Учет готовой продукции и товаров

Тема . Учет готовой продукции и товаров 1. Оценка готовой продукции Готовая продукция - это изделия, полностью законченные обработкой, являющиеся конечным результатом производственного цикла, отвечающие требованиям стандартов. Технические и качественные характеристики готовой продукции должны также соответствовать условиям договора. Готовая продукция предназначается для продажи. Готовая продукции учитывается на счете 43 "Готовая продукция" в разрезе номенклатуры и мест хранения. При этом выпуск продукции можно учитывать как на счете 40 "Выпуск продукции", так и на счете 43 "Готовая продукция". Если вести учет выпуска на счете 43 "Готовая продукция", то все отклонения фактической себестоимости от плановой будут включаться в себестоимость готовой продукции и услуг, независимо от способа учета выпуска. При выпуске готовой продукции выполняется определение себестоимости готовой продукции. Себестоимость выпуска готовой продукции может быть фактической или плановой. Плановая себестоимость готовой продукции определяется исходя из предполагаемой оценки фактических затрат, связанных с производством продукции (стоимость использованных материалов, амортизация основных средств, заработная плата рабочих и другие затраты на производство). Правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции организацией установлены:  Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01);  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее Методические указания по МПЗ); Согласно абз. 5 п. 2 ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материальнопроизводственных запасов. Оценка материально-производственных запасов производится в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако, согласно п. 204 Методических указаний по МПЗ, для учета готовой продукции можно применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:  фактическая производственная себестоимость;  нормативная себестоимость;  договорные цены;  другие виды цен. Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции (п. 205 Методических указаний по МПЗ). Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (абз. 2 п. 205 Методических указаний по МПЗ). При плановой оценке готовой продукции возможны два варианта учета:  При первом варианте - отклонения плановой себестоимости от фактической учитываются на счете 43 "Готовая продукция" на отдельном субсчете. В течение месяца выпуск продукции оценивается по плановой себестоимости на счете 43 "Готовая продукция". В конце месяца определяются отклонения фактической себестоимости от плановой. При этом часть отклонений закрывается на счет 43 "Готовая продукция", на отдельный субсчет (отклонения, приходящиеся на остаток готовой продукции на складах), а часть закрывается на счет 90.02 "Себестоимость продаж" (отклонения, приходящиеся на выпущенную и реализованную в текущем месяце готовую продукцию);  При втором варианте - отклонения плановой себестоимости от фактической учитываются на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В течение месяца выпуск оценивается по плановой себестоимости и учитывается на счете 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг). 1. По фактической себестоимости ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 -Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости 2.По учетным ценам. В течение месяца используют цены, разработанные организацией самостоятельно, записывают их на 43 счете. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и отклонения ее в учетных ценах. ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20-оприходована ГП по учетным ценам ДЕБЕТ 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости ГП от учетной» КРЕДИТ20-отражено отклонение 3.По нормативной (плановой) себестоимости. В крупных организациях учет продукции ведут с использованием или без счета 40 «Выпуск продукции». После определения фактической себестоимости ГП исчисляют разность между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на бухгалтерских счетах. Превышение фактической себестоимости над нормативной является перерасходом и записывается обычной проводкой, а превышение нормативной над фактической показывает экономию и записывается отрицательными числами ( красное сторно). Общая стоимость ГП тем саамы доводится до ее оценки по фактической себестоимости. С использованием счета 40 Отражена фактическая себестоимость ГП Оприходована ГП по нормативной себестоимости Списана реализованная нормативная себестоимость Списано превышение фактической себестоимости над нормативной ( перерасход) Списано превышение нормативной себестоимости над фактической ( экономия) Учет без использования счета 40 оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам. увеличена себестоимость готовой продукции ( перерасход). сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции ( экономия). 40 43 90 90 90 сторно 20 40 43 40 40 сторно 43 90 90 20 43 43 4.По неполной производственной себестоимости по прямым статьям расходов с добавлением общепроизводственных расходов. 2. Учет отгрузки и продажи готовой продукции Отгрузка ГП покупателям осуществляется на основании первичных учетных документов-накладных. Накладная выписывается на складе или в отделе сбыта в 4 экземплярах, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск ГП и подписи главбуха. Затем накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, 3 и 4 передаются покупателю. При вывозе ГП через проходную 3 экземпляр остается в службе охраны, 4- у получателя в качестве сопроводительного документа на груз. Служба охраны регистрирует накладную и передает в бухгалтерию по описи. Бухгалтерия делает отметку о вывозе ГП. На основании накладных выписывается счет-фактура в двух экземплярах, один не позднее 5 дней со дня отгрузки высылается ( передается) покупателю, а второй остается у поставщика для отражения в книге продаж. При отгрузке ГП определяются суммы, подлежащие оплате покупателем: 1. стоимость отгруженной продукции по договорным ценам; 2. стоимость тары в случаях ее оплаты сверх договорной цены продукции; 3. расходы на транспортировку, подлежащие оплате сверх договорной цены; 4. НДС. При отгрузке формируется дебиторская задолженность по дебету 62 счета. Одновременно с этим формируется:  Фактическая себестоимость отгруженной продукции;  НДС;  Расходы на продажу. При списании продукции, учтенной по учетным ценам ( плановой себестоимости) необходимо списать разницу ( отклонения) между фактической себестоимостью ГП и ее учетной ценой. Информацию о сумме продажи в течение месяца накапливают по кредиту счета 90 по ценам продажи с учетом НДС, акцизов и других платежей в бюджет. Записи по кредиту счета 90, как правило, производят по факту отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов. Одновременно дебетуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость отгруженной продукции по учетным ценам или нормативной себестоимости записывают: ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 По окончании месяца, когда исчисляют фактическую себестоимость, на ее отклонения составляют дополнительную проводку отрицательными числами ( экономия) или обычными ( перерасход). К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:  90-1 «Выручка»  90-2 «Себестоимость продаж»  90-3 «НДС»  90-4 «Акцизы»  90-5 «Экспортные пошлины»  90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата за отчетный месяц. Записи по субсчетам делают накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно определяют финансовый результат от продаж и списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». При любых ценах по окончании месяца возникает необходимость в расчете среднего процента отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью ГП. Его используют для установления фактической себестоимости реализованной продукции. Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены рассчитывается так: Он  Оп %  100 Сн  Сп где Он - отклонение по готовой продукции на начало месяца; Оп - отклонение по готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце; Сн - стоимость готовой продукции по учетной цене на начало месяца; Сп - стоимость готовой продукции по учетной цене, поступившей на склад в отчетном месяце. Сумма отклонений, подлежащая списанию О  Цу  % где Цу - учетная цена продукции; % - процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены. Сумма отклонений списывается на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам. Основные проводки: Продажа продукции, учтенной по фактической себестоимости отражена выручка от продажи продукции списана фактическая себестоимость отгруженной продукции начислен НДС с выручки от продажи ГП Продажа продукции, учтенной по нормативной себестоимости оприходована на склад ГП по нормативной себестоимости отражается сумма отклонений ( перерасход) отражается сумма отклонений ( экономия) отражена выручка от продажи продукции списана фактическая себестоимость отгруженной продукции 62 90-2 90-3 90-1 43 68 43 43 «О» 43 «О» сторно 62 90 20 20 20 сторно 90 43 начислен НДС с выручки от продажи ГП отражена сумма отклонений отгруженной продукции ( перерасход) отражена сумма отклонений отгруженной продукции ( экономия) списание ГП на собственные нужды списана себестоимость ГП, израсходованной на собственные нужды отражена забракованная продукция 90 90 90 сторно 68 43 «О» 43«О»сторно 20,23,25,26,44 28 43 43 3. Оценка товаров Товары - это предметы труда, приобретаемые организацией с целью дальнейшей продажи. Бухгалтерский учет товаров осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н); Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) (далее - Методические указания по учету МПЗ); Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5) (далее - Методические рекомендации по учету товаров); Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета). Товары являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01). По общему правилу товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Порядок определения фактической себестоимости товаров установлен пунктами 6 11 ПБУ 5/01. Он зависит от способа поступления товаров в организацию: приобретение за плату, изготовление силами организации, вклад в уставный капитал, безвозмездное получение и др. При этом организация может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, а не в фактическую себестоимость (п. 13 ПБУ 5/01). Порядок учета таких затрат закрепляется в учетной политике организации. В общем случае фактическая себестоимость товаров не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Однако по товарам, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Создание резерва рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п.п. 2, 3 ПБУ 21/2008. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01). Порядок оценки товаров организациями, осуществляющими розничную торговлю, закрепляется в учетной политике организации. В целях налогового учета оценка товаров зависит от способа их поступления в организацию. В случае приобретения товаров стоимость, по которой они принимаются к налоговому учету, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ). Вместе с тем налогоплательщик может сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Порядок формирования стоимости приобретения товаров устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ). Обратите внимание! Организации, осуществляющие розничную торговлю и производящие оценку приобретенных товаров в бухгалтерском учете по продажной стоимости, для целей налогообложения прибыли оценивают товары исходя из цен их приобретения без учета НДС (за исключением случаев, предусмотренных НК РФ). Товары, полученные в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к налоговому учету по стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на товары с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то стоимость этого имущества (товаров) признается равной нулю (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Стоимость товаров в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученных товаров при исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитывается, т.е. безвозмездно полученные товары к налоговому учету не принимаются. 4. Учет товаров Учет товаров ведется на счете 41 «Товары» с использованием субсчетов:  41-1-товары на складах  41-2 Товары в розничной торговле  41-3 Тара под товаров и порожняя  41-4 Покупные изделия Счет 41.01 "Товары на складах" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п. Счет 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же счете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания. Счет 41.03 "Тара под товаром и порожняя" предназначен для обобщения информации о наличии и движении тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания). На счете 41.04 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов). В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление товаров может быть отражено с использованием счетов 15.02 "Заготовление и приобретение товаров" и 16.02 "Отклонение в стоимости товаров" или без их использования. В случае использования организацией счетов 15.02 и 16.02 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков вводится запись по дебету счета 15.02 и кредиту соответствующего счета (60, 71, 76 и т.д. в зависимости от того, откуда поступили товары). При этом запись по дебету счета 15.02 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда товары поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика. Оприходование товаров, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 15.02. В случае если организацией не используются счета 15.02 и 16.02, оприходование товаров отражается записью по дебету счета 41 и кредиту соответствующего счета (60, 71, 76 и т.д. в зависимости от того, откуда поступили товары). При этом запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда товары поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика. Если учетной политикой организации не предусмотрено включение в состав расходов на продажу затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу, то по дебету счета 41 отражается включение таких затрат в фактическую себестоимость товаров. ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 15 Если заготовительная цена оказалась выше, излишнюю величину отражают: ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15 Если заготовительная цена оказалась ниже, делают сторнировочную запись: ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15 При таком порядке конечное сальдо в балансе формируется по фактической себестоимости: сальдо 41 счета по учетным ценам плюс сальдо счета 16. При формировании непосредственно фактической себестоимости в дебет счета 41 относят все затраты. ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60-на сумму товаров по покупной стоимости Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС В случаях, когда в первичных документах сумма НДС не выделена отдельной строкой, товары приходуются по полной стоимости приобретения, включая НДС. На сумму поступившей тары производят запись: ДЕБЕТ 41-3 КРЕДИТ 60 Если в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой организации, их сумма отражается: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 Товары могут поступить на склад от подотчетных лиц и учредителей: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 71 ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 75 Если учетной политикой организации, осуществляющей розничную торговлю, предусмотрено товары учитывать по продажным ценам, то при оприходовании товаров на счета 42.11 и 42.12 одновременно вводится запись по дебету счета 42.11 (42.12) и кредиту счета 42.01 (42.02) на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). При поступлении товаров составляют проводки: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60-на стоимость оприходованных товаров по покупным ценам ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 –на сумму НДС ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42 –на сумму торговой наценки на поступившие товары. ДЕБЕТ 41-3 КРЕДИТ 60 –на сумму тары; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60- на сумму транспортных расходов. После всех записей по дебету 41 счет будет отражена фактическая себестоимость поступивших и оприходованных товаров. 5.Учет продажи товаров Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно – кассовых машин. Операционные кассы обслуживаются кассирами – операционистами, которые получают наличные средства за проданные товары, выдавая покупателям чек, подтверждающий прием от них наличных средств. Выручку определяют по показаниям счетчиков ККМ. При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам. Выручка от реализации сдается кассиром - операционистом кассиру, что отражается квитанцией к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах. Торговая выручка может быть определена следующими способами Способы определения выручки от реализации товаров Способы определения выручки Без применения ККМ при мелкорозничной торговле Корреспонденция счетов Дебет Кредит 50 90 Передача инкассатору для зачисления на расчетный счет Оплата товаров расчетными чеками По договору купли – продажи, по товарообменному договору, 57 50-3 62 90 90 90 При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что отражается записью: Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в цены. При этом на ценниках, ярлыках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. На сумму начисленного НДС составляется проводка: Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС» Кредит 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС». При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов – фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке – по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 должны быть одинаковыми. Когда в организации используется натурально – стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара. Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально – стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем . Для учета торговой наценки используется счет 42 «Торговая наценка», который предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным. При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:  исчисление по общему товарообороту;  исчисление по ассортименту товарооборота;  исчисление по ассортименту остатка товара;  исчисление по среднему проценту. При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле: РН ВД  Т  100 где Т – общий товарооборот; РН – расчетная торговая надбавка; Торговая надбавка определяется: ТН РН  100  ТН  где ТН - торговая надбавка в процентах. Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения к товарам одинакового процента торговой надбавки в течение определенного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки. На основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле: ТНн  ТНк  ТНв П  100 Т  ОК где ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода; ТНк – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период; ТНв – торговая надбавка по товарам, выбывшим за отчетный период; ОК – остаток товаров на конец отчетного периода. На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход: П ВД  Т  100 Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой Дебет 90 «Продажи» Кредит 42-1 «Торговая наценка» Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации товаров. После списания торговой наценки на счете 90 образуется кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров. Приведенный способ расчета валового дохода прост, но не точен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной ее величины. Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую надбавку на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 «Торговая наценка». При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно): Дебет 90 «Продажи» Кредит 41-2 «Торговая наценка» Расчет валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой. Валовой доход определяется: Т  Р  Т 2  Р2  ...  Т n  Pn ВД  1 1 100 где Тn –товарооборот по группам товаров; Рn – расчетная торговая надбавка по группам товаров. Наиболее точным является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного периода проводить инвентаризацию. Расчет определяется по формуле: ВД  ТНн  ТНп  ТНв  ТНк Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли - продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д. По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные. В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия:  момент исполнения обязанности продавца передать товар;  момент перехода риска случайной гибели товара  момент возникновения (перехода) права собственности;  момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг). Моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации:  по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;  по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. Согласно ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации «по отгрузке», считается наиболее ранняя из следующих дат:  день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);  день оплаты товаров (работ, услуг);  день предъявления покупателю счета - фактуры. Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг). Корреспонденция счетов при реализации товаров методом «по отгрузке» Хозяйственные операции Отгружены товары покупателям по продажной стоимости Отгружена тара под товаром Корреспонденция счетов Дебет 62 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» Списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному из методов: средней, ФИФО, ЛИФО) Начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой) Отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы Оплачены транспортные расходы с расчетного счета Списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам 90 субсчет «Себестоимость продаж» 41 субсчет «Товары на складах» 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» 68 62 76 76 90 субсчет «Себестоимость продаж» 51 44 Корреспонденция счетов при реализации товаров методом «по оплате» Хозяйственные операции Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС Одновременно списаны с материально ответственных лиц отгруженные товары по покупной стоимости Начислен НДС по отгруженным и оплаченным товарам Корреспонденция счетов Дебет 62 90 субсчет «Себестоимость продаж» 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателями на конец месяца (отчетного периода) товарам 90 субсчет «Налог на стоимость» Списаны расходы, относящиеся к проданным товарам Получены денежные средства от покупателя в следующем месяце (отчетном периоде) за ранее отгруженные товары Одновременно на сумму НДС, приходящуюся на оплаченные покупателями товары, отгруженные в предыдущие месяцы добавленную Кредит 90 субсчет «Выручка» 41 субсчет «Товары на складах» 68 76 субсчет «Расчеты неоплаченному покупателями налогу добавленную стоимость отгруженным товарам» 90 субсчет «Себестоимость продаж» 44 51 62 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам» 68 по на по