Учет экспортных операций

+Тема4 « УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ» 1. Характеристика экспортных операций как объекта учета Экспорт товаров — это таможенный режим, при котором това­ры вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию. Предприятия, доля иностранных инвестиций которых в уставном капитале составляет более 30%, экспортируют свою продукцию из Российской Федерации без квот и лицензий. Факт отнесения про­дукции к собственному производству удостоверяется сертификатом, выдаваемым Торгово-промышленной палатой Российской Федерации. Категории отнесения «к продукции собственного производства»: продукция полностью произведена (переработана) на данном предприятии; в производстве продукции использовались только собствен­ные основные и оборотные средства (подтверждается заключением аудитора); основные технологические процессы осуществлялись по­стоянно занятыми на данном предприятии работниками. Реализация товаров по внешнеторговому контракту имеет свои особенности: - Состав расходов, распределение расходов на продажу между про­давцом и покупателем, а также порядок перехода риска случайной гибели определяются условиями поставки ИНКОТЕРМС. - Непредвиденные расходы должна оплатить сторона, на которой в данный момент лежит риск гибели. - Несоблюдение оговоренных условий мо­жет привести к необоснованному завышению расходов по реализа­ции. - Выручка начисляется на дату перехода права собственности и подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату. - На экспортера распространяется ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению това­ров на складах за пределами своей таможенной территории. - Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможен­ная пошлина, брокерские услуги и другие таможенные сборы) фор­мируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. - В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто). - Все российские экспортеры с 2001 г. исчисляют НДС по налого­вой ставке 0%. Переход права собственности и определение момента реализации определяется следующим образом: 2. Отражение в бухгалтерском учете экспортных операций Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осу­ществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчет с покупателями и заказчиками». Выбор того или иного счета опре­деляется моментом реализации и зависит от учетной политики, вы­бранной организацией. Например, счет 45 «Товары отгруженные» используется, если договором поставки обусловлен порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию на пути продвижения к иностранному покупателю. Счет 62 счет 45 «Товары отгруженные» используется, если используется, если Отражение в учете экспортных операций Хозяйственная операция Документ- основание Дебет Кредит Сумма, руб. Получена гарантия банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером Извещение иностранного банка 008 644000 Предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной фирме На основании ж/д накладной, счет-фактура 62.1 90.11 644200 Списывается отгруженный товар со склада по фактической себестоимости Реестр сдачи документов складом по отчету материально-ответственного лица 90.21 43.1 226860 Учтены таможенная пошлина и различные сборы за таможенное оформление и отгрузку товара Квитанция таможни 44 76 6877 Уплачены таможенная пошлина и различные сборы за таможенное оформление и отгрузку товара Выписка с расчетного счета, платежное требование-поручение 76 51 6877 Списываются за отчетный период накладные расходы Справка расчет бухгалтера 90.2 44 6877 Исчислен финансовый результата по сделке Закрытие месяца 90.91 99.1 151393 Поступил платеж от иностранного покупателя Выписка с транзитного валютного счета 52 62 644400 Курсовая разница Выписка с транзитного валютного счета 52.1 91.1 Закрывается гарантия банка по обязательствам в связи с оплатой счета покупателя Справка бухгалтера 008 644000 3. Особенности налогообложения экспортных операций Российские экспортеры исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природ­ного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке. Установленная ставка НДС (0%) предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосред­ственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета. В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляет­ся отдельная декларация, которая ежемесячно до 20-го числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС. В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспор­тируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы: - контракт (копии контракта) налогоплательщика с иностран­ным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории Российской Федерации; - таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме же порта; - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее чем через три месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов. Мотивированное заключение об отказе в возмещении представ­ляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение трех месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС. В случаях если в указанные сроки налогоплательщик не предста­вил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с произ­водством и реализацией товаров, то эти операции по поставке това­ров подлежат налогообложению по установленным ставкам. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой став­ки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогопла­тельщику. В целях исчисления НДС товары считают экспортированными на последний день месяца, в котором собран пакет документов к декларации.