Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.Специальные налоговые режимы

НССУЗ НП «Региональный финансово-экономический техникум» ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ (Третья лекция) __________________________________ http://rfet.ru © РФЭТ © Все права защищены. Никакая часть данной книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме без письменного разрешения владельцев авторских прав. 2 СОДЕРЖАНИЕ РАЗДЕЛ 3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ.......................4 Глава 3.1. Упрощенная система налогообложения..............................4 Глава 3.2. Единый налог на вмененный доход...................................13 Глава 3.3. Единый сельскохозяйственный налог...............................19 Глава 3.4. Патентная система налогообложения................................22 3 РАЗДЕЛ 3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Глава 3.1. Упрощенная система налогообложения Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную. Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий: 1. Штат сотрудников менее 100 человек; 2. Доход менее 60 млн. руб.; 3. Остаточная стоимость менее 100 млн. руб. Отдельные условия для организаций: • доля участия в ней других организаций не может превышать 25%; • запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства; • организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей. • организация работает на финансовом рынке (это банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды); • организация занимается производством подакцизных товаров или добычей и реализацией полезных ископаемых. 4 В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения: Организации Индивидуальные предприниматели От налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплаОт налога на доходы физических чиваемого с доходов по дивиден- лиц в отношении доходов от предпридам и отдельным видам долговых нимательской деятельности; обязательств; От налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ); От налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. Однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»; От налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, От налога на добавленную стоиа также при выполнении договора промость. стого товарищества или договора доверительного управления имуществом). ВАЖНО! Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников. 5 Существует два варианта добровольного перехода на УСН: 1. Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП или организации. Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ); 2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения. Пере- ход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК). Уведомление может быть подано в произвольной форме или форме, рекомендованной ФНС России. Упрощенная система налогообложения, по сути, является масштабной льготой, стимулирующей развитие малого бизнеса. Поэтому законодательство пытается противодействовать тому, чтобы этой льготой могли воспользоваться крупные организации, например, путем создания сети малых дочерних обществ. Кроме того, данная льгота не предоставляется организациям, занимающимся особо прибыльными видами деятельности. В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ). Выбрав объект налогообложения, фирма вправе менять его каждый год. Чтобы изменить объект налогообложения со следующего года, в налоговую инспекцию нужно подать уведомление до 31 декабря текущего года. 6 Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то налоговая база по единому налогу – это денежное выражение доходов фирмы. В состав доходов включают: • доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг); доходы от реализации имущества и имущественных прав; • внереализационные доходы. Расчет налога производится по следующей формуле: Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения. При объекте налогообложения «доходы» ставка со• ставляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо сни- жение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1-й квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д. Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов: 1. Налоговой базой при УСНО с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%. 2. На УСНО с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьше7 ние налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода. Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы минус расходы»: За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.: 1. Определяем налоговую базу 25 000 000 руб. – 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб. 2. Определяем сумму налога 1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб. 3. Рассчитываем минимальный налог 25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб. Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке. Отчетный период: Квартал, Полугодие, 9 месяцев. Налоговый период: Год. В течение года «упрощенцы» платят авансовые платежи по налогу. Разницу между доходами и расходами определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев. 8 ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ДОХОДЫ Для расчета авансового платежа необходимо: 1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого рассчитывается нарастающим итогом сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев). 2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу по следующей формуле: ВАП = НБ x 6%, где НБ – налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, руб.; 3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле: АП = ВАП – НВ – САП, где АП – авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, руб.; НВ – налоговый вычет, приходящийся на отчетный период руб.; САП – сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам предыдущих отчетных периодов текущего года, руб. Налоговый вычет представляет собой сумму уплаченных в данном периоде: 1 – Для организаций: а) взносов на обязательное социальное страхование (на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на сумму взносов на обязательное медицинское страхование); б) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; в) выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств организации. 9 2 – Для предпринимателей — взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются. ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период следует: 1. Определить налоговую базу по налогу по следующей формуле: НБ = Д – Р, где Д – сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, руб.; Р – сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, руб. 2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле: ВАП = НБ x 15%, ВАЖНО! Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. 3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле: АП = ВАП – САП, Налогоплательщики, которые применяют объект «доходы минус расходы», вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период (НЕ за отчетный период!) на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах. По итогам календарного года определяется сумма налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляется переплата, которая подлежит зачету или возврату. 10 Общая формула исчисления «упрощенного» налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так: Нгод = Нрасч. – САП, где Н – налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода; САП – сумма авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. При этом налогоплательщики, которые применяют объект «доходы минус расходы», вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах. Понятие о минимальном налоге Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, существует такое понятие, как минимальный налог. Минимальный налог — это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога. Организация обязана уплатить его, даже если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года организация получила убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, организация может включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период — календарный год. Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно. Расчет минимального налога производится по следующей формуле: Нмин = Дгод. x 1% где Дгод. – учтенные для целей налогообложения доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. 11 Ещё раз обращаем ваше внимание на тот факт, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства. 1. Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ). 2. Заполняем и подаем декларацию по УСН: • Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; • Индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 3. Платим налог по итогам года: • Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; • Индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день. Способы уплаты: 1. Через банк-клиент; 2. Сформировать платёжное поручение; 3. Квитанция для безналичной оплаты. Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя: 12 1. Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; 2. Индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Глава 3.2. Единый налог на вмененный доход При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. ЕНВД вводят на своих территориях местные органы власти. ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст. 346.26 НК РФ): • розничная торговля; • общественное питание; • бытовые и ветеринарные услуги; • услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; • распространение и (или) размещение рекламы; • услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков; • услуги по временному размещению и проживанию; • услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом; • услуги стоянок. Условия перехода для организаций: 1. Доля других участников менее 25%; 2. Число сотрудников менее 100 человек; 3. Режим введен на территории муниципального образования; 4. В местом нормативном правовом акте упомянут осуществляемый вид деятельности; 5. Деятельность НЕ осуществляется в рамках: • договора простого товарищества; • договора доверительного. 13 6. Налогоплательщик НЕ является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания; 7. Налогоплательщик НЕ относится к категории «крупнейших»; 8. Не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций. Условия перехода для индивидуальных предпринимателей: 1. Число сотрудников менее 100 человек; 2. Режим введен на территории муниципального образования; 3. В местом нормативном правовом акте упомянут осуществляемый вид деятельности; 4. Деятельность НЕ осуществляется в рамках: • договора простого товарищества; • договора доверительного. 5. Не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций. Процедура перехода В отличие от других специальных налоговых режимов, переход на уплату ЕНВД производится без учета желания налогоплательщика (если только он удовлетворяет определенным критериям, на что он, впрочем, может влиять). Однако с 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении 3-х видов деятельности: • развозной или разносной розничной торговли; • размещения рекламы на транспортных средствах; • оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. 14 Другая особенность ЕНВД: организация может быть переведена на уплату ЕНВД лишь частично. Если организация занимается несколькими видами деятельности, то она переводится на уплату ЕНВД лишь в части тех видов деятельности, которые определены в законодательстве и соответствующих законодательству решениях местных органов. При этом остальные виды деятельности организации подлежат налогообложению в соответствии с выбранной ею системой налогообложения (общей или упрощенной). Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган. Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. ЕНВД заменяет следующие налоги: Организации Индивидуальные предприниматели Налог на прибыль организаций, в отношении прибыли, полученной Налог на доходы физических лиц в от предпринимательской деятель- отношении доходов от предприниманости, облагаемой единым нало- тельской деятельности. гом. Налог на имущество организаций, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Налог на имущество физических лиц, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности. облагаемой единым налогом. Налог на добавленную стоимость, в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Налог на добавленную стоимость, в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. 15 Расчет вмененного дохода Для целей расчета вмененного дохода Закон (ст. 2) вводит следующие специальные понятия. Базовая доходность — это условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующая определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. В качестве единицы физического показателя могут применяться единицы площади, численность работающих, количество оборудованных рабочих мест, единицы производственной мощности и др. Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности. Правительством РФ (письмо от 07.09.1998 № 4435п-П5) рекомендованы повышающие (понижающие) коэффициенты, учитывающие особенности подвидов деятельности, а также ведения предпринимательской деятельности: • в различных группах регионов; • в зависимости от типа населенного пункта; • в зависимости от дислокации предприятия. Вмененный доход (ВД) определяется как произведение базовой доходности, понижающих (повышающих) коэффициентов и количества единиц физического показателя и рассчитывается по следующей формуле: ЕНВД = (Налоговая база * Ставка налога) – Страховые Взносы, Налоговая база — это величина вмененного дохода. НБ = ВД = Базовая доходность * Физический показатель Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом (К2, ст. 346.27 НК РФ). 16 Уменьшение налога на страховые взносы Индивидуальные предприниматели. Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. (п. 2 статья 346.2 НК РФ) При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога. Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников, то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения 50% ограничения. ВАЖНО! Индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов. Юридические лица. Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. (п. 2 статья 346.2 НК РФ). При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога. Уплата ЕНВД В Законе установлены такие элементы налога как ставка (в размере 15% вмененного дохода, согласно п. 1 ст. 5) и налоговый период (составляющий один квартал, в соответствии с п. 1 ст. 4). 17 Законом также предусмотрена единая на территории всех субъектов РФ форма свидетельства, которое является подтверждением факта уплаты ЕНВД. Свидетельство об уплате налога на соответствующий налоговый период выдает налоговый орган региона по месту регистрации налогоплательщика, его форма установлена постановлением Правительства РФ от 03.09.1998 № 1028 «Об утверждении свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности». Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал). Бухгалтерский учет и отчетность по ЕНВД Организации, переведенные на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет (отсутствует у индивидуальных предпринимателей) и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций. Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности, согласно п. 4 ст. 4 Закона. Осуществляется раздельный учет показателей так: • по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД; • в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения. Плательщики ЕНВД обязаны вести учет показателей: • по налогам, исчисляемым в качестве налоговых агентов; • по прочим налогам и сборам. Налогоплательщики обязаны представлять сведения о средне- списочной численности работников. 18 Глава 3.3. Единый сельскохозяйственный налог Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). ЕСХН – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции. В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов. При применении ЕСХН налогоплательщиками признаются сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию. Рыбохозяйственные организации также признаются налогоплательщиками ЕСХН. ВАЖНО! Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН. Переход на ЕСХН осуществляется добровольно. Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган: 1. Организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации; 2. ИП уведомляют налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя. Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года. До 31 декабря срок подачи уведомления для действующих организаций или индивидуальных предпринимателей (для перехода на 19 ЕСХН со следующего календарного года). В течение 30 дней с даты постановки на учёт организация или индивидуальный предприниматель может подать уведомление о применении ЕСХН. Организации (индивидуальные предприниматели) не подавшие в установленные сроки уведомление не вправе применять ЕСХН. Условие перехода на ЕСХН общее для всех налогоплательщиков — доход от сельскохозяйственной деятельности > 70%. ВАЖНО! Для рыбохозяйственных организаций имеются дополнительные условия, с которыми подробнее вы можете ознакомиться в п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ. Не вправе применять ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения. В связи с применением ЕСХН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов: Организации Индивидуальные предприниматели Налога на прибыль организаций, за исключением налога, От налога на доходы физических уплачиваемого с доходов по диви- лиц в отношении доходов от предпридендам и отдельным видам долго- нимательской деятельности; вых обязательств. От налога на имущество физических Налога на имущество организалиц, по имуществу, используемому в ций. предпринимательской деятельности. Налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. От налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом). 20 Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов. Расчет налога аналогичен УСН: Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база Налоговая база — денежное выражение дохода, уменьшенное на величину произведенных расходов. Налоговая ставка 6%. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ). Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах (п. 5 ст. 346.6 НК). Отчетный период — Полугодие Налоговый период — Год 1. Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия). 2. Платим налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Способы оплаты: 1. Через банк-клиент. 2. Заполнить платежное поручение. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года). 3. Заполняем и подаем декларацию по ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. ВАЖНО! В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена. 21 Глава 3.4. Патентная система налогообложения Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно. Право применять патентную систему налогообложения имеют индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек (ст. 346.43. НК РФ). ВАЖНО! Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст. 346.43 НК РФ). Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст. 346.43 НК РФ): 1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения 2. Налог на имущество физических лиц; В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. 22 3. НДС. За исключением НДС, подлежащего уплате: • при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; • при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; • при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Применение патентной системы налогообложение возможно не для всех видов предпринимательской деятельности. Полный перечень видов предпринимательской деятельности перечислен в законе о применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения того субъекта Российской Федерации в котором будет осуществляться предпринимательская деятельность. Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения. При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы — это патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта российской федерации, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). 23 ВАЖНО! При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно. Срок действия патента 1 – 12 месяцев. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Для получения патента необходимо не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения подать соответствующее заявление: 1. При осуществлении деятельности по месту жительства, заявление подается в налоговый орган по месту жительства. 2. При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит, заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности. ВАЖНО! Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ). Заявление может быть подано лично или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринима24 телю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). ВАЖНО! Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента. Основания для отказа в выдаче патента: • несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта российской федерации введена патентная система налогообложения указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года); • нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п. 8 ст. 345.45 НК РФ; • наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения. ВАЖНО! Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ). Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (п.1 ст. 346.46 НК РФ). Датой постановки на учет является дата начала действия патента. 25 Величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. Налоговый период один календарный год, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности. Налоговая база — это денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Налоговая ставка 6%. Порядок исчисления налога прост. Если патент выдан на один календарный год, то исчисление проводиться по данной формуле: Размер налога = Налоговая база * 6% Если патент выдан на другой срок, то исчисление проводиться по следующей формуле: Размер налога = ((Налоговая база / 12 месяцев) * количество месяцев срока, на который выдан патент) * 6% Порядок оплаты налога: 1. Если срок действия патента меньше 6 месяцев, то в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; 2. Если срок действия патента от 6 до 12 месяцев, то в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, оставшиеся 2/3 суммы налога в срок не 26 позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента. Налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения если: • с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей; Важно! При применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам. • в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек; • налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки. Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Налогоплательщики в целях п. 7 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). Книга учета доходов ведется отдельно по каждому 27 полученному патенту. Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. На этом мы заканчиваем изучение курса лекций. Желаем удачи в освоении компьютерного практикума и сдаче итоговой работы. Конец третьей лекции Конец учебного курса Все замечания и предложения отсылайте по адресу: [email protected] 28