Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс" Мценский филиал В.Е.Сахарова Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации. Курс лекций Дисциплина – ПМ 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации МДК 02.01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации. Специальность: 080114 «Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)» 2013 Содержание Тема 1: Классификация источников формирования имущества организации Тема 2: Учет труда и заработной платы. Тема 3: Учет финансовых результатов. Тема 4: Учет уставного, резервного, добавочного капитала и целевого финансирования. Тема 5: Учет кредитов и займов. Список использованной литературы Тема 1: Классификация источников формирования имущества организации Основным принципом группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению является степень закрепления их за данным предприятием. Исходя из этого все хозяйственные средства делятся на собственные (закрепленные) и заемные (привлеченные). Собственные средства – прибыль, все виды капитала, целевое финансирование и резервы. Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий источник или, как это принято называть в мировой экономике, капитал. Сами товарно-материальные ценности, вырванные из сло­жившейся структуры общественного производства, стоимости не имеют и поэтому капитала не составляют. Например, кассовый аппарат на пустынном острове не имеет никакой стоимости, и владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства. Но и это еще не капитал. Капита­лом данная суммa стоимостей становится лишь тогда, когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока ее не начинают использовать для пошива одежды с целью ее дальнейшей реализации. Так как капитал должен приносить доход, то требуется вести учет вложения источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности). Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия – уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал мо­жет быть размещен в любых средствах – как в товарно-мате­риальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия. Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину соб­ственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия: в обществах с ограниченной ответственностью – в сумме долей учредителей, определенных учредительными доку­ментами; в хозяйственных товариществах – в сумме долей учреди­телей в уставный капитал; в акционерных обществах – в совокупной номинальной стоимости акций всех видов; в производственных кооперативах – в сумме паевых взно­сов в виде денежных средств и другого имущества, объе­диненного членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности; на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, - в сумме имущества, закреплен­ного собственником этого имущества за предприятием. В условиях рыночной экономики у предприятий и организа­ций может происходить текущее изменение капитала. В результате появилось понятие добавочного ка­птала. Добавочный капитал включает в себя: суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, про­водимой в установленном порядке; безвозмездно полученные ценности; эмиссионный доход, который возникает при формирова­нии уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций). Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счет отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия. Резервный капитал может также создаваться в обществах с ограниченной ответственностью. Другие предприятия могут создавать резервный фонд за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении. Образование резервного капитала может носить обязатель­ный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством РФ, во втором – в соответст­вии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия. В настоящее время создание резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и предприятий с участием иностранного капитала. Целевое финансирование – безвозмездно выделенные другими предприятиями, организациями или бюджетом средства, которые становятся собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче. К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определенные цели: содержание детских учреждений; подготовку кадров; научно-исследовательские работы и пр. Резервы – источники средств, предназначенные для покры­тия в будущем целевых расходов (оплата отпусков, текущий ре­монт и т.д.). Прибыль – основной источник хозяйственных средств лю­бого предприятия, это результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его до­ходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение ос­новных и оборотных средств, освоение и развитие новых произ­водств, материальное поощрение работников, выплату дивиден­дов, расчеты с учредителями и другие цели. Заемные средства – кредиты банков, кредиторская задол­женность, обязательства по распределению. Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий. Временную не­хватку средств предприятие покрывает за счет банковских кре­дитов, которые банк предоставляет за определенный процент, зависящий от характера ссуды, ее срочности и коммерческой надежности заемщика. В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечении хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению про­дукции предприятий, увеличению объема реализации и услуг. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как ис­точник платежных средств для текущей деятельности на услови­ях срочности, платности, возвратности, обеспеченности. Кредиторская задолженность (временно привлеченные средства) – долги предприятия другим предприятиям и отдель­ным лицам, например, данное пред­приятие должно, называются кредиторами, а сама задолжен­ность – кредиторской. Обязательства по распределению – задолженность по начис­ленной, но еще не выплаченной заработной плате; задолжен­ность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих. Тема 2: Учет труда и заработной платы. 1 Задачи учета труда и заработной платы 2 Классификация и учет личного состава 3 Учет использования рабочего времени 4 Формы и системы оплаты труда 5 Начисление заработной платы при повременной оплате труда 6 Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда 7 Порядок расчета доплат и надбавок 8 Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности 9 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы 10 Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда 11 Синтетический учет расчетов с персоналом по прочим операциям 1 Задачи учета труда и заработной платы Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.). Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются: • в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); • своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования; • собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности. Задача бухгалтера предприятия: 1) своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы; 2) правильно выполнить расчеты; 3) включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость). Хотя это задача бухгалтера как исполнителя, все же организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его службами. В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы: • штатное расписание, • расценки и нормы, • договора подряда (на выполнение разовых работ), • другие трудовые договоры (контракт, авторские и пр.), • приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи). 2 Классификация и учет личного состава Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие формы первичных учетных документов: • приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1); • личная карточка (ф. № Т-2) - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре; • приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5); • приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6); • приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения; • табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12); • табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Бухгалтерия открывает и ведет по каждому табельному номеру, т. е. на каждого работающего, еще лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность. По сроку использования в организации, согласно трудовым договорам (контрактам) персонал подразделяется на следующие группы: 1. Постоянный персонал (численность) - работники, принятые на работу без указания срока. 2. Сезонный персонал - работники, поступившие на работу на период сезонных работ. 3. Временный персонал - работники, поступившие на определенный срок, но не свыше двух месяцев. Широко используются понятия «списочный состав» и «среднесписочный состав»: • списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющиеся); • среднесписочный состав (численность) определяется за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состав работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню. Среднесписочная деятельность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значений за этот период, деленная на соответствующее число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и в отчетности. Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера). В отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие). 3 Учет использования рабочего времени Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются по организации в целом (небольшие предприятия), или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляется табельщиком, или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной - цифровым. Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.). Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость. 4 Формы и системы оплаты труда Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады. Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда. Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная форма оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др. Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя. Одновременно Правительством РФ устанавливается минимальный месячный размер оплаты труда. Исходя из соотношения указанных величин, рассчитывается повременная часовая тарифная ставка рабочего первого разряда. 5 Начисление заработной платы при повременной оплате труда Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени. В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи с чем работникам начисляются премии. Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы. Пример Рабочий-повременщик IV разряда отработал в сентябре (согласно табелю) 148 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду 12 руб. Его заработок за месяц составит 1776 руб. Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой. Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение и ликвидацию простоев, экономию материалов. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием. Пример Согласно табелю использования рабочего времени, за март 2013 г. экономист производственного отдела Карпова Т. И. (оклад - 3000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет. Нормировщик Селина М. С. (оклад - 2000 руб.) отработала 23 дня. Повременная заработная плата упомянутых служащих составила: 1) Карпова Т. И. - 2608 руб. 70 коп. (3000 руб./23 дня*20 дней); 2) Селина М.С. - 2000 руб. (2000 руб./23 дня*23 дня). По результатам работы за март работники производственного отдела премируются в размере 15 % от фактического заработка: 1) Карпова Т. И. - 391 руб. 31 коп. (2608 руб. 70 коп.*15%/100 %); 2) Селина М. С. - 300 руб. (2000 руб.*15 %/100%). Отсюда сумма повременно-премиального заработка служащих за март составит: 1) Карпова Т. И. - 2608 руб. 70 коп. + 391 руб. 31 коп. = 3000 р. 01 к. 2) Селина М.С. - 2000 руб. + 300 руб. = 2300 руб. 6 Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда Учет выработки при сдельной форме оплаты труда применяют, если можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции применяются следующие формы первичных учетных документов: • наряд на сдельную работу - типовая форма № Т-40; • маршрутный лист - типовая форма № Т-23; • рапорт о выработке - типовая форма № Т-22 и др. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК) представляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака. В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды - на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они сразу за весь месяц (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы. Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, а если работа выполняется бригадой, - то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады. Пример Бригада в составе четырех человек выполнила работу по наряду № 15 в сумме 1325 руб. 52 коп. Расчеты по распределению бригадного заработка производят в следующем порядке. 1. Рассчитывается тарифный заработок каждого члена бригады в соответствии с суммой тарифной ставки каждого и количеством отработанных часов в период данной работы. Так, бригадир Миронов М. И. имеет VII разряд и отработал 15ч, его тарифный заработок составил 395 руб. 40 коп. (26 руб. 36 коп.*15 ч) и т. д. Всего тарифный заработок составил 1104 руб. 63 коп. 2. Рассчитывается коэффициент распределения (показатель уровня выполнения нормы заработка) фактического заработка по отношению к тарифному: 1325 руб. 52 коп./1104 руб. 63 коп. = 1,2. 3. Рассчитывается сдельный заработок каждого члена бригады путем умножения тарифного заработка на коэффициент распределения. Так, Миронову М. И. начислено 474 руб. 48 коп. (395 руб. 40 коп.*1,2) и т. д. В серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка каждого производится в специальном документе - рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или месяц. При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы - по прогрессивно нарастающим расценкам. Пример Рабочий-сдельщик VI разряда выполнил норму выработки на 111%. Его заработок по основным сдельным расценкам за отчетный месяц составил 3000 руб. Согласно действующему на предприятии положению о премировании рабочих установлено: за каждый процент перевыполнения нормы выработки в пределах от 1 до 5% включительно начисляется премия в размере 2%; за каждый процент перевыполнения нормы выработки от 6 до 12% начисляется премия в размере 3% и т.д. Таким образом, размер премии составит 28% (2%*5%) + (3%*6%). Сумма премии = 840 руб. (3000 руб.*28%/100%). Сдельно-премиальный заработок составит 3840 руб. (3000 руб. + 840 руб.). При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние. Косвенно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество фактически изготовленной и сданной продукции и деления на количество запланированной к выпуску продукции. Пример Повременная заработная плата наладчика V разряда при третьей категории сложности работ составляет за месяц 2867 руб. 20 коп. (17 руб. 92 коп.*160 ч.). Он обслуживает 2-й участок цеха № 1 с планом выпуска продукции в текущем месяце, составляющем 1000 единиц. Фактически изготовлено и сдано 1300 единиц. Повременная заработная плата наладчика увеличится на коэффициент перевыполнения плана и составит 3727 руб. 36 коп. (2867 руб. 20 коп.*1300 единиц/1000 единиц). Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т. е. это комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно. Пример Бригада из трех человек выполнила работу по ликвидации результатов аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составил 1200 руб. По согласованию сторон распределение заработка производится пропорционально количеству отработанного времени, без учета квалификации и разрядов рабочих по тарификации: 1. Семенов В. В. - VII разряд, отработал 24 ч. 2. Бураков Ф. С. - V разряд, отработал 15ч. 3. Волков А. А. - IV разряд, отработал 20 ч. Итого - 59 ч. Размер заработной платы за час работы - 20,339 руб. (1200 руб./59 ч) Начислено Семенов В. В. - 488 руб. 14 коп. (20,339 руб.*24 ч.) Бураков Ф. С. - 305 руб. 08 коп. (20,339 руб.*15ч.) Волков А. А. - 406 руб. 78 коп. (20,339 руб.*20 ч.). Итого - 1200 руб. 00 коп. 7 Порядок расчета доплат и надбавок Действующее трудовое законодательство РФ ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени, которое устанавливает работодатель. Для работников обычно устанавливается 40-часовая рабочая неделя. Однако могут возникнуть чрезвычайные обстоятельства, в связи с которыми работник должен будет работать во внеурочное или ночное время. Работа в сверхурочное время. Согласно ст. 91 Трудового кодекса РФ, продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и не может превышать 40 ч в неделю. Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочными работами. К сверхурочным работам не допускаются: • беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; • работники моложе 18 лет; • другие категории работников в соответствии с законодательством. Оплата сверхурочных работ производится за первые 2 ч не менее, чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее, чем в двойном размере. Пример В сентябре 2013 г. работник предприятия, имеющий 5-дневную рабочую неделю с продолжительностью рабочего дня 8 ч, отработал в один из рабочих дней сверхурочно 4 ч. Зарплата работника определяется исходя из установленной часовой тарифной ставки в размере 10 руб. 38 коп. Продолжительность нормального рабочего времени в сентябре 2013 г. составила 168 ч, которые работник полностью отработал. Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются работнику не менее чем в полуторном размере' 10 руб. 38 коп.*2 ч*1,5 = 31 руб. 14 коп. Остальные два часа сверхурочной работы оплачиваются работнику в двукратном размере 10 руб. 38 коп.*2 ч*2 = 41 руб. 52 коп. Заработная плата работника за сентябрь 2013 г. составила: 10 руб. 38 коп.*168 ч = 1743 руб. 84 коп., а с учетом 4 ч сверхурочных 1816 руб. 50 коп. (1743,84 + 31,14 + 41,52). Работа в праздничные дни. Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ, в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (например, непрерывно действующее предприятие). Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы. К праздничным дням относятся: • 1 и 2 января (Новый год); • 7 января (Рождество Христово); • 23 февраля (День защитников Отечества); • 8 Марта (Международный женский день); • 1 и 2 Мая (Праздник весны и труда); • 9 Мая (День Победы); • 12 июня (День принятия Декларации о государственном суверенитете РФ); • 7 ноября (День согласия и примирения); • 12 декабря (День Конституции РФ); Работа в праздничный день оплачивается в следующих размерах: 1) сдельщикам - не менее, чем по двойным сдельным расценкам; 2) работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки; 3) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. Работодатель может заменить повышенную оплату сотруднику за работу в праздничный день другим днем отдыха, но только по желанию сотрудника. Работа в выходные дни. Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ, работа в выходные дни запрещается. Работникам положено два выходных дня в неделю при 5-дневной рабочей неделе, а при 6-дневной рабочей неделе - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. По согласованию сторон трудового договора за работу в выходной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо денежная компенсация, которая выплачивается в том же порядке, что и компенсация за работу в праздничные дни. Работа в ночное время. В соответствии со ст. 96 Трудового кодекса РФ, ночным считается время с 10 ч вечера до 6 ч утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Данное положение не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени. Каждый час работы в ночное время должен оплачиваться в повышенном размере и устанавливаться предприятием самостоятельно. Однако эти доплаты не могут быть ниже предусмотренных законодательством. Доплата за каждый час работы в ночное время для предприятий с многосменным режимом определена в размере 40% от ставки или оклада работника. 8 Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности Согласно трудовому законодательству, рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок. Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 мес. работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста. Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может быть до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования. Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате являются табеля учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособий зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны, при трудовом увечье и профессиональном заболевании. В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время. Лицам, находящимся на сдельной оплате труда, пособия исчисляют исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждения за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по его графику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени). Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают, исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней, пропущенных по болезни). При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие единовременный характер (за изобретения и рационализаторские предложения). Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 11700 руб. в месяц. 9 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты: • налог с дохода физических лиц, • по исполнительным листам, • в возмещение материального ущерба, • за брак и т. д. Налоговым кодексом РФ установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц. В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций. В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от: • экономии на процентах за пользование заемными средствами; • приобретения товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах); • приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг. Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов. Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты и имущественные, остальные вычеты предоставляют налоговые органы после подачи налоговой декларации. Стандартные налоговые вычеты: • это суммы в размере 1400, 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - «чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1, 2, 3-й групп из-за ранения, контузий или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; • право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. Право на ежемесячный вычет в размере 1400 руб. имеют налогоплательщики, у которых есть дети в возрасте до 18 лет, имеют право на ежемесячный вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка, а также на каждого учащегося студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не учитываются, свыше 50 - округляются до целого рубля. Ставки налога на доходы физических лиц в 2013 г. Вид дохода Ставка налога Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым кодексом предусмотрены другие ставки 13% Страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы по вкладам в банках, материальная выгода, полученная от экономии на процентах 35% Доходы, получаемые физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ 30% Дивиденды 6% Доходы от долевого участия в деятельности организаций 6% Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 руб.; 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактических расходов, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка; 4) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретенным налогоплательщиком за счет собственных средств, но не более 50000 руб. в год. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, но не превышающих 1000000 руб., а также в сумме, полученной от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 250000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности более 5 лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3 лет, налоговый вычет предоставляется на всю полученную сумму; 2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ в размере фактических расходов, но не более 2000000 руб. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Право на получение социального и имущественного налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. С 2013 г. право на имущественный вычет может предоставляться на основании письменного заявления, поданного налоговому агенту, который с свою очередь, может уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ конкретного сотрудника. Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: 1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; 2) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства, - в сумме практически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере установленных законом нормативов (ст. 221 НК РФ); 3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Не облагаются налогом с доходов следующие основные виды доходов: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; 2) все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм; 3) суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; 4) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемых за счет средств работодателей; 5) доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по следующим основаниям: • стоимость подарков, полученных от организации; • суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и премий за рационализаторские предложения и т. д. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам». 10 Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца. В первом случае работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю. Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержания. Расчетная ведомость имеет следующие показатели: • начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; • удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет. Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими: • путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости, т. е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата); • путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям; • путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок по (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на 2-й и 3-й дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день. Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в журналы-ордера № 10 и 10/1. Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах. Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале-ордере № 10-1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости № 15). Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере № 10/1. 11 Синтетический учет расчетов с персоналом по прочим операциям Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: - 73/1 Расчеты по предоставленным займам, - 73/2 Расчеты по возмещению материального ущерба и др. На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). При этом по дебету счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 (в зависимости от принятого порядка платежа). Таким образом, на субсчете 73/1 могут быть оформлены следующие основные проводки: Дебет 73 Кредит 50 - на сумму займа, выданного наличными деньгами через кассу организации; Дебет 73 Кредит 51 - на сумму займа, перечисленного с расчетного счета организации на вклад работнику в кредитном учреждении или перечисленного работнику почтовым переводом; Дебет 50 Кредит 73 - на сумму задолженности по займу, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру; Дебет 51 Кредит 73 - на сумму задолженности по вкладу, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Этот порядок весьма эффективен в том случае, когда заем выдается через кассу или расчетный счет головной организации работникам структурных подразделений (филиалов или представительств), которые расположены в других населенных пунктах; Дебет 70 Кредит 73 - на сумму задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника. Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по полученному займу, сумму задолженности нужно перевести на счет 76: Дебет 76 Кредит 73, так как счет 73 предназначен только для расчетов с работниками организации. На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами: • учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; • 70 - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; • 94 - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Таким образом, схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей: Дебет 94 Кредит 19 (41, 59 и т.д.) - на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника; Дебет 73 Кредит 94 - на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника - в размере суммы фактически нанесенного ущерба; Дебет 73 Кредит 98 - на сумму, подлежащую, взысканию с работника сверх, сумм фактически нанесенного ущерба - в тех случаях, когда за недостачу отдельных видов имущества предусмотрена кратная материальная ответственность; Дебет 73 Кредит 28 - на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц; Дебет 50 Кредит 73 - на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Однако следует иметь в виду, что трудовое законодательство не предусматривает возможности требовать внесения в кассу организации сумм, превышающих установленные размеры - это может быть сделано только самим работником по собственному желанию; Дебет 51 Кредит 73 - на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может; Дебет 70 Кредит 73 - на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника. Тема 3: Учет финансовых результатов. 1 Учет доходов и расходов 2 Учет внереализационных доходов и расходов 3 Учет операционных и чрезвычайных доходов и расходов 4 Формирование финансовых результатов 5 Образование и использование резерва сомнительных долгов 1 Учет доходов и расходов Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: • доходы от обычных видов деятельности; • прочие доходы: операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы. В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: • расходы по обычным видам деятельности; • прочие расходы: операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы. Классификация доходов и расходов организации Доходы в соответствии с ПБУ 9/99 Счета бухгалтерского учета Расходы в соответствии с ПБУ 10/99 Счета бухгалтерского учета Доходы по обычным видам деятельности 90 Расходы по обычным видам деятельности 20-29, 44 Прочие доходы: операционные доходы внереализационные доходы чрезвычайные доходы 91 91 99 Прочие расходы: операционные расходы внереализационные расходы чрезвычайные расходы 91 91 99 Доходами от обычных видов деятельности являются: а) для производственных предприятий - выручка от продажи продукции; б) для торговых организаций - выручка от продажи товаров; в) для транспортных организаций - выручка от оказания услуг по перевозке и т.д. Все эти доходы должны отражаться по кредиту 90 «Продажи». В отличие от ПБУ в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в составе доходов и расходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», не выделяются операционные и внереализационные доходы и расходы. Перечень операционных доходов, установленный ПБУ 9/99, является закрытым; в Плане счетов выделяются «Прочие доходы, признанные операционными или внереализационными», т.е. перечень предполагается считать незакрытым. В составе прочих расходов дополнительно выделены расходы по операциям с тарой, а также уточнено содержание некоторых видов расходов. Штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров отражаются не только уплаченные, но и признанные к уплате. Положения Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения следует исходить из требований гл. 25 НК РФ. Следует иметь в виду, что классификация расходов используеая для целей налогового учета не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета. 2 Учет внереализационных доходов и расходов Состав внереализационных доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет внереализационных доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2 отражают на субсчете 91/9. Следует учитывать, что на субсчетах 91/1 и 91/2 помимо внереализационных доходов и расходов могут отражаться операционные доходы и операционные расходы. Внереализационными доходами являются: • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; • поступления в возмещение причиненных организации убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; • курсовые разницы; • сумма дооценки активов; • прочие внереализационные доходы. • штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Внереализационными расходами являются: • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • возмещение причиненных организацией убытков; • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; • курсовые разницы; • сумма уценки активов; • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (внереализационные расходы); • убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; • прочие внереализационные расходы. Типовые операции по отражению внереализационных доходов и расходов № п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Внереализационные доходы 1 Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств 76/2 91/1 2 Отражены положительные курсовые разницы 52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86 91/1 3 Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности 60 91/1 4 Отражены поступления в возмещение причиненных организации убытков 76/2 91/1 5 Отражение безвозмездного получения активов 5.1 Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов 08, 10 98/2 5.2 Введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива) 01, 04 08 5.3 Получены безвозмездно иные материальные ценности 10, 11 98/2 5.4 Начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу); Материалы переданы в производство 20, 23, 25, 26, 44... 02 (05); 10 5.5 Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов, (внереализационные доходы) 98/2 91/1 6 Отражена сумма дооценки готовой продукции, материалов 43, 10 91/1 7 Отражено восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва 14 91/1 8 Списание с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы 59 91/1 9 Отражено присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания 63 91/1 Внереализационные расходы 1 Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств 91/2 76/2 2 Отражены убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в результате неправомерного отнесения на увеличение первоначальной стоимости основного средства затрат на текущий ремонт 91 01 3 Отражены отрицательные курсовые разницы 91/2 52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86 4.1 Списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности 91/2 62 4.2 Списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете 007 5 Отражена произведенная уценка продукции 91/2 43 6 Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции 91/2 20, 23, 29 7 Отражено образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с рыночной стоимостью 91/2 14 8 Отражено образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги 91/2 59 9 Создан резерв по сомнительным долгам 91/2 63 10 Отражены отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т.е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации), при ведении расчетов в денежных единицах 91/2 62, 66, 67 11 Отражены убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены 91/2 94 Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца 1 Отражена прибыль от прочих видов деятельности 91/9 99 2 Отражен убыток от прочих видов деятельности 99 91/9 Закрытие счета 91 по итогам года 1 Закрыт субсчет 91/1 по окончании года 91/1 91/9 5 Закрыт субсчет 91/2 по окончании года 91/9 91/2 3 Учет операционных и чрезвычайных доходов и расходов Учет операционных доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2 отражают на субсчете 91/9. Операционными доходами являются: • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Операционными расходами являются: • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. Типовые операции по отражению операционных доходов и расходов № п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Операционные доходы 1 Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (например сдача имущества в аренду) 76, 62 91/1 2 Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности 76, 62 91/1 3 Отражены поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) 76 91/1 4 Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора (на балансе участника договора) 76 91/1 Отражение поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров 5.1 Учтены доходы от продажи имущества 62, 76 91/1 5.2 Списана остаточная стоимость проданного имущества 91-2 01,04,03,10, 58 и т.д. 5.3 Начислен НДС от продажи имущества 91/2 68 6 Отражены проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке 51 91/1 7 На основании протокола распределения прибыли и других документов отражается прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности 76/3 91/1 Операционные расходы 1 Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование) активов организации 91/2 02, 10, 70, 69 2 Начисление НДС по договору аренды с поступившей суммы арендной платы 91/2 68 3 Учтен НДС по неоплаченной выручке (при учете выручки от реализации в целях налогообложения по оплате) 91/2 76 4 Начислены: - налог на имущество организации; - налог на рекламу 91/2 68 5 Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности 91/2 76, 62 6 Отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) 91/2 66, 67 7 Учтены расходы, связанные с продажей имущества 91/2 20, 23, 25 8 Создан резерв по сомнительным долгам 91/2 63 9 Созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 91/2 59 Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца 1 Отражена прибыль от прочих видов деятетьности 91/9 99 2 Отражен убыток от прочих видов деятельности 99 91/9 Закрытие счета 91 по итогам года 1 Закрыт субсчет 91-1 по окончании года 91/1 91/9 2 Закрыт субсчет 91-2 по окончании года 91/9 91/2 Чрезвычайные расходы - это затраты, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств. К чрезвычайным расходам относятся: 1. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий: - уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей; - потери от остановки производства, - затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий. 2. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Как чрезвычайные расходы учитываются: - остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества; - расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы отражаются в учете проводками: Дебет 99 Кредит 01, 10, 41, 43... - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств; Дебет 99 кредит 20, 23, 25, 26... - отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств. Как чрезвычайные доходы учитываются: - стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств; - страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов). Чрезвычайные доходы отражаются в учете проводками: Дебет 10 Кредит 99 - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации; Дебет 76/1 Кредит 99 - отражена сумма полученного организацией страхового возмещения. 4 Формирование финансовых результатов Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно. В течение отчетного года на счете 99 отражаются: 1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности: Дебет счета 90 Кредит счета 99 – прибыль Дебет счета 99 Кредит счета 90 - убыток; 2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: Дебет счета 91 Кредит счета 99 - списывается кредитовый остаток Дебет счета 99 Кредит счета 91 - списывается дебетовый остаток; 3. Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т. д.): Дебет счета 10, 50, 51... Кредит счета 99 или Дебет счета 99 Кредит счета 01, 10, 20, 50, 51, 70, 69... 4. Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Дебет счета 99 Кредит счета 68. В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова - с нуля. Поэтому перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, т. е. «обнуляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет счета 99 (84) Кредит счета 84 (99). В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток. Чистая прибыль организации является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом: Прибыль (убыток) от продаж +/- Сальдо прочих доходов и расходов +/- Чрезвычайные расходы и доходы - Налог на прибыль = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период Для формирования финансовых результатов предусмотрены счета: • счет 90 «Продажи» - для учета доходов от обычных видов деятельности; • счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций. К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». 5 Образование и использование резерва сомнительных долгов В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, - так называемая сомнительная задолженность. Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой: Дебет счета 91 Кредит счета 63 «Резерв сомнительных долгов». Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: • Дебет счета 63 субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит счета 62 (76...) - в части, покрываемой резервом; • Дебет счета 91 Кредит счета 62 (76...) - в части, не покрываемой резервом. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Дебет счета 63 субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит счета 91. Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги резерва прошедшего периода. Тема 4: Учет уставного, резервного, добавочного капитала и целевого финансирования. 1 Учет уставного капитала 2 Учет добавочного капитала 3 Учет резервного капитала 4 Учет нераспределенной прибыли 5 Учет целевого финансирования 1 Учет уставного капитала Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть в открытых акционерных обществах не меньше 100000 руб., в закрытых акционерных обществах и ООО не менее 10000 руб. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балансовый, фондовый счет). К нему могут быть открыты субсчета: 80/1 - «Объявленный капитал», 80/2 - «Подписной капитал», 80/3 - «Оплаченный капитал». При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи: • Дебет счета 75 Кредит счета 80/1 – отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации; • Дебет счета 80/1 Кредит счета 80/2 – отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников. Вкладами в уставный капитал могут быть: 1. Денежные средства – Дебет счета 51,50, 52 Кредит счета 75. 2. Ценные бумаги – Дебет счета 58 Кредит счета 75. 3. Нематериальные активы – Дебет счета 08 Кредит счета 75; -Дебет счета 04 Кредит счета 08. 4. Основные средства - Дебет счета 08 Кредит счета 75; - Дебет счета 01 Кредит счета 08. 5. Прочие ценности – Дебет счета 10, 41 Кредит счета 75. Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком. В учете будут сделаны записи на суммы, определенные независимым оценщиком. По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен: 1) за счет имущества организации; 2) за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей. Увеличение размеров уставного капитала может производиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли: • Дебет счета 83 Кредит счета 80 – за счет добавочного капитала; • Дебет счета 84 Кредит счета 80 – за счет нераспределенной прибыли; • Дебет счета 75 Кредит счета 80 – за счет взносов учредителей. Пример Учредительным договором ООО «Квант» предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 60000 руб. Учредители ООО «Квант» - 2 юридических лица, вносят в уставный капитал по 30000 руб. каждый. Первый учредитель внес основные средства на сумму 30000 руб. Второй учредитель перечислил 30000 руб. на расчетный счет ООО. В учете организации будут сделаны записи: Дебет счета 75/1 (расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал) Кредит счета 80/2 (подписной капитал) 60000 руб. – отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации. Дебет счета 08 Кредит счета 75/1 – 30000 руб. – отражена стоимость основных средств, внесенных учредителем. Дебет счета 51 Кредит счета 75/1 – 30000 руб. – отражены денежные средства, внесенные учредителем. Дебет счета 80/2 Кредит счета 80/1 – 60000 руб. – отражена сумма оплаченного уставного капитала. 2 Учет добавочного капитала Добавочный капитал – это источник увеличения стоимости имущества организации. Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал». Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и может производится за счет: • увеличения стоимости основных средств в результате переоценки; • эмиссионного дохода: • направления в него части чистой прибыли; • образования курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты. Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал: Дебет счета 01 Кредит счета 83. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прочих расходов, относится к прочим доходам отчетного периода. Эмиссионный доход образуется у организаций при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала: Дебет счета 75 Кредит счета 83. В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта. При этом в современных условиях возникает, как правило, положительная курсовая разница, т. е. разность между официальными курсами иностранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала. К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций: Дебет счета 86 «Целевое финансирование»; Кредит счета 83 «Добавочный капитал». Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в случаях: • погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки): Дебет счета 83 Кредит счета 01; • направления средств на увеличение уставного капитала: Дебет счета 83 Кредит счета 75; Дебет счета 83 Кредит счета 80; • погашения убытка: Дебет счета 83 Кредит счета 84; • распределения сумм между учредителями организации: Дебет счета 83 Кредит счета 75. При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Дебет счета 83 Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал. Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12. 3 Учет резервного капитала Учет резервного капитала ведется на счете 82 – резервный капитал (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый). Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли. Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств: Дебет счета 84 Кредит счета 82 – направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала. Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли Дебет счета 82 Кредит счета 84 – средства резервного капитала направлены на погашение убытка; Дебет счета 82 Кредит счета 66 – резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО; Дебет счета 82 Кредит счета 67 – резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО. Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом. Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12. Пример По итогам 2003 г. АО получило прибыль в размере 60000 руб. (кредитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных отчислений на формирование резервного капитала – 4500 руб. В учете АО будут сделаны проводки: 31 декабря 2003 г.: Дебет счета 99 Кредит счета 84/1 – 60000 руб. – списана нераспределенная прибыль отчетного года. 1 января 2003 г.: Дебет счета 84/1 – нераспределенная прибыль отчетного года Кредит счета 84/2 – нераспределенная прибыль прошлого года Дебет счета 84/2 Кредит счета 82 – 4500 руб. – направлена часть прибыли прошлого года на формирование резервного капитала. 4 Учет нераспределенной прибыли Прибыль, которую бухгалтер выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 – активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организации на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства. На счет 84 списывается сумма чистой прибыли заключительными записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки»: Дебет счета 99 Кредит счета 84 – списана нераспределенная прибыль; Дебет счета 84 Кредит счета 99 – непокрытый убыток. В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается. Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату доходов учредителям: • Дебет счета 84 Кредит счета 75/2; • Дебет счета 84 Кредит счета 70. На образование резервного капитала: Дебет счета 84 Кредит счета 82. Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала. Убытки могут возникать в результате: 1) убытков финансово-хозяйственной деятельности и внереализационых операций; 2) возникновения расходов за счет прибыли, сумма которых превысила суммы прибыли. Источниками покрытия убытков могут служить: • средства резервного капитала: Дебет счета 82 Кредит счета 84; • свободные средства, внесенные учредителями: Дебет счета 75 Кредит счета 84; • добавочный капитал (за исключением средств прироста стоимости имущества по переоценке): Дебет счета 83 Кредит счета 84. Если имеющихся источников недостаточно для погашения непокрытого убытка отчетного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах. У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка, в течение последующих пяти лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытков от реализации продукции, работ и услуг. 5 Учет целевого финансирования К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению запрещается. Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, балансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованных средств. Оборот по дебету – использование средств. Оборот по кредиту – поступление финансирования и другие целевые поступления. Коммерческим организациям средства целевого финансирования могут быть предоставлены: • на безвозвратной основе; • в виде инвестиционных средств; • в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору. Средства целевого финансирования, полученные на безвозмездной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения. И отражаются: Дебет счета 51 Кредит счета 86 – на сумму полученных средств; Дебет счета 86 Кредит счета 98 – признание полученных средств в качестве доходов будущих периодов. После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию по мере начисления амортизации доходы будущих периодов признаются как внереализационные доходы в сумме начисленной амортизации. В бухгалтерском учете организации делаются записи: Дебет счета 20 Кредит счета 02 и одновременно Дебет счета 98 Кредит счета 91. При получении средств целевого финансирования в виде инвестиций при приобретении организации на аукционе по конкурсу их использование отражается: Дебет счета 86 Кредит счета 83 «Добавочный капитал». Синтетический и аналитический учет по счету 86 ведут в журнале-ордере № 12. Основанием для заполнения журнала являются справки бухгалтерии, выписки банка и другие документы. Тема 5: Учет кредитов и займов. Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит — система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский и коммерческий кредиты (займы). Банковский кредит — выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т. п. Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н. ПБУ определило порядок учета основной суммы долга — в сумме фактически поступивших денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. ПБУ подразделяет задолженность организации по полученным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исходя из сроков возврата заемных средств согласно договору. Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей (дебет счетов 50, 51, кредит счета 66). Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия. Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет счетов 51, 52, кредит 67). Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны - на капитальные вложения (дебет счета 08), на финансовые результаты (дебет счета 91, кредит счета 66). Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии. В соответствии с ПБУ10/99 проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе операционных расходов, т. е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль. Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть включены в первоначальную стоимость объектов, а проценты, уплаченные после принятия их к учету, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично учитываются проценты по заемным средствам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ), эти проценты включаются в фактическую себестоимость МПЗ до их оприходования на склад, после чего проценты учитываются в обычном порядке. Ст. 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Проценты по долговым обязательствам подлежат включению в состав внереализационных расходов, в том числе проценты по просроченным кредитам. К долговым обязательствам относятся кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы и иные заимствования. В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах: • исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, если долговые обязательства выданы в рублях; • исходя из 15% годовых, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте. Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заключается в следующем: допустим, предприятию нужно быстро что-либо оплатить, а денег на расчетном счете нет или их недостаточно. Банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процента. Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу). Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи: • Дебет счета 51, 50 Кредит счета 66, 67 - на номинальную стоимость облигаций; • Дебет счета 51, 50 Кредит счета 98 - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 66 или 67. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Дебет счета 91 Кредит счета 66, 67. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в журнале-ордере № 4.