Распределение затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений

КиАУ_ Лекция 11 1 Распределение затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений Вспомогательные (обслуживающие) подразделения не участвуют непосредственно в производстве продукта, но обеспечивают условия для выпуска продукции, оказывая услуги основным подразделениям, и друг другу. Вспомогательные подразделения обеспечивают подачу всех видов энергии (электроэнергии, пара, газа, сжатого воздуха и т.п.), транспортное обслуживание, ремонт основных средств и т.д. Виды вспомогательных подразделений: •Ремонтно-механические мастерские – цеха, конструкторские бюро или подразделения, занимающиеся ремонтом зданий (сооружений) с их коммуникациями, оборудования, инструментов; •Транспортное подразделение – автомобильный парк из легковых, грузовых и специальных машин, железнодорожные составы, самолеты, вертолеты, морские и речные суда: •Энергетические хозяйства – подразделения, занимающиеся производством и транспортировкой разной энергии и воды (электрические подстанции, высоковольтные подстанции, котельные, компрессорные, паросиловые цеха, водонасосные станции, подстанции инертных газов и кислорода, спеццеха по ремонту энегрооборудования); •Службы по эксплуатации холодильных установок – холодильные и морозильные камеры, шкафы, витрины, бонеты, льдогенераторы, обеспечивающие сохранность скоропортящихся продуктов, а также их подразделения по их диагностике и ремонту и др. Для того, чтобы рассчитать стоимость конечного продукта (услуги), необходимо учесть затраты вспомогательных подразделений. При распределении затрат вспомогательных подразделений используются различные базы распределения. При выборе баз распределения должно учитываться наличие причинно-следственной связи. Затраты на электроэнергию на не технологические цели могут распределяться пропорционально объему потребленной электроэнергии или мощности установленного оборудования, затраты ремонтного цеха – пропорционально объему выполненных работ; транспортного цеха – пропорционально объему перевозок в тонно-километрах и т.д. Для распределения затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений могут быть использованы три метода. Исходные данные для распределения затрат вспомогательных подразделений приведены в таблице3 1 Таблица 1 - Исходные данные для распределения затрат вспомогательных подразделений Показатели Затраты подразделений, руб Оказанные услуги цехом А количество часов рабочего времени доля цехом Б количество часов рабочего времени доля Вспомогательные подразделения А Б 600000 200000 Основные подразделения 1 2 Итого 800000 2400 2400 4800 9600 25% 25% 50% 100 600 1500 900 3000 20% 50% 30% 100% а) Метод прямого распределения Метод используется наиболее широко. При этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому. Все услуги списываются на затраты только основных цехов. Достоинство этого метода – простота. Недостаток – неточность. Метод обычно используется на малых предприятиях с бесцеховой структурой. Таблица 2 - Распределение затрат с использованием метода прямого распределения Показатели Вспомогательные подразделения А Б 600000 200000 Основные подразделения 1 2 Затраты подразделений, руб Доля основных подразделений 33,33% по цеху А Распределение затрат цеха А 200000 Доля основных подразделений 62,5% по цеху Б Распределение затрат цеха Б 125000 Сумма распределенных затрат 325000 На рисунке 1 представлена схема распределения затрат Итого 66,67% 800000 100% 400000 37,5% 600000 100% 75000 475000 200000 800000 2 Вспомогательные подразделения Основные подразделения 200000 руб Вспомогательное подразделение А 600000 руб Цех 1 400000 руб 325000 руб Вспомогательное подразделение Б 200000 руб Цех 2 75000 руб Рисунок 1 – Схема распределения затрат при использовании метода прямого распределения б) Метод последовательного или пошагового распределения. Распределение включает ряд шагов или этапов: 1) Ранжирование подразделений по объемам потребляемых и предоставляемых услуг. При использовании этого метода распределение обычно начинают с цеха, который оказывает услуг больше, чем потребляет. Первое место в рейтинге занимает подразделение, потребляющее наименьшее количество услуг, последнее – предоставляющее наименьшее количество услуг. 2) Распределение затрат подразделения, занимающего первое место в рейтинге между всеми основными и оставшимися вспомогательными. Подразделения, затраты которых распределены в дальнейшем распределении не участвуют.. 3) Определение новых затрат подразделения, занимающего второе место в рейтинге. Новые затраты складываются из собственных затрат и отнесенных на него затрат первого подразделения. Распределение полученной суммы затрат между всеми основными и оставшимися вспомогательными. 4-m) Определение новых затрат вспомогательных подразделений и их распределение между всеми основными и оставшимися вспомогательными. n) Определение новых затрат подразделения, занимающего последнее место в рейтинге. Новые затраты складываются из собственных затрат и ранее отнесенных на него затрат вспомогательных подразделения. Распределение полученной суммы затрат между всеми основными подразделениями. В таблице5 приведено распределение затрат с использованием метода последовательного распределения. 3 Таблица 3 - Распределение затрат с использованием метода последовательного распределения Вспомогательные подразделения А Б Затраты подразделений, руб 600000 200000 Доля основных подразделений 25% по цеху А Распределение затрат цеха А 150000 Доля основных подразделений по цеху Б Распределение затрат цеха Б Сумма распределенных затрат Основные подразделения 1 2 Итого 25% 50% 800000 100 150000 62,5% 300000 37,5% 600000 100% 218750 368750 131250 431250 350000 800000 Метод более точен, чем метод прямого распределения и частично учитывает взаимные услуги вспомогательных и обслуживающих подразделений. Величина затрат, отнесенных на то или иное основное подразделение зависит от того в какой последовательности распределялись затраты вспомогательных подразделений. Услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами, заканчивают распределение цехом, оказывающим минимальное количество услуг. На рисунке 2 представлена схема распределения затрат Вспомогательные подразделения Основные подразделения 150000 руб Вспомогательное подразделение А 600000 руб Цех 1 300000 руб 150000 руб 218750 руб Вспомогательное подразделение Б 200000+150000 =350000 руб Цех 2 131250 руб Рисунок 3 – Схема распределения затрат при использовании метода пошагового распределения в) Метод взаимного распределения встречных услуг. 4 Методы прямого и пошагового распределения недостаточно полно учитывают оказание вспомогательными цехами встречных, взаимных услуг друг другу. Метод взаимного распределения позволяет учесть встречные услуги вспомогательных подразделений в полном объеме. Метод точнее предыдущих, но значительно более трудоемок. Распределение осуществляется в два этапа - определяются затраты вспомогательных подразделений с учетом встречных услуг на основе составления и решения системы линейных уравнений; рассчитанные - затраты вспомогательных подразделений распределяются в соответствии с принятой базой распределения. Для рассматриваемого примера систем уравнений будет иметь следующий вид: X = 600000 + 0,2Y Y = 200000 + 0,25 X где: X- затраты подразделения А с учетом услуг подразделения Б; Y- затраты подразделения Б с учетом услуг подразделения А. X = 673684 руб. Y = 368421 руб Распределение затрат по основным подразделениям представлено в таблице 6. Таблица распределения 4- Распределение затрат с Вспомогательные подразделения А Б Затраты подразделений, руб 673684 368421 Доля основных 25% подразделений по цеху А Распределение затрат цеха А 168421 Доля основных 20% подразделений по цеху Б Распределение затрат цеха Б 73684 Сумма распределенных затрат использованием метода Основные подразделения 1 2 взаимного Итого 25% 50% 800000 100 168421 50% 336842 30% 673684 100% 184211 352632 110526 447368 368421 800000 На рисунке 3 представлена схема распределения затрат 5 Вспомогательные подразделения Основные подразделения 168421 руб Вспомогательное подразделение А 600000 +73684 = 673684 руб 168421 руб Цех 1 336842 руб 73684 руб 184211 руб Вспомогательное подразделение Б 200000 + 168421= 368421 руб Цех 2 110526 руб Рисунок 4 – Схема распределения затрат при использовании метода взаимного распределения. 2 Распределение общепроизводственных расходов основных цехов по видам продукции Общепроизводственные расходы основных цехов складываются из собственных расходов, связанных с содержанием и управлением, и затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений. Общепроизводственные расходы по видам продукции распределяются в соответствии с одной или несколькими базами распределения. 6