Налоги и налогообложение

Курс лекций по учебной дисциплине НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Москва 2016 г. СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………………………………………………… Модуль 1 Общая теория налогообложения. Федеральные налоги…………………….. Тема 1 Общая теория налогообложения ………………………………………………… Тема 2 Налоговая система Российской Федерации……………………………………… Тема 3 Федеральные налоги и сборы Налог на добавленную стоимость (НДС)…….. Тема 4 Акцизы …………………………………………………………………………….. Тема 5 Налог на прибыль организаций…………………………………………………… Тема 6 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)……………………………………… Тема 7 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ ). Тема 8 Государственная пошлина Тема 9 Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов Модуль 2. Региональные и местные налоги. Специальные режимы налогообложения Тема 10 Региональные налоги Тема 11 Местные налоги Тема 12 Специальные налоговые режимы Источники…………………………………………………………………………….…… . Введение Учебная дисциплина «Налоги и налогообложение», ее преподавание и освоение направлены на профессиональную подготовку и развитие у студентов теоретических знаний и практических навыков по общей теории налогообложения, налоговой системе Российской Федерации. Ознакомить их с федеральными, региональными, местными налогам и специальными налоговыми режимами, обеспечить методологией расчета величин налоговых платежей. также выработать целостное представление о закономерностях развития налоговой системы РФ. Задачи изучения дисциплины. - привить умение и навыки изучения предпосылок возникновения и изменения налоговой системы, особенностей формирования и функционирования ее на разных этапах экономического развития; - сформировать знания о принципах налогообложения и функциях налогов, об основных элементах налога, методах их классификации; - научить составлять алгоритмы расчета налогов. В результате изучения курса студенты должны: - иметь представление о роли и месте налогов в экономике страны; о видах налоговой политики; о структуре элементов налога и основных функциях налогов; о формах и методах налогового контроля, мерах ответственности за налоговые правонарушения; - знать: основные классификации налогов и перечень налогов федерального, регионального и местного уровней; перечень налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами; основные элементы налогов, уплачиваемых субъектами РФ. - уметь раскрывать содержание основных принципов налогообложения; права и обязанности участников налоговых отношений, иметь навыки работы с законодательной, нормативно-правовой документацией, с материалами учебной литературы и периодических изданий, информацией сети интернет, информирующими о происходящих изменениях в области налогообложения. Изучение учебной дисциплины направлено на становление у студентов профессиональных знаний, развитию способностей: - анализировать социально значимые проблемы и процессы; - оценивать условия и последствия принимаемых организационно-управленческих решений при реализации налоговой политики; умением использовать в практической деятельности организаций информацию, полученную в результате исследований влияния налоговой политики на результаты работы бизнеса. Предметом курса «Налоги и налогообложение» выступают формы проявления экономических и финансовых законов в области налогообложения, методы их использования с целью повышения эффективности производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта и экономики в целом. Тема 1 Общая теория налогообложения. Вопросы: 1. Предпосылки возникновения налогов. Сущность налогов, их экономическое содержание. Принципы и функции налогов. 2. Налог или сбор: отличительные признаки, характеристика элементов. Историческая эволюция отдельных видов налогов. 3. Классификация налогов. Вопрос 1. Предпосылки возникновения налогов. Сущность налогов, их экономическое содержание. Принципы и функции налогов. Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансов государства. Финансовое обеспечение государственного бюджета: - налоговые поступления (все виды федеральных, региональных и местных налогов, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение законодательства), примерно 90%; - неналоговые поступления (доходы от имущества находящегося в государственной и муниципальной собственности, доходы от ВЭД, доходы от приватизации и др.), примерно 10%. Налог – обязательный, индивидуальный, но безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налогообложение (обложение налоговым платежом) – весь процесс взимания налогов и сборов, осуществление налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешения (лицензии). Сущность налогов проявляется через их функции: 1. фискальная – пополнение бюджета; 2. регулятивно - стимулирующая – налоговые механизмы для регулирования экономических отношений и стимулирования отдельных областей; 3. социальная – обеспечение минимальных социальных стандартов; 4. контрольная – контроль за распределением ВВП и расходованием по целевому назначению. Принципы налогообложения: - принцип законности налогообложения; - принцип всеобщности и равенства налогообложения;- принцип экономической обоснованности налогообложения;- принцип определенности налоговой обязанности;- принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика;- принцип единства экономического пространства РФ и единой налоговой политики. Элементы налогообложения: субъект, предмет, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, льготы, порядок, способы исчисления и уплаты налога, сроки уплаты. Существуют 2 системы исчисления налогов: 1) некумулятивная (база налоговая рассматривается по частям, при расчете НДС); 2) кумулятивная (исчисление налога нарастающим итогом с начала налогового периода, налог на прибыль, НДФЛ). В налоговой практике существуют пять способов взимания налогов: кадастровый; изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода (у источника); изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации); в момент расходования доходов; в процессе потребления или использования имущества. В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом: прямые; косвенные. Из истории о налогах Понятие «налог» появилось в 1765 году. Известный отечественный историк Алексей Яковлевич Поленов в своем историческом эпосе «О крепостном состоянии крестьян в России» впервые употребил слово налог, образовав его от глагола налагать (повинностями). С тех пор в России платежи, формирующие денежный фонд государства, называются налогами. Исторически современные налоги происходят от первичных форм налогообложения, применявшихся в государствах Древнего Востока, и налогов, взимавшихся в Европе церковными властями - в католических странах и муниципалитетами - в свободных (протестантских) городах. Экономическая сущность налогов состоит в замене частных форм потребления людей общественными. В правовом смысле налоги являются инструментом для перевода некоторой доли движимого имущества граждан из их частной собственности в общественную, государственную. Таим образом, развитие налогов следует за развитием общественных потребностей людей, создающих различные формы человеческих сообществ, такие, как: род, племя, княжество, царство, империя и др. Первыми общественными потребностями людей стали отправление правосудия и ведение войн. Поскольку и то и другое не носили регулярного характера, то для материального обеспечения этих потребностей достаточно было применения разовых сборов. Такие сборы, в денежной или натуральной форме, взимались судьями непосредственно с тяжущихся в гражданских имущественных спорах, или с виновных лиц по результатам приговоров, выносимых по уголовным преступлениям. В «Русской правде» Ярослава Мудрого, например, приводится полный перечень судебных пошлин, взимавшихся в пользу княжеской казны за рассмотрение тех или иных преступлений. Ведение войн вначале было общественной повинностью всех мужчин, способных носить оружие, а затем, с выделением профессиональных боевых дружин, модифицировалось в форму особых денежных сборов, вводимых на период подготовки и ведения военных действий (как наступательного, так и оборонительного характера). Нередко для ведения захватнических войн использовались займы, которые затем возмещались кредиторам из сумм захваченного имущества или за счет дани, взимаемой с порабощенных народов в соответствии с известной формулой: «если некий народ не хочет платить деньги на содержание своей армии, то ему очень скоро придется содержать чужую армию». В странах Древнего Востока (Китае, Индии, Вавилоне, Египте и других), где государственная власть совпадала с церковной (глава государства считался имеющим божественное происхождение и поэтому осуществлял также и обязанности верховного иерарха), налоги взимались особыми государственными чиновниками, в других странах, где отсутствовала централизованная государственная власть – непосредственного жрецами или монастырями. Первой регулярной общественной потребностью стало отправление религиозных обрядов. На первых порах денежные и натуральные сборы связывались с осуществлением периодических религиозных обрядов в форме жертвоприношений, позднее регулярность таких сборов стала увязываться с периодичностью производства в хозяйственных процессах (с каждой удачной охоты, от приплода скота, со сбора урожая, и т.д.). Первые регулярные налоги «освящались» их божественным происхождением, что и находило свое отражение в древнейших религиозных источниках. Так, в Пятикнижии Моисея сказано: «И всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу: это святыня Господня». По мере развития государства возникла "светская" десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий – от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII – VI вв. до н. э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д. В то же время в Древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы нынешней системы декларирования личных доходов граждан. В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались взиманием контрибуции с завоеванных земель. Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и некоторые косвенные налоги. Далее Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Их жители были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э. Реорганизация финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа – одна из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. – 14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись населения или имущества, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. стали опираться на предшествующие результаты). Однако в странах Европы взимание налогов еще долго считалось исключительной привилегией христианской церкви. Фома Аквинский называл налоги, взимаемые графьями и князьями в своих феодальных владениях, греховным занятием, особой формой «грабежа». А религиозный немецкий писатель конца XVII века Людвиг фон Зеккендорф писал, что с помощью «славных христианских добродетелей» надо стремиться восстановить «старое положение, когда никто и знать не знал о налогах». Между тем, многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху, до VII в. Включительно, существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства. Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути, сначала нерегулярный, а затем все более регулярно собираемый прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами – "повозом", когда она привозилась в Киев, и "полюдъем", когда князья или княжеские дружины сами ехали за ней. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так, пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и т.п. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал "выход", взимавшийся сначала баскаками (уполномоченными хана), а затем и самими русскими князьями. "Выход" взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма "выхода" стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме "выхода" было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата "выхода" была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел "данные" деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: "ямские", "пищальные" для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило "сошное письмо", которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы "сохи" и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор. Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей – 10 денег с рубля оборота. Хотя политическое объединение русских земель произошло уже к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не было еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. Поэтому финансовая система России в XV – XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. Несколько упорядочена она была лишь в царствование Алексея Михайловича (1629 – 1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определять государственный бюджет (выяснилось, например, что в 1680г. 53,3% государственных доходов были получены за счет косвенных налогов). Однако неупорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран. Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI – XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию. Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов становился, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило, понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так, Ф. Бэкон в книге "Опыты или наставления нравственные и политические" писал: "Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа ". Но только в конце XVII-XVIII веков в европейских странах стало формироваться административное государство, создававшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (главная роль – акцизы) и прямых (главная роль – подушный и податной) налогов. При этом вначале господствовали такие формы налогов, как акцизы (налоги на потребление) и торговые пошлины. Далее, с развитием капиталистических товарно-денежных отношений заметное место заняли налоги на земельную собственность – как средство вытеснения феодальной знати, а с появлением регулярных армий в норму стали входить на финансовые капиталы, на прибыли компаний и на личные доходы граждан. В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались и теория налогообложения. В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины". И, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогам, которые дифференцировались в соответствии с тем классом, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.) Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается как стран Западных Европы, так и России. В России в эпоху Петра I (1672 – 1725), были постоянными нехватка финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать. Также при Петре I было образовано 12 коллегий, из которых 4 заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729 – 1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I "Об учреждении министерств" было создано Министерство финансов и определена его роль. На протяжении XIX века главным источником доходов оставались прямые (подушная подать и оброк) и косвенные (акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме прямых налогов, существовали земские сборы, специальные сборы, пошлины. В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д. Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал). В России в конце XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения. Но развитие России было прервано: сначала Первая мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом Февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов власти опять стали эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства. Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули. В течение 1922 – 1926 гг. доля прямых налогов возросла с 43% до 82%. Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше «тяготел» акцизам. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно – поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО – сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне. В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конечном итоге, к кризису. Налоговые отношения, основные институты налоговых отношений Налоговые отношения, как известно, являются одной из наиболее формализованных сфер общественных отношений. Тем не менее, как мы увидим, и в этой сфере произвол законодателя (и государственной власти в целом) ограничен довольно жесткими рамками, выход за пределы которых чреват не только сбоями в функционировании этих отношений, но и может доходить до подрыва и даже разрушения самих институтов, составляющих основу этих отношений. Примерами может послужить доведение размеров налогов до таких высот, которые вызывают рост масштабов уклонения от налогов до такой степени, что налоговые поступления с каждым новым повышением налогов не только не растут, но даже снижаются. Другим примером является чрезмерное ужесточение установленных законом санкций за нарушение налогового законодательства (штрафов, пеней, начислений, и т.д.). Против ожидаемого, в этой ситуации налоговая дисциплина вовсе не повышается, но, напротив, налогоплательщики начинают прибегать к еще более серьезным и опасным для общества средствам обхода налоговых законов – вывод своих активов за рубеж, применение практики ложного банкротства, создание сети подставных предприятий и т.д. Основные (формальные) институты в системе налоговых отношений представляют субъекты этих отношений: с одной стороны – налогообязанные лица и их представители, с другой стороны – законодатель, налоговые власти, налоговые органы и налоговые агенты, а также сам институт налога и вытекающие из него налоговые обязательства (налоговые повинности). К неформальным институтам относятся сама среда, в которой существуют налоговые отношения (политическая, социальная, экономическая, культурная, конфессиональная, и т.д.), а также такие возникающие в сфере этих отношений явления, как «теневая экономика», уклонение от уплаты налогов, протестный отказ от гражданства, эмиграция населения и т.д. Характерным примером, когда недооценка неформального института серьезно затрудняет функционирование установленной законом налоговой нормы, является отказ граждан (в основном, по религиозным мотивам) регистрировать свой ИНН. Среда, в которой реально существуют и применяются налоговые отношения, по своим качественным характеристикам может быть описана как свободно-конкурентная, административно-регулируемая, монопольно-контролируемая, управляемая или контролируемая частной олигархической властью, криминалитетом, иностранным капиталом и т.д. Налог занимает место центрального института в системе налоговых отношений. Всякий налог в современном государстве должен основываться на законе, законом же определяются и обязанности всех налогообязанных лиц в отношении этого налога (включая и сам перечень таких лиц). В основе современного института налога лежит безусловное, юридически определенное, обязательство по уплате установленной законом денежной суммы определенным в законе лицом в порядке и в сроки, установленные этим же законом. Дополнительные обязательства в связи с этим налогом могут быть установлены как для самого плательщика этого налога, так и для других лиц, не являющихся стороной налоговых отношений по этому налогу (так называемых «третьих лиц»). В совокупности все эти обязательства отражают юридическую природу налога (налог как объект юридических налоговых отношений). Налогоплательщиком признается лицо, на которое в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность уплаты налога. По отдельным видам налогов налогоплательщики, кроме непосредственно уплаты суммы налога, могут быть обязаны также вести соответствующий учет и составлять отчетность (необходимую для проверки правильности исчисления налоговых платежей) и предоставлять соответствующую информацию налоговым органам в отношении их деятельности и наличия объектов обложения (сведения для постановки на налоговый учет, налоговые отчеты, декларации). При этом для многих современных видов налогов важнейшее значение имеет определение налогообязанного лица - т.е. лица, на которого законом возлагается обязанность уплаты или перечисления налога в казну. При этом по некоторым налогам обязанности таких лиц могут «дробиться», передаваться от одного лица к другому или возлагаться сразу на всех сторон, участвующих в сделке (в порядке субсидиарной или общей ответственности). Эта особенность отличает современные налоги от традиционных торговых пошлин и дорожных сборов, которые должны были уплачиваться любыми лицами, перевозящими товары или распоряжающимися ими в период перевозки или продажи (даже отсутствие такого лица не мешало взиманию налога, поскольку в этом случае происходило просто изъятие части товара или груза. По действующим налоговым законам обязанности уплаты налога могут возлагаться, например, на налогового агента – при обложении доходов от операций с ценными бумагами; на плательщика дохода – при налогообложении дивидендов и процентов; на доверительного собственника (опекуна) – при налогообложении имущественных активов, переданных в трастовое управление; на получателя дохода – при обложении доходов от предпринимательской деятельности; и т.д. Налогообязанные лица, исходя из природы и характера установленных законом налоговых обязательств, включают в себя налогоплательщиков, налогоинформаторов и налогоконтролеров – причем роль и место каждого отдельного лица, присутствующего в системе налоговых отношений, может соответствовать и только одному из этих институтов, или любой их комбинации. Институт налогообязанных лиц имеет в качестве своих субинститутов любых дееспособных физических лиц, а также индивидуальных коммерсантов и коммерческие предприятия, выступающие в юридических формах объединений лиц и объединений капиталов (последние подразделяются на формы предприятий с ограниченной ответственностью и формы, основанные на анонимном участии частных лиц в их капитале), и учреждения некоммерческого характера (благотворительные, образовательные организации, партии, клубы, союзы, религиозные учреждения, и т.д.). Современное налоговое законодательство устанавливает для налогообязанных лиц целый ряд обязанностей (налоговых обязательств), которые могут быть связаны с уплатой собственных налогов этими лицами или действовать вне связи с уплатой этих налогов. Среди них выделяются: а) обязанности, связанные с собственной деятельностью этих лиц, и б) обязанности, связанные с деятельностью других лиц. В частности, плательщики налогов на доходы и имущество, налога на добавленную стоимость и некоторых других налогов обязаны: вставать на налоговый учет и соблюдать правила и нормы налоговой регистрации; вести учет своих действий и операций по правилам, установленным по соответствующим объектам обложения: составлять и представлять в установленные сроки в налоговые органы отчетность, предусмотренную законом по отдельным объектам обложения; собирать и хранить в пределах установленных законом сроков документы и подтверждающие материалы в отношении отчетности, представляемой ими налоговым органам. В рамках этих обязанностей законодательством могут быть установлены перечни конкретных действий и фактов, о которых налогоплательщики должны своевременно извещать налоговые органы (причем это может касаться не только действий самого налогоплательщика, но и других лиц - связанных с ними договорными обязательствами, состоящих с ними в имущественных отношениях, получающих от них доходы и т.д.): сообщения об открытии счетов в банках и иных финансовых учреждениях, о приобретении ценных бумаг и об участии в капитале коммерческих предприятий, о наличии и использовании коммерческих помещений и иных производственных активов и т.д. Среди основных прав налогоплательщиков выделяется право на информацию (полное и своевременное информирование их со стороны государственных органов о всех обязанностях, возлагаемых на них в связи с уплатой налогов - на бесплатной основе и в доступной форме); право на соблюдение налоговой тайны в отношении всей предоставляемой ими в налоговые органы отчетности и информации частного характера; и право на возмещение убытков, причиненных им в результате незаконных или неправомерных действий налоговых органов и их должностных лиц. Понятие налогоплательщиков для разных видов налогов может не совпадать. По налогам на доходы и на имущество налогоплательщиком однозначно определяется получатель доходов или собственник имущества, по налогам на сделки налогоплательщиком может признаваться одна из сторон (например, при уплате экспортных пошлин - экспортер товара, а при импорте - импортер, т.е. покупатель товара) или - альтернативно и солидарно - обе стороны (например, налоги при продаже недвижимого имущества). Поскольку обязательство по налогу имеет форму изъятия (без компенсации) части имущества лица и может быть в соответствии с законом реализовано в принудительном порядке, то в качестве налогоплательщиков могут выступать только лица, имеющие права собственности и распоряжения на объекты обложения - т.е. имеющие не ограниченную изъятиями правосубъектность и признаваемые дееспособными физические лица или другие лица, имеющие признаваемые законом права на распоряжение чужим имуществом (иным объектом обложения). В отношении предприятий-юридических лиц обязанности налогоплательщиков в полном объеме возлагаются на граждан – ответственных лиц, которые в соответствии с законом или уставом соответствующего юридического лица имеют полномочия представлять его интересы и распоряжаться его имуществом. По законодательству ряда развитых стран при определенных обстоятельствах и/или по выбору налогоплательщика некоторые виды юридических лиц могут признаваться "прозрачными для целей налогообложения", и закрепленное за ними имущество или получаемые ими доходы в этом случае подлежат налогообложению непосредственно в составе имущества/доходов физических лиц - учредителей/участников этих предприятий. Налогоинформатором считается лицо, обязанное по закону предоставлять налоговым органам информацию о деятельности других лиц. Обязанности налогоинформаторов распространяются на лиц, которые в силу характера своей деятельности располагают или могут располагать сведениями, необходимыми налоговым органам для проверки или уточнения налоговой отчетности налогоплательщиков. В основном, это – банки и биржевые брокеры, а также акционерные компании – в отношении получателей дивидендов, лотереи и учреждения азартных игр – по выплачиваемым призам и выигрышам и т.д. Налогоконтролером считается лицо, обязанное в силу своей профессиональной деятельности проверять и удостоверять отчетность налогоплательщиков. К категории налогоконтролеров относятся, например, независимые аудиторы, проверяющие отчетность банков, страховых компаний, бирж, и т.д. Основные принципы налогообложения. Под принципами налогообложения следует понимать основополагающие, базовые положения, лежащие в основе налоговой системы государства. Среди основных принципов можно выделить следующие: а) всеобщности, б) справедливости, в) определенности, г) стабильности, д) эффективности, е) необложения факторов производства, ж) однократности, з) недискриминации, и) монополии государства на взимание налогов; к) исчерпывающего перечня налогов и сборов. Первые три являются основными, базовыми принципами, остальные – производными или дополнительными. Вместе с тем, данные принципы условно можно классифицировать следующим образом: к сфере налоговой политики относятся а», «б», «г», «и», к сфере налогового процесса - «в», «е» и «ж», к сфере налогового администрирования - «д», «з», «к». Принцип всеобщности налогообложения в современном понимании означает, что обязанность платить налоги в равной степени распространяется на всех граждан или жителей государства (отказ от деления населения на податные и неподатные сословия), и никто не может претендовать на индивидуальные льготы по налогам (последнее лицо, пользующееся правом не платить налоги – английская королева, отказалась от этой привилегии в 1998 году), и никому не дано права отказа от уплаты налога со ссылкой на обстоятельства или причины, лежащие вне сферы действия налогового законодательства (например, факт извлечения доходов или присвоения имущества в результате преступных или мошеннических деяний не дает получателю доходов или владельцу имущества оснований претендовать на освобождение от налогообложения). Во времена А. Смита этот принцип еще не мог получить полного признания, и выдвинутая им идея «налоговой справедливости» ограничивались требованием равенства при уплате налогов в рамках отдельных «благородных» сословий граждан; другие сословия или имущественно «недостаточные» слои населения подвергались грабительскому обложению косвенными налогами, которые концепцией «справедливого налогообложения» не охватывались. В новые времена это условие А. Смита получило новый смысл, и сейчас в современных демократических государствах уже все граждане абсолютно равны перед налогами – как при их уплате, так и вправе принимать участие – непосредственно или через представителей – в утверждении законов о введении или изменении размеров и порядка налогообложения. Справедливость налогообложения по А. Смиту означала строгую равномерность распределения бремени налога между всеми его плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась как арифметическое равенство по сумме налога, взимаемого с каждого гражданина (например, «подушевая раскладка налога»). Заслуга А. Смита состоит в том, что он предложил считать «налоговой справедливостью» соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога размеру его дохода (имущества), то есть ввел за правило прогрессивность обложения. «Получающий (имеющий) больше должен и налогов платить больше». Тогда это было большим шагом вперед, поскольку при господствовавших в те времена налогах на основные предметы потребления (на соль, сахар, хлеб, пиво, и др.) низкодоходная часть населения отдавала большую часть своего дохода в виде налогов, тогда как у более состоятельных граждан доля налоговых платежей в их доходах за тот же набор продукции, была невелика. «Справедливость» налогообложения стала пониматься, как изъятие с большего дохода (капитала) большей доли налога. Так была обоснована необходимость перехода к прогрессивным ставкам. Принцип «равного участия в общих расходах» государства уступил свое место принципу «равной жертвы» (богатому легче заплатить большую долю налога, чем ту же сумму бедному). В газетах того времени писали, что «с введением прогрессивных налоговых ставок власти встали на дорогу, ведущую к социализму». Сейчас прогрессивное налогообложение доходов стало уже устоявшимся элементом любой современной системы налогообложения. Вместе с тем, существуют некоторые условности. Казалось бы, прогрессивный подоходный налог соответствует критерию справедливости: люди с высокими доходами отдают большую их долю, чем наименее обеспеченная часть населения. Но с экономической точки зрения такой подход не всегда эффективен. Доля сбережений в доходах наиболее обеспеченных людей выше, чем у людей с низкими доходами. Значит, чем большая часть дохода остается в распоряжении у высокообеспеченных слоев населения, тем большей возможностью они обладают инвестировать собственные финансовые ресурсы в экономику страны, оказывая тем самым влияние на ее экономический рост. Однако в большинстве стран применяют прогрессивное подоходное налогообложение, которое с 1860-х гг. стало повсюду общепринятым. Накопленный развитыми странами опыт показал, что на долгосрочном периоде прогрессивная налоговая шкала ведет к регрессу, поскольку ощутимое выравнивание за счет прогрессии возможно лишь при повышении ставок для основной массы граждан. С другой стороны, прогрессивный подоходный налог снижает стимулы к труду, увеличивает «естественную» безработицу, снижает капиталовложения. Известно, что высокие ставки ведут к росту «теневой экономики» и криминализации общества. Невозможность объективного установления прогрессии особенно наглядна для стран, где велико различие в уровне доходов по территориям: ставки, являющиеся оптимальными в богатых промышленных регионах, где уровень доходов значительно выше, не являются таковыми в существенно более бедных, и наоборот. С 1980 года прогрессия подоходного налогообложения в развитых странах стала уменьшаться (до 2-3 ставок, как в Великобритании или Ирландии). Германия в 1999 г. перешла к линейному налогу на доход, при котором, чтобы облегчить положение беднейших слоев населения, применяется необлагаемый вычет из дохода. Многие страны в последние годы корректируют свои налоговые ставки в сторону их снижения и уменьшения количества шкал (размеров доходов). В широком смысле понимание справедливости сложно поддается определению и является на наш взгляд достаточно относительным. К примеру, в различных источниках справедливость толкуется как «апелляция к некоторому критерию или совокупности ценностей, которые считаются более высокими, чем те, что нашли воплощение в законе», или «субъективное суждение о реакции, оценке внешней среды на конкретное проявление какого либо события...», или «воздаяние каждому по его заслугам, а несправедливость - произвол, нарушающий права человека» и др. Получается, что справедливо то, что справедливо в данный конкретный период времени, и это зависит от многих факторов: экономического и социально-политического устройства общества, взглядов и мировоззрений, этических предпочтений, условий жизни, уровня культуры, нравственности и др. Для России, вопреки всему, вначале XXв. справедливой в современных условиях явилась пропорциональная ставка НДФЛ. Принцип определенности понимается так: каждый налог должен быть предельно понятен и ясен налогоплательщику, нельзя вводить новые налоги без ведома и против воли народа. По Смиту данный принцип предполагает информированность налогоплательщика о том: а) кто является налогоплательщиком налога; б) куда налогоплательщик должен уплатить налог; в) срок, в течение которого налог должен быть уплачен; г) как исчислена сумма налога. Статья 17 Налогового кодекса содержит следующее положение: налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, являющиеся обязательными. К ним относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Неслучайно эти элементы являются обязательными или базовыми. В случае если хотя бы один из этих элементов не будет определен налоговым законом, налог будет считаться незаконным и его можно не уплачивать. В действительности, обращаясь к любой главе Налогового кодекса, посвященной конкретному налогу, можно убедиться в том, что структура каждой главы представлена статьями, положения которых раскрывают суть каждого обязательного элемента соответствующего налога. Наряду с обязательными (базовыми) элементами, существуют дополнительные (предмет налога, масштаб налога, единица налогообложения, получатель налога) и факультативные (налоговые льготы, ставки налога, сроки уплаты и отчетные периоды). Эти элементы не являются обязательными, однако так или иначе в контексте налогового закона они упоминаются. К примеру, по транспортному налогу предметом выступает транспортное средство, масштабом налога – мощность двигателя (сила тяги, валовая вместимость), единицей налогообложения – лошадиные силы (килограммы, тонны), получателем налога выступает региональные бюджет. Все эти элементы в контексте главы о транспортном налоге (28-й глава НК РФ), так или иначе, присутствуют. Или взять, к примеру, налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ): предметом налогообложения является доход, масштабом – денежная единица, единицей налогообложения - российский рубль. Все элементы необходимо изучать и понимать для того, чтобы налог был ясен, понятен и определен. Принцип стабильности можно считать вытекающим из принципа определенности, поскольку он предполагает, что власти не должны предпринимать резких и неожиданных изменений в налоговом законодательстве (даже в случае, если формально эти изменения и вносятся в соответствии со всеми требованиями закона). Реализация данного принципа заключается в том, чтобы снизить риски налогоплательщика, связанные с частыми изменениями в налоговом законодательстве. В последнее время представители власти, науки и бизнеса активно обсуждают вопросы необходимости оживления российской экономики при помощи активизации инвестиционной деятельности. Для привлечения средств инвесторов разрабатываются разные механизмы, в том числе и налоговые. При этом для инвестора важны не столько размеры налогообложения, сколько сроки стабильности налоговой среды. Акценты по регулированию инвестиционной деятельности в последнее время смещаются именно на региональный уровень. Многие российские регионы пытаются самостоятельно создавать благоприятные условия для потенциальных инвесторов в границах своих экономических интересов, поскольку меры по активизации инвестиционной деятельности дают возможность привлечь дополнительные доходы в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований. В таблице 1 приведены примеры субъектов РФ, законодательными актами которых закреплены положения по налогу на имущество организаций о предоставлении гарантий инвесторам. При прочих равных условиях, преимущество в международном соревновании за привлечение капиталов и инвесторов получают те страны, которые не просто строго соблюдают основные принципы налогообложения при разработке своей налоговой политики, но обеспечивают стабильность и предсказуемость всех своих действий в сфере налогообложения на длительный период. Действительно, в современных условиях многие особо перспективные инвестиционные проекты могут иметь сроки окупаемости в 10, 15 и более лет, и инвесторы хотят быть уверены, что не только нынешнее правительство не допустит серьезных отклонений от своей финансовой и налоговой политики и этим принципам не изменят и новые политики, приходящие им на смену, но и в том, что в обществе этой страны в целом, во всех составляющих его основных политических партиях и движениях есть общее понимание и общее согласие в отношении этих базовых основ налоговой политики. «Эффективность» означает минимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денег в связи с выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке А. Смита, это – его третий и четвертый принципы: удобство времени и места уплаты налога, и минимум добавочных расходов для налогоплательщика. Требование «эффективности» выдвинуто А. Смитом в связи с тем, что власти в те времена (XVI-XVII вв.) нередко злоупотребляли введением особых условий и ограничений при уплате налогов, которые тяжело отражались на благосостоянии налогоплательщиков (требованиями уплаты налога в неудобное время и в неудобном месте, неоправданно частым взиманием налога, условиями внесения налога только через посредников, откупщиков, требованиями содержать последних за счет самих налогоплательщиков и т.д.). Сейчас требование «эффективности» трактуется значительно шире. Во-первых, оно должно принимать во внимание затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых обязанностей, как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности. При современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение этих обязанностей оказываются весьма значительными, и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога. В ряде западных стран такие затраты налогоплательщиков давно признаны и строго контролируются (например, в США при внесении любых серьезных изменений в систему взимания подоходных налогов обязательно рассчитывается и публикуется оценка времени, которое требуется среднему налогоплательщику для заполнения налоговой декларации по новым правилам). В России иногда приходится сталкиваться с ситуациями, когда налогоплательщику направляют требование на уплату налога на сумму, равную ли даже меньшую почтовых расходов по переписке с этим налогоплательщиком. Во-вторых, в расчет необходимо принимать и расходы налоговых органов (государства) в связи с взиманием ими налогов, которые непрерывно растут - в связи с усложнением налогового законодательства, ростом затрат на поддержание налогового контроля (который по мере роста налоговых ставок приходится все более усиливать и ужесточать), на увеличение численности налоговых работников и на оснащение налоговых органов все более высокотехнологичными и более дорогостоящими техническими средствами и оборудованием. Вместе с тем, тот же прогресс науки и технологий позволяет относительно снижать удельные затраты государства на единицу (денежную) взимаемого налога. Так, если в прошлом государство тратило на сбор налогов до 25%-30% от собираемой суммы (при откупах такая пропорция доходила даже до 50% - 100%), то сбор современных налогов обычно «стоит» государству не более 2 % - 3 % (в развивающихся странах – до 5%-7%). Правда, сохраняется довольно высокий «разброс» этих значений для разных видов налогов: если для применяемой в Западной Европе формы налога на добавленную стоимость расходы на его взимание не превышают 2% - 2,5% от суммы собранного налога, то для подоходных налогов с населения эта пропорция может достигать 4 % (в развивающихся странах до 7-10% и более). В странах, добившихся больших успехов в деле упрощения налогового законодательства и широко применяющих новые информационные технологии, удельные издержки на сбор налогов могут быть еще ниже. Так, в Великобритании сбор подоходных налогов с населения обходится казне примерно в 1,5 % от сумме поступлений этого налога, корпорационного налога – примерно 1 %, взносов по социальному страхованию – 0,6 %, а налога на доходы нефтяных компаний – 0,2 % (правда, в этих показателях учтены только прямые расходы налоговых органов, которые не включают общие расходы государства на управление налоговой системой, расходы на приобретение капитальных активов, расходы на подготовку и проведение налоговых реформ, и др.). Традиционно наиболее дорогостоящими для властей считаются таможенные пошлины – в основном, в связи с необходимостью затрат на охрану границ от контрабанды (в остальном такая необходимость в Западной Европе, например, давно отпала). Перечисленные принципы налогообложения на рубеже XIX-XX вв. стали трактоваться, как «классические» и являются таковыми и в наше время. Принцип – или требование - однократности налогообложения предполагает исключение ситуаций, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение). Такие ситуации обычно для нынешней усложненной системы налогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами (в рамках расширения своей налоговой юрисдикции). Двойное налогообложение – это ситуация, когда с одной и той же экспортно-импортной операции налоги взимаются, как минимум, дважды: с продавца и с покупателя товара при таможенном оформлении, а затем ещё и внутри страны при дальнейшей реализации. Не допустить многократной фискальной нагрузки на участников внешнеэкономической деятельности позволяют двусторонние соглашения между странами, связанными торговыми отношениями, о взаимном зачёте налогов во избежание двойного налогообложения. Зачастую возникают споры по вопросам налогообложения отдельных операций, возникающих в результате взаимодействия разных государств. Для того чтобы один и тот же объект не облагался дважды, страны заключают между собой соответствующее двустороннее международное соглашение. Так, при продаже продукции российского производства в Германию, уплата НДС возлагается на фирму-экспортер, немецкий же покупатель от платежа в бюджет своей страны освобождается. Аналогичное правило действует и при операции в обратном направлении – такой порядок предусмотрен соглашением, заключённым между ФРГ и РФ в мае 1996 г. Подобные договоренности имеются и с другими государствами, но не все из них действуют в реальности по ряду бюрократических причин. Проблемы двойного налогообложения, зачастую, возникают и внутри страны. В 1998г. в состав налогов и сборов России был введен региональный налог с продаж1, который взимался с операций по реализации продукции за наличный расчет. Как мы знаем, операции по реализации облагаются также и налогом на добавленную стоимость. Получалось, что одна и та же добавленная стоимость облагалась дважды. В 2004 году налог с продаж был упразднен. В июле 2014 года президент России Владимир Путин, поддержал возможный возврат налога с продаж в состав налогов и сборов Российской налоговой системы. Однако, по состоянию на сентябрь 2015 года, соответствующий законопроект так и не внесен в Думу, тем не менее, обсуждаются разные варианты введения налога: взамен налога на добавленную стоимость или параллельно с ним. Если будет утвержден последний вариант, то проблемы двойного обложения оного и того же объекта вновь станут актуальными и нивелируют принцип недопустимости двойного налогообложения. Важнейшее значение имеет принцип необложения базовых факторов производства. К таким факторам, как известно, относятся земля, труд и капитал. Поскольку этот принцип касается экономической природы налогообложения, то он обычно не закреплен каким-либо образом в законодательных документах. Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых странах следовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство во всех развитых странах формировалось и формируется при непременном соблюдении этого основополагающего принципа. Некоторые ученые считают, что этот принцип не действует в отношении земли - как фактора производства. Действительно, в ведущих западных странах и земельные участки, и доходы от них (земельная рента) налогами, конечно, облагаются. Однако при этом следует иметь в виду, что для современного промышленного производства земля уже давно не является ограничительным фактором. Наоборот, в современной действительности страны отчаянно конкурируют между собой за привлечение инвестиций, и в практике нередки случаи, когда власти предоставляют участки земли под промышленное развитие не просто бесплатно, но даже с выплатой встречных денежных компенсаций. Обычно предоставляются еще и широкие налоговые льготы – вплоть до предоставления «налоговых каникул» на весь срок окупаемости проекта. Для капитала, вложенного в производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог на деле сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал, выводимый из производства: капитал, примененный в процессе производства, защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога, если она реинвестируется на развитие производства в рамках этого же предприятия. Инвестор может получать доход также от вложения своего капитала в ценные бумаги других предприятий. В этом случае он также вполне законно пользуется льготой от налогообложения, если он не продает эти ценные бумаги (т.е. не реализует повышенную стоимость этих ценных бумаг в денежной форме) или обращает полученные по ним дивиденды на приобретение этих же ценных бумаг. Труд как фактор производства свободен от налогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспечено установлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который превосходит нормальную для данной страны стоимость воспроизводства рабочей силы (для стран Западной Европы – в диапазоне 5-6 тыс. дол. в год). На этом прожиточном уровне дохода работник может всю жизнь быть свободным от налога и получать еще при этом широкий круг социальных пособий. В целом же не следует считать жертву властей для таких случаев слишком значительной. На самом деле, государство имеет свою долю налогов с этих минимальных доходов – в форме, например, акцизов и налога на добавленную стоимость, которые в западноевропейских странах достигают, в совокупности, 30% и более. Кроме того, если ввести налогообложение получателей таких низких доходов, то часть просто бы вышла из трудового сектора, пополнив ряды получателей социальных пособий, а другая - перешла бы на нелегальные, укрываемые от налогов, приработки. Принцип недискриминации касается, в основном, сферы международных отношений и отражает ту известную реальность, что сейчас граждане и капиталы широко мигрируют между странами и, например, в Европе в целом, а в приграничных районах – в особенности, сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство уже давно отошло от различения, в налоговом смысле, граждан и неграждан - в пользу принципа резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность). Действительно, во многих стран в налоговое законодательство прямо включена норма, требующая применения равных налоговых режимов, как для местных граждан, так и для иностранцев (в общих случаях). В отношении конкретных ситуаций, когда неравенство налоговых режимов все же сохраняется, или не может быть устранено простыми средствами, страны заключают между собой международные соглашения, в которых запрет налоговой дискриминации устанавливается в предельно четкой и недвусмысленной форме. Принцип монополии государства на взимание налогов означает, что никому, кроме как государству и его органам, не разрешено устанавливать и взыскивать налоги – как и любые другие обязательные платежи, не связанные с продажей товаров или оказанием услуг. На практике это означает, что государство, как страж законности и порядка, установившее для себя право взимать налоги на своей территории, должно обеспечивать, во-первых, что никто другой на этой территории на это право не претендовал и этим правом не пользовался, и, во-вторых, чтобы граждане были эффективно защищены от любых попыток взимать с них, каким-либо образом, какие-либо обязательные платежи. Конкретно речь идет о том, что любые обязательные платежи, устанавливаемые любыми организациями и лицами – например, случаи вымогательства, рэкета, принуждения любого рода (включая шантаж, моральное давление и т.д.), взяточничества, навязывания неистребованных услуг, маскировки обязательных платежей под видом добровольных взносов и т.д. – должны признаваться беззаконными, деятельность таких организаций и лиц должна преследоваться, а полученные таким образом средства должны изыматься и, при возможности, возвращаться первоначальным их плательщикам. Кроме случаев явно преступной деятельности, которая во всех странах преследуется в уголовном порядке, можно указать целый ряд видов «пограничной» деятельности, к которым также должно быть привлечено внимание государственных органов. Во-первых, это – деятельность партий и иных политических организаций. Государство должно следить, чтобы участие в таких организациях, предусматривающее внесение каких-либо взносов или платежей, было строго добровольным, и чтобы выход граждан из таких организаций был абсолютно свободным. Во-вторых, речь идет о благотворительной деятельности. В этой сфере государство должно следить, чтобы под маской такой деятельности не скрывалось вымогательство и принуждение. В-третьих, это - деятельность церкви и других религиозных организаций. Как известно, многие из официальных церквей требуют от своих приверженцев регулярного внесения пожертвований и нередко суммы таких пожертвований фиксируются более или менее формальным образом. Более того, в ряде стран такие платежи выступают в виде обычных налогов и иногда даже собираются непосредственно налоговыми органами (например, церковный налог в Германии, закат – в мусульманских странах, и т.д.). Роль государства в таких случаях сводится к обязанности устанавливать и строго проверять добровольность участия граждан в таких платежах (к примеру, в Германии взимание церковного налога основывается на письменном заявлении потенциального плательщика). Обеспечение применения этого принципа в развитых государствах может принимать и другие формы действий. В частности, всякое государство запрещает и эффективно противодействует любым действиям органов других государств на своей территории, связанным как с взысканием налогов, так и со сбором любой информации, могущей быть использованной в фискальных целях. Так, например, Швейцария преследует действия чиновников немецких фискальных органов, пытающихся собирать информацию о вкладах немецких граждан в швейцарских банках, и не допускает выдачи со своей территории иностранных граждан, обвиняемых в совершении налоговых правонарушения фискальными органами своей страны. Наконец, в современной практике многих развитых стран этот принцип сейчас понимается еще более широко – как запрет на любые действия частных лиц по насильственному или принудительному взысканию денежных платежей, включая и те из них, которые имеют вполне легальные основания. Так, банкам запрещено применять силовые действия при взыскании просроченных кредитов, страховые компании не могут принуждать своих клиентов к продлению платежей по страховым полисам, и т.д. Кроме того, суды в этих странах эффективно защищают права граждан не платить за навязанные им услуги - или сверх стоимости реально оказанных им услуг. К примеру, если банк требует условием выдачи кредита заключение договора страхования в принадлежащей ему страховой организации и по повышенному тарифу, то суд может освободить заемщика от обязанности платить такие платежи (полностью или частично), а банк не может в этом случае и на этом основании требовать расторжения договора о кредитовании. Следует отметить также в этом контексте тенденцию в ряде стран к трансформации налоговой службы в универсальный государственный орган по взысканию любых обязательных и законных платежей – не только налоговых и не только в пользу государства. Так, в Швеции за налоговой службой закреплено право взыскивать любые платежи в пользу государства в случаях банкротства частных предприятий, в Великобритании налоговым органам поручено собирать платежи по кредитам, предоставляемым студентам на льготных условиях и т.д. Принимая во внимание такую практику, в целом можно констатировать сдвиг в пользу расширения функций налоговых органов за пределы чисто фискальных задач – как следствие признания уникальности информационной базы налоговой службы в отношении граждан и предприятий и стремления повысить общую эффективность работы государственных органов за счет использования этой базы (но при строгом соблюдении всех других принципов налогообложения и уважении фундаментальных прав граждан). Наконец, принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов означает, что на территории России вводить новые налоги и сборы разрешено только в случае, если они закреплены ст.ст. 13, 14, 15 Налогового кодекса РФ. Дополнительные налоги и сборы, не включенные в Кодекс, вводить запрещено. Напомним, что в Российской Федерации установлены и действуют 14 налогов и сборов: из них: 8 федеральных (ст. 13 НК РФ), 3 региональных (ст. 14 НК РФ),3 местных (ст. 15 НК РФ) налога. Статьей 18 НК РФ установлены 5 специальных налоговых режимов. Непосредственно физические лица являются плательщиками 6-ти налогов: налога на доходы физических лиц, государственной пошлины, сбора за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Во всех развитых странах мира десять основных принципов являются основополагающими, всеобщими, базовыми (как десять заповедей). Их необходимо соблюдать. Вместе с тем, исследование проблем реализации этих принципов позволяет сделать вывод, что современные реалии корректируют их трактование с учетом политической ситуации, потребностей социально-экономического развития государства в тот или иной период времени. Отражение принципов налогообложения находит в процессе разработки мер и инструментов налоговой политики государства. Современные модели налоговой политики Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода и от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий каждой страны. В прошлом налоги использовались главным образом в фискальных целях – как средства сбора средств на содержание государственного аппарата (монарха) и армии. В современном периоде налоги широко используются как средство реализации и поддержки общей социально-экономической политики. Хотя основной эффект налогообложения реализуется вне сферы налоговых отношений (не так важно, как собираются налоги, как то, как и на какие цели расходуются налоговые поступления), современные налоги уже только по факту высокого уровня налоговых изъятий неизбежно должны оказывать заметное влияние на социально-экономические процессы в отдельных странах и в мире в целом. При этом такое влияние может быть как позитивным, так и негативным, и этот результат целиком зависит от того, насколько цели и задачи налоговой политики соответствуют целям и задачам проводимой в данной стране общей социально-экономической политики. В современном мире можно выделить две основные модели налоговой политики. Одну можно назвать либерально-ограниченной, другую – социально-напряженной. Первая модель характерна для стран, основной целью экономической политики которых является наращивание (восстановление) производства товаров, выход и экспансия на новые внешние рынки, рост доходов населения за счет частной инициативы самих граждан. В рамках этой модели жестко ограничивается доля налоговых изъятий (при соответствующем ограничении социальных льгот и гарантий), предоставляются широкие налоговые льготы для инвестиций в производственном секторе, власти не стремятся вмешиваться в регулирование частнопредпринимательской деятельности и воздерживаются от предоставления особых гарантий участникам рыночных отношений (в виде минимума заработной платы, гарантий от увольнений, выплаты пособий по безработице, страхования вкладов в банках, и т.д.). Основными целями государственной политики выдвигаются стабильность национальной валюты, всемерное поощрение экспорта труда (товаров с высокой долей добавленной стоимости), а также ограничение роста внешнего долга. Такой модели налоговой политики придерживались Германия и Япония – в период их послевоенного восстановления, а раньше – Россия и США (на рубеже 19-20 веков). В последние годы и сейчас такой модели следуют страны Юго-Восточной Азии, Бразилия, Мексика, Индия, Китай, и другие. Вторая модель сформировалась в практике высокоразвитых стран, которые стремятся (или вынуждены) поддерживать высокие стандарты социальных гарантий и борются за сохранение своих конкурентных позиций на мировом рынке. Для таких стран пределы традиционного экономического роста уже достигнуты (уже существующие в этих странах производства страдают от недогрузки мощностей – по причине ограниченного спроса) и их больше занимают проблемы структурной перестройки экономики (ликвидация низко-конкурентных производств и захват приоритетных позиций на рынках высокотехнологичной продукции). Соответственно, в своей экономической политике они выстраивают следующую иерархию приоритетов: приоритеты «первой категории» - поддержание высокого платежеспособного потребительского спроса, обеспечение занятости и сокращение неравенства в распределении доходов, и, далее, приоритеты «второй категории» - поддержание высокого экспорта товаров и услуг, экспансия на мировом рынке капиталов, разработка и проведение целенаправленной структурной политики. Инструментами, которые берут себе на вооружение правительства этих стран в борьбе за обеспечение этих приоритетов, являются манипулирование курсом национальной валюты, поощрение экспансии финансового капитала, ускоренное развитие фондовых рынков, концентрация передовых знаний и технологий (и их носителей) в своих национальных границах. Наращивание внешнего долга они рассматривают как средство дешевого (или вовсе бесплатного) использования финансовых ресурсов всего остального мира. Следуя этим приоритетам, власти этих стран определяют цели и средства своей налоговой политики. Среди них: - высокие ставки налогов, с помощью которых обеспечивается ограничение производства и перемещение доходов от более богатых слоев населения (которые склонны излишки своих доходов вывозить за границу) к более бедным (увеличивая таким образом их платежеспособный спрос, направляемый, в первую очередь, на продукты местного производства); - введение налога на добавленную стоимость, который менее обременителен для торговых, спекулятивных операций (с быстрым денежным оборотом) и особенно чувствителен для «тяжелых», материало- и капиталоемких производств; - устранение налоговых ограничений на международную миграцию капиталов, в целях контроля над инвестиционной политикой других стран; - применение, для регулирования своих налоговых отношений с другими странами, модели налогового соглашения ОЭСР, которая крайне благоприятствует именно странам – экспортерам капитала; - высокие нормы и ставки социальных налогов с целью поддержания громоздкой и низко-эластичной системы социального страхования и обеспечения. Но, как уже отмечалось, в мире есть и отклонения от этих двух основных моделей налоговой политики, которые, в целом, не составляют какое-то особое «политическое» направление, но допускают некоторые корректировки в смысле «фискального» освоения некоторых особо благоприятных условий, обстоятельств, преимуществ, которые исторически или территориально-географически выделяют конкретную ситуацию в данной конкретной стране. В РФ есть огромные природные богатства и есть протяженная территория, которая позволяет использовать ее для организации транзитных потоков грузов и пассажиров. При правильном использовании этих двух преимуществ они могут приносить государству крупные доходы, которые дадут возможность этому же государству брать со своих граждан меньше налогов. Поэтому России, видимо, надо создавать какой-то свой модельный вариант налоговой политики, со всей очевидностью - более благоприятный в плане общей фискальной нагрузки для своих граждан и предприятий, чем в любой другой развитой стране мира. В целом же эффективность и «полезность» проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от решения определенного набора основных вопросов налогообложения. Это – выбор налоговой базы (доходы или расходы, или их какое-то сочетание); выбор метода и режима налогообложения (начисление налога налоговыми органами, самодекларирование доходов, уплата налога получателями доходов, удержание при выплате дохода, и др.); выбор размера налога и иерархии налоговых ставок (высокая или низкая доля объекта обложения, пропорциональные, прогрессивные или регрессивные налоговые ставки); выбор метода обложения межгосударственных потоков товаров, доходов и капиталов; выбор объектов налогового подавления (вывоз доходов и капиталов, сделки с наличными, потребление алкоголя, табака, энергоресурсов и т.д.). С экономической точки зрения основным вопросом налоговой политики является выбор момента применения налога. Законодатель имеет перед собой конкретные социально-экономические процессы, конкретные циклы гражданского и коммерческого оборота, и он должен выбрать, на каком этапе, в каком звене (а если на всех этапах, во всех звеньях – то какими налогами, как и в каких размерах) применять механизмы налогообложения. В коммерческом обороте сначала инвестируются денежные средства (капиталы), затем на них приобретаются факторы производства, с помощью которых производятся товары и оказываются услуги, затем эти товары и услуги продаются и, наконец, вырученные от этих продаж новые денежные средства частью возвращаются в производство, частью – идут на собственное потребление владельцев капитала, частью – идут на цели накопления (или, как иногда говорят, на отложенный спрос). В гражданском обороте люди сначала зарабатывают доходы, затем – частью расходуют их на приобретение товаров/услуг текущего потребления и имущества, часть – обращают на накопление, и затем – имущество могут продать, а накопляемые средства могут передавать другим лицам (в порядке дарения или наследования) или вкладывать в те или иные инвестиционные объекты, чтобы получать новые доходы. Соответственно выбору момента применения налога будут возникать различные социальные и экономические последствия. В коммерческом обороте обложение денежных капиталов будет уменьшать возможности (за счет вычета налога из суммы наличных капиталов) и склонности к накоплению (налог “штрафует” накопление денег). Обложение факторов производства (капитала, труда и земли) отражается непосредственно на темпах экономического роста (чем выше налоги – тем ниже темпы роста, и в зависимости от распределения налогового бремени между отдельными факторами производства подавляются либо капиталоемкие, либо трудоемкие, либо ресурсо-землеемкие отрасли производства). И, наконец, обложение полученных коммерческих доходов (прибылей) – разными налогами, “в развилке” распределения этих доходов на цели потребления и накопления – относительно поощряет или подавляет одно против другого. В гражданском обороте обложение доходов подавляет склонность людей к зарабатыванию денег (поскольку речь идет об обложении денежных доходов), обложение действий по приобретению потребительских товаров, имущества или накоплению либо подавляет все эти действия в целом, либо относительно поощряет одно (одни) против других (другого). И, наконец, обложение непосредственно объектов инвестирования (к примеру, земли, ценных бумаг, и т.д.) соответственно влияет на предпочтения людей вкладывать свои деньги в те или иные инвестиционные объекты. В целом, как мы видим, законодатель должен выбирать между тремя объектами обложения – доходами, имуществом и сделками (а фактически – между двумя, поскольку доходы можно по другому определить как прирост принадлежащего лицу имущества, равно как и имущество – как накопленные доходы лица) и между различными налоговыми режима применительно к разным лицам, получающим доходы, владеющим имуществом и совершающим сделки. В Российской Федерации в настоящее время в налоговой политики абсолютно превалирует фискальная функция. Налоговое бремя в целом поддерживается на уровне других развитых стран, при этом само это бремя распределено крайне неравномерно. К примеру, основной налог, НДС: финансовый сектор от его уплаты освобожден (за исключением отдельных операций), экспортеры сырья его не только не платят, но еще и получают прямое возмещение налога из бюджета, торговля переносит НДС на покупателей, и только реальный сектор экономики испытывает бремя его уплаты в полной мере. Налог на прибыль также лишен необходимых средств налогового стимулирования (таких, например, как налоговые кредиты), в результате чего он не обеспечивает возможностей для самофинансирования предприятий и не поощряет инновационную деятельность. В целом принятая в стране система налогового регулирования бизнеса не обеспечивает условия российским предприятиям для здоровой конкуренции с иностранными производителями, как на внешнем, так и на внутреннем рынке. Вопрос 2. Налог или сбор: отличительные признаки, характеристика элементов. Историческая эволюция отдельных видов налогов Как уже было отмечено, первой регулярной общественной потребностью стало отправление религиозных обрядов. На первых порах денежные и натуральные сборы связывались с осуществлением периодических религиозных обрядов – в форме жертвоприношений. Позднее регулярность таких сборов стала увязываться с периодичностью производства в хозяйственных процессах (с каждой удачной охоты, от приплода скота, со сбора урожая и т.д.). В странах Древнего Востока (Китае, Индии, Вавилоне, Египте и других), где государственная власть совпадала с церковной (глава государства считался имеющим божественное происхождение и поэтому осуществлял также и обязанности верховного иерарха), налоги взимались особыми государственными чиновниками, в других странах, где отсутствовала централизованная государственная власть – непосредственного жрецами или монастырями. В странах Европы взимание налогов еще долго считалось исключительной привилегией христианской церкви. Соответственно, жрецы, а затем монастыри стали первыми сборщиками регулярных налогов. В период Реформации борьба против католической церкви велась также и против налогов, взимаемых в ее пользу. Регулярные налоги затем стали возрождаться в городах – на цели содержания органов самоуправления и ведения городского хозяйства. При этом вначале господствовали такие формы налогов, как акцизы (налоги на потребление) и торговые пошлины. С развитием капиталистических товарно-денежных отношений заметное место заняли налоги на земельную собственность – как средство вытеснения феодальной знати, а с появлением регулярных армий в норму стали входить налоги на финансовые капиталы, на прибыли компаний и на личные доходы граждан. При этом первыми объектами обложения были земельная собственность, скот, рабы. Войны велись для получения разовых контрибуций или дани с побежденных народов. Источниками доходов церкви были жертвоприношения. В древних государствах Востока важным источником доходов была плата за пользование землей. В Древней Греции свободные граждане городов налогов не платили. Вместо этого они при необходимости вносили добровольные по­жертвования, и только в случаях войн вводилось обложение доходов. В Древнем Риме расходы государства обычно покрывались путем сдачи в аренду обще­ственных земель. Высшие должностные лица государства содержали себя сами. Избираемые судьи не только безвозмездно исполняли обязанности, но еще и вносили на общественные нуж­ды собственные средства, считая это своей почетной обязанностью. В случаях войн граждане привлекались к уплате налога со своего имущест­ва (для этого раз в пять лет они были обязаны подавать избранным цензорам сведения о своем имущественном и семей­ном положении). Во времена Римской империи основным источ­ником доходов государства служил поземельный на­лог. Жители провинции должны были платить единую для всех подушную подать. Применялись и некоторые косвенные нало­ги: налог с торгового оборота — 1%, особый на­лог на продажу рабов — 4%, налог на освобождение рабов — 5% от их стоимости, и другие. В 6 г. н.э. был введен налог с наследств (по ставке 5%), средства которого направ­лялись для выплаты пенсий отслужившим свой срок или освобожденным от службы по ранениям и болезням солдатам. С развитием и рос­том городов налоговая система была дополнена налогами на различные виды хозяйственной и промысловой деятельности. Эти налоги устанавливались как плата за право заниматься соответствующей деятельностью. В торговле широкое распространение получили таможенные сборы и налоги на продажи конкретных видов товаров. В целом этот этап характеризовался огромным количеством налогов, причем часть их государство отдавало на откуп. В Европе средних веков был широко распространен подомовой налог. Впервые он был введен в Англии и рассчитывался по числу труб или окон. В других странах Ев­ропы этот налог иногда рассчитывали по числу дверей, по длине фасада и т.п. Все эти последствия подомового налогообложения сейчас можно увидеть в архитектуре современной Европы. Среди косвен­ных налогов известны налоги на хлеб, соль, сахар, вино и т. п., которые были распространены в Европе с XIII-XIV веков. Повышение ставок косвенных налогов часто вызывали народные волнения (известны «соляные бунты», движения за отмену “хлебных налогов”, борьба американских колоний за освобождение от гнета британской короны началась с требований об отмене пошлин на импорт чая – знаменитое “бостонское чаепитие», и гербового сбора с векселей). При этом общество было подразделено на “податные” и свободные (от налогов) сословия. Вначале свободой от прямых налогов пользовались аристократия и жречество, затем - дворянство и духовенство, до самых последних времен налоговые иммунитеты действовали для членов королевских семей. Произвол властей при установлении и сборе налогов часто приво­дил к открытым формам не­повиновения. Одним из первых известных в истории случаев открытого отказа платить налог был Святой Хью (1140-1200) из Линкольна, который от­казался платить налоги знаменитому королю Британии Ричарду Льви­ное Сердце. Н. Тургенев в своей известной работе по налогам писал: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы нало­гов, были одною из причин того..., что нидерландцы сделались не­зависимыми от Испании, швейцарцы - от Австрии, фрисландцы - от Дании, и, нако­нец, казаки - от Польши». На рубеже XVII-XVIII вв. власти европейских стран стали понимать, что налоговый произвол серьезно тормозит развитие и начали переходить к более простой, понятной, удобной и стабильной налоговой системе. Приори­теты в развитии налоговых систем сместились от обложения множества объектов разными косвенными налогами к более унифицированным налогам на продажи и на доходы. В Европе наметился значительный подъем производства, связанный с укрупнением предприятий и быстрым ростом городов. В налогообложении появилась новые формы налогов с оборота, а также одним из объектов обложения стал капитал (в форме обложения доходов, извлекаемых собственниками финансового капитала). И, наконец, на рубеже Х1Х-ХХ веков получили распространение подоходные налоги – налоги на прибыли предприятий и налоги на доходы граждан. Вслед за этим совершенствование налоговой техники и развитие концепции государства благосостояния привели к появлению формы налога на добавленную стоимость и социальных налогов. Появились также особые целе­вые налоги — налоги, сборы от которых целевым порядком направлялись на финансирование конкретных общественных нужд - строительство дорог, поддержка образования и культуры, экологические цели и т. п. Определение налога, виды налогов и сборов, их признаки Юристы обычно определяют налог как «платеж», историки – как «дань», «побор», «оброк», экономисты и социологи – как «взнос», «ставка», «пошлина», «пожертвование» и т.д. Известно и множество других давних трактований «налога»: дань, мыт, пошлина, сбор, акциз, подать, налог, и т.д. И в современном обществе трактования налогов и сборов отражают традиционные взгляды на их происхождение: contribution, impot, rate, tax и т.д. В отличии от России, в зарубежных странах трактование налога имеет более нейтральное семантическое значение. Так, в Англии налог носит название datu, что ознчает: долг, обязательство, во Франции — import, как обязательный платеж, в Германии Steuer - налог понимается как поддержка государства, законодательство США определяет налог как такса (tax). В России с пониманием трактовки налога дело обстоит гораздо сложнее. В Налоговом кодексе РФ определение налога, на наш взгляд, далеко от сути этого понятия и является некорректным, в первую очередь, по отношению к налогоплательщику, а также с точки зрения правил словоупотребления. Вспомним определение налога: «налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»2. Во-первых, в этом определении налог означает «взимаемый платеж». Однако платежи не взимаются, а «вносятся» или уплачиваются налогоплательщиками. Во-вторых, фраза «в целях обеспечения деятельности государства» имеет абстрактный характер: непонятно, в целях обеспечения какой деятельности государства? Получается, что собранные налоги могут использоваться, например, на погашение государственного долга, на взносы в международные организации или для оказания помощи другим государствам. В-третьих, фраза, означающая, что налоги взимаются «в форме отчуждения…денежных средств налогоплательщика, принадлежащих ему на праве собственности» вообще ставит самого налогоплательщика в тупик. Получается, что то, что является собственностью налогоплательщика (будь то денежные средства или имущество, или имущественные права), а, значит, принадлежит ему на законных основаниях, у него могут отобрать? По нашему мнению, здесь явное противоречие с положениями Конституции, а именно статьей 35, в которой сказано, что «право частной собственности охраняется законом». Складывается ощущение, что вся эта казуистика, основанная на смешении нормативно-административного и формально-юридического подходов, приведена для того, чтобы окончательно запутать налогоплательщика и сделать так, чтобы налоги стали для него еще более непонятными, чем он себе предполагал до того, пока не обратился к Налоговому кодексу. Одним словом, он должен понимать, что налоги, это платежи, которые у него, если «не изымут, то отберут»… В действительности, в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"3 было дано достаточно корректное и грамотное определение налога: «Налог или сбор – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый налогоплательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными органами». В современных условиях его трансформация имела бы следующий смысл: Налог – это отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками по поводу уплаты последними денежных средств в бюджет соответствующего уровня в порядке и на условиях, определяемых законодательными органами, обладающие свойствами (признаками) односторонности, обязательности и регулярности. Действительно, «налог» - это отношения, в основе которых лежат налоговые обязательства, которые применительно к конкретному виду налога (или сбора) могут существенно различаться. Например, дополнительно к уплате налога могут вводиться требования к процедуре прохождения регистрации (налогоплательщика, объекта обложения), к ведению учета хозяйственных операций, составлению налоговой отчетности, предоставлению определенной информации налоговым органам, и т.д. В налоговом законодательстве, кроме термина «налог» используются также «сбор» и «пошлина», которые в совокупности являются налоговыми платежами, поскольку они обязательны к уплате в бюджет. Среди них: государственная пошлина, сбор за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов и торговый сбор. Отличие налогов от сборов состоит в том, что сборы и пошлины обычно взимаются государственными и местными органами и учреждениями за оказание законно установленных услуг (например, лицензионный сбор за выдачу лицензии на право занятия определенным видом деятельности) или предоставление определенного права (например, государственная пошлина доверенность на право вождения автомобилем). Таким образом, сборы и пошлины, в отличие от налогов, имеют возмездный характер. К примеру, уплачивая госпошлину, ее плательщик взамен получает от государства акт регистрации какой-либо сделки. Сборы и пошлины, как правило, не являются регулярными платежами. Под налогом всегда подразумевается систематический взнос, который уплачивается плательщиком без какого-либо встречного удовлетворения. «Свойства» или признаки налога. Признак односторонности означает одностороннюю обязанность по уплате налога. Это означает, что налоги представляют собой восходящие потоки денежных средств, т.е. от налогоплательщиков (налоговых агентов) в бюджетную систему государства. При этом они имеют характер условно безвозвратных, безэквивалентных платежей. Одним словом, налогоплательщик не может потребовать взамен уплаты налога каких-либо определенных благ на сумму уплаченного им налога. То обстоятельство, что при уплате налога не возникает прямой выгоды или прямого преимущества для конкретного налогоплательщика, следует понимать в узком смысле, так как государство опосредованно предоставляет налогоплательщику широкий перечень благ, среди которых бесплатное образование, медицинское обслуживание, защита органами правопорядка и пр. Признак обязательности означает, что уплата налога выступает обязанностью налогоплательщика в соответствии с Конституцией РФ и Налоговым кодексом РФ. В налоговых отношениях нет никакого элемента «договорного» или «условного» характера. Есть закон, определяющий конкретные условия применения данного налога, и налогоплательщик обязан исполнять требования закона. Признак регулярности уплаты налога предполагает систематичность, повторяемость его применения - в той мере, в какой эту самую регулярность определяет характер общественных нужд, сложившийся в данной общности людей. Основные элементы налога Под налогами понимаются обязательные законноустановленные платежи в бюджетную систему. В свою очередь, законноустановленный налог должен отвечать, как минимум, двум условиям: во-первых, он должен быть установлен законодательным актом, принятым и опубликованным в установленном порядке; во-вторых, в данном законе должны быть установлены все элементы налогового обязательства (рис 2). Рисунок 2. Элементы налогообложения, установленные статьей 17 НК РФ. К элементам налога относятся: объект налога, субъект налогообложения, налоговая ставка, налоговый оклад, получатель налога, источник налога, масштаб и единица налога, налоговые льготы, сроки уплаты, порядок исчисления и др. Все эти элементы объединены в группы, которые включают обязательные (базовые) элементы, факультативные и дополнительные (табл. 2). Через эти элементы в законах устанавливается вся налоговая процедура и условия налогообложения. Само понятие элемента универсально и используется в налоговых системах всеми странами мира. Таблица 2. Структура (элементы) налога Основные (обязательные) ст. 17 НК РФ Дополнительные Факультативные Объект Предмет Ставка налога Налоговая база Масштаб Льготы Ставка налога Единица Сроки уплаты Налоговый период Источник уплаты Отчетный период порядок исчисления налога Получатель Формы отчетсности порядок и сроки уплаты налога. Базовые или обязательные элементы установлены статьей 17 НК РФ. К ним относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Ранее уже излагалось, что данные элементы составляют структуру каждой главы Налогового кодекса и в каждом законе о налоге данный набор элементов обязательно присутствует. В случае если хотя бы один из обязательных элементов не будет установлен законом (Налоговым кодексом), налог этот налогоплательщику можно не уплачивать. Основные элементы налога обязательны для всех видов налогов. В разные периоды развития налоговой системы набор обязательных элементов менялся. Так, к обязательным элементам относились только объект налогообложения, налоговая ставка и сроки уплаты налога. Многие первоначальные виды налогов (торговые пошлины, подушевый налог, налоги на землю и объекты недвижимости) определялись именно этим минимальным набором элементов. Позже, к обязательным элементам были отнесены: субъект налогообложения, отчетный период, единица налогообложения. Поэтому можно утверждать, что, в конечном итоге, все элементы важны для наиболее полного понимания определения налогов. Дополнительные элементы налога, как бы, дополняют наше представление о налоге, делают его наиболее понятным. Дополнительным элементам отдельная статья в Налоговом кодексе не отводится, вместе с тем, так или иначе они в законе о налогах обозначены. Правда, не все дополнительные элементы могут присутствовать в тексте закона. Так, «получатель налога» (бюджет соответствующего уровня), как правило, в Налоговом кодексе не упоминается. Этот дополнительный элемент обозначен в Бюджетном кодексе РФ. Отсутствует в Налоговом кодексе и такой элемент, как «предмет налога». Полагаем, что отсутствие данного элемента в законе объясняется тем, что наличие предмета налогообложения не влечет обязанности заплатить налог. О предмете мы знаем еще до возникновения объекта налогообложения. Такие дополнительные элементы, как «масштаб налога» и «единица налогообложения» в налоговых законах обозначаются, но на них внимание не акцентируется. К примеру, масштабом акцизов по алкогольной продукции выступает крепость напитков, а единицей налогообложения – градусы. Эти элементы содержатся в статье, устанавливающей ставки по акцизам. К факультативным относятся те элементы, которые могут устанавливаться нижними уровнями власти (региональными и местными) в соответствии с переданными им полномочиями. Так, на уровне субъектов РФ и муниципальных образований могут устанавливать налоговые льготы (с учетом социально-экономических особенностей территорий), сроки уплаты налогов и сборов (в зависимости от сезонности социально-экономических процессов и др.) и налоговые ставки. Вместе с тем, установление факультативных элементов ограничено пределами, заданными Налоговым кодексом РФ. Остановимся на характеристике отдельных элементов. Объектами обложения могут выступать отдельные виды имущества (сумма имущества налогоплательщика), отдельные виды доходов (сумма доходов налогоплательщика), отдельные виды сделок (сумма продаж, общий оборот налогоплательщика). При этом вместо налогообложения по доходам (по сумме полученных доходов) физических лиц может применяться налогообложение по расходам (по сумме израсходованных доходов). В прошлом в ряде стран в качестве объекта обложения выступал также сам человек. Такой «подушевый» налог обычно применялся только в отношении мужчин дееспособного возраста и служил целям замещения воинской повинности. В современных условиях подушное налогообложение (равномерный налог с каждого лица, проживающего в данной местности) вводится достаточно редко (последняя попытка введения такого налога в развитых странах имела место в Великобритании и стоила поста премьер-министра Маргарет Тэтчер; на Украине (в Крыму) применяется подушевый налог с туристов). Под имуществом как объектом обложения обычно понимаются любые виды имущества и имущественных прав, признаваемых в соответствии с нормами гражданского права. При этом объектом обложения конкретным видом налога может быть отдельный вид имущества, совокупность видов имущества или общая сумма имущества, принадлежащая лицу в рамках установленного налогового периода (капитал, сумма активов, состояние). Под доходом как объектом обложения обычно понимается материальная выгода в денежной или натуральной форме, результатом которой является прирост суммы имущества или увеличение потребления получателя такой выгоды или зависящих от него лиц. При этом объектом обложения конкретным видом налога может быть отдельный вид дохода, совокупность видов доходов или общая сумма доходов (сумма внутристрановых доходов, «всемирный доход, общая чистая прибыль предприятия). Под сделкой как объектом обложения обычно понимается переход имущества или имущественных прав в отношениях между разными плательщиками налогов. При этом объектом обложения конкретным видом налога может быть отдельная сделка, отдельный вид или совокупность видов сделок, валовый (торговый) оборот, сумма продаж предприятия). Предмет и объект налога. Следует понимать, что объект налогообложения возникает вследствие какого-либо действия по отношению к предмету налога. Именно это отличает объект от предмета. Например, в качестве предмета может выступать транспортное средство, а объектом – его продажа; предметом выступает прибыль, объектом – получение (извлечение) прибыли. Наличие предмета еще не вызывает обязанность заплатить налог. С возникновением объекта налогообложения появляется налоговая обязанность. По отношению к предмету могут возникнуть разные объекты, значит, и разные налоговые обязательства. Взять, к примеру, автомобиль. При его продаже, возникает обязанность заплатить налог на доходы физических лиц; при покупке – налог на добавленную стоимость и акцизы; при постановке на учет в органах ГИБДД - государственную пошлину; при оформлении его в собственность - транспортный налог. Налоговая база представляет собой стоимостную оценку либо количественное определение объекта обложения, осуществляемые либо самостоятельно одной из сторон налоговых отношений, либо совместно этими сторонами в соответствии с правилами и нормами, установленными законом. Стоимостная оценка налоговой базы служит той основой, к которой применяется адвалорная налоговая ставка. Количественное определение налоговой базы служит основой для расчета налогового обязательства при применении специфической налоговой ставки. Налоговые ставки подразделяются на специфические и адвалорные. Кроме того, применительно к конкретному виду налога могут применяться простые, сложные и комбинированные налоговые ставки. В последние годы, в связи с распространением компьютеров и информационных технологий, в отношении некоторых видов налогов обсуждается возможность установления налоговых ставок, определяемых графически (математической формулой, уравнением функциональной зависимости). Специфические налоговые ставки определяются как фиксированная денежная сумма с единицы объекта обложения (имущества, дохода, сделки). В древние времена при обложении имущества и сделок налоговые ставки могли выражаться в доле имущества (товара), подлежащего налогообложению (долевые налоговые ставки). В современном периоде долевые налоговые ставки применяются достаточно редко (например, в соглашениях о разделе продукции); вместе с тем, изъятие доли имущества (товарной массы) может применяться налоговыми органами как способ погашения денежного налогового обязательства (например, при налогообложении наследств, товаров, следующих через границу, и т.д.). Адвалорные налоговые ставки определяются в долях от денежной стоимости объекта обложения. Как правило, исчисление этих долей ведется в процентах (промиллях), но могут применяться иные методы исчисления долей. К примеру, по налогу на доходы физических лиц установлена адвалорная ставка в 13% от полученного дохода, по налогу на прибыль организаций – 20%, по налогу на добавленную стоимость – 18%. Простая налоговая ставка предполагает, что устанавливается единая доля налога по отношению к объекту обложения – вне зависимости от величины его стоимости (цены) и без учета личности плательщика налога. В настоящее время такие ставки утратили свою актуальность и целесообразность. Сложные налоговые ставки предполагают изменение доли налога либо в зависимости от изменения стоимости объекта обложения, либо от личности плательщика налога. В первом случае может применяться как прогрессия (подоходный налог), так и регрессия налоговых ставок (бывший единый социальный налог). Во втором случае налоговые ставки дифференцируются либо по признаку вида налогоплательщика (физическое лицо, юридическое лицо), либо по характеру отношений между лицами в сделке, выступающей в качестве объекта обложения (передачи имущества по наследствам и дарениям). Комбинированные налоговые ставки применяются либо в порядке сочетания специфических и адвалорных налоговых ставок (по некоторым видам акцизов), либо сочетанием простых и сложных видов ставок (необлагаемый минимум и прогрессия налоговых ставок при подоходном налоге). К примеру, по акцизам действуют специфические и комбинированные налоговые ставки. Так, в отношении табачной продукции по сигарам действует специфическая ставка: 128 руб. за 1 сигару; в отношении сигарет и папирос действует комбинированная ставка 960 руб. за 1000 шт. + 11,0% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 1330 руб. за 1000 шт.). Обязанность уплаты налога (налоговое обязательство) непосредственно связана со сроком исполнения этого обязательства (сроком уплаты налога). Налоговое обязательство возникает для плательщика налога при наличии оснований, установленных законом для разных видов налогов. Такими основаниями могут быть истечение установленного налогового периода (для налогов на доходы и налогов на оборот) или наступление обстоятельств, определяющих момент возникновения налогового обязательства (приобретение имущества в собственность – для налогов на имущество, совершение сделки, пересечение границы – для налогов на отдельные сделки, таможенных пошлин). Момент исполнения налогового обязательства определяется как крайняя календарная дата, определенная как срок уплаты налога, после истечения которого вступают в силу санкции, предусмотренные законом для просрочки налогового платежа. Срок уплаты налога может фиксироваться как твердая дата в календаре (не позднее такого-то числа) или как привязка к некоторому событию (моменту), связанному с движением объекта обложения (приобретение имущества, получение дохода, совершение сделки). При этом различают сроки авансирования денежных сумм в уплату налога, рассрочки уплаты полной суммы налога и срок окончательного исполнения налогового обязательства. Авансирование применяется при уплате подоходных налогов и рассрочка уплаты суммы налога – при взимании налогов с отдельных видов имущества. Срок окончательного исполнения налогового обязательства предполагает завершение всех расчетов по данному виду налога: с зачетов всех авансов и с учетом всех изменений в свойствах и стоимости объекта обложения за истекший налоговый период. Определение плательщика налога необходимо в тех случаях, когда по каким-либо причинам или основаниям их уплата не распространяется на всех субъектов обложения конкретным налогом или предполагается дифференциация тех или иных условий налогообложения (например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются те лица, которые осуществляют операции по реализации, а налога на имущество физических лиц – только те, кто имеет в собственности зарегистрированное имущество и т.п.) Следует отличать налогоплательщика от плательщика налога. Как элемент обложения, «плательщик налога» определяет лицо, на которое законом возложена обязанность уплаты налога (за себя или в счет налоговых обязательств другого лица). Если законом о конкретном налоге прямо не определено, кто является плательщиком данного налога, или определение плательщика налога оставлено на усмотрение лиц, участвующих в деятельности, приносящей доход, являющихся собственниками, владельцами или пользователями имущественного объекта обложения этим налогом, или сторонами в сделке, облагаемой этим налогом, то плательщиком налога признается действительный получатель дохода (бенефициар), непосредственный выгодоприобретатель (в отношении имущественного объекта обложения) или та сторона, на которую по условиям сделки возложена обязанность по уплате налога. Плательщиком налогов на доходы и на имущество физических лиц может быть признано самостоятельно - одно физическое лицо или совокупно – семья (домохозяйство). Режим обложения физических лиц может быть также распространен на имущественный комплекс в состоянии перехода от одного плательщика налога к другому (наследственная масса имущества и доходов в период до принятия или раздела этого объема между наследниками). Плательщиком налогов с юридических лиц может быть самостоятельно – само юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица (отделение, деловое учреждение) или группа юридических лиц (консолидированный налогоплательщик). Под налоговым периодом понимается период времени, в течении которого или в отношении которого устанавливается объект обложения, определяется налоговая база и исчисляется окончательный размер налогового обязательства. Налоговый период определяет периодичность применения данного налога или альтернативного налогового режима. При применении некоторых видов налогов применяется также отчетный период – как метод выделения периодичности составления и представления промежуточной отчетности по динамике изменения объекта обложения (его налоговой базы) в рамках установленного законом налогового периода. Для авансового внесения налоговых платежей, предусмотренных законом по отдельным видам налогов, может устанавливаться платежный (расчетный) период – которым определяются сроки и периодичность внесения таких платежей. Налоговый период может составлять календарный год, бюджетный год (для стран, в которых он отличается от календарного года), последовательные двенадцать месяцев, четыре, два или один квартал, или иной период времени. Налоговый период по данному отдельному налогу может совпадать с отчетным периодом или включать в себя два или более отчетных периодов. Например, по акцизам отчетный и налоговый периоды совпадают; по налогу на имущество организаций налоговым периодом выступает календарный год, а отчетными – квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговые обязательства и обязательства по отчетности по каждому налогу определяются в соответствии с установленным для этого налога его налоговым периодом; отчетный период определяет для налогоплательщиков только обязательства по отчетности по данному налогу, платежный период – определяет периодичность внесения авансовых платежей. Налоговый период может устанавливаться законом по каждому налогу или как фиксированный период времени или как набор правил (норм), позволяющий определить его применительно к конкретным условиям или обстоятельствам (например, в случае создания нового юридического лица, организации, слияния или разделения организаций или при ликвидации действующей организации). В случаях, предусмотренных законом, налоговый период может устанавливаться по соглашению налогового органа с плательщиком налога (например, для производственной деятельности с особо длительным циклом производства). Порядок исчисления и уплаты налога определяется законом по каждому виду налога. Порядок исчисления налога включает порядок расчета денежного обязательства по налогу, а также нормы, определяющие механизм и размеры компенсации затрат налогоплательщика в случае переплаты налога, стимулирования за досрочную уплату налога и наказания (санкционирования) за пропуск сроков уплаты налога. Порядок уплаты налога включает нормы, определяющие периодичность и размеры авансовых платежей по данному налогу, порядок реализации перерасчетов по данному налогу (возврата или зачета переплат или внесения доплат по налогу), а также определение способа и места внесения денежных сумм в счет погашения обязательства по налогу. При этом постулируется, что налогоплательщик вправе погашать свои обязательства по налогам любым доступным ему и не запрещенным законом способом: путем зачисления денежных средств на счет налогового органа наличным и безналичным путем, банковским чеком, подтвержденным векселем со сроком погашения до срока исполнения налогового обязательства, и по личной или корпоративной кредитной карточке; единой суммой или в разбивку, разными платежами; самостоятельно или через представителя или посредника; иным образом. Налоговый орган обязан обеспечить доступность для налогоплательщика любых разрешенных законом способов внесения платежей в счет погашения его налоговых обязательств; обязан незамедлительно, по первому требованию налогоплательщика, выдавать ему полные подтверждения относительно сумм поступивших платежей денежных сумм; налоговому органу также вменяется в обязанность, в случае получения переплат по одному виду налога и при наступлении срока исполнения обязательства по другому виду налога, самостоятельно и за свой счет производить взаимозачет по этим налогам, с последующим немедленным уведомлением налогоплательщика о произведенном взаимозачете. Налоговый орган также обязан, с учетом обстоятельств и конкретной ситуации налогоплательщика, рассматривать и по возможности принимать предложения налогоплательщика о погашении своих обязательств по налогам иными способами и средствами (взаимозачетом, передачей материальных ценностей, долговых обязательств третьих лиц (включая обязательства государства и его органов), платежом иностранной валютой, оказанием услуг, выполнением работ для госорганов и т.д.). При применении многих современных видов налогов важное значение имеет такой элемент обложения как налоговые льготы. Льготы являются одним из самых важных элементов в системе налогового регулирования экономики страны. В зарубежной практике налогообложения применяются следующие виды налоговых льгот. Таблица 3. Виды налоговых льгот в зарубежных странах. Tax immunities Tax exemptions Tax deductions Tax credits – до negative taxation Tax rebates Tax referrals Tax compensations Tax annulations Исключение из состава налогоплательщиков Исключение из числа объектов обложения Вычеты из налоговой базы по налогу Вычеты из суммы начисленного налога – до начисления «избытка» налогового платежа Снижение ставки налога Отсрочки, рассрочки – для даты налогового платежа Компенсации, возвраты из сумм уплаченного налога Списание задолженности по налогам Любые виды налогов Подоходные налоги, НДС, налоги на имущество Подоходные налоги, налоги на имущество Подоходные налоги Любые виды налогов Любые виды налогов Любые виды налогов Решения судов, налоговые амнистии – для любых видов налогов В России понятие «налоговая льгота» закреплено законодательно в пункте 1 статьи Налогового Кодекса РФ. Так, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В силу пункта 2 статьи 56 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик вправе либо отказаться от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ. Налоговые льготы не могут иметь индивидуальный характер и предоставляться конкретному индивиду, они предоставляются категориям (группам) налогоплательщиков. Данное в Кодексе определение отражает сущность понятия налоговый льготы и механизм их функционирования только как элемента налогообложения, однако такое понимание сужает понимание налоговой льготы, как экономической категории. В приведенном выше определении налоговые льготы не рассматриваются как инструмент регулирующей функции налогов. Налоговые льготы относятся к факультативным элементам налогообложения. Они могут быть установлены Налоговым кодексом РФ – в этом случае они становятся обязательным элементом налогообложения в соответствии ст. 17 НК РФ. Их называют «федеральными». Также существуют льготы «региональные», установленные законами субъектов РФ и «местные», установленные нормативными правовыми актами муниципальных образований. По механизму предоставления налоговые льготы дифференцируются на изъятия, скидки и освобождения. Изъятия — это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения. Изъятия распространяются как на налоги с физических лиц, так и организации. Например, не подлежит налогообложению вследствие экстраординарности причины предоставления материальная помощь пострадавшим от стихийных бедствий. Такой вид налоговых льгот используется как по прямым, так и по косвенным налогам. Так, НДС не облагаются банковские операции, за исключением инкассации. Изъятия могут быть постоянными или предоставляться па определенный срок, причем как всем налогоплательщикам налога, так и отдельным категориям. Скидки — это налоговые льготы, которые направлены на уменьшение налоговой базы. По подоходным налогам скидки, как правило, применяются к расходам налогоплательщика. Налогооблагаемый доход чаще всего уменьшается на расходы, которые поощряются государством, например, на научно-исследовательские работы. В зависимости от размера скидки могут быть лимитированными (т.е. размер их ограничен прямо или косвенно) и нелимитированными. Скидки могут распространяться на всех налогоплательщиков или на отдельные их категории. Освобождения — прямые сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, достигаемые уменьшением налоговой ставки или окладной суммы. Этот вид налоговых льгот наиболее способен учитывать имущественное положение налогоплательщика. Классификация налоговых льгот по видам, согласно положениям Налогового кодекса РФ, представлена следующими видами: - необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта, которая исключается из налогообложения; - изъятие из обложения налогом определенных элементов объекта налогообложения; - освобождение отдельных категорий плательщиков от уплаты налогов; - понижение налоговых ставок; - целевые налоговые льготы, включая отсрочку или рассрочку но уплате налога. По содержанию они не отличаются от рассмотренных выше. Заслуживает внимания отсрочка или рассрочка, поскольку это особый вид налоговых льгот, направленных на смягчение временной недостаточности у налогоплательщиков средств, в том числе обусловленной расходами, поддерживаемыми государством. Отсрочка или рассрочка по уплате налога — это изменение срока уплаты налога (при наличии оснований) па срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Особым видом налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований получают возможность в течение согласованного срока и в определенных пределах уменьшать свои налоговые платежи с поэтапным возвратом их суммы и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам на срок от одного до пяти лет. В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут быть больше 50% общей суммы платежей. Размер кредита может составлять до 100% стоимости оборудования (затрат на производство инновационной продукции). Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы. В договоре определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон. В связи с большим разнообразием налоговых льгот, которые имели распространение до принятия Налогового кодекса, было принято решение об их максимальном сокращении. Основанием стало стремление к созданию равных условий хозяйствования для субъектов предпринимательства в рыночных условиях. Так, в 2002 году были отменены льготы по налогу на прибыль для организаций, использующих труд инвалидов, инвестиционная льгота, льгота за содержание объектов социально-культурной сферы и многие другие. В последующие годы некоторые льготы были возвращены («инвалидные») и обсуждается возврат к льготам, доказавшим свою эффективность в прошлом, например таким, как инвестиционная. Посредством льгот государство может оказывать влияние на процессы, происходящие в экономике, либо стимулируя их, либо угнетая. Так, например, используя налоговые льготы, возможно влиять на модернизацию, инноватизацию, а также инвестиционную привлекательность экономики и отдельных ее отраслей, в значительной мере способствовать решению социальных и политических проблем в обществе. Разнообразие возможных рычагов влияния налогов на социально-экономические процессы позволяет подчеркнуть важность их фискальной, регулирующей, стимулирующей, социальной и политической ролей. В зависимости от функций налогов, а также в зависимости от направления развития экономики, которое государство планирует поддержать или стимулировать, функциональной направленности использования высвобожденных средств, можно выделить следующие типы налоговых льгот: - инвестиционные льготы; - инновационные льготы; - льготы на поддержку и текущее развитие бизнеса; - социальные льготы. Анализируя налоговые льготы, механизмы их функционирования и влияния на экономику государства, можно столкнуться с близким по значению понятием – налоговая преференция. Стоит заметить, что определение налоговой льготы, установленное Налоговым Кодексом РФ, нуждается в дополнении и уточнении с правовой точки зрения, поскольку во многих случаях дает возможность отнести к налоговым льготам иные преференциальные положения законодательства о налогах и сборах, которые, по сути, не являются налоговыми льготами, несмотря на то, что и льготы и преференции являются «преимуществами» для налогоплательщика. Налоговая преференция – это предоставление государством приоритетов или послаблений в целях создания благоприятных условий для налогоплательщиков.4 В этом смысле можно утверждать, что «налоговая преференция» и «налоговая льгота» - понятия идентичные. Однако не следует их отождествлять, поскольку они имеют специфические отличные особенности функционирования. Поскольку Налоговый Кодекс не содержит определения «налоговые преференции», считаем необходимым разграничить данные понятия (табл. 4). Таблица 4. Сравнительные характеристики налоговых льгот и преференций* Критерии сравнения Налоговая льгота Налоговая преференция Цель введения Снижение налогового бремени Механизм действия Необходимость дополнительного расчета налогового обязательства с последующим изъятием льготы Прямой расчет пониженной суммы налога Момент введения В любой момент Вместе с введением налога Обязательность применения Желание (право) налогоплательщика Обязательный характер применения Направление применения Объект налогообложения Объект налогообложения Налоговая база Налоговая ставка Возможность приостановления действия на один или несколько периодов Возможность есть Возможность отсутствует Штраф за неприменение Не взимается Взимается Характер применения Экономический, социальный Экономический, социальный, индивидуальный Срок применения Определенный период времени Не ограничен (бессрочный) Общей и основной целью введения налоговых льгот и преференций, является снижение налоговой нагрузки на деятельность налогоплательщиков. Однако, механизмы их предоставления различаются. Налоговые льготы подлежат большему контролю и администрированию со стороны налоговых органов, так как они отдельно декларируются в налоговой отчетности налогоплательщиков, что позволяет отслеживать изъятия конкретных сумм и потери бюджетов. Более того, налоговые льготы выделяются в статистической налоговой отчетности по специальным формам (Форма N 5-НИО5, форма N 5-ТН6). Преференции же не имеют документального отражения в подобных отчетах. Налоговую льготу можно трактовать, как право или желание налогоплательщика уменьшить налоговую базу или сумму налога (или вовсе его не уплачивать). Примером служат положения ст. 145 НК РФ, согласно которой налогоплательщик имеет возможность не уплачивать этот налог при условии, что его выручка не превышает 2 млн. рублей в течение трех последовательных календарных месяца. К налоговым льготам относятся социальные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, которые налогоплательщику предоставляют в случае, если он имеет желание их получить и подает соответствующее заявление в налоговые органы. Преференцию же, в свою очередь, следует рассмотреть как обязанность налогоплательщика, уменьшить налоговую базу или сумму налога. Например, ставка 0% по экспортным и импортным операциям по налогу на добавленную стоимость позволяет фактически не облагать экспортные и импортные операции, а также получить вычет по данным операциям, который налогоплательщик не имел бы, если бы данные операции не облагались НДС. Однако, в соответствии со ст. 171 НК РФ, применение ставки 0% является обязательным в случае осуществления экспортно-импортных операций, и налогоплательщик не имеет право выбора использования данного инструмента. Поэтому его следует рассматривать как преференцию. Современная налоговая система Российской Федерации включает около 200 различных льгот и преференций. Совершенно очевидно, что введение новых и многочисленных льгот не изменит экономическую ситуацию в стране к лучшему. Необходимо учитывать их целесообразность. Для этого нужно проводить оценку эффективности налоговых льгот, путем постоянного их мониторинга. Так, по самому важному направлению налоговой политики, создающему благоприятные условия для предложения инноваций, был задан вектор не в сторону создания новых налоговых льгот, а строго на корректировку существующей системы налогообложения7. Экономическая эффективность налоговой льготы – это способность налоговой льготы воздействовать на экономические субъекты, чтобы достигались цели, ради которых была введена налоговая льгота. Иными словами экономическая эффективность налоговых льгот выражается в двух основных направлениях, а именно: - экономический эффект от льготы должен быть достигнут в полной мере, льгота должна воздействовать на определенный объект экономики; - объемы поступления средств в бюджет должны быть сопоставимы с экономическим эффектом от введения налоговой льготы. На сегодняшний день, оценка эффективности налоговых льгот проводится по трем основным критериям, которые выделяются исходя из основных направлений деятельности государственной экономической политики: бюджетной, экономической, социальной.8 Бюджетная эффективность определяет влияние налоговой льготы на доходы бюджета и рассчитывается путем сравнения потерь бюджета от предоставления льготы с приростом налоговых платежей, которые возникнут от ее применения. Социальная эффективность признается положительной, если применение налоговой льготы будет способствовать росту социальной защищенности населения региона, созданию новых рабочих мест, увеличению доходов граждан, формированию благоприятных условий их жизнедеятельности. И, наконец, экономический эффект от предоставления льготы подразумевает улучшение финансово-экономических результатов деятельности налогоплательщиков, использующих эту льготу. На сегодняшний день во всех субъектах РФ и их муниципальных образованиях приняты методики оценки эффективности налоговых льгот. Однако в них отсутствуют единые подходы к оценке: используются разные показатели оценки, разные подходы к их расчету. Некоторые методики направлены на оценку лишь экономической эффективности, другие исследуют только социальную эффективность налоговых льгот и только по местным налогам. Многие муниципальные образования имеют эти методики, но оценку эффективности не проводят вовсе. Абсолютно все методики не содержат требования отчетности налогоплательщиков о направлениях расходования средств, высвобожденных в результате предоставления налоговых льгот. Отсутствие унифицированной и обобщенной системы показателей оценки эффективности налоговых льгот, закрепленной на законодательном уровне, усложняет применение налоговых льгот, как инструмента налоговой системы, проведения их мониторинга и принятия последующих решений о дальнейшей пролонгации. Вопрос 3. Классификация налогов. Наиболее полное представление о налоговой системе может дать классификация налогов по различным критериям. Приведем основные критерии классификации налогов и сборов. В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги предусмотрены федеральные, региональные и местные налоги и сборы (табл. 5). Таблица 5. Виды налогов и сборов в зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги Федеральные налоги сборы Региональные налоги и сборы Местные налоги и сборы 1. Налог на добавленную стоимость 1. Налог на имущество организаций 1.Налог на имущество физических лиц 2. Акцизы 2. Налог на игорный бизнес 2.Земельный налог 3. Налог на прибыль организаций 4. Транспортный налог 3. Торговый сбор 5. Налог на доходы физических лиц 6. Налог на добычу полезных ископаемых 7. Водный налог 8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 9. Государственная пошлина    Следует отметить, что основной целью классификации видов налогов в зависимости от принадлежности налогов и сборов к уровню бюджета или ее еще трактуют, как деление налогов и сборов по их административно-территориальной принадлежности является распределение налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы. Такой подход лежит за пределами собственно налоговых отношений, так как характеризуется отсутствием как функциональных, так и сущностных характеристик отдельных видов налогов, что делает эту классификацию абсолютно непригодной для целей анализа и мониторинга эффективности действия налоговой системы.  Налоговая система РФ включает 14 видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и три местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых для отдельных категорий налогоплательщиков уплата большинства налогов заменяется единым налогом. В настоящее время установлено пять таких режимов: упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, соглашения о разделе продукции. Напомним, что перечень региональных и местных налогов является исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта РФ и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного.  Классифицируя российскую систему налогов и сборов по субъекту уплаты (табл. 6), важно подчеркнуть, что отдельные налогоплательщики - Таблица 6. Виды налогов и сборов по субъекту-налогоплательщику Налоги и сборы с юридических лиц Налоги и сборы с физических лиц Смешанные налоги (уплачиваемые физическими и юридическими лицами) Физические лица Индивидуальные предприниматели Физические лица индивидуальные предприниматели юридические лица Налог на прибыль организаций Налог на имущество физических лиц Патентная система налогообложения Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов Налог имущество организаций Налог на доходы физических лиц Торговый сбор Водный налог Водный налог Налог на игорный бизнес Налог на добычу полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость Налог на добычу полезных ископаемых Акцизы Акцизы Единый налог при заключении соглашений о разделе Единый налог при заключении соглашений о разделе продукции продукции Упрощенная система налогообложения Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Единый налог на вмененный доход Единый сельскохозяйственный налог Единый сельскохозяйственный налог Транспортный налог Транспортный налог Транспортный налог Земельный налог Земельный налог Земельный налог - юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено Налоговым кодексом. Это вызвано тем обстоятельством, что в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число организаций. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. При этом акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (а не номинально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, т.е. физические лица. Вместе с тем о роли соответствующей категории налогов в налоговой системе страны следует судить, в основном, не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, в России преобладает доля налогов, взимаемых с юридических лиц. В структуре доходов консолидированного бюджета, несмотря на имеющуюся тенденцию роста, поступления налогов от физических лиц составляют не более 15%. Данный показатель значительно ниже, чем в других развитых странах, где налоги, уплачиваемые физическими лицами, обеспечивают 50 - 60% всех налоговых доходов бюджетов. По способу переложения налоги делятся на прямые и косвенные (табл. 7). При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Таким образом, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством, например, налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и др. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом. Косвенные налоги, в отличие от прямых, взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров (работ или услуг). В основе уплаты косвенных налогов лежит свойство переложения их уплаты на конечного потребителя. Это возможно вследствие того, что данные налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также в тариф на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость и акцизы. Ранее в состав косвенных налогов входили таможенные пошлины (с 2004 года прибрели статус неналоговых платежей) и налог с продаж (с 20014 года отменен). Таблица 7. Основные различия между косвенными и прямыми налогами Прямые налоги Косвенные налоги В правоотношения по поводу взимания налога вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик В правоотношения по поводу взимания налога вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и налоговый агент как посредник между ними Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика Величина налогов не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика Объект обложения – доходы и имущество Объект обложения – обороты по реализации товаров (работ, услуг)  Характеризуя классификацию налогов по источнику обложения, следует, прежде всего, подчеркнуть, что она относится исключительно к налогам, уплачиваемым юридическими лицами, поскольку источник уплаты налога у физических лиц может быть только один - доход (табл. 8). Таблица 8. Виды налогов по источнику обложения Выручка от реализации («над себестоимостью») Расходы (уменьшающие налогооблагаемую прибыль) при исчислении налога на прибыль организации (включены в себестоимость») прибыль Налог на добавленную стоимость Налог на добычу полезных ископаемых Налог на прибыль организаций Акцизы Водный налог Транспортный налог Земельный налог Налог на имущество организаций Государственная пошлина Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Большинство налогов уплачивается до распределения организацией балансовой прибыли, т.е. за счёт увеличения издержек или снижения прибыли. Тем самым уменьшается облагаемая база по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем, с точки зрения влияния на размер снижения налогооблагаемой прибыли, их роль невелика. Решающее значение для финансового положения налогоплательщика играют налоги, уплачиваемые за счёт выручки от реализации и прибыли, поскольку из этих источников уплачиваются наиболее значимые налоги, такие как НДС, акцизы, налог на прибыль организаций. Существуют и другие критерии группировки налогов и сборов. Так, для целей налогового планирования выделяют налоги, связанные с результатами деятельности самого предприятия (предпринимателя, инвестора) – налоги на имущество и на прибыли предприятия, налоги, связанные с отношениями с его торговыми партнерами – налоги на продажи, налоги с оборота, акцизы, таможенные пошлины, НДС и т.д. и налоги, связанные с выплатой доходов другим лицам – налоги на процентные платежи, на дивиденды, на заработную плату и др. В США, например, по федеральным налогам применяется следующая их классификация: подоходные налоги (с подразделением на налоги с корпораций и с граждан), налоги на фонд заработной платы, налоги на имущество и капиталы, акцизные налоги и сборы. С введением общеевропейской системы национальных счетов (в рамках ЕЭС) за основу принята особая классификация налогов: налоги на капитал (на имущество), налоги на доходы, и налоги на обращение - применяемые в отношении торгового (коммерческого) оборота (иначе называемые – налоги на сделки, на расходы, на потребление и т.д.). Для международных сравнений и в статистических изданиях международных организаций применяется классификация (группировка) налогов по следующим группам: налоги на доходы, на прибыль и на прирост капитала, взносы в фонды социального страхования, налоги на внутреннее потребление товаров и услуг, налоги на международную торговлю, прочие налоги (на имущество, на капитал и т.д.). Зачастую выделяют еще поимущественные налоги, налоги на доходы и налоги на сделки. Считается, что для первых двух видов налогов плательщики и носители налога совпадают, а для последнего вида характерно т.н. переложение налогов – когда лицо, реальное вносящее налог в казну, имеет экономическую возможность переложить тяжесть этого налога на своих контрагентов (к примеру, через включение сумм налога в цены продаваемых товаров или услуг). В действительности, в конкретных экономических условиях могут складываться разные ситуации – и когда подоходный налог может перекладываться на потребителей (например, налоги на частнопрактикующих врачей и дантистов), и когда налоги на сделки вынуждены принимать на свой счет их плательщики. Принципиально неразрешимым с этой точки зрения оказывается вопрос о налогах на заработную плату наемных работников. С одной стороны, это – налог на доход, а с другой стороны, вместе с заработной платой он представляет собой статью затрат и включается в цены на производимые товары и услуги. Аналогичная проблема возникает и в отношении налога на добавленную стоимость. В одной ситуации, когда предприятие-налогоплательщик работает без прибыли (например, при освоении новой продукции), этот налог фактически становится дополнительным налогом на фонд заработной платы. В другой ситуации, когда предприятие работает без привлечения наемного труда (индивидуальный собственник, привлечение работников договорам подряда), НДС превращается в налог на чистый доход (прибыль). И, наконец, в ситуации, когда предприятие монопольно «держит» рынок и имеет возможность все свои налоговые платежи переносить на потребителя, НДС действует как налог на потребление. Таким образом, существуют разные варианты распределения различных видов современных налогов в порядке их системной классификации. Единой или общепризнанной экономической классификации налогов – т.е., порядка и правил распределения, в аналитических или статистических целях, всех входящих в налоговую систему налогов и иных аналогичного рода сборов на однородные группы (классы, разряды), осуществляемых с выделением тех или иных, принимаемых за основу признаков (элементов) налога, пока не существует. Тема 2 Налоговая система Российской Федерации Вопросы: 1. Этапы развития налоговой системы Российской Федерации. 2. Участники налоговых отношений. 3. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. Изменение сроков уплаты налогов, возврат излишне взысканных сумм. 4. Особенности действующей налоговой системы Российской Федерации, направления ее совершенствования. Вопрос 1. Этапы развития налоговой системы Российской Федерации. В формировании налоговой системы в России можно выделить 4 этапа: 1 этап (1991-1993) - принятие закона об основах налоговой системы РФ. Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений. Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. 2 этап (1994-1998) - характеризуется внесением большого количества изменений и дополнений, что, безусловно, создавало нестабильность налоговой системы. Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. Состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны. Данный этап характеризуется большим количеством налогов и сборов, что оказывало высокую налоговую нагрузку на предприятия. Это обстоятельство препятствовало развитию хозяйствующих субъектов. Был затруднен механизм исчисления налогов, налоговое администрирование было неэффективным. В совокупности эти факты вызвали массовое уклонение от уплаты налогов. Кризис 1998 года выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие возможности уклонения от налогообложения. Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. 3 этап (1998-2004) - этап введения в действие единого документа по налогам. Первый проект кодекса был внесен в Государственную Думу еще в начале 1996 года Распоряжением Правительства РФ от 02.02.96 N 114-р. При этом к тому времени в правительстве была закончена разработка только первой (общей) части Налогового кодекса. После многомесячного обсуждения в комиссии и комитетах парламента летом следующего года кодекс был впервые вынесен на обсуждение палаты в целом. Окончательно первая часть кодекса была принята Думой уже в период правления кабинета Сергея Кириенко. Одновременно с рассмотрением антикризисного налогового пакета в Думе состоялось второе и третье чтение кодекса. 3 июля 1998 года кодекс был принят во втором чтении, уже 16 июля - в третьем чтении. Сразу на следующий день в Совете Федерации состоялось номинальное голосование (Постановление N 370-СФ) и 17 июля 1998 года документ ушел на подпись Президенту РФ. Президент РФ подписал документ 31 июля 1998 года за номером 146-ФЗ. 6 августа вышел сдвоенный выпуск "Российской газеты" - официального издания, в котором и была впервые официально опубликована Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации. 21 июля 1998 года документ был направлен Госналогслужбой России для ознакомления и использования в работе во все инспекции. 1 января 1999 года Первая часть Налогового кодекса РФ вступила в силу. Вторая часть Налогового Кодекса принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года. 4 этап (2004- наше время). Значительной корректировке налоговая система Российской Федерации подверглась и в 2003-2004 гг. Летом 2004 года Президент РФ подписал ряд федеральных законов, вносящих изменения и дополнения в НК РФ и некоторые другие акты законодательства. Новации связаны, прежде всего, с реформированием федеральных органов исполнительной власти. Последние поправки в часть первую Налогового кодекса перераспределили полномочия Минфина и ФНС в налоговой сфере, передав все правоустанавливающие функции Минфину, а правоприменительные – ФНС. Также они коснулись положений НК РФ, регулирующих сроки уплаты налогов, сборов, определяющих льготы, ставки отдельных налогов. Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" объединил в себе, как чисто технические поправки, вызванные произошедшей административной реформой, так и принципиальные изменения налогового законодательства. Вводятся новые и ранее не действовавшие статьи НК РФ, а также отменяется “Закон об основах налоговой системы”. В ст. 12 части 1 НК РФ вносятся изменения, согласно которым при установлении местных налогов представительными органами местного самоуправления (органами законодательной (представительной) власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) устанавливаются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, налоговые ставки, отчетные периоды, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. С 1 января 2005 года сократилось общее количество налогов. Новая редакция ст.ст.13 - 15 НК РФ предусматривает всего пятнадцать. Прежней редакцией ст.ст.13 - 15 НК РФ предполагалось установить 28 налогов и сборов. С 2005 года было установлено десять федеральных: 1. налог на добавленную стоимость (НДС); 2. акцизы (А); 3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ); 4. единый социальный налог (ЕСН) (утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ) 5. налог на прибыль организаций (НПО); 6. налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); 7. налог на наследование или дарение (ННД) (утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ) 8. водный налог (ВН); 9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 10. государственная пошлина (ГП). Три региональных: 1. налог на имущество организаций (НИО); 2. налог на игорный бизнес (НИБ); 3. транспортный налог (ТН); Два местных: 1. земельный налог (ЗН); 2. налог на имущество физических лиц (НИФЛ). Налоговый кодекс РФ предусматривает только два вида сборов: за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, с 1 января 2004 г. их уплата регулируется гл.25.1 НК РФ. Новая редакция ст.18 НК РФ также предусматривает, что виды специальных налоговых режимов могут быть установлены только Налоговым кодексом РФ. При этом в качестве действующих специальных режимов названы следующие: • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); • упрощенная система налогообложения (УСН); • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. В систему налогов и сборов РФ не включаются таможенная пошлина, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, регулируемые специальными федеральными законами. Федеральным законом "О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 20 августа 2004 г. N 109-ФЗ предусмотрено включение в перечень операций, не признаваемых в целях исчисления НДС объектами налогообложения, операции по реализации земельных участков (долей в них). Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир освобождаются от налогообложения НДС. Федеральным законом "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ предусматривается изменение в порядке предоставления имущественного вычета при налогообложении доходов физических лиц при приобретении жилья. Основные изменения состоят в следующем: предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета при продаже приватизированного жилья в текущем году по основному месту работы, также предусматривается возможность получения имущественного налогового вычета на погашение процентов по всем видам целевых кредитов (займов), полученных гражданами на приобретение и строительство жилья на территории РФ в кредитных и иных организациях РФ, а не только по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ, при условии подтверждения. В полтора раза увеличиваются показатели базовой доходности по всем видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Кроме того, с 2005 г. на уплату ЕНВД переведены организации и предприниматели, распространяющие или размещающие наружную рекламу, организации и предприниматели, оказывающие услуги по хранению автотранспорта на платных стоянках, и ряд других изменений и дополнений. По мере проведения налоговой реформы, в ходе которой сокращается число налогов, снижается налоговая нагрузка, изменяются в лучшую сторону правила налогообложения, вопросы налогового администрирования и налогового контроля будут выходить на первый план. Устанавливая низкие налоги, государство вправе жестко требовать их уплаты, поскольку одно только снижение налогов само по себе недостаточно для того, чтобы побудить недобросовестных налогоплательщиков в полном объеме исполнять свои налоговые обязательства. А без этого на рынке не будет равных условий, поскольку тот, кто не платит налогов, будет иметь очевидное конкурентное преимущество перед честным налогоплательщиком. Иными словами, снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться адекватным усилением контроля. Наведение порядка в этой сфере является не столько даже фискальной задачей государства, сколько важным элементом создания здоровой экономической среды и привлекательного инвестиционного климата, позволяющему приблизить его к международным стандартам. Об этом, кстати, все чаще говорят и сами предприниматели. Таблица 1. Налоги и сборы в Российской Федерации Уровни налогообложения Число налогов и сборов 2000 2001 2002 2003 2004 2007 2011 2016 Федеральные налоги 28 18 17 14 16 9 8 8 Региональные налоги 5 5 5 6 7 3 3 3 Местные налоги 23 22 22 22 5 2 2 4 ИТОГО 56 45 44 42 28 14 13 14 Исследовав направление налоговой политики на разных этапах реформирования налоговой системы в Российской Федерации, можно сделать вывод о том, что Правительство на каждом этапе реформирования налогового законодательства придерживалось курса либерализации налоговой системы. Это подтверждается уменьшением общего числа налогов, снижением ставок, упрощением исчисления и улучшением налогового администрирования. Так же, этот курс прослеживается в изменениях налоговой политики в условиях финансового кризиса 2008 года, и на современном этапе развития российской экономики. Вопрос 2. Участники налоговых отношений. Налоговая система РФ – основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Налоговая политика – это система, осуществляемая государством организационных и правовых мер по формированию, улучшению и развитию налоговой системы, повышению эффективности налогового контроля и налогового администрирования в целом. Элементы налоговой системы РФ: - система налогов и сборов РФ (совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.); - система налоговых отношений (совокупность властных отношений по установлению, введению, взиманию налогов, отношений. Возникающих в процессе налогового контроля и др. отношений); - система участников налоговых отношений (налогооблагающие субъекты (субъекты РФ-85, муниципальных образований – 29000, налоговые органы, действующие от налогооблагающих субъектов, налогоплательщики)); - нормативно-правовая база сферы налогообложения (конституция, НК, ГК, ФЗ, указы президента, постановления правительства); - система информационного обеспечения налогообложения. Субъект налогообложения (налогоплательщик) - лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств: организации, физические лица Носитель налога – то лицо, которое несет на себе налоговое бремя. Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд. Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственного, местного самоуправления) принимающие от налогоплательщиков в уплату налогов и сборов перечисляющие их в бюджет. Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через: - законного представителя (представительство по закону – директор, бухгалтер); - уполномоченного представителя (представительство по доверенности); Резиденты – это лица, имеющие постоянное местопребывание в государстве. Налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность, пребывает на территории РФ – 183 дня календарного года). Нерезиденты – лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве. Налогообложению подлежат только те доходы, которые получены на территории данной страны (ограниченная налоговая обязанность). Порядок уплаты налога – способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет.В зависимости от сроков уплаты налогов выделяют: 1) срочные налоги (при покупке транспортных средств в течение 5 дней); 2) периодически-календарные (месячные, квартальные, полугодовые, годовые, 1 раз в квартал). Тема 3. Федеральные налоги и сборы. Налог на добавленную стоимость (НДС). Вопросы: 1. Роль и значимость НДС в формировании федерального бюджета страны. 2. Характеристика НДС, его основные элементы 3. Особенности исчисления НДС по отдельным операциям. Вопрос 1. Роль и значимость НДС в формировании федерального бюджета страны. Во многих странах налог на добавленную стоимость (НДС) выполняет фискальную и регулирующую функции и выступает существенным источником поступлений доходов в бюджет государства. На наднациональном уровне НДС также придаётся большое значение, как источнику реальных и регулярных финансовых поступлений в федеральный бюджет. Активное участие Российской Федерации во внешнеэкономической деятельности и ориентиры на стандарты Всемирной Торговой Организации обусловили введение НДС и в нашем государстве. В настоящее время российский НДС в значительной степени приближен к лучшим международным аналогам. Тем не менее, не все проблемы его взимания решены и одной из злободневных проблем, связанных с данным налогом, является процедура возмещения НДС по экспортным операциям. Актуальность проблемы возмещения НДС нацелена на решение двух её проблем. Во-первых, представляется целесообразным упрощение порядка возмещения НДС в целях облегчения возврата уплаченных сумм НДС добросовестными налогоплательщиками. Проблемы с возмещением НДС, с точки зрения налогоплательщиков, создают препятствия для нормального товарооборота, мешают развитию экономических отношений, ограничивают свободу договора и предпринимательской деятельности. Во-вторых, законодатель должен обеспечить такой порядок возмещения НДС, который не допустит злоупотреблений в сфере возмещения налога со стороны недобросовестных налогоплательщиков, поскольку сложившаяся ситуация с незаконным его возмещением из бюджета наносит ощутимый ущерб экономике государства. Структура доходов федерального бюджета в 2016 году по данным Министерства финансов РФ на 01.01.2014 г. представлена следующими данными (таблица 1). Таблица 1 Структура доходов федерального бюджета в 2013 году Виды доходов млрд. руб Всего доходов 13 019,90 Доходы от внешнеэкономической деятельности 5 011,00 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 2 554,80 Налоги на товары, реализуемые на территории РФ 2 329,30 Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ 1 734,20 Доходы от возврата бюджетами бюджетной системы РФ и организациями остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет 352,2 Прочее 1 038,50 Наглядно данные таблицы 1 можно представить графически: на рисунке 2 отображена структура доходов Федерального бюджета в 2016 году: Рисунок 1 – Структура доходов Федерального бюджета в 2016 году Структура доходов федерального бюджета по видам налогов за 2014 –2016 гг. представлена следующими данными, представленными в таблице 2. Таблица 2 Структура доходов федерального бюджета по видам налогов за 2014-2016 гг.   2011 год млрд.руб. в % к объему пост. в фед. бюджет 2012 год млрд.руб. в % к объему пост. в фед. бюджет 2013 год млрд.руб в % к объему пост. в фед. бюджет в % к соотв. периоду 2012 Всего поступило в федеральный бюджет 4 480,80 100 5 166,20 100 5 368,00 100 103,9 из них: Налог на прибыль 342,6 7,6 375,8 7,3 352,2 6,6 93,7 НДС 1 753,20 39,1 1 886,10 36,5 1 868,20 34,8 99 Акцизы 231,8 5,2 341,9 6,6 461 8,6 134,9 НДПИ 2 007,60 44,8 2 420,50 46,9 2 535,30 47,2 104,7 Остальные налоги и сборы 145,6 3,2 141,9 2,7 151,3 2,8 106,6 В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 47%, НДС - 35%, акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации – 9%, налога на прибыль организаций – 7%. Налог на добавленную стоимость входит в первую группу доходов федерального бюджета и является одним из важных налогов во всей системе налогообложения России. Основным источником для взимания НДС является промышленность и торговля. Финансовый сектор полностью освобожден от взимания налога, поступления от экспортно-ориентированных добывающих отраслей, как правило, невелики, поскольку при продаже на экспорт НДС взимается по нулевой ставке, а учитывая, что основным предметом экспорта выступает сырье, не подвергшееся переработке в России (например, сырая нефть), то добавленная стоимость в отношении этих объектов в РФ вовсе не формируется или формируется в незначительной степени. Поступления по НДС, как правило, напрямую связаны с размером внутреннего валового продукта - чем больше экономика, тем больше валовая сумма налога. В разрезе последних 3 лет динамика поступлений НДС в федеральный бюджет представлена в таблице 3. Таблица 3 Динамика поступления НДС по товарам, ввозимым и реализуемых на территории РФ (млрд. руб.)9 НДС 2014 год 2015 год 2016 год Товары, ввозимые на территорию РФ Млрд. руб. 1497,2 1659,7 1670,8 % к ВВП 2,7 2,7 2,7 Товары, реализуемые на территории РФ Млрд. руб. 1753,2 1886,1 1868,2 % к ВВП 3,1 3 3,08 Согласно данным, представленным в таблице 3, можно сделать вывод о том, что на протяжении всего рассматриваемого периода отмечается рост показателей налоговых поступлений НДС в федеральный бюджет РФ как по товарам, ввозимым на территорию РФ, так и по товарам, реализуемым на территории РФ. Российская макроэкономическая статистика показывает, что в 2016 году, несмотря на рост ВВП на 1,3% по сравнению с 2015 годом, поступления по НДС не только не увеличились, а даже снизились, пусть и не очень значительно - всего на 1% по сравнению с 2015 годом и составили 1868,20 млрд. руб. в 2016 году против 1886,10 млрд. руб. в 2015 году. Это связано, в первую очередь, с деградацией отраслевой структуры ВВП. В 2016 году наибольший рост наблюдался в финансовом секторе и секторе, связанном с государственным управлением. Эти отрасли практически не генерируют НДС. В отраслях, выступающих основными донорами для взимания этого налога, экономические успехи были не столь заметны. Рост поступлений по налогу на добавленную стоимость в основном обусловлен увеличением налоговой базы налога за счет улучшения социально-экономических показателей развития экономики РФ, в том числе в нефтегазовой отрасли, в оптовой и розничной торговле и транспорте и снижением возмещения налога. По данным официального сайта Министерства финансов Российской Федерации прогнозируется, что доходы от поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет также будут увеличиваться. Можно сделать вывод, что НДС является одним из основных столпов доходной части федерального бюджета. При этом в отличие от экспортной пошлины и НДПИ собираемость НДС практически не зависит от цен на энергоносители на мировых рынках. Поэтому для бюджета этот налог выступает в качестве "подушки безопасности", способной обеспечить стабильные поступления даже в условиях падения цен на нефть. Выше приведённая статистика обосновывает роль и значение учёта расчётов бюджета по НДС, т.к. НДС является основной доходной статьёй налоговых поступлений в федеральный бюджет, правильная организация учёта данного налога приведёт к повышению уровня объёмов налоговых отчислений в бюджет по данному налогу, в частности и повышению объёмов доходов федерального бюджета, в общем. Одна из самых распространенных причин возникновения налоговых споров – результаты камеральных проверок, когда налоговые органы отказываются возмещать НДС. Отказ в возмещении НДС, в том числе по мотиву необоснованности налоговой выгоды, следует практически во всех случаях заявления налогоплательщиком права на возмещение НДС в налоговой декларации. Вопрос 2. Характеристика НДС, его основные элементы НДС - косвенный федеральный налог. НДС введен в России с 01.01.92 г. В настоящее время регулируется гл 21 («НДС») ч.2 НК РФ. Налогоплательщики: - организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением продукции через таможенную границу РФ (таможенный кодекс РФ). По НДС существует освобождение: - организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.; - освобождение осуществляется на срок 12 месяцев, но при не превышении выручки 2 млн. руб. за этот период. Элементы налогообложения Объект налогообложения: - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; - передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (оплата путевок на отдых, на санаторно-курортное лечение); - выполнение строительно-монтажных работ для собственного производства; - ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Льготы по НДС (ст. 149 НК РФ) - предоставление в аренду помещения гражданам иностранным; - по уходу за больными лицами, организацией социальной защиты оказываемые; - по содержанию детей в дошкольных учреждениях, кружках, секциях; - услуги в сфере образования; - реализация предметов религиозного назначения; - научная и учебная литература и т.д. При наличии лицензии на осуществление этой деятельности: товары, ввозимые как безвозмездная помощь. Налоговый период =отчетный период=1 квартал. Налоговые ставки: 10% (реализация продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой и т.д.); 18% - все остальные случаи. Порядок и сроки уплаты налога: С 01.01.2008 г. уплачивается налог и предоставляется налоговая декларация ежеквартально, не позднее 20 числа, того месяца, который следует за этим кварталом. По итогам налогового периода сумма налоговых вычетов может превышать исчисленную общую сумму налога, и поэтому полученная разница подлежит возмещению, оно может быть в форме зачета, либо в форме возврата. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней превысили поступления по любому другому налогу. Любому государству как рыночного, так и нерыночного типа необходимы финансовые ресурсы для выполнения своих функций, следовательно, ни одно государство не может существовать без бюджета, а соответственно и без налогов. В связи с этим перед правительством России стоит сложная задача разработки грамотной налоговой политики в рамках финансовой политики государства в целом. Налог на добавленную стоимость выступает в качестве косвенного налога, формы изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, услуг и работ и вносимой в бюджет по мере реализации. Налогообложение добавленной стоимости является одной из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг). Налог на добавленную стоимость представляет собой относительно новый вид косвенного налогообложения в многовековой истории налогового права. Предложение о введении налога относится Морису Лоре, французскому финансисту. Именно он обратил пристальное внимание на давно известный статистикам и экономистам показатель добавленной стоимости, который предложил обложить налогом. Французским финансистом была описана схема действия НДС и обоснованы его преимущества перед налогом с оборота, недостатком которого являлся каскадный эффект, отсутствующий у нового налога. Проведя предварительное тестирование во французской колонии — Кот-д’Ивуаре в 1954 году, французы ввели его у себя в 1958 году. 17 мая 1977 г. Европейское экономическое сообщество (ЕЭС) приняло специальную директиву об унификации правовых норм, которые регулируют взимание НДС в странах-членах ЕЭС. Принятие указанной директивы в значительной степени способствовало почти повсеместному распространению НДС в Европе, а именно устанавливалось: 1. Утверждение налога на добавленную стоимость в качестве основного косвенного налога; 2. Обязательное введение налога на добавленную стоимость для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. 3. Наличие функционирующей системы налога на добавленную стоимость как необходимое условие для стран, имеющих намерение вступить в ЕЭС в будущем. НДС относится к той группе налогов, которая удерживается с оборота. Впервые налог с оборота появился в 1916 году в Германии, данным налогом облагался оборот предприятия по пропорциональной шкале ставок в течение определенного времени. Налоги с оборота подразделяются на следующие группы: 1. кумулятивные налоги; 2. налоги разового удержания. Слияние указанных типов налогов и дало начало налогу на добавленную стоимость. Кумулятивные (многоступенчатые) налоги удерживаются с общей стоимости каждой операции. Даже при низких ставках они позволяют делать значительные сборы в казну. Администрирование такого налога не представляет большой сложности, так как взимание кумулятивных налогов происходит со всех операций, совершенных с товаром в ходе его производства и обращения, без каких либо исключений. В то же время многоступенчатые налоги способствуют: 1. оказанию значительного давления на цену товара, особенно в индустриальных странах с развитым разделением труда; 2. побуждению предприятия к сокращению циклов производства и обращения товаров. По этим причинам кумулятивные налоги практически полностью исчезли из налоговых систем промышленных держав. Однако, эти же недостатки, в некотором смысле, являются и достоинством кумулятивных налогов: они в значительной мере способствует сокращению посредников на рынке и как итог сдерживают инфляцию. Взимание налога разового удержания происходит один раз на одной строго определенной стадии со всей стоимости продукта. Налог разового удержания может удерживаться на следующих стадиях: 1. производство, 2. реализация (например, старый налог с оборота во Франции), 3. момент перехода от оптовой торговли к розничной (Австралия, Финляндия), 4. розничная торговля (США). Налог с оборота разового удержания, или налог с продаж, приносят в бюджет страны меньше сборов, чем кумулятивные, несмотря на то, что его ставка относительно велика, что в свою очередь побуждает к налоговому мошенничеству. В то же самое время, спрогнозировать величину сборов по этим налогам проблематично, так как в случае возникновения финансовых проблем у непосредственного налогоплательщика бюджет лишается всей причитающейся суммы налога. Исчисление налога с оборота разового удержания является сложным: расчеты между предприятиями еще до стадии удержания налога должны принимать во внимание его конечное удержание. В то же самое время налог разового удержания имеет следующие неоспоримые преимущества: в отличие от кумулятивных налогов - они не накапливаются в цене товара; они не зависят от продолжительности экономического цикла, с ТРУ (товарам, работам, услугам) производства и распределения. Кроме того, в большинстве стран экспорт освобождается от налогообложения, что оказывает положительное влияние на международную торговлю. Первое, что радикально отличает НДС от всех косвенных налогов (т. е. налогов на потребление), это то, что налог распределяется на сферу производства. Главная особенность, определяющая преимущества косвенных налогов, заключается в том, что они взимаются после стадии реализации и распределения доходов и не ранее момента использования доходов на цели потребления. Иначе говоря, фискальный эффект косвенных налогов таков, что предприниматели ничего о них не слышат и не знают на протяжении всего процесса производства и далее не платят этих налогов со своих доходов (прибылей), реинвестируемых в производственную деятельность. При этом, поскольку наиболее распространенные формы косвенных налогов (например, акцизные налоги и таможенные пошлины) взимаются в основном с товаров народного потребления, вся сфера производства средств производства всегда оставалась свободной от косвенного налогообложения. НДС, напротив, действует как налог на производственную деятельность, и его бремя особенно тяжело для предприятий с большой долей комплектующих изделий и материалов в составе продукции и с длительным производственным циклом, прежде всего для предприятий – производителей основных фондов, составляющих техническую основу экономического потенциала страны (тяжелое машиностроение, судо-, авиа-, станко-, моторостроение и т. д.). В этих отраслях выпуск конечной продукции, в цене которой происходит зачет (возмещение) НДС, может быть на месяцы и даже годы отделен от начала авансирования в НДС оборотных средств предприятий. После уплаты НДС с аванса у предприятия не остается средств на покупные изделия и собственное производство. Поэтому немедленным результатом введения НДС стала необходимость существенного увеличения оборотных средств предприятий. И наоборот, на торговле и посредничестве введение НДС отразилось весьма незначительно, поскольку период между затратами и возмещением налога в этой сфере минимальный. Дополнительные проблемы появились у предприятий в связи с необходимостью уплаты НДС за продукцию, отпускаемую в кредит, т.е. без оплаты. Особенно это коснулось предприятий, выпускающих дорогие машины и оборудование. В связи с необходимостью уплаты в бюджет 18% НДС из неполученных денег многие были вынуждены отказывать отпускать в кредит. Страдают от этого и покупатели. Отрасли, которые «оттягивают» на себя более половины добавленной стоимости, создаваемой общими усилиями народного хозяйства (например, операции с ценными бумагами, банковская деятельность, страхование и т. п.), оказались вообще освобожденными от НДС. Хотя очевидно, что по размерам создаваемой добавленной стоимости, прибыли и выплачиваемых зарплат эти отрасли, как минимум, не уступают многим отраслям материального производства. НДС явился объединением схем кумулятивного налога и налога разового удержания. Как и кумулятивные налоги, взимание налога на добавленную стоимость происходит на каждой стадии производства и при каждом факте реализации, но он остается «нейтральным» в связи с тем, что каждый налогоплательщик при реализации товара имеет право на вычет НДС ранее уплаченного им при закупках. Таким образом, в итоге, в конце экономического цикла величина налога, перечисленного в бюджет, равняется величине налога разового удержания на стадии розничной торговли (при равных ставках), так как каждый из налогоплательщиков вносит в бюджет лишь часть налога. 1. Особенности исчисления НДС по отдельным операциям. Положительные качества налога на добавленную стоимость заложены в его двойственной природе: 1. налог на добавленную стоимость удерживается при совершении каждой сделки, что позволяет делать большие сборы; 2. налог на добавленную стоимость не накапливается в цене товара в виду частичного удержания. Для всех стран, установивших НДС, характерной чертой является быстрое превращение этого налога в один из главных в налоговой системе. Так, например, в Великобритании и Германии на долю налога на добавленную стоимость приходится 50 % всех налоговых поступлений в казну, во Франции - 45 %. На долю НДС приходится в среднем около 13,8 % налоговых поступлений бюджетов большинства стран мира. Такая же ситуация наблюдается и в России. Налог на добавленную стоимость был введен в 1992 году и стал первым по значимости среди четырех главных налогов, которые обеспечивают большую часть налоговых доходов федерального бюджета. С другой стороны, в ряде экономически развитых стран НДС не взимается. Так, США считают этот налог социально несправедливым (доказывается его сильное негативное влияние на средний и низший класс населения), вследствие чего они отказались от его использования. Внедрение НДС в России постепенно заменило два действовавших до этого налога: с оборота и с продаж. НДС является одним из относительно новых, масштабных и довольно сложных в исчислении и администрировании косвенных налогов. Он обеспечивает поступление значительной доли налоговых доходов консолидированного бюджета России, и, особенно, его федерального уровня, куда полностью зачисляется согласно бюджетному и налоговому законодательству страны. Являясь косвенным налогом, НДС концентрирует в себе как позитивное, так и негативное воздействие на поведение и выбор потребителя и всех остальных структур рыночного хозяйства. Положительное воздействие на потребителя он оказывает посредством теоретически возможной нейтральности по отношению к цене. Однако даже авторы известной работы «Современный НДС», научные сотрудники Международного валютного фонда, достигшие значительных успехов в исследовании и популяризации данного налога в мировом экономическом пространстве, признали, что «несмотря на название, НДС по своей сути не является налогом на добавленную стоимость; это скорее налог на потребление».10 Этот вывод подтверждается практикой использования данного налога в мировом экономическом пространстве и, особенно, в российской налоговой системе. В процессе своего функционирования НДС трансформируется из налога на добавленную стоимость в налог на конечного потребителя, т.е. он становится оборотным налогом и, как таковой, повышает цену товаров и услуг конечного потребления. Это положение воздействует на сокращение индивидуального и совокупного объема спроса, а, стало быть, и на снижение темпов экономического роста в целом. Рассчитать налог на добавленную стоимость (VAT) можно четырьмя способами: 1.прямым аддитивным, или бухгалтерским методом - VAT = R х (V + m), где R ставка налога; 2 косвенным аддитивным методом- VAT = R х V + R х m, где R ставка налога; 3.методом прямого вычитания - VAT = R х (O - I), где R ставка налога; 4.косвенным методом вычитания (зачетный метод по счетам или инвойсный метод) - VAT = R х O - R х I, где R ставка налога11. Согласно проведенным исследованиям, интегральный показатель доходности НДС – VRR (VAT Revenue Ratio) в России за 2003-2011 гг. составляет 0,53.12 Учитывая сокращение налоговых поступлений НДС в 2013 году по сравнению с 2012 годом, а также незначительный темп прироста ВВП при неизменных налоговых ставках в этот период, в настоящее время данный показатель находится на уровне 0,51-0,52.13 России эффективность использования НДС, рассчитанная нами на основе показателя добавленной стоимости, находится на уровне 0,5%, что свидетельствует о низкой приблизительно 50-ти процентной собираемости доходов от этого налога.14 Показатель VRR в России за анализируемый период был значительно ниже, чем, например, в КНР, и более того, в таких странах «бывших союзных республик», как Беларусь – 0,81, Азербайджан – 0,69 и даже в Украине – 0,62.15 По нашему мнению, основной причиной сложившегося положения является определение налоговых обязательств по НДС на основе метода частичных сложений (инвойсный метод), который используется в соответствии с налоговым законодательством в России и достаточно апробирован странами - членами ЕЭС. При данном методе не требуется исчисления самой добавленной стоимости как его налоговой базы. Вместо этого, применяется налоговая ставка к составляющим добавленной стоимости – издержкам и стоимости произведенной продукции. НДС при этом исчисляется следующим образом: НДС=НДС2-НДС1 где: НДС2 – сумма налога, уплаченного при реализации готовой продукции (выходной НДС); НДС1 – сумма налога, уплаченная производителем при приобретении сырья, материалов, комплектующих изделий и других товаров, необходимых для производства данной продукции, выполненных работ и оказанных услуг (входной НДС). Следует отметить, что указанный метод определения налоговых обязательств с позиций экономической природы налога эффективен только тогда, когда возмещение «входного» НДС не превращается в источник незаконного дохода путём изъятия из бюджета крупных налоговых сумм, что далеко не всегда реализуется в практике налогообложения, поскольку зачастую создаётся парадоксальная ситуация – государство выступает в качестве плательщика НДС преступным субъектам экономики, которые фальсифицируют основные расчетные документы по налогу – счета-фактуры. Такое состояние было в начале 2000-х годов, но, как свидетельствуют даже средства массовой информации, оно не только сохраняется и поныне, но и значительно усугубляется (по данным официального сайта www.argymenti.ru). Основная товарная масса на всём движении от производства и импорта до конечного потребителя в значительной мере использует «услуги» посредников. Прямые связи между производителем и потребителем составляют незначительную часть внутреннего товарооборота. Каждая производящая структура использует посредников как связывающее звено в цепочке движения товара до конечной фазы воспроизводственного цикла – потребления. В современной российской экономике посредничество в обмене достигает значительных размеров. В результате растут издержки в сфере торгового оборота, что в конечном итоге способствует росту цен. Через ценовой механизм конечный потребитель оплачивает посреднику его издержки и прибыль, а это можно рассматривать как определённый косвенный налог, который посредник посредством ценового механизма изымает у потребителя, так как у последнего иного выбора нет. Повсеместно развитая посредническая деятельность не только снижает платежеспособность потребителя, но и приводит к различного рода действиям, не соответствующим налоговому законодательству. Активно данное явление проявляется в налоговой практике, особенно при исчислении НДС методом частичных платежей. Входной НДС далеко не в единичных случаях фальсифицируется за счёт использования поддельных счетов-фактур. В результате уменьшается налогооблагаемая база НДС, и сокращаются налоговые доходы. Проверить подлинность счетов-фактур по причине их огромного количества практически невозможно. Выборочные проверки свидетельствуют, что такие неправомерные действия в развитой посреднической деятельности принимают форму массового сокрытия налоговых доходов. Специалисты в области налогообложения вносят предложения по изменению системы учёта счетов-фактур, которые, по их мнению, способствовали бы устранению фальсификации первичных документов бухгалтерского учёта, однако зачастую они не относятся к разряду экономически обоснованных. Конечно, необходимо усиливать контроль за правильностью и подлинностью оформления счетов-фактур и других документов, используемых в налогообложении. Но, по-видимому, назрела экономическая необходимость в государственном регулировании посреднической деятельности. В принципе, все разрешительные функции и лицензирование сосредоточены в государственных органах, которые и могут реально повлиять на изменение структуры бизнеса в сторону сокращения удельного веса посреднической деятельности и не только запретительными административными, юридическими мерами, но, и экономическими, такими как, например, применение повышенных лицензионных сборов, государственных пошлин, использование жестких условий кредитования, по отношению к посреднику и др. В рыночной экономике все меры оправданы, если они способствуют росту эффективности использования ресурсов. В российской экономической системе гипертрофирована посредническая деятельность, что препятствует функционированию производительного капитала, а столь развитая сфера обращения приводит к противоречиям во взаимосвязи производства, обмена и потребления. Эти противоречия проявляются в налоговой практике и не только в уклонениях от постановки на налоговый учёт, но и разного рода фальсификации первичных документов, что в конечном итоге приводит к налоговым потерям. А поскольку в настоящее время косвенные налоги, и в первую очередь НДС, обеспечивают поступление в бюджет значительного объема налоговых доходов, то эти потери наиболее ощутимы и характерны именно для данного вида налогообложения. Таким образом, общепризнанно косвенные налоги характеризуются таким важнейшим отличительным признаком, присущим данному типу налогообложения, как пере­ложение первоначальным плательщиком налогового бремени на потребителя его продукции. Налогообложение добавленной стоимости является одной из наиболее важных форм косвенного налогообложения. По теории налогов плательщиком косвенного налога выступает покупатель. Собственник же товара является лишь сборщиком налога и перечисляет его в государственный бюджет. Теория переложения налогов (налогового бремени) определяет, что налогоплательщик не всегда выступает одновременно и носителем налога. Налогоплательщик законодательно устанавливается в качестве официального, юридического плательщика налогов, в то время как носитель не фигурирует в налоговом законодательстве, но фактически уплачивает налог, который налогоплательщик переложил через повышение цены своего товара на его потребителя. Налогоплательщиками НДС в России, согласно гл. 21 второй части НК РФ, установлены организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы и услуги), в то время как истинными носителями налога являются конечные потребители. Таким образом, практика установления и введения в действие НДС в принципе соответствует теоретическим основам косвенного налогообложения.  Можно сделать вывод, что НДС является одним из основных столпов доходной части федерального бюджета. При этом в отличие от экспортной пошлины и НДПИ собираемость НДС практически не зависит от цен на энергоносители на мировых рынках. Поэтому для бюджета этот налог выступает в качестве "подушки безопасности", способной обеспечить стабильные поступления даже в условиях падения цен на нефть. Выше приведённая статистика обосновывает роль и значение учёта расчётов бюджета по НДС, т.к. НДС является основной доходной статьёй налоговых поступлений в федеральный бюджет, правильная организация учёта данного налога приведёт к повышению уровня объёмов налоговых отчислений в бюджет по данному налогу, в частности и повышению объёмов доходов федерального бюджета, в общем. Одна из самых распространенных причин возникновения налоговых споров – результаты камеральных проверок, когда налоговые органы отказываются возмещать НДС. Отказ в возмещении НДС, в том числе по мотиву необоснованности налоговой выгоды, следует практически во всех случаях заявления налогоплательщиком права на возмещение НДС в налоговой декларации. Тема 4. Акцизы. Вопросы: 1. Акцизы, их роль для государства. 2. Характеристика элементов. Вопрос 1. Акцизы, их роль для государства. Акцизы - это разновидность косвенного налогообложения отдельных видов товаров, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. По сути это второй косвенный налог. Порядок исчисления и уплаты в бюджет очень похож на механизм исчисления НДС, но имеет свои особенности. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее ценовой уровень. При выборе вида продукции, на которую могут быть установлены ставки акцизов, необходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов населения, потребляющего подакцизную продукцию. При необоснованном завышении цен возможны негативные явления. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется гл. 22 НК РФ. За время существования акциза налоговым законодательством постоянно в гл. 22 НК РФ вносятся корректировки, приводящие к существенным изменениям по всем элементам налогообложения в связи с изменениями законодательства по государственному контролю над производством и реализацией подакцизной продукции. Так, по инициативе Правительства РФ создана Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование), которой переданы полномочия ФНС России по ведению единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС). В связи с этим установлен новый Порядок использования электронных цифровых подписей (ЭЦП), ведения реестра сертификатов, ключей электронных цифровых подписей и хранения аннулированных сертификатов в ЕГАИС. ЭЦП используется участниками информационного обмена в ЕГАИС. Таковыми являются уполномоченные работники организаций, использующих оборудование для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, должностные лица Росалкогольрегулирования, ФТС России, иных исполнительных органов власти; уполномоченные лица ФГУП "Гознак". Все предприятия, выпускающие этиловый и коньячный спирт, алкогольную спиртосодержащую продукцию оснащены средствами измерения, обеспечивающими возможность передачи информации о произведенной продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему (ЕГАИС). Организации, осуществляющие производство и оборот такой продукции, представляют заявку о фиксации в ЕГАИС информации о документах, разрешающих производство и оборот этилового спирта, алкогольной продукции, в день заполнения заявки. А заявку о фиксации сведений, содержащихся в справке, прилагаемой к ТТН на этиловый спирт, - до выезда транспортного средства с продукцией с территории организации. Порядок фиксации сведений об алкогольной продукции в ЕГАИС установлен Федеральным законом № 171-ФЗ, постановлениями Правительства РФ № 522 и № 873. В которых отмечено, что этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция в случае, если они реализуются без фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в ЕГАИС, на основании решений уполномоченных органов считаются нелегально произведенными и подлежат изъятию. Требование о передаче информации в ЕГАИС не распространяется на учет розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции, на учет объема закупки, хранения и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции, Табачная и спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта свыше 9%, расфасованная в потребительскую тару подлежит обязательной маркировке, в следующем порядке: o продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в территориальном налоговом органе; o продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими легальность производства и оборота на территории Российской Федерации табачной и алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, и также подтверждают фиксацию информации об алкогольной продукции в ЕГАИС. Федеральные специальные и акцизные марки изготавливаются организацией ГУП "Гознак", находящейся в ведении Министерства финансов РФ. Для приобретения федеральных специальных акцизных марок организация должна представить в государственный орган по регулированию алкогольного рынка (в таможенный орган) документы, предусмотренные Постановлением правительства № 25 от 26.01.2011. Обеспечение обязательства об использовании федеральных специальных марок по назначению производится путем перечисления необходимых денежных средств на временный счет, открытый в ОФК (денежный залог), или посредством банковской гарантии, поручительства или иного способа, предусмотренного гражданским законодательством. Размер обеспечения исполнения обязательства об использовании приобретаемых федеральных специальных марок рассчитывается по формуле, утвержденной Приказом Росалкогольрегулирования от 24.06.2010 № 41н. Он пропорционален количеству марок, указанных в заявлении организации о выдаче марок, и зависит от ставки акциза, емкости потребительской тары, а также в некоторых случаях от содержания этилового спирта в алкогольной продукции. Размер банковской гарантии установлена в пределах от 1,7 млрд руб. до 350 млрд руб. Договор поручительства заключается, если стоимость чистых активов поручителей не менее 5 млрд руб. До 1-го января 2008 года в соответствии с п. 6 ст. 200 НК РФ вычетам подлежали суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, иными словами стоимость закупленных акцизных марок являлась своеобразным авансовым платежом при исчислении налога. В настоящее время данная норма не действует, а стоимость наклеенных федеральных специальных и акцизных марок относится на расходы при формировании налога на прибыль. В связи с вступлением в силу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС с 1 января 2011 г., изменения затронули целый ряд вопросов уплаты акциза при ввозе и вывозе акцизной продукции с территории России. Кроме того, в связи с принятием "Плана реализации комплекса мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта", утвержденным Распоряжением Правительства РФ от 14.12.2009 года № 1940-р изменился порядок исчисления и уплаты налога в бюджет. Предпринимательская деятельность по производству акцизной продукции подлежит обязательному лицензированию. По производству и реализации некоторых видов акцизных товаров гл. 22 НК PФ) предусмотрено получение определенных свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом и с прямогонным бензином, а так же производителям парфюмерно-косметической продукции, и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, если в качестве сырья используется денатурат. Эло связано с тем, что товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и парфюмерно-косметическая продукция в такой же упаковке признаются подакцизными товарами. Свидетельство не заменяет собой соответствующую лицензию. Оно не является документом, разрешающим или запрещающим осуществление указанного в нем вида деятельности. Если, например, организация имеет лицензию на производство денатурированного этилового спирта, то она вправе как производить, так и продавать произведенный спирт и без свидетельства на его производство. Точно так же и организация, производящая неспиртосодержащую продукцию, имеет право осуществлять любые операции по приобретению, производству и реализации этой продукции без соответствующего свидетельства. Наличие свидетельств имеет значение только для определения объекта налогообложения акцизами, а также для получения налогоплательщиком права на налоговые вычеты по акцизам. По сути это документ, непосредственно связанный только с исчислением акциза. Статьями 179.2 и 179.3 НК РФ установлен особый порядок исчисления акцизов по денатурированному спирту и прямогонному бензину, который позволяет направлять эти виды акцизной продукции на переработку по цене без акциза производителям парфюмерной и бытовой Продукции и товарам нефтехимии, имеющим свидетельства на переработку денатурированного спирта и прямогонного бензина. Данные свидетельства организации получают на добровольной основе. Вопрос 2. Характеристика элементов. Налогоплательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ): • организации; • индивидуальные предприниматели; • лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Различают несколько способов расчета суммы акциза: • по твердой ставке • по адвалорной ставке • по комбинированной ставке Объект налогообложения: • реализация налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров • продажа налогоплательщиком подакцизных товаров, полученным им по решению суда или от уполномоченных гос.органов • передача произведенного налогоплательщиком подакцизного товара из давальческого сырья • передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период - календарный месяц (ст. 192 НК РФ) Сумма акциза к уплате исчисляется для каждого вида подакцизного товара в отдельности и затем суммируется. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров ИСКЛЮЧЕНИЕ – прямогонный бензин – акциз по нему уплачивается по месту нахождения налогоплательщика. Сроки уплаты акциза Подакцизные товары за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров (ст. 183 НК РФ): • передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, реализация подакцизных товаров на экспорт и др. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам (ст.194 НК РФ). Тема 5. Налог на прибыль организаций. Вопросы: 1. Характеристика элементов налога и порядок формирования налогооблагаемой прибыли. 2. Формированиеﾟ налогооблагаемой прибыли организации Вопрос 1. Характеристика элементов налога и порядок формирования налогооблагаемой прибыли. Основание • Налоговый кодекс РФ, гл. 25, ст. 246-333; • Налогоплательщики - российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом. • Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ. Объект налогообложения Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются: - на доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав); - и на внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, и т.д.). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, указан в ст.251, а расходов, не учитываемых при налогообложении, - в ст. 270 гл. 25 НК РФ. Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Это денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (ст. 271, 273 НК РФ). Налоговые ставки Общая налоговая ставка составляет 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца данного периода. Исчисленные ежемесячные авансовые платежи отражаются в налоговой декларации. Вﾟ истории развитияﾟ обществаﾟ ещеﾟ ни одно государство неﾟ смогло обойтись без налогов, поскольку дляﾟ выполненияﾟ своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуетсяﾟ определеннаяﾟ суммаﾟ денежных средств, котораяﾟ может быть собранаﾟ только посредством налогов. Исходяﾟ из этого, минимальный размер налогового бремени определяетсяﾟ суммой расходовﾟ государстваﾟ наﾟ исполнениеﾟ минимумаﾟ его функций: управление, оборона, суд, охранаﾟ порядка. Чем большеﾟ функций возложено наﾟ государство, тем большеﾟ оно должно собирать налогов. По мереﾟ развитияﾟ государстваﾟ налоговаяﾟ системаﾟ стремительно развивалась, и ужеﾟ вﾟ 70-80-еﾟ годы 20 векаﾟ вﾟ западных странах распространилась и получилаﾟ признаниеﾟ бюджетнаяﾟ концепция, исходящаяﾟ из того, что налоговыеﾟ поступленияﾟ являютсяﾟ продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Во второй половинеﾟ 80-х – началеﾟ 90-х годовﾟ 20 векаﾟ ведущиеﾟ страны мира, такиеﾟ как США, Великобритания, Германия, Францияﾟ и некоторыеﾟ другиеﾟ провели налоговыеﾟ реформы, направленныеﾟ наﾟ ускорениеﾟ и накоплениеﾟ капитала, и стимулированиеﾟ деловой активности. Начало 90-х годовﾟ явилось такжеﾟ периодом возрожденияﾟ и формированияﾟ налоговой системы Российской Федерации. Налоговаяﾟ системаﾟ вﾟ РФ практически былаﾟ созданаﾟ вﾟ 1991 году, когдаﾟ вﾟ декабреﾟ того жеﾟ годаﾟ был принят пакет законопроектовﾟ о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы вﾟ РФ», «О налогеﾟ наﾟ прибыль предприятий и организаций», «О налогеﾟ наﾟ добавленную стоимость» и другие. Таким образом, со временем появилась целаяﾟ системаﾟ распределенияﾟ доходовﾟ между физическими и юридическими лицами и государством, называемаяﾟ налогообложением. Налоги – обязательныеﾟ платежи, поступающиеﾟ вﾟ бюджетный фонд вﾟ определенных законом размерах и вﾟ установленныеﾟ сроки. Налоги обязывают юридических и физических лиц принимать активноеﾟ участиеﾟ вﾟ формировании финансовых ресурсовﾟ государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги подавляют возникающиеﾟ сбои вﾟ системеﾟ распределенияﾟ и либо стимулируют, либо наоборот сдерживают людей вﾟ развитии той или иной формы деятельности. Налоги, как и всяﾟ налоговаяﾟ система, являютсяﾟ мощным инструментом управленияﾟ экономикой вﾟ условиях рынка. От того, насколько правильно построенаﾟ системаﾟ налогообложения, зависит эффективноеﾟ функционированиеﾟ всего народного хозяйства. Вﾟ условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактораﾟ может привести к весьмаﾟ неблагоприятным последствиям. И, напротив, правильноеﾟ использованиеﾟ предусмотренных законодательством льгот и скидок может обеспечить неﾟ только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансированияﾟ расширенияﾟ деятельности, новых инвестиций заﾟ счет экономии наﾟ налогах или дажеﾟ заﾟ счет возвратаﾟ налоговых платежей из казны.  По отношению к микроэкономике, налог наﾟ прибыль организаций – один из важнейших элементов, образующих систему налоговﾟ и сборовﾟ любой страны. Уплатаﾟ данного налога, взимаемого с юридических лиц, которыеﾟ обеспечивают основную долю приростаﾟ ВВП, происходит, как правило, вﾟ последнюю очередь, то есть послеﾟ начисленияﾟ и (или) уплаты всех остальных налоговﾟ вﾟ бюджет и внебюджетныеﾟ фонды. Вﾟ связи с этим, налог наﾟ прибыль организаций представляет собой налог наﾟ их финансовый результат, сформированный вﾟ учетеﾟ по факту совершенияﾟ юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий вﾟ истекшем периоде. Ко всему прочему, расчет налогаﾟ наﾟ прибыль организаций – это завершающий этап закрытияﾟ каждого финансового годаﾟ практически во всех организациях. Налог наﾟ прибыль предприятий – личный налог, так как он устанавливаетсяﾟ непосредственно наﾟ действительный доход налогоплательщикаﾟ заﾟ учитываемый налоговый период. И, конечно же, данный налог – это составной элемент налоговой системы государства, служащий инструментом перераспределенияﾟ национального дохода. Налог наﾟ прибыль предприятий - это прямой налог, так как его окончательнаяﾟ суммаﾟ целиком зависит от конечного финансового результатаﾟ хозяйственной деятельности организации. Плательщики налогаﾟ наﾟ прибыль организаций разделяютсяﾟ наﾟ двеﾟ группы: -российскиеﾟ организации- организации, которыеﾟ созданы по российским законам (ст. 11 НК РФ). Это означает, что налогоплательщиками налогаﾟ наﾟ прибыль организаций признаютсяﾟ как коммерческие, так и некоммерческиеﾟ организации, вﾟ том числеﾟ бюджетныеﾟ учрежденияﾟ (ст. 50 ГК РФ); - иностранныеﾟ организации, осуществляющиеﾟ свою деятельность вﾟ Российской Федерации через постоянныеﾟ представительстваﾟ и (или) получающиеﾟ доходы от источниковﾟ вﾟ Российской Федерации. Неﾟ признаютсяﾟ налогоплательщиками: - Налогоплательщики, применяющиеﾟ специальныеﾟ налоговыеﾟ режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиесяﾟ плательщиком налогаﾟ наﾟ игорный бизнес - Участники проектаﾟ «Инновационный центр «Сколково» С моментаﾟ началаﾟ строительстваﾟ и до совершенияﾟ Олимпийских игр и Параолимпийских игр вﾟ Сочи 2014 налогоплательщиками такжеﾟ неﾟ являлись организации, являющиесяﾟ иностранными организаторами. Дляﾟ того чтобы дать понятиеﾟ объектаﾟ налогообложения, необходимо дляﾟ началаﾟ определить, что жеﾟ такоеﾟ доход и расход, так как это его основа. Доходы - это выручкаﾟ по основному виду деятельности (доходы от реализации), аﾟ такжеﾟ суммы, полученныеﾟ от прочих видовﾟ деятельности. Например, от сдачи имуществаﾟ вﾟ аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационныеﾟ доходы). При налогообложении прибыли всеﾟ доходы учитываютсяﾟ без НДС и акцизов. Доходы определяютсяﾟ наﾟ основании первичных документовﾟ и других документов, подтверждающих полученныеﾟ налогоплательщиком доходы, и документовﾟ налогового учета. Некоторыеﾟ доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст.251 НК РФ. Доходы, подлежащиеﾟ налогообложению, подразделяютсяﾟ наﾟ двеﾟ группы: 1. доходы от реализации, представляющиеﾟ собой выручку от реализации товаров, имущественных прав; 2. внереализационныеﾟ доходы – доходы непроизводственного характера. Например, от долевого участияﾟ вﾟ других организациях; - штрафныеﾟ санкции, признанныеﾟ должником или подлежащиеﾟ уплатеﾟ наﾟ основании решенияﾟ суда; - аренднаяﾟ платаﾟ и др. Ряд доходовﾟ неﾟ являютсяﾟ объектом налогообложения. Если говорить о доходах, которыеﾟ были получены: -вﾟ видеﾟ имуществаﾟ (имущественных прав), полученного вﾟ формеﾟ залогаﾟ или задатка; -вﾟ видеﾟ взносовﾟ вﾟ уставный капитал; -вﾟ видеﾟ имуществаﾟ бюджетными учреждениями по решению органовﾟ исполнительной власти всех уровней и т.д. Расходы - это обоснованныеﾟ и документально подтвержденныеﾟ затраты предприятия. Они делятсяﾟ наﾟ расходы, связанныеﾟ с производством и реализацией (зарплатаﾟ сотрудников, покупнаяﾟ стоимость сырьяﾟ и материалов, амортизацияﾟ основныеﾟ средствﾟ и пр.), и наﾟ внереализационныеﾟ расходы (отрицательнаяﾟ курсоваяﾟ разница, судебныеﾟ и арбитражныеﾟ сборы и пр.). Кромеﾟ того, существует закрытый перечень расходов, который нельзяﾟ учитывать по налогообложению прибыли (начисленныеﾟ дивиденды, погашениеﾟ кредитовﾟ и пр.). Расходами признаютсяﾟ обоснованныеﾟ и документально подтвержденные, осуществленныеﾟ (понесенные) налогоплательщиком затраты Прямыеﾟ расходы ежемесячно распределяютсяﾟ наﾟ остатки незавершенного производстваﾟ и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямыеﾟ расходы учитываютсяﾟ вﾟ уменьшениеﾟ налоговой базы по налогу наﾟ прибыль организаций только по мереﾟ реализации продукции (работ, услуг), вﾟ стоимости которых они учтены вﾟ соответствии со статьей 319 НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно определяет вﾟ учетной политикеﾟ дляﾟ целей налогообложенияﾟ перечень прямых расходов, связанных с производством товаровﾟ (выполнением работ, оказанием услуг) Суммаﾟ косвенных расходовﾟ наﾟ производство и реализацию, осуществленных вﾟ отчетном (налоговом) периоде, вﾟ полном объемеﾟ относитсяﾟ к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Расходы, установленныеﾟ вﾟ ст. 270 НК РФ, неﾟ уменьшают полученныеﾟ организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию неﾟ подлежит. Всеﾟ поименованныеﾟ вﾟ нем расходы, ни при каких обстоятельствах неﾟ могут уменьшать доходы организации. Таким образом, получается, что объектом налогообложенияﾟ являетсяﾟ прибыль организации, котораяﾟ являетсяﾟ разницей между доходами и расходами. Объектом обложенияﾟ налогом наﾟ прибыль организаций для: - российских организаций (- это юридическиеﾟ лица, созданныеﾟ вﾟ соответствии с действующим законодательством РФ) служит конечный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом являетсяﾟ прибыль организации, котораяﾟ рассчитываетсяﾟ как полученный доход, уменьшенный наﾟ величину произведенных расходов, определяемых вﾟ соответствии с положениями налогового законодательстваﾟ Российской Федерации; - иностранных организаций (- иностранныеﾟ юридическиеﾟ лица, обладающиеﾟ гражданской правоспособностью, созданныеﾟ вﾟ соответствии с законодательством иностранных государств, аﾟ равно международныеﾟ организации), осуществляющих деятельность наﾟ территории России через постоянноеﾟ представительство являетсяﾟ прибыль, рассчитаннаяﾟ также, как и дляﾟ российских организаций; - иностранных организаций, неﾟ осуществляющих деятельность через постоянноеﾟ представительство вﾟ Российской Федерации и получающих доходы от источниковﾟ вﾟ Российской Федерации, являетсяﾟ доход, указанный вﾟ ст. 309 НК РФ; - иностранных организаций, осуществляющих деятельность подготовительного и вспомогательного характераﾟ вﾟ интересах третьих лиц приводящую к образованию постоянного представительстваﾟ (вﾟ случаеﾟ если вﾟ отношении такой деятельности неﾟ предусмотрено получениеﾟ вознаграждения), являютсяﾟ расходы, связанныеﾟ с такой деятельностью (то есть суммаﾟ произведенных расходовﾟ умножаетсяﾟ наﾟ 20%, аﾟ затем наﾟ установленную ставку налогаﾟ наﾟ прибыль организаций). При расчетеﾟ налогаﾟ наﾟ прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какиеﾟ доходы и расходы он может признать вﾟ этом периоде, аﾟ какиеﾟ нет. Даты, наﾟ которыеﾟ признаютсяﾟ расходы и доходы дляﾟ целей налогообложения, определяютсяﾟ двумяﾟ различными методами. (ст. 271- 273 НК РФ) Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учетаﾟ методом начисленияﾟ датаﾟ признанияﾟ дохода/расходаﾟ неﾟ зависит от даты фактического поступленияﾟ средствﾟ (полученияﾟ имущества, имущественных правﾟ и др.) /фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методеﾟ начисленияﾟ признаютсяﾟ вﾟ том отчетном (налоговом) периоде, вﾟ котором они имели место (к которому они относятся). Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового методаﾟ веденияﾟ налогового учетаﾟ доходы/расходы признаютсяﾟ по датеﾟ фактического поступленияﾟ средствﾟ (полученияﾟ имущества, имущественных правﾟ и др.) /фактической оплаты расходов. Дляﾟ того чтобы рассчитать заﾟ налоговый период налог наﾟ прибыль предприятия, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её наﾟ соответствующую налоговую ставку. Расчет налоговой базы должен содержать (ст. 315 НК РФ) 1.Период, заﾟ который определяетсяﾟ налоговаяﾟ база 2.Суммаﾟ доходовﾟ от реализации, полученных вﾟ отчетном (налоговом) периоде 3.Суммаﾟ расходов, произведенных вﾟ отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходовﾟ от реализации 4.Прибыль (убыток) от реализации 5.Суммаﾟ внереализационных доходов 6.Прибыль (убыток) от внереализационных операций 7.Итого налоговаяﾟ базаﾟ заﾟ отчетный (налоговый) период 8.Дляﾟ определенияﾟ суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключаетсяﾟ суммаﾟ убытка, подлежащего переносу. Существует несколько видовﾟ налоговых ставок. 1.Основнаяﾟ ставкаﾟ – 20% (из которых 2% - вﾟ федеральный бюджет 18% - вﾟ бюджет субъектаﾟ РФ). Законодательныеﾟ органы субъектовﾟ РФ могут понижать ставку налогаﾟ дляﾟ отдельных категорий налогоплательщиков, но неﾟ болееﾟ чем до 13,5%. 2. Специальнаяﾟ ставка: а) 15 % - наﾟ доходы вﾟ видеﾟ процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ) б) 10% - наﾟ доходы иностранных организаций, неﾟ связанныеﾟ с деятельностью вﾟ РФ через постоянноеﾟ представительство, от использования, содержанияﾟ или сдачи вﾟ аренду подвижных транспортных средствﾟ или контейнеровﾟ вﾟ связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ) в) 9% - a) наﾟ дивиденды, полученныеﾟ от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ); b) наﾟ проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ) г) 0% - a) наﾟ проценты по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст. 284 НК РФ) b) Прибыль, полученнаяﾟ ЦБ РФ от осуществленияﾟ деятельности, связанной с регулированием денежного обращенияﾟ (п.5 ст. 284 НК РФ) c) Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст. 284, ст.284.1 НК РФ) d) Прибыль участниковﾟ проектаﾟ "Сколково", прекративших использовать право наﾟ освобождениеﾟ от обязанностей плательщикаﾟ налогаﾟ наﾟ прибыль организации (пп.5.1 ст. 284 НК РФ). Налоговым периодом по налогу наﾟ прибыль организации признаетсяﾟ календарный год. Отчетными периодами признаютсяﾟ первый квартал, полугодиеﾟ и девять месяцевﾟ календарного года. Отчетными периодами дляﾟ налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячныеﾟ авансовыеﾟ платежи исходяﾟ из фактически полученной прибыли, признаютсяﾟ месяц, дваﾟ месяца, три месяцаﾟ и так далееﾟ до окончанияﾟ календарного года. Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налогаﾟ по итогам каждого отчетного периодаﾟ как соответствующую налоговой ставкеﾟ процентную долю налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периодаﾟ налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходяﾟ их ставки налогаﾟ и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с началаﾟ налогового периодаﾟ до окончанияﾟ отчетного (налогового) периодаﾟ вﾟ соответствии со ст. 286 НК РФ. Всеﾟ налогоплательщики независимо от наличияﾟ у них обязанности по уплатеﾟ налогаﾟ наﾟ прибыль организации и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисленияﾟ и уплаты налогаﾟ обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодаﾟ представлять вﾟ налоговыеﾟ органы по месту своего нахожденияﾟ и месту нахожденияﾟ каждого обособленного подразделенияﾟ налоговыеﾟ декларации по налогу наﾟ прибыль организации. Налогоплательщики (налоговыеﾟ агенты) предоставляют налоговыеﾟ декларации (налоговыеﾟ расчеты) неﾟ позднееﾟ 28 дней со дняﾟ окончанияﾟ соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющиеﾟ суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, предоставляют налоговыеﾟ декларации вﾟ сроки, установленныеﾟ дляﾟ уплаты авансовых платежей. Налоговыеﾟ декларации по итогам налогового периодаﾟ предоставляютсяﾟ налогоплательщиками неﾟ позднееﾟ 28 мартаﾟ года, следующего заﾟ истекшим налоговым периодом. Вопрос 2. Формированиеﾟ налогооблагаемой прибыли организации Формированиеﾟ бюджетаﾟ доходовﾟ и расходовﾟ предприятияﾟ – этап, наﾟ котором внедреннаяﾟ вﾟ компании системаﾟ бюджетного управленияﾟ позволяет подготовить один из своих ключевых документов. По нему предприятиеﾟ сможет прогнозировать финансовый результат своей работы вﾟ бюджетируемом периодеﾟ – его менеджеры и акционеры получат надежный ориентир размераﾟ предполагаемой прибыли и показателей доходности компании. Дляﾟ того чтобы всяﾟ создаваемаяﾟ системаﾟ стабильно работала, формированиеﾟ бюджетовﾟ компании необходимо начинать с той сферы ееﾟ финансово-хозяйственной деятельности, вﾟ которой имеют место существенныеﾟ внешниеﾟ ограничения. Если, например, взять какую-нибудь производственную компанию, гдеﾟ ключевую роль играют поставки комплектующих и различных материалов, и они ограничены (например, вﾟ силу нестабильной работы поставщиков), то разработку бюджетовﾟ необходимо начинать именно с бюджетаﾟ закупок материалов. Если мы посмотрим наﾟ туристическую компанию (например, любоеﾟ турагентство) с точки зренияﾟ продаж, то таким ограничением являетсяﾟ объем рынкаﾟ реализации продаваемой продукции, вﾟ нашем случаеﾟ путевок. Это значит, что вﾟ данном случаеﾟ основным бюджетом предприятияﾟ будет бюджет продаж. Именно с него будет начинатьсяﾟ разработкаﾟ всех остальных бюджетных документов, и наﾟ его основеﾟ будут строитьсяﾟ многиеﾟ другиеﾟ бюджеты компании. Таким образом, вﾟ рассматриваемом мною случаеﾟ бюджет продаж будет влияющим, аﾟ ряд других – например, переменнаяﾟ часть бюджетаﾟ оплаты трудаﾟ отделаﾟ продаж, премиальныеﾟ персоналаﾟ турагентствﾟ и сотрудниковﾟ офисаﾟ - будут зависимыми бюджета. Другаяﾟ особенность касаетсяﾟ характераﾟ составленияﾟ рассматриваемого бюджетаﾟ продаж. Вﾟ данном случаеﾟ имеетсяﾟ вﾟ виду доходнаяﾟ часть бюджетаﾟ доходовﾟ и расходовﾟ предприятия, то есть продажаﾟ тура. Таким образом, моментом покупки путевки считаетсяﾟ момент его полученияﾟ покупателем. Например, вﾟ отделеﾟ индивидуально-групповых продаж, который работает с группами туристов, реализацияﾟ туристических путевок проводитсяﾟ несколько иначе. Вﾟ данном варианте, большаяﾟ часть договоровﾟ заключаетсяﾟ между турагентом и покупателем наﾟ условиях отсрочки платежа. То есть послеﾟ бронированияﾟ индивидуально-групповой путевки, турагент передает покупателю основныеﾟ туристическиеﾟ документы по туру. Но, естественно, даннаяﾟ продажаﾟ тура, неﾟ считаетсяﾟ как таковой продажей вﾟ полной мере, так как оплатаﾟ заﾟ тур так ещеﾟ и неﾟ поступила. Вﾟ связи с этим, с точки зренияﾟ корректности планируемого финансового результатаﾟ доходную часть бюджетаﾟ предприятияﾟ туристической сферы следует формировать по реализации. Разработкаﾟ расходной части означенного бюджетаﾟ такжеﾟ имеет свои особенности. Предварительно необходимо сказать о способеﾟ классификации издержек предприятия. С этой позиции, большеﾟ всего интересен маржинальный подход, то есть данный вариант болееﾟ дляﾟ любого бизнесаﾟ вﾟ целом. При таком способеﾟ учетаﾟ всеﾟ издержки делятсяﾟ наﾟ переменныеﾟ (такие, у которых есть зависимость от количестваﾟ продаваемых путевок) и постоянныеﾟ (у которых такой зависимости нет). Вﾟ последнем случаеﾟ ситуацияﾟ осложняетсяﾟ тем, что характер одной и той жеﾟ издержки меняетсяﾟ вﾟ зависимости от рассматриваемого временного периода. Вﾟ качествеﾟ примераﾟ можно привести такую издержку, как арендаﾟ торговых площадей дляﾟ туристических агентств. Покаﾟ существует одной агентство, и этаﾟ издержкаﾟ фиксированаﾟ и являетсяﾟ постоянной. Как только агентство начинает развиватьсяﾟ и продаж становитсяﾟ больше, то необходимо расширятьсяﾟ и открывать новыеﾟ филиалы, тем самым расширяяﾟ торговыеﾟ площади. Таким образом, через некотороеﾟ времяﾟ арендаﾟ становитсяﾟ переменной издержкой. Вﾟ таких случаях используют термин- «условно-постоянныеﾟ издержки». Особенности формированияﾟ расходной части бюджетаﾟ доходовﾟ и расходовﾟ предприятияﾟ при использовании маржинального подходаﾟ к учету издержек заключаютсяﾟ вﾟ следующем. Покаﾟ идет разработкаﾟ бюджетаﾟ вﾟ центреﾟ затрат, всеﾟ достаточно просто – вﾟ большинствеﾟ случаевﾟ фонд оплаты трудаﾟ являетсяﾟ его основной издержкой, плюс к этому незначительныеﾟ расходы наﾟ обеспечениеﾟ повседневной работы (канцелярия, расходныеﾟ материалы и пр.). Если жеﾟ речь идет о расходах продающего подразделенияﾟ (центром доходаﾟ которого являетсяﾟ отдел продаж (турагентство), то здесь, как правило, оплатаﾟ трудаﾟ персоналаﾟ распадаетсяﾟ наﾟ окладную часть (постоянныеﾟ издержки подразделения) и премиальную (условно-переменные). Кромеﾟ того, вﾟ таком центреﾟ финансовой ответственности существует достаточно много т.н. «коммерческих» расходов, большаяﾟ часть которых являетсяﾟ условно-переменными издержками (например, расходы по транспортировке). Означенныеﾟ особенности разработки расходной части бюджетаﾟ расходовﾟ и доходовﾟ нужно учитывать при ееﾟ формировании и последующем анализе. Большинство экспертовﾟ признает, что наﾟ сегодняшний день при разработкеﾟ любых бюджетных форм предприятияﾟ существуют дваﾟ основных подходаﾟ к бюджетированию. Подход первый – бюджетированиеﾟ сверху вниз. Таким способом, как правило, формируют главные, системообразующиеﾟ дляﾟ предприятияﾟ бюджетныеﾟ документы. Дляﾟ торговой компании таким документом являетсяﾟ бюджет продаж (доходнаяﾟ часть бюджетаﾟ доходовﾟ и расходовﾟ предприятия). Руководством предприятияﾟ определяютсяﾟ итоговыеﾟ значенияﾟ главных бюджетных форм, аﾟ подразделения, входящиеﾟ вﾟ его состав, наполняют их содержанием. Если идет речь, например, о бюджетеﾟ продаж, то руководство устанавливает объем выручки, которого должны достигнуть продающиеﾟ центры доходаﾟ компании, аﾟ персонал бюджетируемом подразделений составляет подробныеﾟ детализированныеﾟ списки продаваемых направлений. Таким образом, каждый сотрудник сформирует свою часть бюджетаﾟ доходовﾟ и расходов. Подход второй – бюджетированиеﾟ снизу-вверх. При таком вариантеﾟ каждый центр финответственности сразу формирует детализированныеﾟ варианты бюджетовﾟ своих подразделений, которыеﾟ затем проходят этап консолидации. Полученныеﾟ итоговыеﾟ данныеﾟ представляютсяﾟ руководству компании наﾟ утверждение. Такой подход к формированию бюджета, как показывает практика, содержит вﾟ себеﾟ ряд предпосылок к искажению получаемой информации. При разработкеﾟ доходной части бюджетаﾟ цифры чащеﾟ всего занижаютсяﾟ – вﾟ таком случаеﾟ сотрудникам будет их легчеﾟ достичь. Аﾟ при формировании его расходной части – наоборот, завышаютсяﾟ («наﾟ всякий случай»). Очевидно, что вﾟ чистом видеﾟ ни один из рассмотренных подходовﾟ неﾟ являетсяﾟ идеальным. Вﾟ связи с этим, представляетсяﾟ возможным формированиеﾟ бюджетовﾟ предприятияﾟ наиболееﾟ оптимально выстраивать по т.н. «итерационному» варианту, вﾟ основеﾟ которого лежит применениеﾟ обоих означенных вышеﾟ подходов. Когдаﾟ руководство предприятияﾟ определяет целевыеﾟ ориентиры дляﾟ основных его бюджетов, оно тем самым осуществляет постановку задачи всем подчиненным подразделениям. Теﾟ центры доходов, которыеﾟ входят вﾟ составﾟ основной структуры, детализируют (наполняют содержанием) поставленныеﾟ целевыеﾟ ориентиры. При этом главноеﾟ отличиеﾟ данного подходаﾟ от того, который называют «бюджетированиеﾟ сверху вниз», заключаетсяﾟ вﾟ согласовании поставленной задачи с исполнителями – менеджерами бюджетируемых центровﾟ и их подчиненными. Разумеется, процесс согласованияﾟ требует времени – он подразумевает несколько итераций, каждаяﾟ из которых включает вﾟ себяﾟ большоеﾟ количество внимательной работы ведущих менеджеровﾟ компании – от проведенияﾟ совещаний до скрупулезного анализаﾟ данных предыдущих периодов. Однако вﾟ итогеﾟ полученныеﾟ бюджеты будут намного содержательней простых цифр, «спущенных сверху». Когдаﾟ итоговыеﾟ данныеﾟ бюджетаﾟ со всеми согласованы, аﾟ сам бюджет подробно детализирован теми, кто вﾟ дальнейшем будет обеспечивать его выполнение, то у исполнителей (и у менеджеров, и у рядовых сотрудников) появляетсяﾟ ответственность заﾟ результат. Помимо традиционной материальной заинтересованности вﾟ увеличении выручки (от этого, как правило, зависит фонд оплаты трудаﾟ персоналаﾟ продающих центраﾟ прибыли), у сотрудниковﾟ этих подразделений возникает ещеﾟ один сильнейший мотивационный фактор – ответственность. Грамотно поставленнаяﾟ системаﾟ бюджетного управленияﾟ наﾟ любом предприятии дает возможность его менеджменту выйти наﾟ новый, принципиально другой уровень управленияﾟ бизнесом, так как с ееﾟ помощью можно получить информацию о ближайшем будущем, котороеﾟ его ожидает. При этом необходимо помнить, что такаяﾟ системаﾟ будет стабильно работать лишь тогда, когдаﾟ бюджетированиеﾟ осуществляетсяﾟ наﾟ регулярной основеﾟ и когдаﾟ охватывает всеﾟ уровни управленияﾟ компанией. Бюджет доходовﾟ и расходовﾟ предприятияﾟ являетсяﾟ одним из ключевых документовﾟ системы, и внимательнаяﾟ его подготовкаﾟ создаст основу бюджетированияﾟ неﾟ только дляﾟ торговой компании, но и дляﾟ любого бизнесаﾟ вообще. Таким образом, подходяﾟ к итогам первой главы можно отметить следующее. Прибыль занимает одно из важнейших мест вﾟ общей системеﾟ стоимостных инструментовﾟ рыночной экономики. Онаﾟ обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ееﾟ финансовой независимости. Вﾟ условиях рынкаﾟ прибыль предопределяет решениеﾟ что, как и вﾟ каких размерах производить. Поэтому каждого производителяﾟ товаровﾟ и услуг интересует вопрос: при каких условиях можно получить максимальную прибыль. С переходом экономики государстваﾟ наﾟ основы рыночного хозяйстваﾟ усиливаетсяﾟ значениеﾟ прибыли. Прибыль являетсяﾟ показателем, наиболееﾟ полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояниеﾟ производительности труда, уровень себестоимости. Основной источник доходовﾟ фирмы - выручкаﾟ от реализации продукции, аﾟ именно таﾟ ееﾟ часть, котораяﾟ остаетсяﾟ заﾟ вычетом материальных, трудовых и денежных затрат наﾟ производство и реализацию продукции. Поэтому важнаяﾟ задачаﾟ каждого хозяйствующего субъектаﾟ - получить большеﾟ прибыли при наименьших затратах путем соблюденияﾟ строгого режимаﾟ экономии и расходованияﾟ средствﾟ и наиболееﾟ эффективного их использования. Аﾟ это вﾟ свою очередь зависит от успешного управленияﾟ формированием прибыли. Налог наﾟ прибыль организаций являетсяﾟ таким налогом, с помощью которого государство может наиболееﾟ эффективно воздействовать наﾟ развитиеﾟ экономики. Он влияет наﾟ инвестиционныеﾟ потоки и процесс наращиванияﾟ капитала. Вопросы, связанныеﾟ с этим налогом, имеют большоеﾟ значениеﾟ как дляﾟ государства, так как он являетсяﾟ важной доходной статьей бюджета, так и дляﾟ отдельных предприятий, так как суммаﾟ его выплат обычно однаﾟ из самых крупных. Если говорить об общей суммеﾟ налоговых платежей, поступающих вﾟ федеральный бюджет России, наﾟ долю только двух налоговﾟ - налогаﾟ наﾟ прибыль предприятий и налогаﾟ наﾟ добавленную стоимость приходитсяﾟ свышеﾟ 50%. Вﾟ современных условиях налог наﾟ прибыль организаций наряду с налогом наﾟ добавленную стоимость являетсяﾟ основой налоговой системы. Это достаточно эффективный инструмент воздействияﾟ наﾟ финансовую структуру компании, «подогревающей» (либо, наоборот) их заинтересованность вﾟ развитии производства. Налог наﾟ прибыль организаций, взимаемый с предприятий, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъектаﾟ государству заﾟ использованиеﾟ экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. Практически это однаﾟ из форм изъятияﾟ государством части чистого доходаﾟ предприятий. Он служит инструментом перераспределенияﾟ национального доходаﾟ и являетсяﾟ одним из главных доходных источниковﾟ федерального бюджета, аﾟ такжеﾟ региональных и местных бюджетов. Тема 6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Вопросы: 1. Характеристика элементов налога. 2. Налоговые вычеты и их социально-экономическое значение. 3. Порядок уплаты налога налоговыми агентами-индивидуальными предпринимателями. Порядок уплаты налога индивидуальными предпринимателями. Вопрос 1. Характеристика элементов налога. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы: • лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев); • лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России. Лица, обязанные самостоятельно декларировать доход: • индивидуальные предприниматели; • нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой; • физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов; • физические лица по суммам, полученным от продажи имущества; • физические лица, резиденты РФ по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ; • физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; • физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр; • физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений; • физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения. В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ Отчетный период - Год Налоговый период - Год Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков. • налоговая ставка в размере13% • налоговая ставка в размере 15% • налоговая ставка в размере 30% • налоговая ставка в размере 35% Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Вы имеете право воспользоваться налоговым вычетом, тем самым уменьшив сумму налогооблагаемого дохода. Вместе с тем, налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты). Налог на доходы физических лиц или подоходный налог, как его называют во многих других странах, по сравнению с другими видами налогов достаточно «молод». Впервые в виде налога на роскошь в тройном размере этот налог был принят в Англии в 1798 году. Данный налог, сформирован на чисто внешних признаках (владение каретой, обзаведение мужской прислугой и так далее), действовал до 1816 года. При повторном его введении в 1842 году данный налог соблюдал основные критериям, которые положены в основу подоходного налогообложения. Во многих других странах подоходный налог начали применять с конца XIX - начала XX века. Например: в Пруссии он был введен в 1891 году, во Франции - в 1914 году. Что касается Российской практики, то в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с собственности и доходов от недвижимости, который представляет собой характерную форму подоходного налога. Впервые в Российской истории подоходный налог был принят в начале 1916 года и должен был вступить в силу с 1917 года. Но прошедшие в то время революции отменили принятые ранее законы. Следовательно, и Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически в действие не вступил.16 В начале 60-х годов в России была совершена попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 года «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих». Однако и до введения налога на доходы физических лиц в различных странах налоговые системы косвенно учитывали доходы граждан при создании реальных налогов. Так, размер домового налога зависел от числа комнат, этажей и окон, от параметров фасада дома и от других признаков, позволяющих судить об общественном положении и доходах плательщика. Введение данного налога в разных странах было обусловлено внутренними причинами. Но, не смотря, на разнообразие этих причин можно выделить одну общую причину, характерную для всех стран. Из-за роста задолженности, увеличения военных и прочих расходов, бюджет не покрывался реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал реальной платежеспособности налогоплательщиков. Таким образом, возрастала потребность государства в дополнительных средствах. Но действующие налоги не соблюдали различий между бедными и богатыми, а, следовательно, тяжело ложились на несостоятельных граждан. В последствие чего, стали набирать силу социально-общественные движения, которые требовали справедливого налогообложения. Идея НДФЛ заключалась в обеспечении равной налоговой нагрузке на основе прямого определения доходов каждого гражданина, поэтому он и был введен. Развитие налоговых систем происходит под влиянием различных происходящих в той или иной стране процессов, таких как, например, экономических, политических или социальных, так как все процессы в государстве являются тесно связанными между собой. Появление корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода — эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога. Появление в 1992 году новой налоговой системы, обусловлено переходом России на рыночные экономические отношения. Данная налоговая система состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. Что касается подоходного налога, то был принят Закон Верховным Советом РСФСР от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами данного налога являлись: наличие перечня необлагаемых налогом доходов, единая шкала прогрессивных ставок с суммарного годового дохода, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налоговой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, осуществлением предпринимательской или благотворительной деятельности. С 1991 по 2000 годы в закон об этом налоге вносились дополнения и изменения 21 раз, в том числе и 9 раз изменялась шкала ставок налога, но всегда она была прогрессивной. Минимальная ставка все это время оставалась неизменной в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 30% до 60% годового облагаемого совокупного дохода. Дальнейшее развитие экономических рыночных отношений потребовало создания более важного документа, и третье тысячелетие Россия встретила с Налоговым Кодексом Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц регулируется 23 главой Налогового Кодекса Российской Федерации (статьи 207 - 233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ1. 23 глава Налогового Кодекса РФ вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Замещение одного налога другим, потянуло за собой не только формальную смену названия налога, но кардинальную смену принципов налогообложения доходов граждан. Основными чертами новой системы налогообложения стали: • дополнение налоговых льгот и вычетов; • отказ от прогрессивной шкалы ставок налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц; • внесение изменений в определение налогооблагаемой базы. Налог на доходы физических лиц всегда был одним из важнейших налогов. От собираемости этого налога зависит не только региональный, но и местный бюджеты. Ставки по данному налогу по отношению к зарубежной практике не велики, но позволяют налогу на доходы физических лиц быть одним из бюджетообразующих налогов Российской Федерации. В настоящее время налог на доходы физических лиц имеет огромное значение в обеспечении доходными источниками бюджетов всех уровней и в регулировании экономических процессов. В связи с этим особое значение имеет анализ его поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и определение путей повышения эффективности его собираемости. Изменения в налоговом законодательстве, которые происходили после введения в действие чaсти второй Налогового Кодекса РФ, пoлoжительно пoвлияли на объем налоговых платежей, пoступающих oт налoгoплательщиков и налoговых агентoв в бюджетную систему Российской Федерации при уплате налога на дохoды физических лиц, и повысили егo рoль. Удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета РФ и консолидированных бюджетов субъектов федерации с 2013 по 2015 года значителен: в 2013 году 20%, в 2014 году – 20,6%, в 2015 году – 29%. Таким образом, НДФЛ является одним из бюджетообразующих налогов, наравне с налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль организаций, налогом на добычу полезных ископаемых. (Табл. №1) Ежегодно поступления в бюджет возрастают. Известно, что до 2010 года такой динамики не наблюдалось, чтo мoжет являться пoдтверждением преoдoления в рoссийской эконoмике негативных пoследствий влияния мирoвогo финaнсoвого кризиса 2008 года. Однако в последние годы несмотря на новую волну кризиса 2014 года, поступления от НДФЛ медленно, но все же растут. Промышленные регионы и города имеют более благоприятные условия для развития торговли и финансовой сферы, где заработная плата традиционно выше. Поэтому отмечается различный объем поступлений по налогу на доходы физических лиц по субъектам Российской Федерации. Первое место в обеспечении поступлений в бюджет налога на доходы физических лиц занимает город Москва (более пятой части от общего объема налога, поступившего в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации). Столь высокая собираемость НДФЛ в городе Москве связано со большим количеством зарегистрированных налогоплательщиков и налоговых агентов в городе Москве (около 35% всех зарегистрированных юридических лиц), а так же с насыщенностью в столице налогоплательщиков с высокими доходами. Следует отметить и высокоразвитую систему контроля над полнотой и правильностью исчисления, а также за своевременностью перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет. Не смотря на то, что в настоящее время со стороны налоговых органов действенный контроль осуществляется в отношении только тех доходов, которые показываются в налоговой отчетности. Следует отметить также, что в бюджет региона в настоящее время поступает 85% налога 17. Остальные 15% поступает в бюджеты поселений и в бюджеты муниципальных районов. До 2013 года в региональный бюджет поступало 80%. Этим можно объяснить рост доли регионального бюджета с 2013 года. Налог на доходы физических лиц является основным налогом, уплачиваемый физическими лицами. Прочие налоги имеют характер имущественных налогов или пошлин. Они не имеют такой регулярности в уплате. НДФЛ уплачивается абсолютным большинством налогоплательщиков ежемесячно, а многими так же пересчитывается, доплачивается или возмещается из бюджета по итогам календарного года. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, и физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Поближе рассмотрим такие понятия как резидент и нерезидент Российской Федерации. В соответствии с положениями статьи 11 Налогового Кодекса Российской Федерации резидент - это физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Те, кто находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в году, являются нерезидентами. Также это могут быть организации и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, или находящиеся в стране иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства. Как правило, термин используется применительно к правам и обязанностям лиц в финансовых и налоговых правоотношениях. В отдельных государствах резидентами называют только иностранных граждан и иностранные организации, имеющие всю полноту прав и обязанностей внутри страны их пребывания. Критерий отнесения физического лица к категории резидентов (нерезидентов) по российскому праву зависит только от количества пробытых в Российской Федерации дней в календарном году, а не наличия гражданства (как, например, в США) или недвижимого имущества. Иностранный гражданин, находившийся более 183 дней в году в России, таким образом, может оказаться резидентом Российской Федерации, а российский гражданин, отсутствовавший на родине почти весь год, оказывается нерезидентом Российской Федерации. Статус резидент Российской Федерации (нерезидент) в отношении налогоплательщика действует в течении календарного года, а затем может измениться. Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в его заграничном паспорте. Для резидентов Российской Федерации объектом налогообложения признается доход от источников, находящихся в Российской Федерации и от источников, находящихся за ее пределами. А для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения НДФЛ являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Полный перечень доходов рассмотрен 208 статьей Налогового Кодекса РФ. Самым распространенным видом дохода является заработная плата. Заработная плата это  вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, количества, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты, такое определение дает Трудовой Кодекс Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц является одним из видов прямых налогов в Российской Федерации. Исчисляется данный нал в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме. В качестве примера таких доходов модно привести, заработную плату и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам. Но следует помнить, что существуют доходы, которые данным налогом не облагаются. Перечень таких доходов содержится в статье 217 Налогового Кодекса РФ. Следует отметить, что существует такой вид дохода, как материальная выгода. Материальная выгода - получение дохода физическим лицом в неявном виде (при определённых видах получения дохода), приводящее к необходимости уплаты налога с данного дохода. Статьей 212 Налогового Кодекса РФ установлены особенности исчисления доходов, получаемых в виде материальной выгоды. В пункте 1 названной статьи перечислены случаи, когда она может возникнуть: 1)   покупка товаров, работ или услуг по гражданско-правовому договору у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются взаимозависимыми по отношению к покупателю; 2) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (кроме операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты);   3)   приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной. Можно сделать следующий вывод: материальная выгода возникает в тех случаях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех остальных покупателей или потребителей. Важно знать различие между доходами в виде материальной выгодой и доходами, полученными в натуральной форме. Такие доходы облагаются по разным ставкам налога на доходы физических лиц. Примерами доходов в натуральной форме могут быть: оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за налогоплательщика товаров или имущественных прав (оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения), получение физическим лицом товаров или выполнение в его интересах каких-либо работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Налоговые ставки установлены 224 статьей Налогового Кодекса Российской Федерации. Основная ставка налога на доходы физических лиц в России составляет 13%. Но существуют и повышенные ставки, такие как 35% в отношении материальной выгоды и доходов в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях, в части превышения 4 тысяч рублей. Налоговая ставка 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Исключением являются доходы, полученные: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%, от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13%. История подоходного обложения богатая во всем мире. НДФЛ играет важнейшую роль в Российской Федерации, так как он выполняет не только экономическую функцию, являясь широким источником поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, но и социальную. Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов. Вопрос 2. Налоговые вычеты и их социально-экономическое значение Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база или, в данном случае, доход. Налоговые вычеты являются важнейшим элементом системы налога на доходы физических лиц. Они служат инструментом реализации социальной функции налога, обеспечивая выполнение принципа справедливости в налогообложении. С их помощью государство может решать не только экономические задачи, но и влиять на социальное процессы, перераспределять налоговую нагрузку, а также решать демографические проблемы. Первые такие попытки были сделаны в XVI-XVII веках в Испании и Германии. Еще во времена Адама Смита был провозглашен принцип обложения чистого дохода налогоплательщика, то есть налог не должен затрагивать ту часть доходов, которая необходима для поддержания минимального жизненного уровня плательщика и его семьи. Социальная роль налоговых вычетов заключается в поддержании государством таких расходов налогоплательщиков, которые предназначены для поддержания К таким расходам можно отнести расходы на обучение. С граждан, которые стремятся развиваться, государство не взимает налог с части дохода предназначенного для обучения. Так же государство поддерживает тех, кто покупает недвижимость. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. Следует отметить то, что претендовать на них могут граждане Российской Федерации, которые получают доход, облагаемый по ставке 13%. На данный момент в Российской федерации существуют 5 видов налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и инвестиционные. - Стандартные вычеты. Порядок расчета и выплаты стандартных налоговых вычетов по НДФЛ регулирует статья 218 Налогового Кодекса Российской Федерации. Стандартные вычеты предназначены для граждан с детьми, инвалидов и военнослужащих. Главное отличие стандартных вычетов от остальных заключается в том, что они не привязаны к определенным расходам налогоплательщиков. Иными словами, для того чтобы получить стандартный налоговый вычет необходимо относиться к тем категориям лиц, которым они предоставляются, это главный критерий предоставления стандартного вычета. Согласно статье статья 218 Налогового Кодекса Российской Федерации существуют три вида стандартных вычетов: 3000 рублей, 500 рублей и вычеты на детей. 1)Имеют право на получение вычета 3000 рублей граждане, которые перенесли тяжелые болезни или подвергали опасности свое здоровье, в результате выполнения работ. Полный список лиц, имеющих право на получение вычета 3000 рублей, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса Российской Федерации. 2) Стандартный вычет 500 рублей предназначен для лиц, имеющих заслуги перед государством, их перечень содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса Российской Федерации. Те налогоплательщики, которые могут отнести себя к категориям лиц, которым положен вычет как 3000, так и 500 рублей, получают максимальный из вычетов, то есть 3000 рублей. А вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов. 3) Граждане, на обеспечение которых находится ребенок, родители и супруги родителей имеют право на получение стандартного вычета на ребенка. Если в семье только один ребенок вычет составит 1400 рублей. На второго ребенка вычет будет такой же, 1400 рублей. А на третьего и каждого последующего , так же как и на ребенка-инвалида, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 3000 рублей. На усыновленных детей размер выета составляет 12 000 рублей, а для опекунов вычет на одного ребенка – 6 000 рублей. На детей инвалидов вычеты суммируются. Налоговый вычет рассчитывается на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучение, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Вычет на детей предоставляется в не зависимости от получения других стандартных вычетов и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 350 000 рублей. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от его получения. Еще одно отличие стандартных налоговых вычетов – предоставляется такой вычет налогоплательщику работодателем, иными словами налоговым агентом, который является источником выплаты дохода. Если налоговых агентов несколько, то налогоплательщик вправе выбрать только одного работодателя, и на основании письменного заявления и документов, которые подтверждают отнесение налогоплательщика к тем, категориям граждан, которым предоставляются стандартные вычеты. Стандартный налоговый вычет вправе предоставить не только работодатель, заключивший физическим лицом трудовой договор, но и другой налоговый агент. Для примера, если грaждaнин получает дохoды в виде aрендной плaты, aвторских вознaграждений, плaты за выпoлнение рабoты или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые облагаются по ставке 13%, как и доходы, получаемые в виде заработной платы у работодателя, то он может получить стандартный вычет у налогового органа, путем подачи налоговой декларации за календарный год. Суммы стaндартных налоговых вычетов в Налоговом Кодексе РФ указаны за каждый месяц налогового периода. Тo есть налоговая бaза по НДФЛ уменьшаeтся на сyмму стандартнoго налогового вычета ежемесячнo. - Социальные вычеты. Социальные налоговые вычеты регулирует статья 219 Налогового Кодекса РФ. Воспользоваться социальными налоговыми вычетами могут только те налогоплательщики, которые получают доход, облагаемый по ставке 13%, соответственно, только к таким доходам применяется социальный вычет. Получение данных вычетов возможно только в отделении налоговой службы по месту регистрации или жительства налогоплательщика. Социальные налоговые вычета предоставляются путем подачи налоговой декларации по НДФЛ за тот год, в котором были произведены перечисленные ниже расходы, и предоставления документов, подтверждающие расходы налогоплательщика. К этим документам можно отнести договоры на обучение, лечение и другие платежные документы (чек контрольно-кассовой машины, приходно-кассовый ордер, платежное поручение и так далее). К социальным налоговым вычетам относятся суммы, уплаченные за: • собственное обучение и обучение детей; • лечение и медицинские препараты; • финансирование будущей пенсии; • благотворительные цели. Сoциальные налoговые вычеты предoставляются в размере фактичeски понесенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 тысяч рублей. То есть, максимальная сумма налога, которая будет возвращена из бюджета налогоплательщику, составит 15 600 рублей (120 000 х 13%). Поэтому при наличии несколько видов расходов в общей сумме превышающей 120 тысяч рублей, налогоплательщик должен определиться, в отношении каких расходов он будет заявлять социальный налоговый вычет. В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию, налогоплательщик в 2016 году оплатил за свое обучение 110 тысяч рублей, лечение супрyги - 50 тысяч рyблей, лечeние своего отца - 60 тысяч рублей, а также oплатил страховой взнос в сумме 15 тысяч рyблей по договору личнoго добрoвольного пенсионного страхования. Несмотря на то, что фактические расходы налогоплательщика составили 235 тысяч рублей, он вправе заявить вычет в сумме 120 тысяч рублей по расходам на обучение и частично на лечение. 1. Социальный налоговый вычет за собственное обучение и обучение детей • Вам необходимо подать вместе с налоговой декларацией документы: • договор с образовательным учреждением, которое имеет лицензию на ведение образовательной деятельности, • документ об оплате за обучение (квитанция об оплате через банк, кассовый чек, квитанция к ПКО и другие) Предельная сумма для налогового вычета составляет 120 000 рублей, однако сумма вычета в части расходов на обучение детей не должна превышать 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Форма обучения налогоплательщика не играет роли в праве получения социального налогового вычета, важно чтобы организация, в которой обучается налогоплательщик имела соответствующую лицензию. Однако в отношении детей принимаются расходы на обучение только на дневной форме. При получении сoциального вычета oпределяющим являeтся не периoд oбучения, а датa оплaты. То есть, при оплате за нескoлько лeт oбучения подaь докyменты на вычeeт неoбходимо в текущий налоговый период. Социальный налогoвый вычет не применяется в случaе, eсли оплата расходов на обyчение производится за счет средcтв материнcкого кaпитала. Сoциальный налоговый вычет может быть предоставлен только на основании документoв, подтвeрждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение, в том числе договора с образовательным учреждением. Нередко при оплате обучения детей документы оформляются непосредственно на ребенка. Но в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса Российской Федерации указано, что социальный налоговый вычет может быть получен в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей. Согласно статье 29 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик может иметь уполномоченного представителя. Поэтому в случае если оплата за обучение произведена ребенком и в документах не указан налогоплательщик - родитель, социальный налоговый вычет может быть предоставлен при наличии доверенности (или договора поручения), согласно которой родитель доверяет своему сыну (дочери) оплатить обучение. 2)Вычет из суммы, уплаченной  за лечение и медицинские препараты. Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет и в отношении сумм, уплаченных за услуги по лечению в медицинских организациях России или у частнопрактикующего врача (определение Конституционного Суда Российской Федерации 14.12.2004 № 447-О). Вычет предоставляется по расходам на лечение не только налогоплательщика, но и супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Указанный налоговый вычет распространяется и на расходы на приобретение медикаментов. Но медицинские услуги и медикаменты должны быть поименованы в перечнях, утвержденных постановлением правительства РФ от 19.03.01 N 201. В частности, к таким медицинским услугам отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи. Социальный налоговый вычет может быть получен и в отношении страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного медицинского страхования, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Особый статус имеет социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение: он принимается в размере фактически произведенных расходов, без каких-либо ограничений. При этом перечень видов дорогостоящего лечения определен также постановлением правительства Российской Федерации № 201. 3) Суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии. - в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством); - в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. 4) Суммы, перечисленные на благотворительные цели. Кроме указанных видов расходов, социальный налоговый вычет может быть получен в отношении денежных средств, израсходованных налогоплательщиком на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и др., а также сумм пожертвований, уплаченных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Зачастую условием поступления ребенка в школу является внесение благотворительного взноса. И если такая школа частично или полностью финансируется за счет средств бюджета, то налогоплательщик вправе сумму благотворительного взноса заявить в качестве вычета. Невозможно это сделать, если благотворительность оказывается в вещественной форме, например, налогоплательщик приобрел мебель и передал ее школе. Отметим так же, что социальные налоговые вычеты в виде сумм, уплаченных налогоплательщиков в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и сумм, уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, могут быть также предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Вычеты могут быть предоставлены у налогового агента при условии документального подтверждения налогоплательщиком данных расходов. И также, при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию, добровольному страхованию жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет) и дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем. Такой вычет может быть предоставлен налогоплательщику размере не превышающим 25% его совокупного дохода. Предельная величина социального налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик 120 000 рублей. Однако сюда не входит обучение детей налогоплательщика, так как предельная величина на обучение детей 50 000 рублей, и расходов на дорогостоящее лечение, которое принимается к вычету в размере фактически понесенных затрат. -Имущественные вычеты. Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности: - продажа имущества; - покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и другое) в том числе по целевым займам. - строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей; Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен статьей 220 Налогового Кодекса РФ. При продаже любого имущества, находящегося в собственности физического лица менее 5 лет, сумма, полученная от такой продажи, образует доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в указанном имуществе, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, дохода полученного от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 рублей в целом за налоговый период. А также в размере доходов, полученных от продажи другого имущества (кроме ценных бумаг), находившегося в собственности менее трёх лет, не превышающем в целом 250 000 рублей. Вычет на приобретение имущества состоит из трех частей и предоставляется по расходам: 1)На новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации объекта жилой недвижимости (долей в них), земельных участков под них; 2)На погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него; 3)На погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования займов (кредитов) на строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья (доли), земельного участка под него. Таким образом, в Российской Федерации налогоплательщик имеет возможность воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если он приобрел в собственность объекты жилой недвижимости или земельные участки. В этом случае размер имущественного вычета составит сумму фактически произведенных налогоплательщиком затрат на данную недвижимость, но не более чем 2 000 000 рублей. Так же, если налогоплательщик приобрел жилую недвижимость в ипотеку или по другим договорам займа, то он несет расходы в виде процентов по кредиту. В этом случае, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам, израсходованным на приобретение квартир, комнат, земельных участков и другой недвижимости, но не более чем 3 000 000 рублей. Данный вычет можно получить при наличие документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа, документов подтверждающий факт оплаты денежных средств в погашение процентов. Ограничение суммы уплаченных по целевым займам (кредитам) процентов, принимаемых к вычету, применяется к займам (кредитам), полученным после 1 января 2014 года. Суммы уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2014 года, могут быть включены в состав имущественного вычета в полном размере без каких-либо ограничений. К расходам на приобретение так же можно отнести приобретение отделочных материалов и ремонтных работ. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры или дома возможно в том случае, если в договоре купли-продажи указано приобретение именно незавершенного строительством дома или квартиры без отделки. - Профессиональные вычеты По общему правилу, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода. Регулирует данный вычет 221 статья Налогового Кодекса Российской Федерации. В отношении авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений, выплачиваемых авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при отсутствии документально подтвержденных расходов, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат (в процентах к сумме исчисленного дохода). Перечень доходов, в отношении которых можно получить вычеты: • доходы, полученные индивидуальными предпринимателями; • доходы, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися частной практикой; • доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; • авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налогоплательщиками. Для получения профессионального вычета необходимо подать соответствующее заявление налоговому агенту (источнику выплаты дохода, которым, как правило, является работодатель) по произвольной форме. При отсутствии налогового агента налогоплательщик может получить профессиональный налоговый вычет при подаче им налоговой декларации формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода. В этом случае к декларации следует приложить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, в отношении которых заявляется налоговый вычет. Следует отметить, что налоговые вычеты, которые предусматриваются современным законодательством, не всегда были таковыми. С вступлением в силу части второй налогового кодекса они претерпевали периодические изменения. Вопрос 3. Порядок уплаты налога налоговыми агентами – индивидуальными предпринимателями. Порядок уплаты налога индивидуальными предпринимателями. Согласно пункту 5 статьи 227 НК РФ налоговая декларация доставляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позже 30 апреля года, который следует за прошедшим налого¬вым периодом. Налог оплачивается по месту налогового учета предпринимателя не позже 15 июля года, который сле¬дует за прошедшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ). В статье 216 НК РФ обозначено, что налоговым периодом выступает календарный год. Если у индивидуаль¬ного предпринимателя есть наемные работники, то он выступает работодате¬лем, и должен рассчитывать, удерживать у налогопла¬тельщика и оплачивать в бюджет НДФЛ согласно статье 226 НК РФ (предприниматель в этом случае является налоговым агентом). Предприниматель, который выступает в роли налогового агента, предоставляет в налоговую службу сведения о доходах физических лиц за год и сумме начисленного и удержанного налога не позже 1 апреля по форме 2-НДФЛ. Согласно статье 346.11 НК РФ при использовании упрощенной системы налогообложения индивиду¬альными предпринимателями предусмотрена замена уплаты НДФЛ (на доходы, полученные от выполнения предпринимательской деятельности), налога на имущество (на имущество, использу¬емого для выполнения предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, которые получены от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграж¬дений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за нало¬говый период. ИП, которые используют упрощенную систему налогообложения, не признаются налогопла¬тельщиками НДС, кроме налога на добавленную стоимость, который подлежит уплате согласно Налоговому кодексу РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Прочие налоги необходимо рассчитать и заплатить в бюджет согласно общему порядку. Итак, индивидуальный предприни¬матель является плательщиком таких налогов и сборов: — налогообложение с применением упрощенной системы (декларация предоставляется по окончанию на¬логового периода не позже 30 апреля следующего года, за отчетным периодом); — при на¬личии наемных работников уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсион¬ное страхование (расчет взносов предоставляется до 20-го числа следующего месяца, после отчетного квартала, декларация за расчетный период предоставляется не позже 30 марта следующего, за отчетным периодом, года). — НДФЛ оплачива¬ется с доходов наемных сотрудников (предоставление сведений о доходах физических лиц происходит до 1 апреля года, следующего за отчетным); — взнос на обязательное соци¬альное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при наличии наемных сотрудников (ведомость предоставляется каждый квартал не позже 15-го числа следующего месяца, за истекшим кварталом); — транспортный и земельный налоги. При использовании упрощенной системы налогообложения могут применяться два режима налогообложения: — по доходам (6 % от доходов); — разница между доходами и расходами (по ставке 15%). Налогообложение по доходам удобно для индивидуальных предпринимателей, которые занимаются оказанием услуг. Если сумма расходов является значительной, то необходимо выбрать систему «разница доходов и расходов». Налогоплательщики должны вести учет дохо¬дов и расходов в книге учета по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н. Можно использовать упрощенную систему налогообложения на основе патен¬та. Эту систему можно применять индивидуальным предпринимателям. В статье 346.25 Налогового кодекса приведены виды деятельности, по которым разрешается применять эту систему. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), индивидуальные предприниматели, нотариусы, которые занимаются частной практикой, адвокаты, образовавшие адвокатские кабинеты, рассчитывают налоговую базу по завершению каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, который определяется Министерством финансов Российской Федерации [6]. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общепринятую (традиционную) систему налогообложения, такой порядок был разработан и утвержден приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». В этом же приказе утверждена и форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций [7]. В силу пункта 2 раздела I Порядка ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций предприниматели должны в полной мере, непрерывно и достоверно учитывать все полученные доходы, произведенные расходы и хозяйственные операции при выполнении предпринимательской деятельности. Причем данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используют при расчете налоговой базы по НДФЛ, который уплачивается индивидуальными предпринимателями согласно главе 23 части второй НК РФ. Кроме этого п. 3 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность ведения в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения для всех налогоплательщиков, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством. Итак, учитывая все вышеизложенное, приходим к выводу, что индивидуальные предприниматели, в целях исчисления налоговой базы обязаны вести учет своих доходов и расходов по установленной налоговым законодательством форме, т.е. в соответствии с Порядком. В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса РФ предприниматели, а также лица, которые занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, прочие лица), при расчете налоговой базы могут учитывать свои расходы в сумме с профессиональными налоговыми вычетами, фактически понесенными ими, которые документально подтверждены и непосредственно связаны с получением доходов. При этом указанные расходы, принимаемые к вычету, определяются предпринимателем самостоятельно в таком же порядке, как и при определении расходов в целях налогообложения, по главе «Налог на прибыль организаций». Письмом ФНС России от 22.02.2011 № КЕ-4-3/2878 в налоговые органы субъектов РФ было направлено для использования в работе письмо Минфина России от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23, в котором уточняется, что отсылка в статье 221 Налогового кодекса, где приведен порядок определения расходов, установленный главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, относится только к «составу» расходов, а не к порядку их учета в налоговой базе определенного налогового периода (глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ) [8]. Кроме этого в письме подчеркивается, что расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, также не учитываются при расчете профессионального налогового вычета по НДФЛ. Указанное письмо Минфина России размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в подразделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами». Итак, индивидуальный предприниматель должен учитывать свои доходы и расходы в соответствии с утвержденным Порядком (Приказ № 430), состав расходов учитывается согласно главе 25 НК РФ, но при этом расходы, не предусмотренные главой 25 НК РФ, не должны учитываться индивидуальным предпринимателем в составе профессионального вычета. Теперь необходимо рассмотреть некоторые аспекты Приказа № 430. В последней редакции Приказа № 430 были учтены только решения Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 (признание п. 131 и пп. 1-3 п. 152 Порядка не соответствующими НК РФ и недействующими) и Верховного Суда РФ от 17.05.2012 № АКПИ12-557 (признание недействительной сноски к п. 1 Порядка в части отнесения частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям) [9, 10]. Причем отмена п. 13 Порядка не означает, что индивидуальные предприниматели не должны вести учет кассовым методом, так же как отмена пунктов 1-3 п. 15 Порядка не означает, что индивидуальные предприниматели могут включать затраты в тот налоговый период, в котором они были произведены, независимо от получения доходов от их реализации. В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса в состав профессиональных налоговых вычетов относятся только документально подтвержденные расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода, то есть только при наличии оплаты. Согласно пункту 22 Порядка материальные расходы, которые осуществлялись при производстве товаров (выполнении работ, услуг), полностью относятся на затраты реализованной продукции, выполненных работ и услуг. Получается, что отмена вышеуказанных пунктов Порядка не повлияла на принцип ведения учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей. Проблема заключается в том, что изменения, вносимые в налоговое законодательство, не вносятся в установленный Порядок ведения учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей. Например, в статье 256 Налогового кодекса РФ «Амортизационные отчисления» два раза менялось понятие амортизируемое имущество. На сегодня, согласно кодексу, амортизируемое имущество – это имущество со сроком полезного пользования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 40 000 рублей. Индивидуальный предприниматель не может выбирать и не может использовать для нелинейный метод амортизации. Это не всегда устраивает индивидуальных предпринимателей. Есть еще один вопрос, возникающий у налогоплательщиков (и у представителей налоговых органов) – это отнесение затрат к прочим расходам. 1. Доходы и расходы учитываются в Книге учета с помощью кассового метода, т.е. после фактического получения дохода и несения расхода, кроме случаев, предусмотренных в Порядке (Приказ № 430). 2 Учет расходов индивидуальные предприниматели проводят при учете таких особенностей: 1) стоимость купленных материальных ресурсов входит в расходы того налогового периода, когда были получены доходы от продажи товаров, выполнения работ, услуг; 2) затраты на материальные ресурсы, приобретенные про запас или использованные на производство продукции (выполнение работ, услуг), не проданные в налоговом периоде, а также полностью не использованные в отчетном налоговом периоде, учитывают при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в следующих налоговых периодах; 3) если предпринимательская деятельность имеет сезонный характер, т.е. затраты и доходы зависят от времени года и природно-климатических условий (к примеру, сельское хозяйство), а также в прочих случаях, когда затраты производятся в отчетном налоговом периоде, но они связаны с доходом из следующих налоговых периодов. Такие затраты нужно учитывать в качестве расходов будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, когда будут получены доходы (разд. VI Книги учета). На сегодняшний день индивидуальные предприниматели проводят учет своих расходов, используя положения главы 25 Налогового кодекса РФ. Налоговая служба требует от индивидуальных предпринимателей вести учет доходов и расходов по установленному Порядку. В частности, это относится к методам начисления амортизации. Здесь возникают споры и жалобы со стороны налогоплательщиков. В пункте 47 Порядка к прочим расходам предпринимательской деятельности, относятся налоги и сборы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (кроме сумм НДФЛ), которые были уплачены за отчетный налоговый период. Согласно статье 221 Налогового кодекса РФ в расходы предпринимателя включаются суммы налогов, которые предусмотрены законодательством про налоги и сборы (кроме НДФЛ), начисленные либо оплаченные им за налоговый период. В статье 264 НК РФ предусматривается отнесение к прочим расходам сумм налогов и сборов, которые были начислены согласно законодательству. С 1 января 2014 г. действует Федеральный закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», по которому были внесены изменения в статью 120 НК РФ. Поэтому на сегодня, крайне важным стоит вопрос о выполнении индивидуальными предпринимателями правил учета доходов и расходов. Теперь за нарушение правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения взимаются налоговые санкции, вне зависимости от того, кто является налогоплательщиком: организация или индивидуальный предприниматель [11]. Тема 7. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ ) Вопросы: 1.Характеристика основных элементов НДПИ. 2. Алгоритм расчета НДПИ. Вопрос 1. Характеристика основных элементов НДПИ. Все действия, производящиеся налогоплательщиком по разработке полезных ископаемых, контролируются Роснедром. Любое неправомерное действие в отношении недр и полезных ископаемых РФ трактуется как вред, нанесенный экономике государства. Налогооблагаемая база для расчета НДПИ по добыче нефти определяется на основании: количества или стоимости добытой нефти. Для исчисления количества добытого сырья допускается применение 2-х способов: Прямой, основанный на данных измерительных показателей. Косвенный, который основывается на показателе содержания нефти в общем количестве получаемого сырья. Косвенный метод расчета применяется только при отсутствии возможности расчета добываемого количества прямым методом. Используемый в определении налога метод выбирается один раз, не меняется и применяется в течение всего использования месторождения. Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Изменить вариант подсчета можно только при внесении изменений в технологический процесс и технический проект разработки. При использовании прямого метода расчета налоговой базы можно использовать расходы, перечень которых включает: материальные затраты, сумма фонда оплаты труда наемных работников, амортизационных отчислений. Порядок списания прямых расходов аналогичен затратам всех производственных процессов. Величина прямых затрат списывается из расчета сумм, относящимся к конкретным доходам (в данном варианте – добыче), полученным в налоговом периоде. Из расчета убираются величины незавершенного производства. Для НДПИ расходы определяются в рамках месячного периода. Косвенные показатели В состав включаются данные материальных расходов, не относящихся к прямым. Косвенными расходами могут быть затраты на ремонт оборудования, технологическое дооборудование, прочие виды. Списываются в полном объеме пропорционально добыче и другими видами деятельности. Выручка от продажи полезных ископаемых определяется как цена, уменьшенная на стоимость доставки. Размер НДПИ на нефть в 2016 году ↑ В настоящий момент НК РФ имеет четкие указания в статье 342 документа на ставки НДПИ, которые приняты на 2014 год (493 рубля), 2016 год (530 рублей) и далее на 2016 год (559 рублей). Минфином опубликован законопроект по нефтяному маневру на обсуждение. В настоящее время проект прошел несколько чтений и утвержден Президентом РФ. Предлагается перераспределить налоговую нагрузку с экспортеров на добытчиков нефти. Правительством планируется снизить экспортные пошлины и увеличить НДПИ, начиная с 2016 года. Налог будет изменен с 530 до 775 рублей в 2016 году, с 559 до 856 рублей в 2016 году, а в 2017 принять 918 рублей за тонну. Цель ввода законопроекта – увеличение конкурентоспособности на мировом рынке, поскольку экспортная пошлина включается в стоимость продукта. Нагрузка компаний в виде повышения ндпи на нефть может привести к сворачиванию ряда проектов, требующих капиталовложений. Ставка Применяемая при расчете НДПИ на добычу нефти ставка рассчитывается исходя из базовой ставки и плавающих коэффициентов, определяющие индивидуальные условия места добычи и динамику цен на нефть в зависимости от мировых показателей. Базовая ставка определяется НК РФ на основании постановлений, принятых правительством РФ. Для корректировки ставки применяются: - Кц Показатель, который учитывает изменение цен на нефть в мире. - Кдв Коэффициент, показывающий степень выработки конкретного месторождения углеродного сырья. При его использовании показатель не округляется. Степень выработанности участка определяется по данным государственного баланса, который утвержден для участка до наступления применения лицензии. - Кз Показатель степени запасов разработки. - Кд уровень сложности добычи нефти. Уровень сложности указывается в проектной документации. Показатель может быть от 0 до 1. Среднемесячный расчет для применения Кц уровня мировых цен публикуется ежемесячно, в 15-х числах следующего месяца, в «Российской газете». Данные дублируются рассылкой по региональным ИФНС. При отсутствии данных налогоплательщику придется основываться на величинах самостоятельного расчета. Для проведения расчета используется средняя цена нефти марки «Юралс», установленная на рынках сырья и среднемесячный курс доллара к рублю. Есть ли льготы? Законодательством установлены льготы при расчете НДПИ по нефти, которые выражаются в применении «0» ставки. Данная ставка применяется при получении при разработке нефтяного месторождения: нормативных потерь; добычи попутного газа. Нормативные потери учитываются в месяце добычи и произведении замера. Расчет норм потерь рассматриваются в разрезе конкретного места добычи углеводородного сырья. Показатель утверждается в Минэнерго при согласовании с Роснедрами. При отсутствии актуальных месячных данных, опубликованных в отношении месторождения, налогоплательщик может воспользоваться сведениями показателями технических норм, принятые для данной разработки ресурсов. Применение нормативов в отношении разработки недр указано в Постановлении Правительства от 29.12.2001 г. за № 921. Законодательством установлен коэффициент Кдв, применяемый к ставке при подсчете НДПИ, указывающий и зависящий от степени выработки месторождения. Коэффициент может принимать понижающее значение при выработке более 80 %, что является льготой для старых месторождений. Расчет (формула) При подсчете НДПИ используются объем выработки (Ов), ставка, принятая в расчетном году и коэффициенты, которые определяются в каждом конкретном месяце. Формула-НДПИ Решается задача НДПИ нефть в простом варианте, если применяемые коэффициенты не нужно дополнительно рассчитывать, исходя из индивидуальных условий. Пример Компания «Корунд» в феврале 2014 году получила добычу в размере 520 т нефти, из которых нормативные потери составили 20 т. Предположим, что коэффициент мировых цен Кц в феврале составил 1,2000 (показатель берется в значении 4-х знаков после запятой). Остальные коэффициенты, применяемые для расчета, составили 1. НДПИ = (520 -20) х 493 х 1,2000 х 1 х 1 х 1 = 295 800 (рублей). Сумма налога указывается в декларации и подлежит уплате в бюджет. Состав декларации включает все цифры, которые сформировали НДПИ. Изменения 2014 года ↑ В 2013 году были внесены поправки, касающиеся ставки НДПИ. Повышение произошло с 470 до 493 рублей. Базовая ставка была увеличена на 4,9 % по сравнению с величиной, утвержденной ранее. Одновременно были предоставлены льготы на ряд туронских месторождений и добычи, производимой в Красноярском крае. Льготы предоставлены на несколько лет, например, для туронских месторождений период составляет 15 лет. По нефти ведутся сведения государственного баланса, предоставляемые Роснедром Расчет НДПИ в 2016 году будет производится на основании новых ставок, которые принимаются Правительством страны. Данная мера явилась необходимостью компенсировать снижение стоимости экспортной пошлины и цены на нефть. В данном варианте возникает разрыв, касающийся нефти, которая перерабатывается и реализуется на внутреннем рынке. Нефтяные компании планируют увеличить доли экспортируемой сырой нефти для компенсации потерь. Правительство обдумывает мероприятия, направленные на снижение убытков добывающих компаний от повышения НДПИ. Вопрос 2. Алгоритм расчета НДПИ. Алгоритм расчета НДПИ весьма трудоемок. Фирме, добывающей полезные ископаемые, для того, чтобы подсчитать налог к уплате государству, необходимо: 1. Рассчитать базу по каждому из полезных ископаемых: • соответствующую объему в тех или иных единицах — если добываются углеводороды; • соответствующую стоимости минералов — если добываются не относящиеся к углеводородам ископаемые, за исключением углеводородов, добываемых на новых морских месторождениях (п. 2 ст. 338 НК РФ). 2. Умножить величину налоговой базы по каждому из полезных ископаемых на установленную ставку, в некоторых случаях также на коэффициент или группу таковых, что определены для нее. Определение обоих отмеченных выше показателей — базы и ставки по каждому из минералов — имеет большое количество нюансов. Рассмотрим некоторые из них, вычислив для примера нефтяной НДПИ за февраль 2016 года. Данные для исчисления НДПИ за февраль 2016 года (пример расчета нефтяного налога) Итак, условимся, что наше ископаемое — это нефть. При расчете НДПИ за черное золото в феврале 2016 года в расчет берется: • налоговая база в тоннах продукта, по характеристикам соответствующего чистой — обессоленной, обезвоженной, а также стабилизированной — нефти (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ); • ставка, установленная для 1 тонны чистой нефти — 857 руб.; • коэффициент типа Кц, отражающий мировую динамику цен на нефть — в феврале 2016 года он составляет 4,5391 (письмо ФНС России от 29.03.2016 № СД-4-3/5327); • коэффициент, именуемый Кндпи и равный 559 (п. 1 ст. 342.5 НК РФ); • коэффициент типа Кв, характеризующий степень выработанности отдельного участка недр — вычисляется по сложной формуле на месторождениях со степенью выработанности от 0,8 до 1, но может быть также равным 0,3 или 1; условимся, что он равен 0,3 (п. 2 ст. 342.5 НК РФ); • коэффициент, определенный как Кз, отражающий величину запасов нефти на месторождении, одно из типичных его значений — 1 (п. 3 ст. 342.5 НК РФ); • коэффициент типа Ккан, отражающий специфику региона добычи нефти, а также ее свойства, в общем случае его значение — 1 (п. 4 ст. 342.5 НК РФ); • коэффициент типа Кд, отражающий уровень сложности добычи черного золота, может быть равным 1; 0,2; 0,4 или 0,8; условимся, что он равен 1 (п. 2 ст. 342.2 НК РФ); • коэффициент типа Кдв, характеризующий степень выработанности отдельной залежи — исчисляется по сложной формуле при уровне сложности добычи нефти менее 1 и степени выработанности на соответствующей залежи менее 0,8, но может быть также равным 0,3 или 1; условимся, что этот коэффициент равен 1 (п. 3 ст. 342.2 НК РФ). Ряд сведений, необходимых при определении коэффициентов, например, показатели выработанности месторождений, необходимо узнавать, используя сведения из государственного баланса полезных ископаемых — для этого нужно обращаться в территориальные представительства Федерального агентства по недропользованию. НДПИ за нефть вычисляется по формуле: НДПИ = ОН × (Ст × Кц – Дм), где: Дм = Кндпи × Кц × (1 – Кв × Кз × Кд × Кдв × Ккан); ОН — объем чистой нефти; Ст — ставка НДПИ для нефти. Допустим, в феврале компания добыла 10 000 тонн нефти. В этом случае она должна будет заплатить государству: 10 000 × (857 × 4,5391 – 559 × 4,5391 × (1 – 0,3 × 1 × 1 × 1 × 1)) = 21 138 589 руб. Такова специфика расчета НДПИ для нефти. В свою очередь, для газа, угля и других видов полезных ископаемых законодатель определил иные формулы — их специфика отражена в ст. 342 НК РФ и корреспондирующих с ней источниках норм. Тема 8. Государственная пошлина Вопрос 1. Характеристика элементов. Государственная пошлина — денежные суммы, взимаемые специально уполномоченными учреждениями (суд, нотариальные конторы, милиция, загсы, органы финансовой системы и т. п.) за совершение действий в интересах организаций и отдельных физических лиц и выдачу документов, имеющих юридическое значение (рассмотрение исковых заявлений, жалоб, удостоверение договоров, завещаний и доверенностей, регистрация актов гражданского состояния, государственная регистрация юридического лица, проспекта эмиссии ценных бумаг и т.д.). Взимание государственной пошлины регулируется главой 25.3 Налогового кодекса России и определяется как сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям, а выдача копий документов не признается таковыми. Плательщиками государственной пошлины признаются организации, в том числе иностранные, и физические лица (граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства) в случае, если они: обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса; выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины. С 29 декабря 2010 г. пошлина не взимается в случае внесения изменений в Налоговой базой государственной пошлины является либо сама услуга по совершению юридически значимого действия, либо цена предъявляемого иска. Налоговый период, определяемый ст. 55 Налогового кодекса, применительно к госпошлине, как правило, отсутствует, что объясняется установленными Кодексом сроками ее уплаты. Сроки уплаты пошлины предполагают, как правило, ее уплату в предварительном порядке, т. е. до совершения юридически значимого действия. По уплате в бюджет государственной пошлины главой 25.3 Налогового кодекса установлено около 90 льгот, которые изложены в статьях 333.35 — 333.39 и которые классифицируются как в разрезе совершаемых юридически значимых действий, так и в зависимости от категории плательщиков и форм совершаемых действий. При этом органам власти субъектов Федерации и муниципалитетами не представлено право устанавливать дополнительные льготы. Льготы могут быть: условные (проживание совместно с наследодателем на день смерти) и безусловные; частичные (50% для инвалидов 1-й и 2-й групп по нотариальным действиям) и полные. Тема 9. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов Вопросы: 1. Водный налог: характеристика элементов. 2. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов: характеристика элементов. Вопрос 1. Водный налог: характеристика элементов. Водный налог установлен гл. 25.2 НК РФ и введен в действие с 1 января 2005 г. вместо действовавшей до этого платы за пользование водными объектами. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с российским законодательством. Объектами обложения водным налогом являются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Налоговая база определяется отдельно по каждому конкретному водному объекту и виду водопользования. Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также является ли водный объект поверхностным или подземным. Указанные в НК РФ ставки налога применяются при заборе воды в пределах установленных лимитов. При заборе воды сверх установленных лимитов предусмотрено увеличение ставок в 5 раз. Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1000 куб. м воды. Налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (т. е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января). Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены с 1 января 2004 г. главой 25.1 НК РФ. Плательщики сборов - организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации. Объектом обложения являются перечисленные в НК РФ различные виды животных и птиц, на которых можно охотиться. Каждому виду объектов животного мира соответствует величина ставки сбора, определенная в рублях за единицу облагаемой базы. Ставки сбора не зависят от места обитания конкретного вида животных и применяются на всей территории России. Предусмотрено наличие двух льготных ставок:0%; 50% основной ставки. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, — по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, организациями и индивидуальными предпринимателями — по месту своего учета. Водный налог относится к ресурсным платежам. Земля, ее недра, леса, животный мир, водные и другие ресурсы составляют основу жизни и деятельности людей. Россия, одна из самых обеспеченных водными ресурсами стран, располагает более чем 20% мировых запасов пресных поверхностных и подземных вод. В настоящее время практически во всём мире с каждым годом наблюдается по¬степенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды. Это происходит под воздействием различных факторов, в основном это обусловленная жизненной необходимостью, всевозрастающая активная деятельность человека по при¬спосабливанию окружающей среды для себя и своих нужд, что приводит к необ¬ходимости принятия мер по сохранению природных ресурсов. Поэтому экономное и рациональное потребление природный ресурсов (и водных в том числе) должно базироваться на эффективном экономическом механизме, частью которого являются налоги. Введение платежей за использование природных ресурсов – прямое следствие преобразований природоресурсных отношений. В период реформирования налоговой системы РФ в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» была установлена плата за воду, которая относилась к региональным налогам. Установление такой платы стало возможным после отмены исключительной государственной монополии на природные ресурсы. Однако плата за пользование водными объектами в России существовала задолго до реформирования налоговой системы. В советский период наблюдалось потребительское отношение к водным ресурсам как к даровому неисчерпаемому благу. Водопользование являлось бесплатным. Исключением являлась кратковременная и ограниченная плата за забор воды из водных объектов для орошения мелиорированных земель. Причем получаемые средства вкладывались в мероприятия по борьбе с вторичным засолением земель. Но низкая доходность колхозов и совхозов, рост их задолженности по плате заводу привели к ее отмене. Лишь с 1982 г. промышленные предприятия начали вновь платить за забор воды из водохозяйственных систем, которая относилась к налогам субъектов Российской Федерации и явилась прообразом современного водного налога. Целью взимания этой платы выступало стимулирование потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако и этот платеж носил символический характер. Суммы eго сбора были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражался этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов. Эти проблемы требовали доработки в вопросах регулирования процессов использования, воспроизводства, охраны и защиты водных ресурсов с учетом интересов государства и хозяйствующих субъектов. С переходом на рыночные отношения российское законодательство утвердило в качестве важного условия платность водопользования, как и других видов природопользования. Эта позиция была обозначена в Водном Кодексе, принятом в 1995 году. С этого момента все водопользователи обязаны уплачивать водный налог и ряд других водных неналоговых платежей: плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов, сбор за выдачу лицензии на водопользование, платежи за выброс сточных вод. Детально механизм платности водопользования выработан не был, поэтому предлагалось включить в Водный кодекс РФ положения о том, на что именно будут тратиться «водные деньги», тем самым в большей степени выразить их целевой характер. В 1997 г. Российским законодательством предпринимались попытки привести методику взимания этого налога в соответствие с действующим на тот момент Водным кодексом РФ, где были обозначены его правовые нормы формирования и внесения в бюджет государства. И с 1998 г. плата за воду в соответствии с Федеральным законом № 71-ФЗ от 06.05.98 был преобразован в «плату за пользование водными объектами", которой был присвоен статус федерального налога. Суммы, поступавшие от этого налога, пополняли доходную часть федерального и региональных бюджетов. С 1 января 2002 г. в в этот Закон были внесены изменения, расширившие перечень облагаемых объектов за счет пользования подземными водами, за исключением минеральных, термальных и промышленных, добыча которых облагалась (и облагается) налогом на добычу полезных ископаемых. Федеральный закон действовал до конца 2004 года. А с 1 января 2005 года вступил в силу Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» № 83-ФЗ от 28 июля 2004 г., который включил в часть вторую Налогового кодекса РФ новую главу 25.2 "Водный налог". Поскольку водный налог заменил собой плату за пользование водными объектами, то законодатель внес необходимые изменения и в перечень налогов и сборов, установленный главой 2 Налогового кодекса РФ. Введение водного налога было призвано решить две важнейшие задачи: во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия; во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение – согласно вышеназванного закона, не менее 50% собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов. Водный налог незначительно отличается от платы за пользование водными объектами. Однако можно выделить следующие изменения: - во-первых, из объектов налогообложения исключен такой вид пользования водными объектами, как сброс сточных вод; - во-вторых, увеличены ставки водного налога за забор воды на сумму, равную поступлениям от платы за сброс сточных вод; - в-третьих, вместо законодательно установленных предельных ставок платы введены фиксированные специфические налоговые ставки по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам; - в четвертых, снижены ставки водного налога для гидроэнергетики; - в пятых, уточнен предельный размер ставки налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения. Тема 10. Региональные налоги Тезисы: Роль региональных налогов в формировании бюджетов субъектов. Субъекты налога на имущество, объекты налогообложения. Налоговая база и порядок ее расчета. Имущество, освобожденное от налогообложения. Ставка налога. Налоговый и отчетный периоды. Порядок расчета авансовых платежей и налога за отчетный период. Налоговая декларация. Назначение транспортного налога. Субъекты и объекты налогооб-ложения. Налоговая база и критерии ее определения. Ставки налога. Налоговый период. Порядок исчисления и уплаты налога. Налог на игорный бизнес. Субъект и объекты налогообложения. Порядок регистрации объекта налогообложения. Налоговая база и ставки налога. Налоговый период. Порядок уплаты налога и отчетность. Краткое содержание: Налог на имущество организаций Основание НК РФ, глава 30, ст. 372-386.1 Налогоплательщики Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.). До 1 января 2017 г. из числа налогоплательщиков исключены: организации - организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи; организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК). Объект налогообложения Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства. Налоговая база Определяется самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Учитывается по его остаточной стоимости. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ - по инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговая ставка Устанавливается законами субъектов РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. С 1 января 2013 г все движимые основные средства налогом на имущество не облагаются. Транспортный налог Юридические лица Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Плата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей при расчете суммы налога применяется повышающий коэффициент. Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от: мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации). Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя - лошадиных силах, указанных в регистрационных документах. Отчетный период - квартал Налоговый период - год Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на игорный бизнес Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, направленная на извлечение организациями доходов в виде:выигрыша; платы за про­ведение азартных игр; пари. Налогоплательщик – это организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ) Объект налогообложения налогом на игорный бизнес являются (ст. 366 НК РФ): • игровой стол; • игровой автомат; • процессинговый центр тотализатора; • процессинговый центр букмекерской конторы; • пункт приема ставок тотализатора; • пункт приема ставок букмекерской конторы. Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции по месту установки не позднее чем за 2 рабочих дня до даты его установки. Налоговые ставки  устанавливаются законами субъектов РФ по каждому объекту налогообложения (ст. 369 НК РФ):. В тех субъектах, где ставки налога на игорный бизнес не установлены, применяются минимальные налоговые ставки. В настоящее время в России функционируют только две действующие игорные зоны, которыми являются: • «Азов-Сити», расположенная на территории Краснодарского края; • «Сибирская монета», расположенная на территории Алтайского края. Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов. Порядок исчисления налога на игорный бизнес определен ст. 370 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес является календарный месяц ( ст.368 НК РФ). Налог на игорный бизнес, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом ( см. ст. 371 НК РФ). Также по месту регистрации объектов налогообложения в налоговый орган налогоплательщиком предоставляется налоговая декларация за истекший налоговый период (п. 2 ст. 370 НК РФ). Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за истекший налоговый период (календарный месяц) представляется налогоплательщиком в налоговую инспецию по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 370 НК РФ). Льготы в рамках данного налога не предусмотрены. Тема 11 Местные налоги Тезисы: Роль местных налогов в формировании бюджетов субъектов. Налог на имущество физических лиц. Плательщики и объект налогообложения. Налоговая база и ставки налога. Налоговый период. Освобождение от уплаты налога. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Земельный налог. Субъект и объект налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения. Налоговый период. Налоговые ставки, их дифференциация. Налоговые льготы. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налоговая де-кларация. Краткое содержание: Налог на имущество физических лиц .Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен: • с 1 января 2015 года – главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации. Начиная с 01.01.2015 налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса. Начиная с 01.01.2015 объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. 1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 Кодекса. 2. В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в которых в качестве налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость: - налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих: 0,1% 2% 0,5% При этом, налоговые ставки могут быть увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (статья 406 НК РФ). После 01.01.2015 право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп инвалидности и др. Физические лица, уплачивают налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. 1 Начиная с налогового периода 2015 года и до 2020 года по выбору субъекта Российской Федерации в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц будет использоваться кадастровая стоимость или инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора, который устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации. Торговый сбор Торговый сбор вводится для торговли и является обязательным платежом, который нужно ежеквартально перечислять за право ведения торговой деятельности на объектах осуществления торговли. То есть Торговый Сбор вводится для отдельных видов предпринимательской деятельности. Введение Торгового Сбора как налога коснется всю торговлю – и мелкую розницу, и интернет-магазины, и торговлю со складов, и сетевую торговлю. Коснется ИП, ООО, ОАО – то есть всех, вне зависимости от формы организации. Торговля — это вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (подп.2 п.4 ст. 413 НК РФ). В законе не уточняется, направление торговли, которое будет облагаться торговым сбором, а это значит, что под сбор попадает любая торговля. В частности;  торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);  торговля через объекты нестационарной торговой сети;  торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;  торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада. На тех территориях, где торговый сбор будет введен, его уплата станет для торговли обязательной. Не платить налог будут только организации и ИП, работающие на патенте или применяющие ЕСХН. Те предприниматели, которые ранее выплачивали ЕНВД, больше платить его не смогут (если в отношении их предпринимательской деятельность установлен ТС). Предприниматели, применяющие УСН, помимо УСН будут платить и ТС (торговый сбор). На сумму уплаченного сбора можно будет уменьшить такие налоги, как:  НДФЛ;  налог на прибыль;  налог, взимаемый в связи с применением УСН. Цена торгового сбора Торговый сбор устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения. Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования. Освобождаются от уплаты торгового сбора: ИП на патентной системе и налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 2 ст. 411 НК РФ). Те категории предпринимателей, в отношении которых установлен торговый сбор, не смогут больше применять ЕНВД или УСН. То есть если вы ранее применяли ЕНВД торговый сбор его заменит. От выплаты торгового сбора освобождает только применение ПНС (патент). Объектом обложения торговым сбором признается использование движимого или недвижимого имущества (квадратный метр, торговый объект и пр.). В НК РФ используются следующие понятия: 1. дата возникновения объекта обложения сбором – дата начала использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор; 2. дата прекращения объекта обложения сбором – дата прекращения использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор. Торговый сбор устанавливается правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов федерального значения в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли. Плательщиками торгового сбора становятся те предприниматели, которые хотя бы один раз в квартал использовали объект осуществления торговли (п. 1 ст. 412 НК РФ). Значение имеет именно факт торговли через торговый объект, хотя бы раз в квартал, пусть даже на один день. Сумма торгового сбора при этом от количества дней, которые вы по факту проработали, меняться не будет. Какова цена (сумма) торгового сбора для предпринимателей? Периодом обложения сбором признается квартал. Предприниматели должны будут рассчитывать торговый сбор самостоятельно по каждому объекту торговли. Формула расчета торгового сбора: Торговый сбор = ставка сбора х фактическое значение физической характеристики объекта торговли. Фактическое значение характеристики объекта - это площадь объекта торговли или, например, сам объект (торговый автомат, машина, лоток). Ставка торгового сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь. То есть в каждом городе федерального значения или в муниципальном образовании цена торгового сбора будет своя. Но при этом ставка сбора не может превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в соответствующем муниципальном образовании в связи с применением патентной системы налогообложения на основании патента по соответствующему виду деятельности, выданного на 3 месяца. В целях определения предельных ставок сбора не учитываются ограничения для применения патентной системы налогообложения по деятельности в виде розничной торговли, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ. Сумма торгового сбора, установленного по торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также по торговле, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, устанавливается в расчете на 1 квадратный метр площади торгового зала и не может превышать расчетную сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПНС по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, выданного на 3 месяца, деленную на 50. Максимальная цена торгового сбора, установленного по деятельности по организации розничных рынков, не может превышать 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка. Но при этом указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Кроме этого нормативными правовыми актами муниципальных образований, могут быть установлены дифференцированные ставки сбора в зависимости от территории осуществления конкретного вида торговой деятельности, категории плательщика сбора, особенностей осуществления отдельных видов торговли, а также особенностей объектов осуществления торговли. Также ставка сбора может быть снижена вплоть до нуля. Площадь торгового зала определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ. Итак, цена торгового сбора зависит от: - стоимости патента для розничной торговли (ставка сбора не может превышать расчетной стоимости патента, выданного на три месяца); - от вида торговли (ставка сбора по деятельности по организации розничных рынков не может превышать 550 рублей на 1 кв. площади розничного рынка); - от площади торгового объекта (ставка сбора для стационарного магазина с площадью зала более 50 кв. м должна устанавливаться на 1 кв. м и не может превышать расчетную сумму налога ПНС для розничной торговли, выданного на три месяца и деленную на 50). Величина торгового сбора связана с размером стоимости патента. А этот размер власти городов федерального значения, вправе увеличивать, а значит может увеличиваться и максимальный размер торгового сбора. Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора будет осуществляется на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган по месту регистрации, или на основании информации, представленной уполномоченным органом в налоговый орган. В уведомлении указывается объект обложения сбором, то есть вид предпринимательской деятельности и объект осуществления торговли, с использованием которого осуществляется предпринимательская деятельность. И характеристики (количество и (или) площадь) объекта осуществления торговли, необходимые для определения суммы сбора. Плательщик торгового сбора представляет соответствующее уведомление не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Осуществление вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Предприниматель обязан уведомить налоговую о каждом изменении показателей объекта осуществления торговли, которое влечет за собой изменение суммы торгового сбора, не позднее пяти дней со дня соответствующего изменения. Постановка на учет производится на основании уведомления, в течение пяти дней после получения налоговым органом уведомления. В течение 5 дней с даты постановки на учет плательщику сбора направляется соответствующее свидетельство. Если предприниматель прекращает свою деятельность с использованием объекта осуществления торговли, то он представляет соответствующее уведомление в налоговый орган. Датой снятия с учета является дата прекращения осуществления плательщиком сбора вида деятельности, указанная в уведомлении. Формы уведомлений, а также порядок и состав сведений, указываемых в уведомлениях, определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов В случае, если несколько объектов торговли, в отношении которых установлен сбор, находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет плательщика сбора осуществляется налоговым органом по месту нахождения указанного объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора, впервые Упрощенная система налогообложения и торговый сбор Согласно пункту 8 статьи 346.21 НК РФ (установлен с 2015 года Законом о торговых сборах), «упрощенец» вправе уменьшить авансы по УСН и налог по УСН на сумму Торгового сбора. С введением Торгового сбора вырастет нагрузка на предпринимателей, применяющих УСН. В Предприниматели, применяющие ЕНВД, просто переходят с него на торговый сбор. А вот с «упрощенцами» сложнее, они будут платить два налога. Но сумму налогов можно уменьшать на сумму торгового сбора. Если налог окажется меньше суммы сбора, то налоговая нагрузка увеличится. Если больше, то предприниматель ничего не потеряет. Предприниматели, доход которых в год составляет менее 2 миллионов рублей и для которых увеличение налогового бремени станет непосильным, будут вынуждены либо закрывать свой бизнес, либо уходить в тень. Одним из вариантов для таких предпринимателей будет также увеличение цены реализуемого товара. В этом случае, в проигрыше останется конечный покупатель. Также скорее всего потребуется оформление дополнительной документации, исчисления сбора, оплаты. Предприниматели и организации, применяющие УСН и попавшие под торговый сбор, в дополнение к суммам, на которые сейчас можно уменьшать единый налог, вправе будут уменьшать налог на сумму торгового сбора, который уплачен в течение налогового (отчетного) периода. Но только при условии, что единый налог зачислен в бюджет города, в котором введен торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Если индивидуальный предприниматель осуществляет торговлю по месту своего учета и платит по ней торговый сбор, то НДФЛ по итогам налогового периода можно будет уменьшать на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде (п. 5 ст. 225 НК РФ). Если предприниматель состоит на учете по месту прописки, а торговлю и уплату сбора осуществляет в другом городе, то уменьшить НДФЛ на сумму торгового сбора будет нельзя. Кому не платить торговый сбор Торговый сбор в Москве, не коснется вендинга, ярмарок выходного дня, региональных ярмарок, отделений почтовой связи, торговых объектов в помещениях государственных учреждений (при условии, что помещения не сданы в аренду), торговых складов, предприятий, оказывающих бытовые услуги и продающих сопутствующие товары - химчисток, парикмахерских, ателье. Ставки торгового сбора в Москве  С 1 июля 2015 года на территории города Москвы устанавливается торговый сбор. (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе») № п/п Вид торговой деятельности Ставка (рублей за квартал) 1. Торговля через объекты: - стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением АЗС); - нестационарной торговой сети (кроме развозной и разносной розничной торговли): в районах, входящих в ЦАО 81 000 за объект осуществления торговли (далее аналогично, если не указана ставка за каждый кв. м площади) в районах, входящих в административные округа города Москвы: САО (за исключением района Молжаниновский); СВАО (за исключением района Северный); ВАО (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский); ЮВАО (за исключением района Некрасовка); ЮАО; ЮЗАО (кроме районов Северное Бутово и Южное Бутово); ЗАО (за исключением районов Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково); СЗАО (кроме районов Митино и Куркино) 40 500 в районах и поселениях, входящих в административные округа: - Зеленоградский; - Троицкий; - Новомосковский; в районах: - Молжаниновский САО; - Северный СВАО; - Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский ВАО; - Некрасовка ЮВАО; - Северное Бутово и Южное Бутово ЮЗАО; - Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково ЗАО; - Митино и Куркино СЗАО 28 350 2. Торговля черезобъекты стационарной торговой сети с торговыми залами: 1) до 50 кв. метров (включительно), расположенные: в районах, входящих в ЦАО 60 000 в районах, входящих в административные округа города Москвы: САО (за исключением района Молжаниновский); СВАО (кроме района Северный); ВАО (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский); ЮВАО (за исключением района Некрасовка); ЮАО; ЮЗАО (кроме районов Северное Бутово и Южное Бутово); ЗАО (за исключением районов Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково); СЗАО (за исключением районов Митино и Куркино) 30 000 в районах и поселениях, входящих в административные округа: - Зеленоградский; - Троицкий; - Новомосковский; в районах: - Молжаниновский САО; - Северный СВАО; - Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский ВАО; - Некрасовка ЮВАО; - Северное Бутово и Южное Бутово ЮЗАО; - Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково ЗАО; - Митино и Куркино СЗАО 21 000 2) свыше 50 кв. метров, расположенные: в районах, входящих в ЦАО 1 200 руб. за каждый кв. м площади торгового зала, не превышающей 50 кв. м. Плюс 50 рублей за каждый полный (неполный) кв. м площади свыше 50 кв. м в районах, входящих в административные округа: САО (за исключением района Молжаниновский); СВАО (за исключением района Северный); ВАО (кроме районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский); ЮВАО (за исключением района Некрасовка); ЮАО; ЮЗАО (кроме районов Северное Бутово и Южное Бутово); ЗАО (за исключением районов Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково); СЗАО (за исключением районов Митино и Куркино) 600 рублей за каждый кв. м площади торгового зала, не превышающей 50 кв. м. Плюс 50 рублей за каждый полный (неполный) кв. м площади свыше 50 кв. м в районах и поселениях, входящих в административные округа: - Зеленоградский; - Троицкий; - Новомосковский; в районах: - Молжаниновский САО; - Северный СВАО; - Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский ВАО; - Некрасовка ЮВАО; - Северное Бутово и Южное Бутово ЮЗАО; - Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково ЗАО; - Митино и Куркино СЗАО 420 рублей за каждый кв. м площади торгового зала, не превышающей 50 кв. м. Плюс 50 рублей за каждый полный (неполный) кв. м площади свыше 50 кв. м 3. Развозная и разносная розничная торговля 40 500 4. Организация розничных рынков 50 рублей за 1 кв. м площади розничного рынка Льготы по торговому сбору Виды торговли освобожденные от торгового сбора: 1) использование объектов движимого или недвижимого имущества для следующих видов торговли: • розничная торговля с использованием торговых (вендинговых) автоматов; • торговля на ярмарках выходного дня, специализированных и региональных ярмарках; • торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков; • разносная розничная торговля в зданиях, сооружениях, помещениях, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений; 2) автономные, бюджетные и казенные учреждения, а также организации федеральной почтовой связи. Источники: 1. http://www.rtpp.ru/sites/default/files/nalogi.pdf Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие 2. http://venec.ulstu.ru/lib/disk/2012/Bolshuhina.pdf Большухина И.С. Налоги и налогообложение: учеб. пособие 3. http://www.tstu.ru/book/elib/pdf/2013/kulikov-a.pdf Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие