Стоимостный анализ имущества предприятия

Тема лекции № 6. СТОИМОСТНЫЙ АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ 6.1. Стоимостный анализ совокупного парка оборудования Стоимостный анализ совокупного парка оборудования предприятия имеет целью выявить «критические»цеховые парки оборудования (ЦПО) и наметить по ним управленческие решения. Для решения этой задачи прежде всего необходимо выбрать критерии диагностики, надежно указывающие слабые места в системе управления имуществом. Парк оборудования на любом уровне (корпоративный, цеховой, участковый и др.) характеризуется следующими основными показателями: 1) объемом выполняемой работы, т.е. объемом выпуска продукции или объемом выполняемых услуг за определенный период времени; 2) производственной мощностью, т.е. максимально возможной отдачей парка при наиболее благоприятных условиях его эксплуатации и режиме работы; 3) стоимостью машин и оборудования, входящих в состав парка (балансовой, рыночной, полной, остаточной и др.); 4) расходами на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, входящих в парк, включая также сопутствующие расходы, связанные с использованием производственных помещений и других элементов имущества. Из перечисленных выше четырех абсолютных показателей можно вывести три относительных показателя: ◦ фондоотдача; ◦ коэффициент использования производственной мощности; ◦ удельные эксплуатационные затраты. Фондоотдача ЦПО. Речь идет аналитическом показателе фондоотдачи, который может быть исчислен как отношение объема работ (услуг), выполненного данным парком оборудования за тот или иной период времени (месяц, квартал, полугодие, год), к среднему значению стоимости этого парка в рассматриваемый период. Показателем объема работ ЦПО может служить объем выпуска продукции (услуг), получаемый с помощью ЦПО. При этом должны учитываться все изготовленные за период продукты (все выполненные услуги) как реализованные, так и не реализованные. Но в то же время из этого объема выпуска следует вычесть стоимость покупных комплектующих изделий и производственных услуг сторонних организаций, так как в их производстве ЦПО не участвовал. Формула показателя фондоотдачи для j-го ЦПО имеет вид: где Вj – объем выпуска продукции, производимой j-м ЦПО; Sкиj – стоимость покупных комплектующих изделий и сторонних производственных услуг для j-го ЦПО; Вчj – объем выпуска продукции, производимой j-м ЦПО, за вычетом стоимости покупных комплектующих изделий и сторонних производственных услуг; Sпj – полная балансовая стоимость j-го ЦПО. Прямой учет показателей Вj и Sкиj возможен только у цехов, работающих в режиме центров финансовой ответственности (ЦФО). В составе предприятия так работать могут лишь отдельные цехи. Большинство цехов и их ЦПО являются связанными участниками производства продукции (услуг). В качестве примера рассмотрим схему производственных потоков на предприятии, где имеются четыре цеха и производятся три продуктовые группы: ПГ1, ПГ2 и ПГ3. Рис. Схема производственных потоков на предприятии ПГ1 – ПГ3 – продуктовые группы 1-4 – цехи На рис. Видно, что только цех 2 работает в режиме ЦФО, выполняя полный производственный цикл по продуктовой группе ПГ3. Цехи 1, 3 и 4 (и их ЦПО) являются смежными в производстве остальных продуктовых групп ПГ1 и ПГ2. Для смежных цехов возникает задача распределить общий объем выпуска продукции между ними. Наиболее логично выполнить такое распределение пропорционально количеству машино-часов, отработанных каждым ЦПО в отдельности. Фактором ценности машино-часа может служить полная стоимость оборудования. Машино-часы, скорректированные по фактору стоимости оборудования, называют приведенными машино-часами. Количество приведенных машино-часов для j-го ЦПО рассчитывается по формуле: где МЧj - количество машино-часов у j-го ЦПО; Sедj – средняя стоимость единицы оборудования в j-м ЦПО, Sедj=Sпj/Nj; Sпj – полная балансовая стоимость j-го ЦПО; Nj – количество единиц оборудования в j-м ЦПО; Sед – средняя стоимость единицы оборудования в совокупном парке оборудования на предприятии, Sед=Sп/N; Sп – полная балансовая стоимость совокупного парка оборудования; N – количество единиц оборудования в совокупном парке оборудования. Объем выпуска продукции за вычетом стоимости покупных комплектующих изделий и сторонних услуг для каждого j-го ЦПО определяется по формуле: где В – объем выпуска продукции по предприятию в целом; Sки – стоимость покупных комплектующих изделий и сторонних производственных услуг по предприятию в целом; ∑МЧпрj – сумма приведенных машино-часов по предприятию в целом. Показатель фондоотдачи для j-го ЦПО: Показатель использования производственной мощности ЦПО. Производственная мощность ЦПО – максимально возможный выпуск продукции (услуг), который может обеспечить данный ЦПО и который соответствует максимальному количеству машино-часов, вырабатываемых парком за рассматриваемый отрезок времени. Коэффициент использования производственной мощности для j-го ЦПО: Киспj = МЧj / МЧmaxj, где МЧmaxj –максимальное количество машино-часов, которое может выработать j-й ЦПО. С некоторым приближением максимальное количество машино-часов равно произведению среднего полезного фонда времени работы оборудования на количество единиц оборудования в j-м ЦПО: МЧmaxj = Фп.срj ∙ Nj, где Фп.срj – среднее значение полезного фонда вр. работы единицы оборудования для j-го ЦПО, ч; Nj – количество единиц основного оборудования в j-м ЦПО. Удельные эксплуатационные расходы на один рубль объема выпуска для данного ЦПО. Этот показатель рассчитывается следующим образом: Зуд.эксj = Зэксj / Вчj, где Зэксj – сумма эксплуатационных затрат у j-го ЦПО. Сопоставляя значения перечисленных выше показателей по цехам, находят «критический» ЦПО, у которого имеют место неудовлетворительные значения показателей. Пример. Объектом стоимостного анализа является совокупный парк оборудования предприятия, в составе которого имеются три основных цеха, связанных в общем производственном процессе. Задача состоит в том, чтобы выявить цех, ЦПО которого следует признать критическим. Порядок расчета показателей, характеризующих состояние отдельных ЦПО в совокупном парке, приведен в следующей таблице. Стоимостной анализ совокупного парка оборудования Показатель Цех №1 Цех №2 Цех №3 Предприятие Исходные данные Объем выпуска продукции за год, тыс. руб. 46000 Стоимость покупных комплектующих изделий и сторонних услуг, тыс. руб. 12000 Объем выпуска за вычетом стоимости покупных комплектующих изделий, тыс. руб. 34000 Полная балансовая стоимость парка оборудования, тыс. руб. 18312 9772 3464,5 31548,5 Количество единиц основного технологического оборудования 35 21 7 63 Количество отработанных машино-часов за год 54300 33000 9400 96700 Эксплуатационные расходы, тыс. руб. 3925 955 809 5689 Годовой полезный фонд времени работы единицы оборудования, ч 3100 2920 3200 Расчет показателей Средняя балансовая стоимость единицы оборудования, тыс. руб. 523,2 465,3 494,9 500,8 Количество приведенных машино-часов 56732 30665 9290 96687 Объем выпуска за вычетом стоимости покупных комплектующих изделий, тыс. руб. 19950 10783 3267 34000 Показатель фондоотдачи 1,09 1,10 0,94 1,08 Максимальное количество Машино-часов (производственная мощность) 108500 61320 22400 92220 Коэффициент использования производственной мощности 0,50 0,54 0,42 0,50 Удельные эксплуатационные расходы на один рубль объема выпуска (без стоимости покупных комплектующих изделий 0,20 0,09 0,25 0,17 Из таблицы видно, что самые низкие критериальные показатели наблюдаются у цеха 3, поэтому ЦПО этого цеха признаем «критическим» и подлежащим дальнейшему анализу. Хотя по объему выпуска, т.е. фактору весомости, ЦПО цеха 3 уступает ЦПО двух других цехов. 6.2. Стоимостный анализ цехового парка оборудования Чаще всего критерием диагностики на данном этапе стоимостного анализа служат так называемые бесполезные эксплуатационные затраты. «Критической» признается та единица оборудования, у которой имеют место наибольшие бесполезные эксплуатационные затраты. Причиной возникновения бесполезных эксплуатационных затрат у анализируемого оборудования является неполное использование полезностного потенциала. Далее по результатам анализа предлагаются управленческие решения. Затраты по эксплуатации конкретной единицы оборудования тесно связаны с объемом выполняемой ею работы. Наиболее обобщенным и универсальным измерителем объема работы, выполняемой единицей оборудования в парке, является количество отработанных машино-часов. Данный показатель можно установить по данным оперативного учета времени работы оборудования. Если же оперативный учет рабочего времени не отлажен, то можно применить расчетный метод, с помощью которого количество отработанных машино-часов i-й единицы оборудования определяют исходя из норм машинного времени по всем операциям и количества обработанных (изготовленных) деталей: где tki – норма машинного времени обработки k-й детали на i-й единице оборудования, ч/шт.; Nki - количество обработанных k-х деталей на i-й единице оборудования, шт. Переменными будем считать те затраты, которые прямо пропорциональны объему выполняемой оборудованием работы в машино-часах, а постоянными – те, которые практически не изменяются с изменением данного объема работы. Тогда сумму затрат на эксплуатацию можно записать в следующем виде: где МЧi – количество отработанных машино-часов i-й единицей оборудования; Vэксi – переменные эксплуатационные затраты на 1 машино-час i-й единицы оборудования; Зп.эксi – сумма постоянных эксплуатационных затрат i-й единицы оборудования за рассматриваемый период времени. Отсюда следует, что удельные эксплуатационные затраты на 1 машино-час i-й единицы оборудования: Зуд.эксi = Vэксi + Зп.эксi / МЧi Производственная мощность единицы оборудования в машино-часах равна ее полезному фонду времени работы: ПМi = Fпi, который рассчитывается следующим образом: Fпj = Др ∙ Ксм ∙ Тсм ∙ (1-Кп), где Др – количество рабочих дней в рассматриваемом периоде; Ксм – сменность работы оборудования; Тсм – средняя продолжительность рабочей смены в часах (с учетом сокращенных предпраздн. дней); Кп – коэффициент внутрисменных потерь рабочего времени и потерь на ремонты и накладки. Нормативные (минимальные) удельные эксплуатационные затраты на 1 машино-час имеют место тогда, когда количество отработанных машино-часов равно производственной мощности в машино-часах: Зуд.экс,нi = Vэксi + Зп.эксi / ПМi. Чем больше количество отработанных машино-часов отличается от производственной мощности, тем хуже используется оборудование и тем больше удельные затраты на 1 машино-час. Разность между фактическими и нормативными удельными затратами на 1 машино-час равна бесполезным затратам на 1 машино-час. Сумма бесполезных затрат на весь объем выполненной работы: Збпi = (Зуд.эксi – Зуд.экс,нi) ∙ МЧi, После подстановки значений и преобразований получим Збпi = Зп.эксi ∙ (1 – Мчi / ПМi). Отношение количества фактически отработанных машино-часов к производственной мощности в машино-часах – коэффициент использования производственной мощности: Киспi = МЧi / ПМi. Следовательно, сумма бесполезных затрат i-й единицы оборудования Збпi = Зп.эксi ∙ (1 – Киспi). Сумма бесполезных эксплуатационных затрат характеризует потери от недоиспользования потенциала конкретной единицы оборудования. И этот показатель используется в оценке степени критичности каждой единицы оборудования в составе рассматриваемого ЦПО. Большинство эксплуатационных затрат являются частично переменными, поэтому их деление на переменные и постоянные делается с некоторым приближением. Причем в одной и той же статье затрат может быть как переменная, так и постоянная часть. Если преобладает постоянная часть, то затраты относят к постоянным, если – переменная часть, то к переменным. В таблице приведен состав затрат, связанных с эксплуатацией оборудования. Часть этих затрат входят в статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)», а другая часть – это сопряженные затраты. Также в табл. Показано подразделение затрат на переменные и постоянные. Состав затрат, связанных с эксплуатацией оборудования Статья затрат Вид затрат переменные постоянные Статьи РСЭО Амортизация оборудования + Плата за аренду (лизинг) оборудования + Вспомогательные материалы для ухода за оборудованием (смазочные, обтирочные и др.) + Заработная плата дежурного рабочего персонала по техническому обслуживанию (ТО), мелкому ремонту и наладке + Силовая электроэнергия + Сжатый воздух для привода оборудования + Топливо (мазут, бензин, газ и др.) для привода + Капитальный ремонт + Внутрипроизводственное перемещение технологических грузов + Расход быстроизнашивающихся запасных частей и расходных материалов + Сопряженные затраты Заработная плата управленческого персонала ремонтной службы + Амортизация площадей, занятых оборудованием + Оплата аренды площадей, занятых оборудованием + Затраты на отопление, вентиляцию и освещение помещений, занятых оборудованием + Из таблицы видно, что большая часть затрат, связанных с эксплуатацией оборудования, относится к постоянным затратам. Постоянные эксплуатационные затраты формируются и учитываются в общей сумме на весь ЦПО. В связи с этим возникает задача распределения этих затрат среди единиц оборудования, входящих в ЦПО. Данное распределение может быть выполнено следующим образом. • Сумма амортизации рассчитывается из нормы амортизационных отчислений в процентах от полной балансовой стоимости. Годовая норма амортизационных отчислений равна обратному значению срока полезного использования. При этом следует иметь в виду, что амортизация прекращает начисляться тогда, когда хронологический возраст единицы оборудования достигнет срока полезного использования. • Затраты на ремонт целесообразно распределять пропорционально полной балансовой стоимости единиц оборудования. • Затраты на техническое обслуживание и устранение мелких неисправностей логично распределять пропорционально стоимости физического износа оборудования (или сумме накопленной амортизации). Последняя равна произведению полной балансовой стоимости на коэффициент физического износа. • Сопряженные затраты лучше всего распределять пропорционально занимаемой единицами оборудования площади. Таким образом, получаем формулу для расчета постоянных эксплуатационных затрат у i-й единицы оборудования: где Намi – годовая норма амортизационных отчислений i-й единицы оборудования; Sбалi – полная балансовая стоимость i-й единицы оборудования; Sрем – сумма затрат на ремонт по парку оборудования; Кизi – коэффициент физического износа i-й единицы оборудования; Sобc – сумма затрат на техническое обслуживание по парку оборудования; Ui – площадь, занимаемая i-й единицей оборудования; Sсоп – сумма сопряженных затрат по парку оборудования. Упрощенный способ распределения постоянных эксплуатационных затрат между единицами оборудования выполняется пропорционально полной балансовой стоимости оборудования: где Зп.экс – сума постоянных эксплуатационных затрат по парку оборудования. Последовательность стоимостного анализа ЦПО включает следующие этапы. На первом этапе для каждой единицы оборудования рассчитывают сумму постоянных эксплуатационных затрат. При этом каждую единицу оборудования рассматривают как своеобразный «центр формирования затрат», величина которых зависит в первую очередь от стоимости и эксплуатационных характеристик единицы оборудования. На втором этапе определяют коэффициенты использования для каждой единицы оборудования. Сам по себе коэффициент использования производственной мощности несет ценную информацию о том, где имеются неиспользованные резервы, однако он недостаточен, так как «цена» недоиспользования у разного оборудования разная. Поэтому на третьем этапе после оценки коэффициентов использования для каждой единицы оборудования рассчитывают бесполезные постоянные затраты. На четвертом этапе выявляют те единицы оборудования, у которых бесполезные эксплуатационные затраты наибольшие. На пятом этапе рассматривают те или иные варианты управленческих решений по выделенным «критическим» единицам оборудования и оценивают экономические последствия от реализации управленческих решений. Таким образом, стоимостный анализ ЦПО призван раскрыть структуру затрат на функционирование оборудования и подготовить управленческие решения, которые предполагают внесение изменений в порядок использования, обновления, обслуживания, ремонта и модернизации оборудования.