Отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Система социального страхования и социального обеспечения

Тема 1.6 Отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды Вопросы лекции: 1. Система социального страхования и социального обеспечения. Элементы страховых взносов 2. Использование средств Фонда социального страхования, Пенсионного фонда, Фонда обязательного медицинского страхования 3. Синтетический и аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 1. Система социального страхования и социального обеспечения Элементы страховых взносов. Рано или поздно каждый гражданин подвергается социальному риску, который может выражаться в наступлении пенсионного возраста, в утере трудоспособности или заработной платы, что в конечном итоге может привести к утрате основного источника средств для существования. Как правило, в таким случаях, человеку не под силу самостоятельно решить возникшую проблему, так как она напрямую связана с производственной деятельностью и не зависит от воли человека. Главной целью социального обеспечения является поддержка того или иного лица при наступлении определенных страховых случаев. При наступлении такого случая главной задачей для государства выступает выравнивание социального положения гражданина на определенный уровень с другими членами общества. Социальное страхование есть ни что иное как система, которая аккумулирует финансовые средства в специально созданных целевых фондах, предназначенных для материальной защиты интересов их участников. При этом от уровня развития данной системы и количества поступающих средств напрямую зависит степень защищенности различных групп населения. Социальное страхование будет являться эффективным механизмом, при условии взаимного сотрудничества работодателей, наемных работников и государства. Сущность социального обеспечения заключается в перераспределительных отношениях, которые с помощью формирования и использования целевых внебюджетных фондов способны обеспечивать участников данных отношений компенсацией в случае наступления страхового случая. Однако, формирование внебюджетных фондов и, следовательно, функционирование социального обеспечения никак невозможно без участия в этом процессе самого населения, которое обязано уплачивать страховые взносы. При этом бюджеты таких целевых фондов формируются более чем на половину из уплаченных населением страховых взносов. Страховые взносы – это регулярные обязательные платежи, уплата которых производится лицами, являющимися страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, исходя из размера страховой суммы и установленных тарифов. Страховые взносы являются особой составляющей государственных доходов, которая отличается от налогов и сборов, а также прочих неналоговых доходов и безвозмездных поступлений не только по формированию и распределению, но и по социально-экономической направленности В законодательстве РФ выделяют следующие обязательные платежи: - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное медицинское страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - на обязательное медицинское страхование неработающего населения. Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения по: • · трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, • · по договорам авторского заказа, • · договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, • · издательским лицензионным договорам, • · лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц. Для основной категории плательщиков страховых взносов установлены следующие тарифы страховых взносов. Таблица 1 – Тарифы страховых взносов Тарифы Обязательное пенсионное страхование (ОПС) Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (ОСС) Обязательное медицинской страхование (ОМС) С выплат в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов 22% 2,9%, 1,8% - с выплат временно пребывающим на территории РФ иностранцам и лицам без гражданства (кроме высококвалифицированных специалистов) 5,1% С выплат сверх установленной предельной величины базы для начисления взносов 10% X Таким образом, существование страховых взносов существенно снижает нагрузку на государственный бюджет и исключает проблему поиска источников для финансирования данного бюджета, с целью социального страхования граждан РФ. 2. Использование средств Фонда социального страхования, Пенсионного фонда, Фонда обязательного медицинского страхования. В России действуют три внебюджетных фонда, обязанность уплаты страховых взносов в каждый из которых зависит от различных факторов. К таким внебюджетным фондам относятся: 1. Пенсионный фонд РФ (далее – ПФР) – страховые взносы на пенсионное страхование; 2. Фонд социального страхования РФ (далее – ФСС) – страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 3. Фонд обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС) – страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС). Пенсионный фонд осуществляет расходование денежных средств по следующим направлениям: 1. выплату в соответствии с действующим на территории РФ законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы РФ; 2. выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет; 3. оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам; 4. финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности фонда и его органов; 5. другие мероприятия, связанные с деятельностью фонда. Доходы Пенсионного фонда РФ формируются за счет: 1. страховых взносов работодателей; 2. страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров и адвокатов; 3. страховых взносов иных категорий работающих граждан; 4. ассигнований из республиканского бюджета РФ на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий; 5. средств, возмещаемых Пенсионному фонду Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным; 6. средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований; 7. добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств фонда и других поступлений. Трудовая пенсия по случаю потери кормильца состоит из следующих частей: 1) базовой части; 2) страховой части. Порядок финансирования частей трудовых пенсий определяется Законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", разграничивающим источники, за счет которых финансируется та или иная часть трудовой пенсии. Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. В Законе "Об обязательном пенсионном страховании" Пенсионный фонд рассматривается как один из субъектов обязательного пенсионного страхования, а именно как страховщик. Средства фонда социального страхования формируются за счет: • страховых взносов работодателей (администрации предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности); • страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством; • страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в фонд; • доходов от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете фонда на соответствующий период; • добровольных взносов граждан и юридических лиц; • поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством; • ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях; • прочих поступлений (возмещаемых страхователем расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов, и на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; недоимок по обязательным платежам, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством; уплаченных в установленном порядке сумм за путевки, приобретенные страхователем за счет средств фонда; средств, возмещаемых фонду в результате исполнения регрессных требований к страхователям, и др.). Средства фонда направляются на: • выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг; • оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет; • оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, и в санаторно-курортные учреждения в государствах - участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание; • частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности (оплата расходов на питание, лечение и медикаменты, заработную плату работников, культурно-массовое обслуживание); • частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей работающих граждан; • частичное содержание детско-юношеских спортивных школ (оплата расходов на оплату труда тренерско-преподавательского состава и аренду помещений, необходимых для учебно-тренировочного процесса); • оплату проезда к месту лечения и обратно; • создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости фонда на всех уровнях. Порядок формирования резерва и предоставления из него средств (на возвратной основе или безвозмездно) определяется Инструкцией о порядке начисления, уплаты, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной фондом совместно с Министерством труда и социального развития РФ, Министерством финансов РФ, Государственной налоговой службой РФ и с участием Центрального банка России; • обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления фонда; • финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников, охрану труда (включая подразделения надзора и контроля за охраной труда) в случаях, установленных законодательством; • проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда; • осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами фонда, включая разъяснительную работу среди населения, поощрение внештатных работников фонда, активно участвующих в реализации мероприятий по социальному страхованию; • участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования. Источники формирования финансовых средств фонда обязательного медицинского страхования: 1. часть страховых взносов предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых федеральным законом; 2. ассигнования из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования; 3. добровольные взносы юридических и физических лиц; 4. доходы от использования временно свободных финансовых средств Федерального фонда. Организации ежемесячно производят исчисление и уплату страховых взносов. Срок уплаты страховых взносов не позднее 15-го следующего календарного месяца, в котором произведены выплаты в пользу физических лиц. Сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках и исчисляется отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Плательщик страховых взносов может уменьшить сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования. При этом, если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю ФСС России в этом периоде) превысит общую сумму исчисленных страховых взносов по данному виду страхования, то с 1 января 2017 года полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от ФСС России подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению ФСС России в установленном порядке. Следует отметить, что проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством закреплены за ФСС России. Для проведения указанных проверок данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговым органом в ФСС России. Форма расчета по страховым взносам утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551 (Зарегистрировано в Минюсте России 26.10.2016 № 44141). Организации, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Плательщики и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, превышает 25 человек, представляют расчеты по страховым взносам в электронной форме по ТКС. Если среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, 25 и менее человек, то расчет по страховым взносам может быть представлен как в бумажном, так и в электронном виде. Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями, имеющими обособленные подразделения, по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, за исключением организаций, имеющих обособленные подразделения за рубежом (в этом случае уплата страховых взносов и представление отчетности происходит централизованно по месту нахождения головной организации). В случае отсутствия у организации выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, плательщик обязан представить в налоговый орган расчет по страховым взносам с нулевыми показателями. Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов по страховым взносам в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности. 3. Синтетический и аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Страховые взносы на социальное страхование и обеспечение уплачиваются в соответствии с ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Плательщиками страховых взносов являются организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие заработную плату и иные вознаграждения физическим лицам. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за тот или иной период в пользу физических лиц. С 01.01.2012 года совокупная ставка страховых взносов составляет 30 %. Тарифы страховых взносов: • в Пенсионный фонд РФ – 22 %; • в Фонд социального страхования РФ – 2,9 %; • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %. Начисленные суммы страховых взносов отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и относятся в затраты организации. К данному счету открывают субсчета для отражения расчетов с различными фондами: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расходы по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расходы по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открываются дополнительные субсчета. Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Страховы взносы начисляются на суммы выплат работникам в пределах 624 000 руб. в год на одного работника (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013г. №1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.»). Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов применяются следующие страховые тарифы: • ПФР – 10%. • ФСС РФ – 0%. • ФФОМС – 0%. Пример Работнику основного производства начислена заработная плата за месяц в размере 10 000 руб. Составим бухгалтерские записи по начислению заработной платы и отчислений в фонды пенсионного обеспечения и социального страхования. Решение представлено в таблице. Таблица 2 – Корреспонденции по начислению страховых взносов №п/п Содержание операции Дебет счета Кредит счета Оценка, руб. 11 Начислена заработная плата 20 70 10 000 22 Начислены социальные взносы (10 000 руб.•30 %) 20 69 3 000 Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования. Данные страховые взносы производятся по тарифу от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска отрасли или вида деятельности от начисленной оплаты труда. Детализация информации по взаимоотношениям с внебюджетными фондами разбивается на: • Взносы, начисленные и уплаченные предприятием, по актам проверки контролирующих учреждений; • Пени и штрафы, рассчитанные и уплаченные компанией самостоятельно или выставленные инспекторами учреждений социального страхования и обеспечения. Такой конкретизацией сведений ограничиваются расчеты по Пенсионному и Медицинскому страхованиям (регистры 2 и 3 субсчета 69). По Фонду социального страхования добавляются данные о произведенных выплатах по больничным листам и пособиям: • Болезни и «детские» пособия счет 69. 1 учитывает по графе «Расходы средств ФСС по заболеваниям, материнству и родам»; • Компенсации по профессиональным заболеваниям, несчастным случаям на работе, произошедшим по вине компании-работодателя отражает параграф «Расходы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (счет 69. 11). Государственная дотация перечисляется Фондом в банковское учреждение после проведения проверки представленного пакета документации согласно принятому реестру: • Больничные листы; • Заявления сотрудников; • Приказы; • Расчет пособий, отнесенный на счет 69 в бухгалтерском учете.