудование, требующее некоторого ремонта или замены отдельных мелких частей, таких как подшипники, вкладыши и др. 36-60 Условно пригодное Бывшее в эксплуатации оборудование в состоянии, пригодном для дальнейшей эксплуатации, но требующее значительного ремонта или замены главных частей, таких как двигатель и другие ответственные узлы 61-80 Неудовлетво- рительное Бывшее в эксплуатации оборудование, требующее капитального ремонта, такого как замена рабочих органов основных агрегатов 81-90 Негодное к применению или лом Оборудование, в отношении которого нет разумных перспектив на продажу, кроме как по стоимости основных материалов, которые можно из него извлечь 91-100 3. Анализ использования производственной мощности Оборудование подразделяется на наличное, установленное и действующее. К наличному относится все имеющееся в организации оборудование, не зависимо от того, где оно находится (в цехах, на складе) и в каком состоянии. К установленному относится смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах, причем часть установленного оборудования может быть в резерве, на консервации, в плановом ремонте, модернизации. Действующее оборудование - это фактически работающее в отчетном периоде оборудование независимо от продолжительности (Рис.1). Рис. 1. Состав наличного оборудования В соответствии с выделенными группами, степень использования оборудования характеризуется следующими коэффициентами: - коэффициент использования парка наличного оборудования: - коэффициент использования парка установленного оборудования: - коэффициент использования оборудования сданного в эксплуатацию: . Если значения показателей близки к единице, то оборудование используется с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности. Задача наиболее полного использования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования. С этой целью необходимо сближение величин, характеризующих количество наличного, установленного и работающего оборудования. Производственная мощность организации характеризует возможный выпуск товаров при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами: - общий коэффициент: - интенсивный коэффициент: - экстенсивный коэффициент: . Повышение эффективности использования работающего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по производительности). Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает: Тк - календарный фонд времени - максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования); Тр - режимный фонд времени (умножается количество единиц установленного оборудования на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности); Тэф – плановый (эффективный) - время работы оборудования по плану, отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации; Тф - фактический фонд отработанного времени отличается от планового фонда на время внеплановых простоев. Показателем, характеризующим использование оборудование во времени, служит коэффициент экстенсивности, и его определяют как отношение фактически отработанного времени к фондам времени: Кэкст = Тф / Тк или Тф / Тр или Тф / Тэф. Интенсивное использование оборудования характеризуется показателями выпуска продукции за 1 машино-час (или на рубль), т.е. его производительностью. Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (Кинт) определяются следующим образом: Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования может быть больше единицы, равным единице и меньшим единицы. Обобщающим показателем, характеризующим использование оборудования по времени и по производительности, является коэффициент интегральной нагрузки: Кинтегр = Кэкст ×Кинт 4. Анализ эффективности использования основных средств Эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии средств, повышения объема производства товаров, повышения производительности труда, снижения себестоимости товаров и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда. Обычно фондоотдача определяется по объему производства товаров на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств. Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче, рассчитывается как отношение стоимости основных средств к стоимости годового объема производства товаров. Фондовооруженность - показатель, характеризующий оснащенность работников сферы материального производства основными производственными средствами. Фондовооруженность определяется как отношение стоимости основных средств организации к среднесписочной годовой численности работников. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от организации, тем не менее, резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются в каждом подразделении, на каждом участке и рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной их загрузки, технического совершенствования основных средств. Для выявления неиспользованных резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, вытекающие из различий в подходах к моделированию данного показателя. Факторами первого порядка (важнейшими), влияющими на фондоотдачу, считаются изменение удельного веса и отдачи активной части основных средств. Для расчета их влияния можно использовать прием цепных подстановок. Скорректированной будет условная фондоотдача при удельном весе активной части в отчетном периоде и ее отдаче за прошлый период. Разность между скорректированной величиной и показателем фондоотдачи прошлого периода покажет влияние изменения удельного веса активной части, а разность между показателем фондоотдачи текущего периода и скорректированной покажет влияние изменения отдачи активной части: FуслА = FППА × УА; Δ FуА = FуслА — FПП; Δ FТПА = FТПА — FуслА, где FуслА — условный показатель фондоотдачи активной части основных средств; FППА —показатель фондоотдачи активной части основных средств прошлого периода; УА — удельный вес активной части в общем объеме основных средств текущего периода; ΔFуА — изменение фондоотдачи за счет изменения удельного веса активной части основных средств; ΔFТПА — изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи активной части; FТПА —показатель фондоотдачи активной части основных средств текущего периода. Отдача активной части является сложным фактором. Среди экономистов нет единого мнения в подходе к формированию факторов второго и последующих порядков изменения фондоотдачи. Соответственно различны и методики анализа. В соответствии с одной из них фондоотдачу активной части можно представить следующим образом: FА = V / С А, V = Ко × TД × kсм ×Тсм × Vч , СА = Ко × СE , FА = TД × kсм ×Tсм × Vч / СE , где FА — фондоотдача активной части основных средств; V — объем производства товаров; CА — среднегодовая стоимость активной части основных средств; СЕ— средняя стоимость единицы оборудования; Ко — среднегодовое количество действующего оборудования; TД — количество дней работы оборудования в отчетном периоде; kсм — коэффициент сменности; Тсм — средняя продолжительность смены работы оборудования; Vч — выработка товара (часовая) единицей оборудования (производительность оборудования). Факторами второго порядка будут: изменение количества единиц работающего технологического оборудования (т. е. его стоимости), изменение времени работы единицы оборудования и изменение производительности оборудования. Для расчета влияния факторов второго порядка изменения фондоотдачи также можно использовать прием цепных подстановок. Для этого следует на первом этапе рассчитать фондоотдачу прошлого периода: FАПП = TДПП × kсмПП × ТсмПП × VчПП / СЕПП. Для определения влияния изменения структуры активной части основных средств на уровень фондоотдачи, необходимо рассчитать условный показатель фондоотдачи. Для этого следует вместо прошлогодней среднегодовой стоимости единицы оборудования, подставить значение отчетного периода: FАусл1 = TДПП × kсмПП × ТсмПП × VчПП / СЕТП Разность между первой подстановкой и показателем фондоотдачи активной части за прошлый период покажет влияние изменения количества единиц работающего технологического оборудования. Для определения влияние изменения отработанного оборудованием количества дней рассчитывается второй условный показатель фондоотдачи. Здесь на уровне текущего периода берутся структура оборудования и количество отработанных дней, а остальные показатели остаются на уровне прошлого периода: FАусл2 = TДТП × kсмПП × ТсмПП ×VчПП / СЕТП . Разность, между второй подстановкой и первой, покажет влияние изменения отработанных оборудованием дней на уровень фондоотдачи. На следующем этапе рассчитывают влияние на фондоотдачу коэффициента сменности. Но так как на анализируемом предприятии двухсменный режим работы, ни каких изменений с этим показателем не произошло, можно сразу рассчитывать влияние на фондоотдачу продолжительности смены. Разница между третьим и вторым условными показателями и покажут нам влияние на фондоотдачу продолжительности смены: FАусл3 = TДТП × kсмТП × ТсмТП × VчПП / СЕТП На последнем этапе рассчитывается показатель фондоотдачи текущего периода года: FАТП = TДТП × kсмТП × ТсмТП × VчТП / СЕТП Разница между показателем фондоотдачи за текущий период и третьим условным показателем покажет влияние среднечасовой выработки единицы оборудования. Структура факторов любого порядка рассчитывается по отношению к изменению результативного показателя (фондоотдачи основных средств). Факторы второго порядка доводятся до уровня первого путем умножения уровня их влияния на удельный вес активной части стоимости основных средств текущего периода. Повышение фондоотдачи основных средств является положительным моментом в деятельности организации, так как способствует снижению себестоимости выпускаемой товара, а, следовательно, повышению прибыли. Методики расчета резервов увеличения объема производства товаров и фондоотдачи основных средств включают анализ влияния таких факторов как изменение стоимости основных средств и их фондоотдачи, а также изменение удельного веса активной части основных средств и их отдачи на прирост объема производства товаров. Влияние изменения объемов производства по каждому виду товаров: ∆FΔV = FПП × (IF × УTТП - УTПП / IОС), где ∆FΔV – изменение фондоотдачи под влиянием изменения структуры производства различных товаров; FПП - фондоотдача основных средств в предыдущем периоде; IF – индекс изменения фондоотдачи; УTПП , УTТП - удельный вес изменения объема производства различных товаров в общем объеме производства в предыдущем и текущем периодах соответственно; IОС – индекс роста стоимости основных средств. Изменение фондоотдачи под влиянием изменения среднегодовой стоимости основных средств может быть представлено формулой: ∆FΔОС = FПП×(1 / IОС - 1), Совместное влияние двух факторов составит: ∆F =∆FΔV + ∆FΔОС , Результат полностью соответствует отклонению по фондоотдаче: ∆F = FТП - FПП ; Анализ влияния изменения фондоемкости и фондовооруженности выполняется аналогично анализу фондоотдачи. Влияние изменения среднегодовой стоимости основных средств на фондоемкость: ∆FeΔОС = FeПП×( IFe - 1 / IОС), где FeПП - уровень фондоемкости в предыдущем периоде, IFe – индекс изменения фондоемкости. Влияние изменения объема производства товаров на фондоемкость: ∆FeΔV = FeПП ×(1 / IV- 1), ∆Fе = ∆FeΔОС + ∆FeΔV , Результат соответствует отклонению по фондоотдаче: ∆Fе = FеТП - FеПП , Влияние изменения среднегодовой стоимости основных средств на уровень фондовооруженности труда рассчитывается следующим образом: ∆FΔОС = FвПП ×(IFв - 1 / IОС ), где FвПП - уровень фондовооруженности труда в предыдущем периоде; IFв- индекс изменения фондовооруженности. Расчет влияния изменения среднесписочной численности работников на уровень фондовооруженности труда определяется по расчету: ∆FвΔR = FвПП ×(1 / IОС- 1), Совместное влияние двух факторов: ∆Fв = ∆FвΔОС + ∆FвΔR , Результат соответствует отклонению значений фондовооруженности: ∆Fв = FвТП - FвПП , Таким образом, анализ влияния различных факторов на эффективность использования основных средств позволяет исследовать влияние как каждого из них на фондоотдачу, фондоемкость и фондовооруженность, так и оценить их комплексное воздействие на результирующие показатели. Методики экономического анализа помогают повысить обоснованность решений по управлению основными средствами организации. Однако решение вопросов увеличения выпуска товаров требует, прежде всего, обоснованного подхода при принятии маркетинговых и финансовых решений, а уже следующим этапом этой работы должен стать поиск резервов использования основных средств и повышения фондоотдачи внутри организации.