Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Лекция 15. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья В целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования с 1 января 2019 года вводится новый режим налогообложения для нефтяного сектора - налог на дополнительный доход при добыче углеводородного сырья (далее - НДД), который будет осуществляться в тестовом режиме на отдельных участках недр, расположенных как в традиционных, так и новых регионах нефтедобычи. Режим НДД предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей, то есть НДПИ и вывозной таможенной пошлины на нефть, и введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, величина которого зависит от величины расчетного денежного потока от деятельности по разработке отдельного участка недр с учетом сложившихся на мировых рынках цен на углеводородное сырье нефть и фактически понесенных и оплаченных капитальных и операционных затрат на его добычу. В соответствии с Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов (проект) данные изменения позволят перераспределить фискальную нагрузку и перенести основную ее часть на более поздние этапы разработки месторождений, т.е. после их выхода на проектную мощность. При этом ожидается, что общий объем нефти, добываемой с применений системы налогообложения в виде НДД, к 2024 году составит порядка 5% от общей нефтедобычи в России. Порядок исчисления и уплаты НДД установлен гл. 25.4 НК РФ.       Налогоплательщиками НДД от добычи углеводородного сырья признаются организации-недропользователи, осуществляющие следующие виды деятельности (собственными силами или с привлечением третьих лиц) (п. 1, 3 ст. 333.43 НК РФ): 1. деятельность по поиску и оценке месторождений углеводородного сырья, разведке, добыче (извлечению из недр) углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье) на участке недр;  2. деятельность по транспортировке углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье), добытого на участке недр, от мест добычи до мест подготовки углеводородного сырья, мест сдачи третьим лицам для транспортировки и (или) для подготовки углеводородного сырья, мест реализации углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки;  3. деятельность по подготовке углеводородного сырья - разделение любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье, на производные смеси, содержащие отдельные виды углеводородного сырья; доведение углеводородного сырья до качества, при котором такое сырье признается товаром в отношении налогоплательщика; 4. деятельность по хранению углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье), добытого на участке недр;  5. деятельность по созданию объектов утилизации (переработки) попутного газа, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых; 6. деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, указанных в пунктах 1 - 5, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности. Причем виды деятельности, указанные в пунктах 2 - 6 признаются деятельностью налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр в случае, если такие виды деятельности непосредственно связаны с осуществлением таким налогоплательщиком на этом участке недр такого вида деятельности как поиск и оценка месторождений углеводородного сырья, разведка, добыча углеводородного сырья. Под углеводородным сырьем понимается (п. 2 ст. 333.43 НК РФ):  - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; - газовый конденсат, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;  - газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины; - газ горючий природный, за исключением попутного газа.     Налогоплательщики НДД имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении участков недр, указанных в п. 1 ст. 333.44 НК РФ. Чтобы воспользоваться правом на освобождение, налогоплательщик должен подать в налоговый орган уведомление. Срок подачи уведомления варьируются в зависимости категории участков недр. Так, уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении участков недр, у которых доля извлекаемых запасов газа всех категорий в совокупных запасах углеводородного сырья участка недр (ЧГ) превышает 50% в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, представляется не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация прекращает исполнять обязанности налогоплательщика по налогу в отношении соответствующего участка недр (п. 3 ст. 333.44 НК РФ). Уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу может быть представлено организацией - пользователем участка недр однократно в отношении такого участка недр. Применение налога в отношении такого участка недр в дальнейшем не допускается.    Объектом налогообложения по налогу признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы одному из требований, указанных в п. 1 ст. 333.45 НК РФ. Такими требованиями является местонахождение участка (в т.ч. его географические координаты), а также степень выработанности запасов нефти на участке недр. В частности, участками недр признаются расположенные полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, Ненецкого автономного округа; севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа; в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря.              Дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке недр признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр (п. 2 ст. 333.45 НК РФ).               Порядок определения расчетной выручки установлен в ст. 333.46 НК РФ. Расчетная выручка исчисляется за каждый календарный месяц отчетного (налогового) периода (Вр-месяц) по формуле:    Вр-месяц = Цнефть x Vнк x Р x Кн + Цгаз x Vгаз + 0,95 x Цпнг x Vпнг, где   Цнефть - средний за календарный месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» на мировых рынках, выраженный в долларах США за баррель, определяемый в соответствии с главой 26 НК РФ;  Vнк - количество добытых за календарный месяц на участке недр нефти и газового конденсата, выраженное в тоннах;  Р - среднее за календарный месяц значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России; Кн - коэффициент перевода метрических тонн в баррели, равный 7,3;  Цгаз - цена на газ, установленная для соответствующего региона добычи, на календарный месяц, выраженная в рублях за тысячу куб. м; Vгаз - количество газа, добытого за календарный месяц на участке недр, выраженное в тысячах куб. м; Цпнг - цена на попутный газ, определяемая как среднеарифметическое значение фактических цен реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженная в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на среднеарифметическое значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора);  Vпнг - количество попутного газа, добытого за календарный месяц на участке недр, выраженное в тысячах куб. м.   В соответствии со ст. 333.47 НК РФ фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ. Фактическими расходами, связанными с производством и реализацией, являются следующие виды затрат, относящиеся к расходам, связанным с производством и реализацией, и к внереализационным расходам, в соответствии с главой 25 НК РФ: 1) материальные расходы;  2) расходы на оплату труда;  3) расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, а также затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации соответствующих объектов, относящихся к амортизируемому имуществу;   4) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;  5) расходы на освоение природных ресурсов, включая разовые, регулярные и иные платежи за пользование недрами;  6) расходы на НИОКР; 7) расходы на обязательное и добровольное страхование; 8) расходы, указанные в подп. 1 - 3, 5 - 8, 10 - 12.1, 15, 18, 19, 23 - 27, 32, 34, 35, 37, 40, 41, 45, 47 - 48.2, 48.5 п. 1 ст. 264 НК РФ;  9) расходы на хранение и транспортировку (доставку) добытых на участке недр нефти и газового конденсата, осуществляемые до коммерческого узла (коммерческих узлов) учета углеводородного сырья, на котором (которых) в соответствии с техническим проектом разработки месторождения производится передача добытого углеводородного сырья организациям, осуществляющим транспортировку (перевозку) нефти и газового конденсата по системе магистральных нефте- и газопроводов, железнодорожным и автомобильным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река - море) плавания, либо реализация углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки; 10) расходы на геолого-технические мероприятия, услуги по добыче и подъему углеводородного сырья, услуги геологии и геофизики, услуги по подготовке и доведению углеводородного сырья до качества, при котором такое сырье признается товаром в отношении налогоплательщика; 11) расходы, указанные в подп. 8 (за исключением сумм амортизации), подп. 9, 12 и 17 п. 1 и подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. При определении фактических расходов на участке недр не учитываются: 1) расходы на услуги по транспортировке (доставке) добытого на участке недр углеводородного сырья, осуществляемые после коммерческого узла (коммерческих узлов) учета углеводородного сырья, на котором (которых) в соответствии с техническим проектом разработки месторождения производится передача добытого углеводородного сырья организациям, осуществляющим транспортировку (перевозку) нефти и газа горючего природного, отбензиненного сухого газа, получаемого в результате переработки (утилизации) попутного газа, по системе магистральных нефте- и газопроводов, железнодорожным и автомобильным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река - море) плавания, либо производится реализация углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки, а также начисленные суммы вывозных таможенных пошлин по добытому на участке недр углеводородному сырью; 2) сумма налога на прибыль организаций; 3) сумма НДД от добычи углеводородного сырья. Пунктом 7 ст. 333.47 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по ведению раздельного учета фактических расходов по каждому участку недр, в отношении которого определяется налоговая база. Порядок ведения раздельного учета расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и может быть согласован с налоговым органом. Также в учетной политике определяется порядок распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному участку недр или к расходам от иной деятельности налогоплательщика. Указанный порядок не может быть изменен в течение пяти лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на такой порядок. В иных случаях порядок ведения раздельного учёта может быть изменен налогоплательщиком до истечения пяти налоговых периодов только при условии согласования с налоговым органом. Фактические расходы по каждому участку недр признаются по правилам главы 25 НК РФ методом начисления (ст. 272 НК РФ). Исключением являются расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, которые признаются кассовым методом - в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были оплачены (частично оплачены). В случае, если работы по сооружению, изготовлению, доставке амортизируемого имущества, доведению его до состояния, пригодного для использования, были осуществлены собственными силами налогоплательщика, такие фактические расходы (без учета сумм амортизации) признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были произведены. Налогоплательщик вправе учесть при исчислении НДД сумму расходов, осуществленных в налоговом (отчетном) периоде, в полном объеме без подразделения их на прямые и косвенные и без распределения на остатки незавершенного производства и (или) на остатки нереализованной готовой продукции. Избранный налогоплательщиком порядок учета расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения и не подлежит изменению в течение пяти последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, следующего за периодом его утверждения. Пунктом 4 ст. 333.48 НК РФ предусмотрено увеличение дохода на величину учтенных при налогообложении фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества. В частности, такое увеличение производится при реализации или ином выбытии объекта амортизируемого имущества, за исключением его ликвидации, до истечения трех последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором такой объект был введен в эксплуатацию. Для определения величины дополнительного дохода наряду с фактическими расходами расчетную выручку уменьшают расчетные расходы на участке недр. Расчетными расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются: 1) расчетная вывозная таможенная пошлина на нефть и газовый конденсат (определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 333.49 НК РФ); 2) расчетные расходы на транспортировку нефти, газового конденсата (определяются по формуле, приведенной в п. 3 ст. 333.49 НК РФ).                  Объектом налогообложения по налогу признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы одному из требований, указанных в п. 1 ст. 333.45 НК РФ. Такими требованиями является местонахождение участка (в т.ч. его географические координаты), а также степень выработанности запасов нефти на участке недр. В частности, участками недр признаются расположенные полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, Ненецкого автономного округа; севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа; в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря.              Дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке недр признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр (п. 2 ст. 333.45 НК РФ).               Порядок определения расчетной выручки установлен в ст. 333.46 НК РФ. Расчетная выручка исчисляется за каждый календарный месяц отчетного (налогового) периода (Вр-месяц) по формуле:    Вр-месяц = Цнефть x Vнк x Р x Кн + Цгаз x Vгаз + 0,95 x Цпнг x Vпнг, где   Цнефть - средний за календарный месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» на мировых рынках, выраженный в долларах США за баррель, определяемый в соответствии с главой 26 НК РФ;  Vнк - количество добытых за календарный месяц на участке недр нефти и газового конденсата, выраженное в тоннах;  Р - среднее за календарный месяц значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России; Кн - коэффициент перевода метрических тонн в баррели, равный 7,3;  Цгаз - цена на газ, установленная для соответствующего региона добычи, на календарный месяц, выраженная в рублях за тысячу куб. м; Vгаз - количество газа, добытого за календарный месяц на участке недр, выраженное в тысячах куб. м; Цпнг - цена на попутный газ, определяемая как среднеарифметическое значение фактических цен реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженная в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на среднеарифметическое значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора);  Vпнг - количество попутного газа, добытого за календарный месяц на участке недр, выраженное в тысячах куб. м.   В соответствии со ст. 333.47 НК РФ фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ. Фактическими расходами, связанными с производством и реализацией, являются следующие виды затрат, относящиеся к расходам, связанным с производством и реализацией, и к внереализационным расходам, в соответствии с главой 25 НК РФ: 1) материальные расходы;  2) расходы на оплату труда;  3) расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, а также затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации соответствующих объектов, относящихся к амортизируемому имуществу;   4) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;  5) расходы на освоение природных ресурсов, включая разовые, регулярные и иные платежи за пользование недрами;  6) расходы на НИОКР; 7) расходы на обязательное и добровольное страхование; 8) расходы, указанные в подп. 1 - 3, 5 - 8, 10 - 12.1, 15, 18, 19, 23 - 27, 32, 34, 35, 37, 40, 41, 45, 47 - 48.2, 48.5 п. 1 ст. 264 НК РФ;  9) расходы на хранение и транспортировку (доставку) добытых на участке недр нефти и газового конденсата, осуществляемые до коммерческого узла (коммерческих узлов) учета углеводородного сырья, на котором (которых) в соответствии с техническим проектом разработки месторождения производится передача добытого углеводородного сырья организациям, осуществляющим транспортировку (перевозку) нефти и газового конденсата по системе магистральных нефте- и газопроводов, железнодорожным и автомобильным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река - море) плавания, либо реализация углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки; 10) расходы на геолого-технические мероприятия, услуги по добыче и подъему углеводородного сырья, услуги геологии и геофизики, услуги по подготовке и доведению углеводородного сырья до качества, при котором такое сырье признается товаром в отношении налогоплательщика; 11) расходы, указанные в подп. 8 (за исключением сумм амортизации), подп. 9, 12 и 17 п. 1 и подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. При определении фактических расходов на участке недр не учитываются: 1) расходы на услуги по транспортировке (доставке) добытого на участке недр углеводородного сырья, осуществляемые после коммерческого узла (коммерческих узлов) учета углеводородного сырья, на котором (которых) в соответствии с техническим проектом разработки месторождения производится передача добытого углеводородного сырья организациям, осуществляющим транспортировку (перевозку) нефти и газа горючего природного, отбензиненного сухого газа, получаемого в результате переработки (утилизации) попутного газа, по системе магистральных нефте- и газопроводов, железнодорожным и автомобильным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река - море) плавания, либо производится реализация углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки, а также начисленные суммы вывозных таможенных пошлин по добытому на участке недр углеводородному сырью; 2) сумма налога на прибыль организаций; 3) сумма НДД от добычи углеводородного сырья. Пунктом 7 ст. 333.47 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по ведению раздельного учета фактических расходов по каждому участку недр, в отношении которого определяется налоговая база. Порядок ведения раздельного учета расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и может быть согласован с налоговым органом. Также в учетной политике определяется порядок распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному участку недр или к расходам от иной деятельности налогоплательщика. Указанный порядок не может быть изменен в течение пяти лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на такой порядок. В иных случаях порядок ведения раздельного учёта может быть изменен налогоплательщиком до истечения пяти налоговых периодов только при условии согласования с налоговым органом. Фактические расходы по каждому участку недр признаются по правилам главы 25 НК РФ методом начисления (ст. 272 НК РФ). Исключением являются расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, которые признаются кассовым методом - в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были оплачены (частично оплачены). В случае, если работы по сооружению, изготовлению, доставке амортизируемого имущества, доведению его до состояния, пригодного для использования, были осуществлены собственными силами налогоплательщика, такие фактические расходы (без учета сумм амортизации) признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были произведены. Налогоплательщик вправе учесть при исчислении НДД сумму расходов, осуществленных в налоговом (отчетном) периоде, в полном объеме без подразделения их на прямые и косвенные и без распределения на остатки незавершенного производства и (или) на остатки нереализованной готовой продукции. Избранный налогоплательщиком порядок учета расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения и не подлежит изменению в течение пяти последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, следующего за периодом его утверждения. Пунктом 4 ст. 333.48 НК РФ предусмотрено увеличение дохода на величину учтенных при налогообложении фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества. В частности, такое увеличение производится при реализации или ином выбытии объекта амортизируемого имущества, за исключением его ликвидации, до истечения трех последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором такой объект был введен в эксплуатацию. Для определения величины дополнительного дохода наряду с фактическими расходами расчетную выручку уменьшают расчетные расходы на участке недр. Расчетными расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются: 1) расчетная вывозная таможенная пошлина на нефть и газовый конденсат (определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 333.49 НК РФ); 2) расчетные расходы на транспортировку нефти, газового конденсата (определяются по формуле, приведенной в п. 3 ст. 333.49 НК РФ).   Налоговой базой по НДД признается денежное выражение дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на участке недр (п. 1 ст. 333.50 НК РФ). Налоговая база определяется обособленно по каждому участку недр. Дополнительный доход от добычи углеводородного сырья или убыток, полученный на одном участке недр, не увеличивает (не уменьшает) налоговую базу по другому участку недр. Не исключено, что вместо дополнительного дохода в отчетном (налоговом) периоде может быть получен убыток - отрицательная разница между расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, и совокупной величиной фактических и расчетных расходов на участке недр. В этом случае налоговая база в этом налоговом (отчетном) периоде признается равной нулю. А убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены ст. 333.51 НК РФ. Налогоплательщик, понесший убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Период переноса убытков не ограничен, но налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов, подтверждающих размер понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. В целях исчисления налоговой базы по НДД предусмотрена индексация убытка: налогоплательщик вправе перенести на будущее сумму понесенного в предыдущем налоговом периоде убытка с учетом коэффициента индексации убытка в размере 1,163. Также п. 7 ст. 333.50 НК РФ предусмотрена возможность учета исторических убытков при определении налоговой базы по отдельным участкам недр. Под историческими убытками понимаются убытки, понесенные в период с 1 января 2011 года (для участков недр, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ или расположенных полностью или частично в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, - с 1 января 2007 года) по 31 декабря (включительно) года, предшествующего налоговому периоду, в котором налогоплательщик начал применять налог в отношении таких участков недр. Порядок учета исторических убытков установлен ст. 333.52 НК РФ. Порядок исчисления и уплаты налога   Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 333.53 НК РФ). НДД исчисляется по единой ставке в размере 50 процентов. Однако налог не может быть менее суммы минимального налога (ст. 333.55 НК РФ). Для исчисления минимального налога определяется минимальная налоговая база как величина расчетной выручки от реализации углеводородного сырья на участке недр за налоговый (отчетный) период, последовательно уменьшенная на: расчетные расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период;  фактические расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период в части сумм налогов; сумму предельных расходов на добычу углеводородного сырья, определяемую как произведение количества добытой за налоговый (отчетный) период нефти на участке недр и значения удельных расходов в размере 9520 руб. (для налоговых периодов 2019 и 2020 годов - 7 140 руб.). 2. Минимальный налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля минимальной налоговой базы, определяемой в порядке, установленном настоящей статьей. Для участков недр, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ, минимальная налоговая база принимается равной нулю для всех налоговых периодов, для которых в течение всего налогового периода в отношении нефти, добытой на таких участках недр, при исчислении НДПИ применяется коэффициент Кг, определяемый в порядке, установленном ст. 342.6 НК РФ, в размере менее 1. Напомним, что Кг – это  коэффициент, характеризующий период времени, прошедший с даты начала промышленной добычи нефти на участке недр. Если минимальная налоговая база принимает отрицательное значение, то она принимается равной нулю. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу (минимальному налогу) исходя из налоговой ставки и фактически полученного дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья (минимальной налоговой базы), рассчитанного нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. Авансовые платежи по налогу (минимальному налогу) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. 28 апреля, 28 июля и 28 октября. Налог и минимальный по итогам налогового периода уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По истечении налогового (отчетного) периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации по месту своего нахождения, налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, - в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков в следующие сроки: - по итогам отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; - по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.