Переоценка для целей налогообложения валюты и драгметаллов. Операции с иностранной валютой.

14.04.2020 Лекция 2 Переоценка для целей налогообложения валюты и драгметаллов. Операции с иностранной валютой. При совершении сделок при купле-продаже валюты возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Положительная формирует доходы, если покупка произведена ниже курса ЦБ, продажа – выше. Курсовые разницы определяем в дату перевода в национальную валюту. Нереализованные КР возникают при переоценке (при росте курса ЦБ – положительные и наоборот). Переоценка – при изменении курса валюты, т.е. ежедневно. Не влияют на налоговую оценку те средства валюты, которые поступили в оплату уставного капитала. Общая концепция резервов заключается в том, что налогоплательщику государство предоставляет право равномерного накопления средств на покрытие определенных видов затрат. Общие условия формирования резервов: • создание резерва – это право, а не обязанность организации; • решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике; • если резерв сформирован, то соответствующие затраты можно списывать только за счет него. Это могут быть резервы по сомнительным долгам; на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности; под обесценение ценных бумаг. Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС), ст. 292 НК РФ. Регулируется Положением Банка Росси от 2017 года. Резерв создается по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам). Можно формировать как отдельно по каждой ссуде, так и по портфелю (группе) однородных ссуд, т.е. по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска. Если Банк России, проведя проверку, вынес решение о доначислении РВПС из-за неверной оценки финансового состояния заемщика, то банк может отрегулировать размер резерва при подаче декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам квартала, когда поступило предписание Банка России. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные: 1. под задолженность, относимую к стандартной; 2. под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. (п.1 ст.292 НК РФ) Покрытие убытков за счет РВПС Если банк сформировал РВПС и погасил за счет него безнадежную задолженность по ссудам, то дохода, увеличивающего налоговую базу, не возникает. Суммы списанных с баланса потребительских кредитов и процентов по ним в дальнейшем учитываются на соответствующих забалансовых счетах в течение пяти лет. РВПС используется для покрытия убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной. Условия: • эта задолженность числится на балансе не менее одного года; • решением уполномоченного органа банка она признана безнадежной (нереальной ко взысканию); • банк предпринял все меры по её взысканию. п. 2.3 Положения № 254-П В случае погашения заемщиком ранее списанной с баланса задолженности по ссуде резерв восстанавливается. Восстановленная сумма резерва учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии с пп.21 п.2 ст.290 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам (РСД) Сомнительный долг – любая задолженность перед н/пл-ком, которая: 1. возникла из договора реализации товаров (работ, услуг); 2. не погашена в сроки, установленные договором; 3. не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией Банки вправе формировать РСД НЕЗАВИСИМО от наличия залога, поручительства, банковской гарантии. Не признается сомнительной задолженность, по которой предусмотрено создание РВПС. (абз. 2 п. 1 ст. 266 НК РФ) Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами. Особенности исчисления НДС по операциям с ценными бумагами. Облагаются НДС следующие операции с ценными бумагами, например услуги по сдаче в аренду сейфовых ячеек. Налогообложение дивидендов Не облагаются налогом (ставка 0%) дивиденды: 1. Если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет: 50% и более вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации; депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов. 2. Иностранная организация не находится в государстве, предоставляющем льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающем раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Специфика определения суммы налога по ставке 9% Суммы, включаемые в показатель «Д2»: 1. дивиденды, полученные от российских организаций, если они не облагаются по ставке 0%; 2. дивиденды, полученные от иностранных организаций, если они не облагаются по ставке 0%. в расчет принимаются чистые дивиденды, т.е. дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога Суммы, включаемые в показатели «К» и «Д1»: 1. дивиденды, распределенные в пользу физических лиц – резидентов РФ, а также в пользу российских организаций (независимо от того, какой налоговый режим они применяют (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН); 2. выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается: • по акциям (долям), находящимся в государственной или муниципальной собственности; • паевым инвестиционным фондам, находящимся в доверительном управлении управляющих компаний; • по акциям, которые принадлежат Банку развития – Внешэкономбанку. Налогообложение доходов от владения ценными бумагами (проценты). НКД – накопленный купонный доход. Налогообложение доходов/расходов по реализации ценных бумаг. Порядок квалификации обращающихся и необращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Доходы от реализации/погашения ценных бумаг Резерв под обесценение ценных бумаг (РОЦБ) Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, в т.ч. обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоценке не подлежат. Суммы произведенной в бухучете дооценки (уценки) в налоговом учете в состав доходов (расходов) не включаются. Пп.24 п.1 ст.251, п.46 ст.270 НК РФ Специфика механизма налогообложения доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (ГиМЦБ). Государственные ценные бумаги государств - участников Союзного государства - ценные бумаги, выпуск которых осуществляется от имени Российской Федерации или Республики Беларусь. Государственные ценные бумаги субъектов РФ - ценные бумаги, выпуск которых осуществляется от имени субъекта РФ. Муниципальные ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования. Налогообложение доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами (ст.514 НК РФ) Удержание НДФЛ с доходов физлиц по операциям с ценными бумагами (ст.226 НК РФ) Инвестиционные вычеты (ст. 219.1) Задача Доход от реализации = 500*940 = 470 000 Расходы = 450 000 Налоговая база = 20 000 НП 20% = 4 000 Владели бумагами 50 дней НБ (НКД) = 0,16 НП 15% = 0,02