Учет доходов и финансовых результатов

Учет доходов и финансовых результатов Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Нормативная база: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 32н ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99; Налоговый кодекс Доходы, так же как и расходы, в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на: • доходы от обы чны х видов деятельност и; Доходы от обы чны х видов деятельност и. Доходами от обы чны х видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Не признаются доходами организации следующие поступления: • сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; • в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • задатка; • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Расходами по обы чны м видам деятельност и являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (приобретением и продажей товаров), а также с выполнением работ, оказанием услуг. ансовы й результ ат по обы чны м видам деятельно = Доходы от обы чны х видов деятельност и Расходы по обы чны м видам деятельност и Счет 90 «Продажи» Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". Дт Дт 90 Кт 20,43 Дт 90 Кт 68 90 «Продажи» Кт Дт 62 Кт 90 Себестоимост ь НДС Сальдо конечное УБЫТОК Продажная стоимость Сальдо конечное ПРИБЫЛЬ Прочие доходы (не связаны с обы чны ми видами деятельности). • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации Д 50,51, 60, 76 и др. К 91 • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности Д 50,51, 60, 76 и др. К 91 • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам Д 50,51, 60, 76 и др. К 91 • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов Прочие доходы , не связанны е с основной деятельност ью (продолжение) • прибыль, полученная товарищества Д 76 организацией по субсчет "Расчеты дивидендам и другим доходам» К 91 договору по простого причитающимся • поступления от операций с тарой • проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации Д 51 К 91 • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению Д 60, 62 К 91 • поступления в возмещение причиненных организации убытков • поступления, связанные с безвозмездным получением активов Прочие доходы , не связанны е с основной деятельност ью (продолжение) • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности Д 60 К 91 • курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. • прочие доходы. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. инансовы й результ ат по прочим доходам и расход = Прочие доходы Прочие расходы Для учета применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы» На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный Дт 91«Прочие доходы и расходы» Кт Дт 91 Кт 62, 76, 51, 50 Прочие расходы Прочие доходы Сальдо конечное УБЫТОК по прочим операциям Сальдо конечное ПРИБЫЛЬ по прочим операциям Дт 51, 50, 60, 76 Кт 91 Конечны й ф инансовы й результ ат Прибы ль (убы ток) предст авляет собой ф инансовы й результ ат хозяйст венной деятельност и предприят ия. Балансовая прибыль доходов и расходов. (убыток) формируется сопоставлением Конечны й ф инансовы й результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 " Прибы ли и убы т ки" и слагается из: • финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"); • прочих доходов и расходов (их сальдо – в Дт 99 Кт 91 Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт Убытки по Прибыли по основным основным видам видам деятельности деятельности Дт 99 Кт 68 Прибыли по Убытки по прочим видам прочим видам деятельности деятельности Дт 99 Кт 90 Налог на прибыль Дт 90 Кт 99 Дт 91 Кт 99 Налог на прибыль Законодательны е акт ы : Налоговый кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль» Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 Налогоплательщики: • российские организации; • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от Объ ект налогооблож ения: прибы ль организации - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ. Ст авка налога 20% , в т.ч.: 3 % в Федеральный бюджет 17 % в Региональный бюджет т 68 « Расчет ы с бюдж етом» субсчет « Расчет ы по налогу на приб Начисление налога на прибыль: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты с бюджетом» Перечисление налога на прибыль: Дт 68 Кт 51 Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт Дт 84 Кт 99 Дт 99 Кт 84 Убыток Прибыль Сальдо конечное непокрытый УБЫТОК Сальдо конечное нераспределенная ПРИБЫЛЬ Единица измерения: тыс. руб. 384 по ОКЕИ От раж ение в ф инансовой отчет ност и. От чет о ф инансовы х результ атах Д 62 К 90 минус НДС Пояснения Наименование показателя 2 1 Выручка 5 2110 Себестоимость продаж 2120 Валовая прибыль (убыток) 2100 Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Счет 91 Д 99 К 68 Д 99 К 84 Прибы ль Д 84 К 99 За 20 3 г. г.4 ( ) ( ) 2210 ( ) ( ) 2220 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 2200 Доходы от участия в других организациях 2310 Проценты к получению 2320 Проценты к уплате 2330 Прочие доходы 2340 Прочие расходы 2350 Прибыль (убыток) до налогообложения За 20 Код 2300 Налог на прибыль 7 2410 в т.ч. текущий налог на прибыль 2411 отложенный налог на прибыль Прочее 2412 2460 Чистая прибыль (убыток) 2400 Форма 0710002 с. 2