Структура стандартов.Назначение аудита.Результат аудита.Важнейшие изменения в АЗ

24.05.2017 Введение в аудит. Лекция 2 Лектор: Милюкова Ирина Михайловна, партнер ЗАО «Универс-Аудит» Структура стандартов Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Совета по международным стандартам этики для бухгалтеров IESBA Code of Ethics for Professional Accountants Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность МСКК 1 – 99 «Международные стандарты контроля качества» 1. Аудиторские и обзорные проверки финансовой информации о прошедших периодах a. МСА 100 – 999 Международные стандарты аудита b. МСОП 2000 – 2699 Международные стандарты обзорных проверок 2. Задания, обеспечивающие уверенность, за исключением аудита и обзорных проверок финансовой информации о прошедших периодах a. МСЗОУ 3000 – 3699 Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность International Framework for Assurance Engagements ISQCs 1–99 International Standards on Quality Control Audits and Reviews of Historical Financial Information 3. Сопутствующие услуги a. МССУ 4000 – 4699 Международные стандарты сопутствующих услуг Related Services   ISAs 100–999 International Standards on Auditing ISREs 2000–2699 International Standards on Review Engagements Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information   ISAEs 3000–3699 Standards on Engagements International Assurance ISRSs 4000–4699 International Standards on Related Services 2 1 24.05.2017 Назначение аудита повысить степень уверенности пользователей в адресованной им финансовой отчетности Это достигается с помощью формулирования аудитором мнения о том, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности.  3 Результат аудита  Аудиторское заключение по итогам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ◦ Мнение о том, составлена ли данная финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями. При выражении мнения аудитор использует фразу: «По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение Организации по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также ее финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с …» (например, Международными стандартами финансовой отчетности МСФО).  Сообщение результатов аудита (в т.ч. недостатков СВК) лицам, отвечающим за корпоративное управление (и/или руководству аудируемого лица) 4 2 24.05.2017 Виды аудиторских заключений  Немодифицированное (ранее безоговорочно положительное) АЗ ◦ "По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансовохозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности ".  Модифицированное АЗ – если возникли: ◦ факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в АЗ с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; ◦ факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Новый формат АЗ – причины изменения     Считается, что повышение качества аудиторского заключения имеет первостепенную важность для обеспечения предполагаемой ценности аудита финансовой отчетности, а следовательно, и сохраняющейся актуальности деятельности аудиторов. Аудиторское заключение – это важнейший отчет, в котором представлен результат аудиторского процесса. Многие пользователи финансовой отчетности высказались в пользу повышения уровня информативности аудиторского заключения и представления в нем наиболее целесообразной информации. После недавнего мирового финансового кризиса многие стали призывать к тому, чтобы аудиторы представляли в аудиторском заключении более значимую для пользователей информацию 6 3 24.05.2017 Новый формат АЗ – ожидаемые положительные эффекты     Повышение уровня прозрачности и содержательной ценности; Усовершенствование информационного взаимодействия между аудитором и инвесторами, а также между аудитором и лицами, отвечающими за корпоративное управление; Усиление внимания руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление к раскрытию в финансовой отчетности информации, ссылка на которую дается в аудиторском заключении; Привлечение внимания аудитора к вопросам, которые будут представлены в аудиторском заключении, что может косвенно способствовать более активному проявлению профессионального скептицизма. 7 Важнейшие изменения в АЗ  Для всех аудиторских проверок: ◦ раздел «Мнение аудитора» размещается первым, за ним следует раздел «Основание для выражения мнения»; ◦ отдельный раздел о непрерывности деятельности организации в случаях, когда имеется существенная неопределенность; ◦ подтверждающее заявление о независимости аудитора и выполнении обязанностей по соблюдению этических норм; ◦ улучшенное описание обязанностей аудитора и ключевых параметров аудита.  Для организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам: ◦ новый раздел, в котором приводится информация о ключевых вопросах аудита.  Ключевые вопросы аудита –это вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период.  Ключевые вопросы аудита выбираются из вопросов, о которых были проинформированы лица, отвечающие за корпоративное управление. 8 4 24.05.2017 Какие аудиторские заключения должны включать раздел «Ключевые вопросы аудита»?  В соответствии с новым стандартом МСА 701, ключевые вопросы аудита должны быть представлены в аудиторском заключении при проведении аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам: ◦ представление в аудиторском заключении ключевых вопросов аудита при аудите других организаций (например, «общественно значимых хозяйствующих субъектов» или организаций государственного сектора) может требоваться законом или нормативным актом; ◦ при аудите других организаций аудиторы могут представить в аудиторском заключении информацию о ключевом вопросе аудита на добровольной основе или по запросу руководства или лиц, отвечающих за корпоративное управление; ◦ целесообразно указать в условиях аудиторского задания на возможность информирования о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении 9 Всегда ли ключевые вопросы аудита включаются в аудиторское заключение?  Аудитор обязан включать в аудиторское заключение каждый ключевой вопрос аудита, за исключением следующих случаев: ◦ раскрытие данной информации запрещено законом; ◦ в крайне редких случаях аудитор может установить, что информация о каком-либо вопросе не должна быть представлена в заключении: ◦ в соответствии с обоснованными ожиданиями того, что отрицательные последствия включения информации о ключевом вопросе аудита в аудиторское заключение могут свести на нет пользу для общества от предоставления сведений по этому вопросу.  Запрещается включать ключевые вопросы аудита при выпуске отказа от выражения мнения, но требуется их включение при выражении мнения с оговоркой или отрицательного мнения. 10 5 24.05.2017 Какая информация включается в ключевые вопросы аудита? В описание ключевых вопросов аудита всегда включается информация:  о том, почему вопрос был рассмотрен как наиболее значимый для аудита и, следовательно, определен как ключевой вопрос аудита;  о том, как вопрос был решен в рамках аудита: ◦ Детали проведенных аудиторских процедур или примененного подхода, которые наиболее значимы для данного вопроса;  краткий обзор выполненных процедур;  указание на результат процедур, проведенных аудитором, или  основные наблюдения по данному вопросу ◦ Ссылку на соответствующую раскрываемую информацию. 11 Немодифицированное АЗ (с 1 января 2017 года) Аудиторское заключение независимого аудитора  Указание адресата  Мнение ◦ Мы провели аудит финансовой отчетности организации ABC («Организация»), состоящей из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, отчета о совокупном доходе, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств за 20Х1 год, а также примечаний к финансовой отчетности, включая краткий обзор основных положений учетной политики. ◦ По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение Организации по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также ее финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).  Основание для выражения мнения  Ключевые вопросы аудита (для листинговых компаний)  Существенная неопределенность в непрерывности деятельности (если       есть сомнения) Прочая информация, отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения о ней Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности Подпись Адрес аудитора 12 Дата 6 24.05.2017 Дополнительная информация в аудиторском заключении ◦ Ключевые вопросы аудита ◦ Прочая информация (отличная от годовой бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения о ней) ◦ Важные обстоятельства (привлечение внимания к обстоятельствам, отраженным в отчетности) ◦ Прочие сведения (привлечение внимания к обстоятельствам, не отраженным в отчетности) 13 Оговорки в аудиторском заключении  Существенные искажения с количественной точки зрения ◦ Определение приемлемого уровня существенности  Искажения с качественной точки зрения ◦ недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; ◦ отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований при наличии вероятности последующего применения санкций, которые окажут значительное влияние на результаты деятельности. 14 7 24.05.2017 Модифицированное мнение в аудиторском заключении   Мнение с оговоркой  Мы провели аудит финансовой отчетности организации ABC («Организация»), состоящей из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, отчета о совокупном доходе, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств за 20Х1 год, а также примечаний к финансовой отчетности, включая краткий обзор основных положений учетной политики.  По нашему мнению, за исключением влияния вопроса, изложенного в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой» нашего заключения, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение Организации по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также ее финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с МСФО. Основание для выражения мнения с оговоркой  Запасы Организации отражены в отчете о финансовом положении в сумме xxx. Руководство отразило запасы не по наименьшей из двух величин ‐ себестоимости или чистой цене реализации, а только по себестоимости, что является отклонением от МСФО. Данные бухгалтерского учета Организации свидетельствуют о том, что, если бы руководство отражало запасы по наименьшей из двух величин ‐ себестоимости или чистой цене реализации, стоимость запасов необходимо было бы уменьшить на сумму xxx до чистой цены реализации. Следовательно, себестоимость продаж увеличилась бы на xxx, а налог на прибыль, чистая прибыль и акционерный капитал уменьшились бы на xxx, xxx и xxx соответственно. 15 Когда аудитор выражает модифицированное мнение? 1. 2. на основании полученных аудиторских доказательств аудитор делает вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений 16 8 24.05.2017 3 типа модифицированного мнения  Мнение с оговоркой ◦ аудитор получил АД и сделал вывод, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными, но не всеобъемлющими ◦ аудитор не может получить АД для обоснования своего мнения, но приходит к выводу, что возможное влияние на отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим  Отрицательное мнение ◦ аудитор получил АД и сделал вывод, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными и всеобъемлющими  Отказ от выражения мнения ◦ аудитор не может получить АД для обоснования своего мнения и приходит к выводу о том, что возможное влияние на отчетность невыявленных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим 17 Условия модификации мнения Характер обстоятельства, послужившего основанием для выражения модифицированного мнения Суждение аудитора в отношении всеобъемлющего характера влияния (в том числе возможного) на финансовую отчетность Существенное, но не всеобъемлющее Существенное и всеобъемлющее Отчетность содержит существенные Мнение с оговоркой искажения Отрицательное мнение Невозможно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства Отказ от выражения мнения Мнение с оговоркой 18 9 24.05.2017 Всеобъемлющее влияние  Влияние, оказываемое на финансовую отчетность, считается всеобъемлющим, если, по мнению аудитора, оно: ◦ не ограничивается отдельными элементами, счетами или статьями финансовой отчетности; ◦ затрагивает существенную часть отчетности, если влияние ограничивается отдельными элементами, или ◦ имеет первостепенное значение для понимания отчетности ее пользователями в плане раскрытия информации. 19 Кто отвечает за финансовую отчетность?  Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.  Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.  10 24.05.2017 Предпосылки подготовки финансовой отчетности   Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы: o существование; o права и обязанности; o возникновение; o полнота; o стоимостная оценка; o точное измерение; o представление и раскрытие. 21 Предпосылки /Assertions за период Предпосылки о классах операций и событиях за период Наличие/ occurrence операции и события, зарегистрированные в учете, имели место и имеют отношение к организации; Полнота/ completeness все операции и события, которые должны быть учтены, были учтены Точность/ accuracy суммы и прочие данные, касающиеся учтенных операций и событий, отражены надлежащим образом Своевременность признания/ операции и события отражены в cutoff надлежащем отчетном периоде Классификация/ classification операции и события отражены на надлежащих счетах 22 11 24.05.2017 Предпосылки /Assertions на конец периода Предпосылки об остатках по счетам на конец периода Существование/ existence активы, обязательства и доли участия в капитале действительно существуют Права и обязанности/ rights организация владеет правами на активы или and obligations контролирует их, и обязательства представляют собой законные обязанности организации Полнота/ completeness все активы, обязательства и доли участия в капитале, которые необходимо было учесть, были учтены Оценка и распределение/ активы, обязательства и доли участия в valuation and allocation капитале включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах, и все соответствующие корректировки в связи с оценкой или распределением надлежащим образом отражены 23 Предпосылки /Assertions о представлении и раскрытии Предпосылки о представлении и раскрытии информации Наличие, права и обязанности /occurrence and rights and obligations Полнота/ completeness раскрываемые события, операции и прочие вопросы имели место и имеют отношение к организации вся информация, которая должна была быть раскрыта в финансовой отчетности, в нее включена Классификация и финансовая информация представлена и понятность /classification описана надлежащим образом, раскрытие and understandability информации ясно изложено Точность и оценка/accuracy финансовая и прочая информация раскрыта and valuation достоверно и в надлежащих суммах 24 12