Налог на прибыль организаций. Элементы налога

Лекция на тему «Налог на прибыль организаций» на 26.03.2020 Элементы налога. Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). Налогоплательщиками признаются российские организации, а также иностранные юридические лица: а) осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства; б) получающие доходы от источников в России. Особый налоговый статус имеет консолидированная группа налогоплательщиков (КГН), которая создается в добровольном порядке только в части уплаты налога на прибыль организаций не менее чем на пять налоговых периодов. Налоговый кодекс (ст. 25.2) предъявляет ряд условий для создания такой группы. В частности, одна из организаций КГН должна участвовать в деятельности других организаций группы с долей участия в каждой из них не менее 90%. Право на освобождение от уплаты налога на прибыль организаций имеет юридическое лицо в течение 10 лет с момента получения статуса участника проекта «Сколково» (ст. 246.1 НК РФ). При рассмотрении порядка исчисления и уплаты налога важным является принцип резидентства, делящий налогоплательщиков соответственно на две группы: налоговых резидентов и налоговых нерезидентов. Налоговыми резидентами являются: 1) российские организации; 2) иностранные организации:  признаваемые таковыми в соответствии с международным договором и для целей его применения; - местом управления которыми, является Российская Федерация (при соблюдении ряда условий). Согласно п. 8 ст. 246.2 иностранная организация в определенных случаях по своему выбору вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации для целей исчисления налога на прибыль организаций, а потом отказаться от этого статуса. Следующий элемент налога  объект налогообложения. Если речь идет о налоговых резидентах, то в качестве такового выступает заработанная организацией прибыль (для КГН  совокупная прибыль), если о налоговых нерезидентах  доходы, полученные от источников в РФ (ст. 247 НК РФ). Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Эти показатели подробно рассматриваются в НК РФ в преломлении к исчислению налоговой базы и имеют отличие от порядка рассмотрения аналогичных показателей в бухгалтерском учете. Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ). Все доходы, получаемые организациями, согласно НК РФ, подразделяются на три группы: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ); 2) внереализационные доходы, - например, доходы от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа (ст. 250 НК РФ); 3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения  это имущество, полученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств; в виде средств безвозмездной помощи и т. д. (ст. 251 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизы). Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, также как и доходы, подразделяются на три группы: 1) расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). Они, в свою очередь, делятся на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы; 2) внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). К ним относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т. д. 3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ),  например, суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество и др. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным специального налогового учета, порядок ведения которого также отражен в гл. 25 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления определен, соответственно, в ст. 271 и 272 НК РФ, а при кассовом методе  в ст. 273 НК РФ. Как правило, большинство организаций применяют первый из них. Кассовый метод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает в среднем за предыдущие четыре квартала одного миллиона рублей за каждый квартал, то есть малый бизнес. Организация по итогам отчетного или налогового периода может получить убыток. В этом случае налогооблагаемая база признается равной нулю. Юридическое лицо, согласно ст. 283 НК РФ, может перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50%. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налоговым периодом по налогу признается календарный год (ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами являются: в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли  первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,  месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога составляет 20%, в том числе федеральная его часть  2,0%, а региональная 18,0%. На период 2017-2024 гг. распределение налога между бюджетами этих двух уровней изменено и составляет соответственно 3 и 17%. Порядок исчисления и уплаты налога (ст. 286 НК РФ). Законодательно установлены три способа исчисления и уплаты налога. 1) По итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. То есть организация исчисляет авансовый платеж по итогам каждого отчетного (налогового) периода, исходя из ставки налога и облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода она определяет сумму ежемесячного авансового платежа, которая принимается равной: в I квартале  сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода; во II квартале  одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года; в III квартале  одной трети разницы между суммами авансовых платежей, рассчитанных по итогам полугодия и по итогам первого квартала; в IV квартале  одной трети разницы между суммами авансовых платежей, рассчитанных по итогам девяти месяцев и по итогам полугодия. 2) Квартальными платежами по итогам отчетного (налогового) периода без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Применить этот способ могут не все организации, а только те, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, не превышала в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал. Ежеквартально налог уплачивают также: бюджетные и автономные учреждения (за некоторым исключением); иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг, и др. 3) Ежемесячно авансовыми платежами, исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Организация при переходе на данный способ уплаты налога со следующего налогового периода уведомляет налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года. При этом система уплаты не может изменяться в течение налогового периода. С 1 января 2018 г. налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ и исчисленные исходя из ставки 20% (для прибыли налоговых резидентов), на инвестиционный налоговый вычет. В ст. 286.1 НК РФ оговорены все правила действия такого вычета. Так, например, вычет:  затрагивает только основные средства, относящиеся к 3 – 7 амортизационным группам,  применяется в периоде, когда объект основных средств вводится в эксплуатацию или меняется его первоначальная стоимость;  полностью заменяет амортизацию;  действует до 31.12.2027 г. Смысл инвестиционного налогового вычета заключается в следующем. За счет суммы налога (авансового платежа) в текущем периоде можно списывать не более 90% затрат, которые формируют и меняют первоначальную стоимость основных средств, за исключением расходов на ликвидацию. Сроки уплаты авансовых платежей и налога на прибыль привязаны к срокам подачи налоговой отчетности соответственно за отчетные и налоговый периоды (ст. 287 НК РФ). Абсолютно все виды платежей связаны с 28 числом того или иного месяца. Налоговые декларации обязаны подавать все юридические лица независимо от наличия у них обязанности по уплате авансового платежа (налога) по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (ст. 289 НК РФ). Если в состав организации входят обособленные подразделения, то она представляет налоговую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.