Существенность при планировании и проведении аудита. Аудиторский риск

Кейс. Для аудиторской проверки предъявлена следующая бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс ООО «Альфа» (тыс. руб.) Актив На 31.12. 2016 На 31.12. 2015 На 31.12. 2014 Пассив На 31.12. 2016 На 31.12. 2015 На 31.12. 2014 Внеоборотные активы Капитал и резервы Основные средства 2 100 120 140 Уставный капитал 10 10 10 Нематериальные активы 10 Нераспределенная прибыль 130 280 240 Оборотные Активы Краткосрочные Обязательства Запасы 90 80 100 Заемные средства 2 000 Дебиторская задолженность 800 500 310 Кредиторская задолженность 660 510 500 Денежные средства 100 200 Оценочные обязательства 200 Баланс 3 000 800 750 Баланс 3 000 800 750 Отчет о финансовых результатах ООО «Альфа» (тыс. руб.) Показатель 2016 г. 2015 г. Выручка (без НДС) 2 870 2 800 Себестоимость продаж (2 840) (2 600) Валовая прибыль 30 200 Управленческие расходы (180) (150) Прибыль до налогообложения (150) 50 Текущий налог на прибыль 10 Чистая прибыль (убыток) (150) 40 ООО «Альфа» оказывает транспортные услуги по перевозке грузов, как юридическим, так и физическим лицам. Оплата за наличный и безналичный расчет. С целью расширения бизнеса в марте отчетного года за счет кредита банка приобретены новые грузовые автомобили, стоимость которых отражена по строке «Основные средства». С расширением бизнеса ООО Альфа стало заключать больше договоров долгосрочного характера и оказывать постоянным клиентам транспортные услуги на условиях последующей оплаты, что обусловило в отчетном периоде рост дебиторской задолженности. В этом году организация внедрила программное обеспечение, позволяющее делать заказы через он-лайн приложение и проводить электронные платежи. Также заказы принимаются через колл-центр. ООО Альфа не имеет ценных бумаг, допущенных к организованным торгам. Заключен договор на проведение аудита бухгалтерской отчетности ООО Альфа за 2017 год. Срок предоставления аудиторского заключения в соответствии с договором 15 марта 2018 года. Проверка будут проводится в 2 этапа – за 9 месяцев – в период с 15 до 20 ноября 2017, и годовая отчетность будет проверяться с 4 по 10 марта 2018 года. Ранее аудит отчетности данного клиента не проводился вообще. Руководитель задания – Александр Михайлов, имеет опыт аудита транспортных компаний более 7 лет. В начале 2017 года он консультировал ООО Альфа по поводу организации начисления амортизации автотранспорта производственным методом. Также в проверке будет принимать участие стажер – Вы. Александр Михайлов пришел к выводу, что необходимо привлечение к аудиторской проверке специалиста по ИТ-системам, для проверки работы электронного сервиса и трансляции данных о выполненных заказах в бухгалтерскую программу. Задание: 1. Составьте стратегию аудита в соответствии с требованиями МСА 300 2. Подготовьте информацию для ЛОКУ (учредителя ООО Альфа – Кузнецова Олега Владимировича) в соответствии с требованиями МСА 260. 3. Изменится ли содержание данных документов, если у ООО Альфа есть облигации, допущенные к организованным торгам? Пример 1 - Меморандум о стратегии аудита Этот пример был адаптирован из примеров, опубликованных в Практическом примечании 26 Руководства по документации аудита небольших организаций (пересмотренной), выпущенной Советом финансовой отчетности в Великобритании и Ирландии. Клиент: Bulls Restaurant and Hotel Limited Год окончания: 31 января 20X1 Характеристики взаимодействия • Небольшая частная компания, зарегистрированная на Мальте. • Семейная компания с двумя акционерами, не являющимися членами семьи, и несколькими сделками со связанными сторонами в течение года. • Счета подготовлены в соответствии с GAPSE. • Бухгалтерские услуги, в том числе начисление заработной платы, предоставляются бухгалтером, работающим неполный рабочий день. Постоянная файловая документация предоставляет дополнительную информацию о понимании бизнеса, среды управления и внутренних средств контроля. Сроки отчетности • Год окончания - 31 января. • Аудит полевой работы в мае. • Партнер должен встретиться с директорами для обсуждения результатов и счетов, подписанных в середине июня. Значимые факторы существенность Существенность финансовой отчетности в целом Существенность финансовой отчетности в целом установлена ​​в размере 13 500 евро. Это основано на 5% от оценочной прибыли до налогового показателя2 в размере 270 000 евро, что является последовательной основой для использования в предыдущих аудитах. Непригодная прибыль до налогового показателя является подходящей, поскольку нет исключительных статей, влияющих на прибыль до налогообложения, и уровни вознаграждения директоров не являются аномально высокими. Более низкие уровни существенности для конкретных предметов Пользователями счетов являются акционеры и банк. Более низкий уровень существенности был установлен в отношении следующих классов транзакций, остатков на счетах и ​​раскрытий: • Операции между компанией и отдельными владельцами семей (для акционеров, не являющихся членами семьи) - 6 000 евро Существенность для аудиторских процедур При оценке рисков существенных искажений и определении характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур значимость исполнения была установлена ​​в размере 10 000 евро (и 5 000 евро для сделок между компанией и отдельными семейными владельцами). Это считается достаточным, поскольку на основании прошлых ошибок аудита (которые в основном были обрезанного характера) существует низкая вероятность того, что совокупность нескорректированных и необнаруженных искажений превысит общую материальность. Внутренний контроль • Отсутствие предыдущей истории управления элементами управления. Персонал по аудиту будет проинформирован о том, чтобы оставаться настороже к этому риску. • Отношение руководства к внутреннему контролю очень позитивно • Есть определенные внутренние средства контроля, на которые мы можем рассчитывать. • Они описаны в системной информации (Ref: C43). Результаты предыдущего аудита Во время предыдущего аудита не было выявлено каких-либо вопросов, чтобы предположить существенное изменение подхода к аудиту. События в бизнесе 18 января руководитель аудита провел предварительную встречу с руководством. Цель этого совещания заключалась в следующем: • Обсуждать характер, сроки и объем аудиторской работы; а также • Узнайте, были ли какие-либо изменения в бизнесе с момента последней проверки, которые могут повлиять на аудит текущего периода. С момента последней ревизии и изменений в составе персонала клиента существенных изменений в бизнес-деятельности не произошло. Нынешний плохой экономический климат привел к спаду в торговле (оборот сократился на 10% до 2,7 млн. Евро), но директора считают, что компания все еще довольно хорошо справляется с учетом сложившихся обстоятельств и уверена, что способность продолжать свою деятельность не угрожает. В прошлом году собственность Freehold была переоценена. Однако в свете общих падений цен на недвижимость с тех пор клиент считает, что значительное снижение стоимости должно быть признано на счетах в этом году. Проведены процедуры оценки рисков Был проведен предварительный аналитический обзор управленческих счетов за декабрь 20X0 (ссылка B34). Эти цифры отражают спад на торговых уровнях текущего года (в соответствии с падением уровней занятости). Никаких необычных отношений не было выявлено в показателях валовой прибыли, и бизнес, как представляется, продолжается как обычно. Существенными рисками являются: • Оценка имущества; • Неполная регистрация продаж из-за большого объема операций с наличными. Более подробная информация об этих рисках и других вопросах, вызывающих значительные риски и о том, как они будут устранены, задокументирована в «Понимание организации» (Ref: AB2). Природа, сроки и объем выделенных ресурсов Пол Кокс был партнером по аудиту в течение последних восьми лет. Сара Коул была аудитором после аудита за год, закончившийся 20W7. Основная аудиторская работа в этом году будет проводиться студентом в последний год обучения. Расписание аудита выглядит следующим образом: Планирование • Изменить стратегию аудита • Обновление информации о постоянных файлах • Подготовка программ аудита 2 дня Январь 20X1 • Подготовка программ аудита 2 дня Январь 20X1 Фондовый подсчет Младший член персонала для участия 1 день 1 февраля 20X1 Заключительный аудит Это начнется с собрания команды планирования аудита в офисе до передачи в помещение клиента МСА 320 Существенность при планировании и проведении аудита 2. В различных концепциях подготовки финансовой отчетности понятие существенности рассматривается в контексте подготовки и представления финансовой отчетности. Хотя концепции подготовки финансовой отчетности могут по-разному описывать существенность, как правило, они содержат следующие положения; • искажения, включая пропуски, считаются существенными, если разумно можно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности; • суждения о существенности формируются с учетом сопутствующих обстоятельств и зависят от размера и (или) характера искажения; • суждения о том, какие именно вопросы являются существенными для пользователей финансовой отчетности, формируются с учетом общих потребностей в финансовой информации среди пользователей как представителей единой группы2. Не принимаются во внимание возможные последствия искажений для отдельных конкретных пользователей, чьи информационные потребности могут значительно отличаться. Определение 9. Для целей Международных стандартов аудита существенность для выполнения аудиторских процедур означает величину или величины, установленные аудитором меньше существенности для финансовой отчетности в целом, с тем чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажений превысит существенность для финансовой отчетности в целом. В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских процедур также означает величину или величины, устанавливаемые аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации Существенность для выполнения аудиторских процедур (Performance materiality) - величину или величины, установленные аудитором меньше существенности для финансовой отчетности в целом, с тем чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажении превысит существенность для финансовой отчетности в целом. В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских процедур также означает величину или величины, устанавливаемые аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации. В контексте МСЗОУ 3410 существенность для выполнения аудиторских процедур определяется как величин)' или величины, установленные практикующим специалистом на уровне ниже порога существенности для отчета о выбросах парниковых газов с тем чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажении превысит существенность для отчета о выбросах парниковых газов. В соответствующих случаях существенность для выполнения процедур также относится к величине или величинам, установленным практикующим специалистом на уровне ниже порога или порогов существенности для определенных видов выбросов или раскрытия информации. Требования Определение существенности для финансовой отчетности в целом и для выполнения аудиторских процедур при планировании аудита 10. При формировании общей стратегии аудита аудитор должен определить существенность для финансовой отчетности в целом. Если в конкретных обстоятельствах организации имеется один или несколько определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации, в отношении которых искажения на величины, меньшие, чем уровень существенности для финансовой отчетности в целом, могут, как было бы разумным ожидать, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности, аудитор должен также определить уровень или уровни существенности, применяемые к этим определенным видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации (см. пункты А2-А11). 11. Аудитор должен определить существенность для выполнения аудиторских процедур в целях оценки рисков существенного искажения и определения характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур (см. пункт А12). А4. Примерами надлежащих контрольных показателей, в зависимости от обстоятельств той или иной организации, можно считать категории отраженного в отчетности дохода, такие как прибыль до налогообложения, выручка, валовая прибыль и совокупные расходы, собственный капитал или стоимость чистых активов. В коммерческих организациях часто используется такой контрольный показатель, как прибыль до налогообложения от операционной деятельности. Если прибыль до налогообложения от операционной деятельности волатильна, более подходящими контрольными показателями могут оказаться, например, валовая прибыль или совокупная выручка. А5. По выбранному контрольному показателю обычно рассматриваются следующие финансовые данные: данные о финансовых результатах и финансовом положении за предыдущие периоды, данные о финансовых результатах и финансовом положении за прошедшую часть отчетного периода, а также бюджетные или прогнозные данные за текущий период, скорректированные с учетом значительных изменений в деятельности организации (например. крупное приобретение бизнеса) и соответствующих изменений в отрасли или экономической среде, в которой организация ведет свою деятельность. Например, если в качестве контрольного показателя той или иной организации для определения существенности для финансовой отчетности в целом используется некий процент от прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, то обстоятельства, которые приводят к исключительному падению или росту такой прибыли, могут привести аудитора к выводу, что было бы более уместно определить существенность для финансовой отчетности в целом через показатели нормализованной прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, основанные на данных за предыдущие периоды. А7. Определение процента, который будет применяться к выбранному контрольному показателю, предполагает применение профессионального суждения. Такой процент и выбранный контрольный показатель взаимосвязаны: так. процент, применяемый к прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, обычно выше, чем процент, применяемый к совокупной выручке. Например, аудитор может счесть пять процентов от прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности надлежащим процентом для коммерческой организации в сфере производства, тогда как для некоммерческой организации аудитор может счесть приемлемым процентом один процент от совокупной выручки или совокупных расходов. С улетом конкретных обстоятельств приемлемым может быть признан как более высокий, так и более низкий процент. А12. При планировании аудита исключительно с целью обнаружения отдельных существенных искажений, упускается из виду тот факт, что существенное искажение финансовой отчетности может представлять собой совокупность искажений, каждое из которых не является существенным само по себе и не оставляет запаса на возможные необнаруженные искажения. Существенность для выполнения аудиторских процедур (которая, как следует из определения, представляет собой одну или несколько величин) устанавливается с целью снижения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и невыявленных искажений в финансовой отчетности превысит величину существенности для финансовой отчетности в целом. Также существенность для выполнения аудиторских процедур, относящаяся к уровню существенности, установленному для определенного вида операций, остатков по счетам или раскрытия информации, задается с целью снижения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений в таком виде операций, остатков по счетам или раскрытия информации, превысит уровень существенности для такого определенного вида операций, остатков по счетам или раскрытия информации. Определение существенности для выполнения аудиторских процедур не является простым механическим подсчетом, а предполагает применение профессионального суждения. Оно зависит от полученного аудитором понимания организации, уточненного в ходе выполнения процедур оценки рисков, а также от характера и объема искажений, выявленных в ходе предшествующих аудиторских заданий, и, таким образом, от ожиданий аудитора в отношении искажений в текущем периоде. Документация 14. Аудитор должен включить в аудиторскую документацию следующие величины и факторы, которые были проанализированы при определении ЗТ1ГХ величин: (a) существенность для финансовой отчетности в целом (см. пункт Ю); (b) если уместно, уровень или уровни существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации (см. пункт 10): (c) существенность для выполнения аудиторских процедур (см. пункт 11): (d) данные о пересмотре уровней существенности, обозначенных в пунктах (а)-(с) в ходе аудита (см. пункты 12-13). А17. При подготовке аудиторской документации аудитор малой организации может счесть целесообразным и эффективным решением составление единого документа по всем аспектам аудита, включающего в необходимых случаях ссылки на подтверждающие материалы в рабочей документации. Примеры вопросов, которые могут документироваться в едином документе при аудите малой организации, включают понимание аудируемой организации и системы ее внутреннего контроля, общую стратегию и план аудита, существенность, определенную в соответствии с MCA 320, оцененные риски, значимые вопросы, отмеченные в ходе аудита, и сделанные выводы. Кейс № 1. Для аудиторской проверки предъявлена следующая бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс АО «Альфа» (тыс. руб.) Актив На 31.12. 2015 На 31.12. 2014 На 31.12. 2013 Пассив На 31.12. 2015 На 31.12. 2014 На 31.12. 2013 Внеоборотные активы Капитал и резервы Основные средства 2 100 120 140 Уставный капитал 10 10 10 Нематериальные активы 10 Нераспределенная прибыль 130 280 240 Оборотные Активы Краткосрочные обязательства Запасы 90 80 100 Заемные средства 2 000 Дебиторская задолженность 800 500 310 Кредиторская задолженность 660 510 500 Денежные средства 100 200 Оценочные обязательства 200 Баланс 3 000 800 750 Баланс 3 000 800 750 Отчет о финансовых результатах АО «Альфа» (тыс. руб.) Показатель 2015 г. 2014 г. Выручка (без НДС) 2 870 2 800 Себестоимость продаж (2 840) (2 600) Валовая прибыль 30 200 Управленческие расходы (180) (150) Прибыль до налогообложения (150) 50 Текущий налог на прибыль 10 Чистая прибыль (убыток) (150) 40 Непубличное акционерное общество «Альфа» оказывает транспортные услуги по перевозке грузов. С целью расширения бизнеса в марте отчетного года приобретены новые грузовые автомобили, стоимость которых отражена по строке «Основные средства». С расширением бизнеса АО Альфа стало заключать больше договоров долгосрочного характера и оказывать постоянным клиентам транспортные услуги на условиях последующей оплаты, что обусловило в отчетном периоде рост дебиторской задолженности. Задание: Определите основные риски хозяйственной деятельности аудируемого лица, а также риски искажения бухгалтерской отчетности, которые можно идентифицировать из полученной информации. Сформируйте профессиональное суждение о существенности для бухгалтерской отчетности в целом, существенность для выполнения аудиторских процедур и существенность для 2-3 значимых показателей аудируемой отчетности. Составьте рабочий документ по определению стратегии аудита. Кейс № 2. Для аудиторской проверки предъявлена следующая бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс ООО «Бета» (тыс. руб.) Актив На 31.12. 2015 На 31.12. 2014 На 31.12. 2013 Пассив На 31.12. 2015 На 31.12. 2014 На 31.12. 2013 Внеоборотные активы Капитал и резервы Основные средства 100 120 140 Уставный капитал 10 10 10 Долгосрочные инвестиции 13000 Нераспределенная прибыль 130 280 240 Краткосрочные Активы Краткосрочные обязательства Запасы 80 100 Заемные средства 13000 Дебиторская задолженность 900 500 310 Кредиторская задолженность 660 510 500 Денежные средства 100 200 Оценочные обязательства 200 Баланс 14000 800 750 Баланс 14000 800 750 Отчет о финансовых результатах ООО «Бета» (тыс. руб.) Показатель 2015 г. 2014 г. Выручка (без НДС) 1 970 1 900 Себестоимость (1 840) (1 600) Валовая прибыль 130 300 Управленческие расходы (180) (150) Прибыль до налогообложения (50) 150 Текущий налог на прибыль 30 Чистая прибыль (50) 120 ООО «Бета» является дочерней компанией ПАО «Альфа». Занимается оказанием консалтинговых услуг. В отчетном периоде ООО «Бета» получила банковский кредит и приобрела на эти средства акции своей материнской компании, которые отражены по строке «Долгосрочные инвестиции». Задание: Определите основные риски хозяйственной деятельности аудируемого лица, а также риски искажения бухгалтерской отчетности, которые можно идентифицировать из полученной информации. Сформируйте профессиональное суждение о существенности для бухгалтерской отчетности в целом, существенность для выполнения аудиторских процедур и существенность для 2-3 значимых показателей аудируемой отчетности. Составьте рабочий документ по определению стратегии аудита. Кейс № 3. Для аудиторской проверки предъявлена следующая бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс ООО «Гамма» (тыс. руб.) Актив На 31.12. 2015 На 31.12. 2014 На 31.12. 2013 Пассив На 31.12. 2015 На 31.12. 2014 На 31.12. 2013 Внеоборотные активы Капитал и резервы Основные средства 1 100 120 140 Уставный капитал 10 10 10 Вложения во внеоборотные активы 43 900 14 200 Добавочный капитал 47 000 15 000 Оборотные Активы Нераспределенная прибыль (64) (30) (10) Запасы 2 006 80 100 Краткосрочные обязательства Дебиторская задолженность 700 500 110 Заемные средства 100 Денежные средства 590 150 Кредиторская задолженность 660 510 500 Баланс 47 706 15 490 500 Баланс 47 706 15 490 500 Отчет о финансовых результатах ООО «Гамма» (тыс. руб.) Показатель 2015 г. 2014 г. Выручка (без НДС) Себестоимость Управленческие расходы (24) (13) Прочие расходы (10) (7) Прибыль до налогообложения (34) (20) Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (34) (20) ООО «Гамма» занимается научно-исследовательской работой и разрабатывает экспериментальную лазерную установку. Финансирует работы учредитель, внося дополнительные взносы в ООО. На момент проведения аудита испытания двух уже разработанных прототипов лазерной установки были неудачны, идет разработка нового прототипа. Все расходы накапливаются на счете «Вложение в создание нематериальных активов». По строке «Запасы» отражены материалы, которые приобретаются для создания лазерной установки и учитываются в учете на счете 10 «Материалы». Задание: Определите основные риски хозяйственной деятельности аудируемого лица, а также риски искажения бухгалтерской отчетности, которые можно идентифицировать из полученной информации. Сформируйте профессиональное суждение о существенности для бухгалтерской отчетности в целом, существенность для выполнения аудиторских процедур и существенность для 2-3 значимых показателей аудируемой отчетности. Составьте рабочий документ по определению стратегии аудита. Аудиторский риск Риски аудиторской деятельности: • Предпринимательский • Профессиональный МСА 200, пункт 13: Аудиторский риск - риск того, что при существенно искаженной финансовой отчетности аудитор сформулирует ошибочное аудиторское мнение. Бизнес-риск (Business risk) - риск, возникающий в результате значительных условий, событий, обстоятельств, действий или бездействия, которые могут оказать негативное влияние на способность организации достичь поставленных целей и реализовать свою стратегию, или возникающий в результате установления ненадлежащих целей и стратегии. Профессиональный аудиторский риск: • Риск оценить отчетность достоверной, когда она недостоверна; • Риск оценить отчетность недостоверной, когда она достоверна МСА 200 Аудиторский риск А32. Аудиторский риск является функцией рисков существенного искажения(РСИ) и риска необнаружения (РН). Оценка рисков основывается на призванных получить необходимую для этой цели информацию аудиторских процедурах и собранных на протяжении всего аудита аудиторских доказательствах Оценка рисков скорее относится к сфере профессионального суждения, чем к вопросам, которые поддаются точному измерению. А33. Для целей Международных стандартов аудита аудиторский риск не включает риск того, что аудитор может выразить мнение, что финансовая отчетность существенно искажена, в то время как она таковой не является. Этот риск обычно незначителен. Кроме того, аудиторский риск представляет собой сугубо техническое понятие, относящееся собственно к процессу проведения аудита, он не охватывает риски аудиторского бизнеса, такие как риски потерь в результате судебных разбирательств, негативных публикаций в прессе или иных событий, возникающих в связи с аудитом финансовой отчетности. Риски хозяйственной деятельности: • Влияют на риск искажения отчетности • Не влияют на риск искажения отчетности АР=РСИхРН РСИ=НРхРСВК Риски существенного искажения А34. Риски существенного искажения могут существовать на двух уровнях: • на уровне финансовой отчетности в целом: • на уровне предпосылок в отношешш видов операций, остатков по счетам и раскрытий А35. Риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом обозначают такие риски существенного искажения, которые распространяются на финансовую отчетность в целом и потенциально затрагивают целый ряд предпосылок. А36. Риски существенного искажения на уровне предпосылок оцениваются для того, чтобы определить характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур, необходимых для получения достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств. Эти доказательства позволяют аудитору выразить мнение по финансовой отчетности на приемлемо низком уровне аудиторского риска. Для решения задачи оценки рисков существенного искажения аудиторы пользуются разными приемам. Так, например, для того, чтобы выйти на приемлемый уровень риска необнаружения, аудитор может воспользоваться моделированием, при котором общие связи между отдельными компонентами аудиторского риска будут представлены в математических терминах. Некоторые аудиторы считают такое моделирование полезным на стадии планирования аудиторских процедур. А37. Риски существенного искажения на уровне предпосылок состоят из двух компонентов: неотъемлемый риск (НР) и риск средств контроля (РСВК). Неотъемлемый риск и риск средств контроля представляют собой риски организации; они существуют независимо от аудита финансовой отчетности. А38. Неотъемлемый риск по одним предпосылкам и соответствующим им видам операций, остаткам по счетам и раскрытиям бывает выше, чем по другим Например, он может быть выше для сложных вычислений или для счетов, состоящих из сумм, полученных из оценочных значений, которые подвержены значительной неопределенности расчетных оценок На неотъемлемый риск могут оказывать влияние и внешние обстоятельства, приводящие к возникновению деловых рисков. А40. Международные стандарты аудита обычно не рассматривают неотъемлемый риск и риск средств контроля в отдельности, а сводят их воедино в категорию «рисков существенного искажения». Тем не менее, аудитор вправе оценивать неотъемлемый риск и риск средств контроля либо в отдельности, либо в совокупности - в зависимости от его предпочтений в области техники или методологии проведения аудита, а также от практически соображений. Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах, таких как проценты, или в терминах не носящих количественного характера. В любом случае сама необходимость проведения аудитором надлежащих оценок рисков более важна, чем выбор того или иного подхода, с помощью которого они могут производиться. А41. Требования и рекомендации по выявлению и оценке рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок содержатся в МСА 315 (пересмотренном). МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 240 ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Сфера применения настоящего стандарта 1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности. Так, в нем раскрывается, каким образом следует применять МСА 315 (пересмотренный) и МСА 330 в отношении рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий. Характеристики недобросовестных действий 2. Искажения в финансовой отчетности могут возникать либо вследствие недобросовестных действий, либо вследствие ошибки. Решающим фактором, позволяющим отлегчить недобросовестные действия от ошибки, является умышленность или неумышленность тех действий, которые в итоге привели к искажению финансовой отчетности. 3. Несмотря на то. что недобросовестные действия - широкое правовое понятие, для целей Международных стандартов аудита касаются аудитора такие недобросовестные действия, которые приводят к существенному искажению в финансовой отчетности. Для аудитора значимы два вида умышленных искажений - искажения вследствие недобросовестного составления финансовой отчетности и искажения вследствие неправомерного присвоения активов. Несмотря на то что аудитор может подозревать или. в редких случаях, выявлять наличие недобросовестных действий, он не определяет с правовой точки зрения, действительно ли имели место недобросовестные действия (см. пункты А1-А6). Обязанности аудитора 5. Аудитор, проводящий аудит в соответствии с Международными стандартами аудита, обязан получить разумную уверенность относительно того, что финансовая отчетность в целом не содержит существенного искажения как вследствие недобросовестных действий, так и вследствие ошибки. В силу неотъемлемых ограничений аудита существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не удастся обнаружить, даже если аудит должным образом спланирован и проводится в соответствии с Международными стандартами аудита4. Что можно почитать еще: 1. Треугольник мошенничества 2. http://bizentropy.biz/articles/58-korporativnoe-moshennichestvo-preduprezhdenie.html Концепции аудита: • Подтверждающая • Риск-ориентированная • На основе оценки эффективности СВК Модель COSO Задание: 1. Наберите в поисковике «Модель COSO восемь компонентов». Какие восемь компонентов входят в современную модель управления рисками? 2. Наберите в поисковике «Комиссия Тредуэя» - чем занималась эта комиссия? Требования к организации внутреннего контроля в РФ Статья 19. Внутренний контроль 1. Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. 2. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). ст. 19, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИЯ N ПЗ-11/2013 ОРГАНИЗАЦИЯ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИМ СУБЪЕКТОМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СОВЕРШАЕМЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ, ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ (извлечение) 3. Внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает: а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности; в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета. 4. Внутренний контроль способствует достижению экономическим субъектом целей своей деятельности. Он должен обеспечивать предотвращение или выявление отклонений от установленных правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности. Эффективность внутреннего контроля может быть ограничена: а) изменением экономической конъюнктуры или законодательства, возникновением новых обстоятельств вне сферы влияния руководства экономического субъекта; б) превышением должностных полномочий руководством или иным персоналом экономического субъекта, включая сговор персонала; в) возникновением ошибок в процессе принятия решений, осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, в том числе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. 2. Элементы внутреннего контроля 5. Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются: а) контрольная среда; б) оценка рисков; в) процедуры внутреннего контроля; г) информация и коммуникация; д) оценка внутреннего контроля. 7.1. Применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка рисков призвана выявлять риски, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ходе такой оценки экономический субъект рассматривает вероятность искажения учетных и отчетных данных исходя из следующих допущений: а) возникновение и существование: факты хозяйственной жизни, отраженные в бухгалтерском учете, имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности экономического субъекта; б) полнота: факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном периоде и подлежащие отнесению к этому периоду, фактически отражены в бухгалтерском учете; в) права и обязательства: имущество, имущественные права и обязательства экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют; г) оценка и распределение: активы, обязательства, доходы и расходы отражены в правильном стоимостном измерении на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета; д) представление и раскрытие: данные бухгалтерского учета корректно представлены и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 8. Процедуры внутреннего контроля представляют собой действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта. 13. Документированию рисков, как правило, предшествует описание бизнес-процессов и процедур работы экономического субъекта. Достоверное описание бизнес-процессов экономического субъекта способствует выявлению и оценке всех существенных рисков вне зависимости от того, осуществляется ли в настоящее время в отношении них внутренний контроль. 13.1. Описание бизнес-процессов экономического субъекта может проводиться в разрезе направлений его деятельности, его юридической или организационной структуры. Описания бизнес-процессов экономического субъекта составляются в текстовой и графической форме, что обеспечивает полноту и наглядность представления деятельности экономического субъекта. 13.3. По результатам оценки рисков экономический субъект определяет наиболее существенные риски и принимает решения для минимизации их посредством организации и осуществления внутреннего контроля. С целью систематизации принятых экономическим субъектом процедур внутреннего контроля, относящихся к определенным выявленным рискам и зафиксированных в соответствующих внутренних организационно-распорядительных документах, а также оценки полноты покрытия внутренним контролем выявленных рисков, как правило, составляется матрица рисков и процедур внутреннего контроля. Лица, отвечающие за корпоративное управление: МСА 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление" Руководство - лицо или лица с обязанностями высшего управленческого персонала, ответственного за ведение организацией ее деятельности. Применительно к некоторым организациям в ряде юрисдикций руководство также включает некоторых или всех лиц, отвечающих за корпоративное управление, например, исполнительных членов коллегиального органа управления или руководителя-собственника. Лица, отвечающие за корпоративное управление, - лицо (лица) или организация (организации), (например, доверительный управляющий), которые несут ответственность за надзор за стратегическим направлением деятельности организации и имеют обязанности, связанные с обеспечением подотчетности организации. К таким обязанностям относится надзор за составлением финансовой отчетности. В некоторых организациях в ряде юрисдикций в состав лиц, отвечающих за корпоративное управление, могут входить представители руководства, например, исполнительные директора, являющиеся членами управляющего совета организации частного или государственного сектора, или руководитель-собственник. МСА 260 п.11. Аудитор должен определить надлежащее лицо (лиц) в структуре корпоративного управления организации, с которым (которыми) ему следует взаимодействовать (см. пункты А1-А4). Задание 1. Определите лицо, с которым должен взаимодействовать аудитор1: МСА 260 А2. В большинстве организаций корпоративное управление является коллективной ответственностью органа управления, например, совета директоров, наблюдательного совета, партнеров, собственников, управляющего комитета, совета управляющих, доверительных управляющих или лиц с аналогичными полномочиями. Однако в некоторых малых организациях функция корпоративного управления может быть возложена на одно лицо, например, на руководителя-собственника, если нет других собственников, или на единственного доверительного управляющего. Если корпоративное управление является коллективной ответственностью, то на подгруппу, такую как аудиторский комитет, или даже отдельное лицо может быть возложена ответственность за выполнение определенных задач с целью оказания содействия органу управления в выполнении его обязанностей. В качестве альтернативы подгруппа или отдельное лицо могут иметь определенный, юридически установленный круг обязанностей, которые отличаются от обязанностей органа управления. Задание 2. Определите лицо, с которым должен взаимодействовать аудитор2: МСА 260 п.А7. Аудиторские комитеты (или подобные подгруппы с другими названиями) существуют во многих юрисдикциях. Информационное взаимодействие с аудиторскими комитетами (при их наличии), несмотря на то, что конкретные полномочия и функции этих комитетов могут различаться, стало ключевым элементом в информационном взаимодействии аудитора с лицами, отвечающими за корпоративное управление. Принципы надлежащего корпоративного управления предполагают, что: - аудитора будут регулярно приглашать на заседания аудиторского комитета; - председатель аудиторского комитета и, если необходимо, другие члены аудиторского комитета будут периодически взаимодействовать с аудитором; - аудиторский комитет будет проводить встречи с аудитором без участия руководства организации по меньшей мере один раз в год. Информационное взаимодействие с подгруппой лиц, отвечающих за корпоративное управление МСА 260 п.12. Если аудитор взаимодействует с подгруппой лиц отвечающих за корпоративное управление, например комитетом по аудиту, или единственным лицом, он должен определить, следует ли ему также взаимодействовать с соответствующим органом управления в целом (см. пункты А5-А7). Вопросы, о которых следует проинформировать см. МСА 260+МСА 265 Задание. Заполните таблицу Аудит готовой продукции (ПАО «Молочный завод») Предпосылки Контрольные меры Действия аудитора в ответ на оцененные риски Аудит расходов на ремонт оборудования (ПАО «Молочный завод») Предпосылки Контрольные меры Действия аудитора в ответ на оцененные риски Кейс 1. Госпожа Рябинова имеет большой стаж работы в крупной аудиторской фирме АУДИТ-М. В течении последних 5 лет она была руководителем аудиторских проверок консолидированной отчетности финансово-промышленной группы ЦЕЗАРЬ. В этом году она приняла предложение руководства ЦЕЗАРЬ возглавить департамент внутреннего аудита этой группы и перешла на работу в группу. Согласно внутренним документам группы ЦЕЗАРЬ руководитель департамента внутреннего аудита подчиняется непосредственно финансовому директору группы ЦЕЗАРЬ. Помимо стандартного оклада руководитель департамента внутреннего аудита получает ежеквартальную и годовую премию, которая, как и всем другим сотрудникам группы, устанавливается в процентах от чистой прибыли за отчетный период. Согласно уже заключенному с аудиторской фирмой АУДИТ-М контракту, эта аудиторская фирма будет аудировать консолидированную отчетность группы ЦЕЗАРЬ еще в течении двух лет. Задание: Используя имеющуюся информацию, укажите, какие риски Вы можете идентифицировать Кейс 2. Вы проводите аудит в крупной торговой компании. Основным видом деятельности компании является поиск покупателей климатического оборудования, производимого зарубежной материнской компанией, демонстрация оборудования потенциальным покупателям, заключение договора, контроль поставки оборудования, дальнейшее сопровождение вопросов по гарантиям качества поставленной продукции и сервиса. Менеджеры по продаже климатического оборудования получают основную часть своего вознаграждения по факту заключения контракта в процентах по шкале, ориентированной на стимулирование увеличение суммы контракта (чем выше сумма контракта, тем выше процент вознаграждения). Выезд менеджеров в офис потенциальных клиентов с рекламными материалами бесплатно, в том числе выезд в другие регионы. Менеджеры по продажам раз в год посещают зарубежное производство материнской компании с целью изучения последних новинок. Сумма убытков от деятельности компании за последний и предпоследний отчетный год составила 2 и 1,3 млн. рублей соответственно. Выяснилось, что 68% заключенных за последние 6 месяцев контрактов, фактически не исполнены в связи с отказом покупателя от сделки. Условия контракта не предусматривают штрафных санкций в таких случаях. Из проданных в прошлом году 35 климатических установок покупателями были возвращены 16 установок в связи с неудовлетворенностью покупателями высоким уровнем шума установки. Согласно условиям заключенных контрактов, покупатель может вернуть поставленное оборудование по любой причине без уплаты каких-либо штрафных санкций. Менеджеры компании объясняют ситуацию высокой конкуренцией на рынке и необходимостью принять меры для стимулирования спроса. Три месяца назад в компании был принят внутренний документ, разрешающий менеджерам по продажам в ходе переговоров с клиентом самостоятельно принимать решение о снижении цены продажи оборудования до 25% по сравнению с прайс-листом. Задание: Выявите и опишите недостатки в системе внутреннего контроля организации. Заполните таблицу: Предпосылки Контрольные меры клиента Действия аудитора в ответ на оцененные риски