Учет нематериальных активов

Лекция 6. Учет нематериальных активов Нормативная база.1 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ; 2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 4 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н; 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н; 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/07. Утверждено приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н; 6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49; 7. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ; 8. Патентный закон РФ от 23.09.1992 г. № 3517-1; 9. О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров. Закон РФ от 23.09.1992 г. № 3520-1; 10. О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Закон РФ от 23.09.1992 г. № 3523-1; 11. Об охране топологии интегральных микросхем. Закон РФ от 23.09.1992 г. № 3526-1; 12. Об авторском праве и смежных правах. Закон РФ от09.07.1993 г. № 5351-1; 13. О селекционных достижениях. Закон РФ от 06.08.1993 г. № 5605-1. Понятие классификация и оценка нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/07 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий: • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации; • организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в т.ч. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого объекта и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации), а также имеются ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; • возможность выделения или отделения объекта (идентификации) объекта от других активов; • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; • отсутствие у объекта материально-вещественной формы. При выполнении перечисленных условий к НМА относятся, например: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (целом или его части). В бухгалтерском учете и отчетности НМА отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражается амортизация НМА. Первоначальной стоимостью НМА: • при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности; • внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками); • полученных от других организаций или лиц по договору дарения (безвозмездно), а также неучтенных объектов НМА признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету; • полученных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Документальное оформление, определение первоначальной стоимости и учет конкретных вариантов поступления НМА. Особенности учета безвозмездно поступивших НМА. В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения НМА, поэтому организация должна разрабатывать их, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете». Синтетический учет НМА осуществляют на счете 04, который предназначен для получения информации о наличии и движении НМА, принадлежащих организации на праве собственности. Первоначальная стоимость НМА формируется на счете 08 в корреспонденции со счетами в зависимости от пути поступления: Дт 08 Кт 60 – стоимость НМА, приобретенных за плату у других организаций; Дт 08 Кт 23 – стоимость НМА, созданных самой организацией; Дт 08 Кт 75 – стоимость НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал; Дт 08 Кт 98 – стоимость НМА, полученных безвозмездно; Дт 04 Кт 08 – оприходование НМА; Аналитический учет НМА осуществляют в карточке учета НМА, которая применяется для учета всех видов НМА, и открывается на каждый объект в отдельности. Учет амортизации НМА и методы ее начисления. Определение срока полезного использования НМА. Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования (т.е. по которым невозможно надежно определить срок полезного использования) амортизация не начисляется. Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется на необходимость его уточнения. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений производится одним из следующих способов: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к учету, и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА отражают в бухгалтерском учете путем накопление начисленных сумм на отдельном счете: Дт 23, 25, 26 Кт 05. Документальное оформление и учет выбытия НМА и его финансовых результатов. Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов. Продажа: Дт 62, 76 Кт 91 – продажная стоимость НМА; Дт 91 Кт 68 – НДС по продаваемым НМА; Дт 05 Кт 91 – списывается начисленная амортизация; Дт 91 Кт 04 – списывается первоначальная стоимость. Безвозмездная передача: Дт 91 Кт 04 – списана первоначальная стоимость; Дт 05 Кт 91 – списана начисленная амортизация; 3. Передача в счет вклада в уставный капитал: Дт 05 Кт 58 – списана начисленная амортизация; Дт 58 Кт 04 – списана первоначальная стоимость; Дт 51 Кт 91 - разница между согласованной и остаточной стоимостью. Инвентаризация НМА и отражение ее результатов в бухгалтерском учете. При инвентаризации НМА необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права организации на использование НМА; правильность и своевременность отражения НМА в балансе. Раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности по общей величине НМА, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости НМА на начало и конец отчетного периода (ф. № 1) и об их движении (раздел 3 ф. № 5). В справке к разделу 3 ф. № 5 приведены данные о сумме амортизации НМА и о стоимости неамортизируемых НМА. В учетной политике раскрывается следующая информация: способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства; принятые организацией сроки полезного использования НМА; способы определения амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; изменения сроков полезного использования и способов определения амортизации НМА. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация по отдельным видам НМА: • фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года; • стоимость списания и поступления НМА, иные случаи движения НМА; • сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования; • фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов; • стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, сумма доооценки и уценки таких НМА; • стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения; • наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды; • наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении НМА, без знания о которой заинтересованным пользователям невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Деловая репутация. Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и указывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации начисляются линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Вопросы для самопроверки: 1. Назовите условия признания НМА в бухгалтерском учете? 2. Какие различают виды оценок НМА? 3. Охарактеризуйте способы начисления амортизации НМА. 4. Дайте систему бухгалтерских проводок по учету движения НМА. 5. Каков порядок и отражение результатов инвентаризации НМА? 6. Какая информация НМА должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности? 7. Охарактеризуйте порядок определения стоимости деловой репутации и начисление амортизации.