Учет финансовых результатов

Тема 15. Учет финансовых результатов 1. Учет доходов и расходов Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) операционные доходы; в) внереализационные доходы. Операционные и внереализационные доходы считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:  расходы по обычным видам деятельности;  операционные расходы;  внереализационные расходы. Операционные и внереализационные расходы считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные расходы. Финансовый результат представляет собой прирост ( уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской деятельностью. Данный результат в виде прибыли означает превышение доходов над расходами. Учет доходов и расходов ведется на основании ПБУ 9/99, 10/99,16/02,18/02,19/02,20/03. Данные положение применяются только для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения следует исходить из требований гл.25 НК РФ. 2. Учет доходов от обычных видов деятельности Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и / или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. Выручка признается в бухучете при наличии следующих условий:  организация имеет право на получение этой выручки;  сумма выручки может быть определена;  имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;  право собственности на продукцию перешло к покупателю;  произведенные расходы по этой операции могут быть определены. Если в отношении денежных средств, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается дебиторская задолженность, а не выручка. Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках. По окончании каждого месяца субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» закрывается перечислением сумм на счет 99.Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается с января отчетного года. При составлении годовой отчетности после перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов счета 90. для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на счет 90-9.субсчета 90-2,90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с дебета субсчета 90-1 списывают в кредит субсчета 90-9.В результате по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов сальдо не имеет. 3. Учет расходов от обычных видов деятельности Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Расходы по обычным видам деятельности формируют:  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;  расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:  материальные затраты;  затраты на оплату труда;  отчисления на социальные нужды;  амортизация;  прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. 4. Учет прочих доходов и расходов Прочие доходы и расходы определяются как увеличение (уменьшение) капитала от неосновных операций организации. Состав операционных и внереализационных доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99,10/99. Операционными доходами являются:  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;  возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);  поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Внереализационными доходами являются:  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;  поступления в возмещение причиненных организации убытков;  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;  курсовые разницы;  сумма дооценки активов;  прочие внереализационные доходы. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Операционными расходами являются:  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;  расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;  расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;  отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;  прочие операционные расходы. Внереализационными расходами являются:  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;  возмещение причиненных организацией убытков;  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;  курсовые разницы;  сумма уценки активов;  перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;  прочие внереализационные расходы. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 открываются субсчета: 91-1- Прочие доходы 91-2 Прочие расходы 91-3 Чрезвычайные доходы 91-4Чрезвычайные расходы 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно образовавшееся сальдо с субсчета 91-9 перечисляют на счет 99. Основные проводки: Внереализационные доходы и расходы Начислен штраф отражены положительные курсовые разницы 62 52,60,62 ,66,86 Списана кредиторская задолженность в связи с истечением 60 срока исковой давности Отражена сумма дооценки готовой продукции 43 Отражены отрицательные курсовые разницы 91 Списана дебиторская задолженность Уценка готовой продукции образование резерва под обесценение вложений создан резерв по сомнительным долгам отражены убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены отражена прибыль от прочих видов деятельности отражен убыток от прочих видов деятельности Операционные доходы и расходы аренда имущества, предоставление в пользование прав собственности, участие в уставных капиталах других организаций, от деятельности простого товарищества доходы от продажи имущества Отражены проценты за предоставление в пользование денежных средств Отражены расходы, связанные с арендой имущества, предоставлением в пользование прав собственности, участием в уставных капиталах других организаций, с деятельностью простого товарищества 91 91 91 91 91 91 91 91 91 52,60,62,66, 86 62 43 59 63 94 91 99 99 91 76 91 62 51 91 91 91 02,10,70,69 и т.д. Начислены налоги Отражены проценты, уплачиваемые организацией учтены расходы, связанные с продажей имущества Чрезвычайные доходы и расходы списана остаточная стоимость утраченного имущества отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств Начислено страховое возмещение Оприходование ценностей, оставшихся от ликвидированного имущества 91 91 91 68 66,67 20,23,25,26, 44 99 99 01,10,41,43 20,23,25,26 76 10 99 99 5. Структура финансового результата Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета учитывается прибыль, по дебету - убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственнохозяйственной деятельности предприятия. Хозяйственные операции по 99 счету отражают по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль, а превышение дебетового над кредитовым0 убытки. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. В широком смысле счет 99 представляет собой систему счетов, куда входят счета учета доходов и расходов: 90,91,99. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, которая составляет основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции. На счете 91 формируется финансовый результат от прочих операций, который определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов счетов 90 и 91 переносятся на счет 99, где кроме этого отражается сальдо чрезвычайных доходов и расходов, а также налог на прибыль. На счете 99 выявляется чистая прибыль (убыток), которая заключительными записями декабря переносится на счет 84. ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 84 –выявлена прибыль ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99-выявлен убыток