Отложенные налоги в МСФО. Корпоративная отчетность. Разные системы учета в компании

08.09.2017 Корпоративная отчетность Тема 2. Отложенные налоги в МСФО 1 Стандарты  МСФО (IAS) 12  ПБУ 18 2 1 08.09.2017 Разные системы учета в компании  Бухгалтерская (финансовая) прибыль – прибыль, сформированная по правилам БУ и отраженная в отчете о прибылях и убытках (ОСД).  Налогооблагаемая прибыль – прибыль, сформированная по правилам налогового учета и отраженная в налоговой декларации. 3 Разные системы учета в компании IFRS/ПБУ Система бухгалтерского учета Бухгалтерская прибыль Налог Налоговое законодательство Система налогового учета Налог Налоговая прибыль 2 08.09.2017 Два подхода к признанию отложенных налогов Возможные отличия между налоговым и финансовым результатом могут быть получены:  из анализа Отчета о прибылях и убытках (ОСД) или  из анализа Баланса (ОФП) МСФО 12 МСФО 12 (недействующая редакция) требовал определения отложенного налога на основании метода обязательств по Отчету о прибылях и убытках.  МСФО 12 (действующий) запрещает применение метода обязательств по Отчету о прибылях и убытках (ОСД) и вводит метод обязательств по балансу (ОФП).  3 08.09.2017 Временные разницы (timing differences)  Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой стоимостью. ВР = БС ‐ НC ◦ Вычитаемые ВР – приведут к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства ◦ Налогооблагаемые – приведут к увеличению налогооблагаемой прибыли  Налоговая стоимость актива или обязательства – это сумма, в которой определяется указанный актив или обязательство для целей налогообложения. 7 Признание отложенных налоговых обязательств (deferred tax liabilities)  Отложенное налоговое обязательство признается для всех налогооблагаемых временных разниц  Расход по налогу (доход по налогу) включает в себя: ◦ расход (доход) по текущему налогу и ◦ расход (доход) по отложенному налогу. 4 08.09.2017 Признание отложенных налоговых активов (deferred tax assets)  Отложенный налоговый актив признается для: ◦ вычитаемых временных разниц, ◦ переносимых на будущие период налоговых убытков в той степени, в которой вероятно получение налогооблагаемой прибыли в периодах, в которых разницы будут погашены.  В РСБУ, МСФО, UK отсутствует концепция обесценения отложенных налоговых активов. Пример расчета отложенного налога по МСФО Статья Собственные основные средства Основные средства, полученные по финансовому лизингу Нематериальные активы Незавершенное строительство Инвестиции в зависимые компании Запасы Дебиторская задолженность Предоплаты поставщикам Денежные средства Долгосрочные обязательства по лизингу Краткосрочные кредиты банков Краткосрочные обязательства по лизингу Расчеты с поставщиками Авансы полученные Расчеты с бюджетом Прочие текущие обязательства Гарантийные резервы Налогооблагаемые временные разницы Отложенное налоговое обязательство Вычитаемые временные разницы Отложенный налоговый актив (deferred tax assets) Чистый отложенный налоговый актив Балансовая стоимость 159,483 Налоговая база 100,410 Временная разница 59,073 8,000 ‐ 8,000 2,000 30,000 5,000 11,767 171,050 8,900 41,076 (3,664) (89,000) (3,323) (40,080) (6,140) (69,000) (89,000) (3,449) ‐ 80,000 16,000 97,027 104,450 8,900 41,076 ‐ (89,000) ‐ (40,080) (6,140) (69,000) (88,000) (300) 2,000 (50,000) (11,000) (85,260) 66,600 ‐ ‐ (3,664) ‐ (3,323) ‐ ‐ ‐ (1,000) (3,149) 135,673 (27,135) (157,396) 31,479 4,345 10 5 08.09.2017 Представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности  ОНА, ОНО в балансе (ОФП):  ◦ РСБУ, МСФО: внеоборотные активы / долгосрочные обязательства ◦ US GAAP: необходимо выделять краткосрочную и долгосрочную части отложенных налоговых требований/обязательств ◦ UK: An entity shall present deferred tax liabilities within provisions for liabilities and deferred tax assets within debtors Взаимозачет (offsetting) ОНА и ОНО только если Организация имеет юридическое право проводить зачет текущих налоговых активов и обязательств и ОНА и ОНО относятся к налогу на прибыль, взыскиваемому одним и тем же налоговым органом. 11 Представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности (2)  An entity shall present tax expense (income) in the same component of total comprehensive income or equity : ◦ continuing or discontinued operations, ◦ profit or loss or other comprehensive income, ◦ equity.  Организация должна отражать текущий и отложенный налог соответственно тому, как отражена основная операция, приведшая к образованию временной разницы. ◦ Основная операция отражена через ОПУ – отложенный налог через прибыль; ◦ Основная операция отражена через ПСД – отложенный налог через ПСД; … 12 6 08.09.2017 Эффективная налоговая ставка без отложенных налогов Предположим, что у компании существует только одна временная разница в сумме 100 руб. в год 1 и (100 руб.) в год 2. Эффективная налоговая ставка компании в случае, если она НЕ учитывает отложенные налоги, руб.: Год 1 Год 2 Всего Прибыль до налогообложения +/‐ временные разницы 1,000 1,000 2,000 100 (100) ‐ Налогооблагаемая прибыль 1,100 900 2,000 Официальная ставка налога 20.0% 20.0% 20.0% 220 180 400 ‐ ‐ ‐ 220 180 400 22.0% 18.0% 20.0% Текущий налог на прибыль Отложенный налог на прибыль Всего налог на прибыль Эффективная налоговая ставка Эффективная налоговая ставка с учетом отложенных налогов Предположим, что у компании существует только одна временная разница в сумме 100 руб. в год 1 и (100 руб.) в год 2. Эффективная налоговая ставка компании в случае, если она УЧИТЫВАЕТ отложенные налоги, руб.: Прибыль до налогообложения +/‐ временные разницы Год 1 Год 2 Всего 1,000 1,000 2,000 100 (100) ‐ Налогооблагаемая прибыль 1,100 900 2,000 Официальная ставка налога 20.0% 20.0% 20.0% Текущий налог на прибыль 220 180 400 Отложенный налог на прибыль (20) 20 Всего налог на прибыль Эффективная налоговая ставка 200 200 400 20.0% 20.0% 20.0% 7