Методологические основы трансформационных процедур

Оглавление Вопрос 1 Предпосылки проведения трансформационных процедур 1 Вопрос 2 Технология проведения трансформационных процедур 5 Вопрос 3 Выбор формы представления информации 18 Вопрос 1 Предпосылки проведения трансформационных процедур Финансовая отчетность в международной практике является преимущественным источником получения информации об организации. Ее значение возрастает при необходимости привлечении финансирования на международных рынках. Требование о предоставлении отчетности, подготовленной по МСФО, является одним из основных требований экспортных кредитных агентств (ЭКА) и зарубежных банков. Вместе с тем на практике используется различные виды отчетности, содержащие финансовую информацию, используемые для различных целей, различными пользователями. Виды отчетности Цель подготовки Пользователи Бухгалтерская/финансовая, подготовленная по национальным стандартам (национальная бухгалтерская отчетность (НБО) Публичное представление информации о деятельности организации на национальном уровне Национальные кредиторы, уполномоченные контролирующие государственные органы Управленческая Решение задач текущего управления организацией Менеджеры организаций Налоговая Представление информации о формировании баз налогообложения Налоговые органы МСФО Публичное представление информации о деятельности организации на межнациональном уровне Инвесторы, работающие на международном рынке Схема предоставления пользователям информации о финансово-хозяйственной деятельности организации Учет по национальным стандартам и подготовка отчетности Пользователи Стандартный учетный цикл Трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности – Направления трансформации НБО Налоговая отчетность (декларации) Управленческая отчетность МСФО НБО – национальная бухгалтерская отчетность, Обозначения: прямое влияние косвенное влияние, возможна трансформация групп аналитических данных отчетов для целей подготовки МСФО ОБЩИЕ ПОДХОДЫ И ПРИНЦИПЫ ТРАНСФОРМАЦИОННЫХ ПРОЦЕДУР 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Учет цели подготовки: 1. - применяемая система подготовки отчетности 2. - учетная политика 3. - привлечение капитала на биржах – котировка ценных бумаг на биржах 4. - наличие дополнительных требований к раскрытиям SOX 5. - язык представления 6. - отчетная дата Подходы к определению существенности База для расчета Общепринятые значения (%) ____________________________________ ____ ___ ____ ____ ____ Использование принципа двойной записи При проведении трансформации все ____________________________________ формируются с использованием принципа __________________. Трансформация данных счетов бухгалтерского учета Подготовка отчетности по МСФО проводится на основе данных бухгалтерских счетов, обобщенных по правилам национальной системы бухгалтерского учета. Корректировки Данные счетов, подготовленные по правилам национальной системы бухгалтерского учета подлежат корректировке. Корректировка – _________________________________________________ - описание проводимых изменений в отражении операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к изменению показателей публичной отчетности, на основе применения правил отражения операций на счетах учета допускаемых МСФО и отличных от национальных правил учета. Корректировки классифицируются: 1. 2. По формам отчетности выделяют балансовые корректировки и корректировки отчета о прибылях и убытках. Балансовые корректировки Статьи / элементы отчетности Базовые значения 1 тип 2 тип 3 тип 4 тип АКТИВЫ Статья/элемент актива Статья/элемент актива СОБСТВ. КАПИТАЛ Прибыль отчетного года Прибыль прошлых лет ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Балансовое равенство контроль Корректировки, приводящие к изменениям 1-го и 2-го типа называются _______________________. Их принципиальной особенностью является то, что они в большинстве случаев не приводят к изменениям финансовых результатах деятельности. Корректировки 3 и 4 го типа, как правило, приводят к изменениям финансовых результатах деятельности. Корректировки отчета о прибылях и убытках 1. Корректировки текущего периода 2. Корректировки прошлых лет Корректировки текущего периода могут влиять как на показатели баланса, так и на показатели отчета о прибылях и убытках, влияют на показатели на конец отчетного периода. Корректировки прошлых лет влияют только на показатели баланса. Если на начало отчетного периода была выполнена корректировочная проводка, затрагивающая счет нераспределенной прибыли прошлых периодов, то необходимо повторить эту проводку на конец отчетного периода для того, чтобы сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода было одинаковым. Пример 1 Корректировки текущего периода Содержание операции Двойная запись ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Сумма Доход Расход (признание расходов) Прибыль отчетного года БАЛАНС Сумма АКТИВЫ СОБСТВ. КАПИТАЛ Прибыль отчетного года Прибыль прошлых лет ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (признание обязательств) Корректировки прошлых периодов Содержание операции Двойная запись БАЛАНС Сумма АКТИВЫ СОБСТВ. КАПИТАЛ Прибыль отчетного года Прибыль прошлых лет ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Сумма Доход - Расход - Прибыль отчетного года - Прозрачность Под прозрачностью понимают понятность проведенных трансформационных процедур. Прозрачность обеспечивается: 1. документированием всех корректировок 2. указание на источники информации при проведении корректировок с использованием рыночных показателей – ставка процента, инфляция, котировки и т.д. Язык Предпочтительным является использование языка основного пользователя. Аудирование Подготовленная в результате применения процедур трансформации отчетность по МСФО, в случае ее публичного представления, должна быть проаудирована. Аудит должен быть проведен независимой аудиторской организацией, которая не принимала участия в трансформации. Вопрос 2 Технология проведения трансформационных процедур Методы формирования бухгалтерской/финансовой отчетности по МСФО 1 параллельный – метод конверсии – от операции; 2 трансформация – от остатков в оборотно - сальдовой ведомости. Параллельный метод трансформация Достоинства Недостатки Преимущественные критерии выбора способа трансформации Характеристика операций и процессов, способ обработки данных параллельный трансформационный Множество однотипных операций при осуществлении одного вида деятельности Множество операций при осуществлении различных видов деятельности Структурированные по хозяйствующим единицам группы однотипные операции Применение автоматизированных систем учета ERP системы, национальные (1С) Последовательность работы трансформации от оборотной ведомости Трансформация проводится с использование трансформационной таблицы. Как правило, она подготавливаются по следующей форме. Наименование счетов Сумма сальдо по ПБУ Корректировки, исходя из правил МСФО Сумма по МСФО Балансовые счета 1. Основные средства 2. Запасы 3. Уставный капитал 4. Обязательства Контроль (сумма по столбцу) Счета отчета о прибылях и убытках Прибыль отчетного периода В таблице отражаются трансформационные проводки. Пример. Трансформационная таблица Наименование счетов Сумма сальдо по ПБУ Корректировка № 1 Сумма по МСФО 1. Основные средства 2. Запасы 3. Уставный капитал 4. Обязательства Контроль (сумма по столбцу) Подготовка трансформационных таблиц проводится с использованием IT решений. Однако Готовых программных решений, обеспечивающих 100% трансформацию, не существует. Причины отсутствия готовых программных решений: - применение принципиально различных принципов подготовки отчетности – приоритет экономического содержания над юридической формой; - относительная изменчивость операций; - изменение подходов. На практике применяются либо профессиональное программное обеспечение. Как правило, его используют хозяйствующие субъекты. Либо трансформация реализуется в электронных таблицах Exсel. Чаще этим способом пользуются консультанты. Принципы подготовки трансформационных таблиц с использованием MS Office 1. Максимальное использование предоставленных средств (формулы, возможности анализа, совместная работа над файлами и т.д.) 2. Унификация названий и наименований 3. Стандартизация форм – расшифровок, отчетов 4. Использование принципа баз данных – хранение однотипных данных в одном файле с последующим их использованием другими файлами 5. Проведение контрольных процедур на всех этапах трансформации 6. Минимизация используемых файлов 7. Не нужно хранить различные версии Этапы трансформации 1. Сбор информации: 1.1. Цель составления отчетности по МСФО, определение принципов ее подготовки в этой связи 1.2. Анализ применяемых на практике подходов с учетом отраслевых особенностей • Изучается отчетность котирующихся компаний. • изучаются раскрытия учетной политике, особое внимание к оценке активов и обязательств, раскрытия по рискам • Сегментация, политика применения стандартов, не вступивших в действие; шаблоны, макеты отчетных форм, события после отчетной даты. 1.3. Сбор информации об организации: • юр. лицам • структура управления • финансовая структура • бизнес риски • риски отчетности • внутренний контроль • планы на будущее 1.4. Принципы подготовки отчетности по ПБУ: • оценка состояния бухгалтерского учета, • учетная политика • план счетов • анализ оборотной сальдовой ведомости: основные операции, типы, подходы к учету, объем не стандартных операций, реструктуризация 2. Анализ информации 2.1 анализ информации по направления использования • Влияющая на количественные показатели: публичные заявления – резервы, агрессивная политика налогообложения – резерв под налоги, изменение учетной ставки процента • Информация для раскрытия: события после отчетной даты, события до отчетной даты – разовые операции; изменения условий договоров, влияющие на финансовую отчетность 2.2 Какие стандарты МСФО будут использоваться, к возникновению каких разниц приведет применение стандартов, какие корректировки потребуются – резерв под расходы МСФО Описание разниц Операции с ОС Тип операций 1 IAS 16 Операции с запасами Тип операций 2 IAS 5 … Тип операций 3 … Проведение трансформации требует использования не только собственно отчетности в формате ПБУ, но и данных бухгалтерского учета. Помимо форм отчетности и расшифровок к ним необходима следующая информация: для _______________________________________ (основные счета 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10, 60/2): все сведения, позволяющие отразить: движение ОС по группам; обязательства, возникающие в результате приобретения и реализации основных средств, оборудования к установке и капитальных вложений; методы начисления амортизации по основным группам ОС; информацию о неиспользуемых основных средствах, основных средствах в залоге, основных средствах, имеющих 100%-ный износ; для _________________(основные счета 10, 15, 41, 43): расшифровка остатков по видам запасов, с указанием товарно-материальных запасов в залоге, неликвидных товарно-материальных запасов; для ____________________: расшифровка остатков по счетам учета денежных средств (основные счета 50, 51, 52, 55 счета) в разрезе видов валют и с указанием имеющихся ограничений на использование денежных средств. для _______________________________________ (счет 58 счет): данные характеризующие: движение инвестиций по основным видам; расшифровку обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации инвестиций; основные реквизиты (вид ценной бумаги, эмитент, процентный доход (дивиденды), доля участия в капитале, дату получения и погашения); намерения руководства в отношении инвестиций; вложения в дочерние организации (данная информация потребуется при консолидации отчетности); информация, которая позволяет правильно классифицировать и оценить инвестиции. для _______________________________________: • развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей (основные счета 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 79); • сведения о безнадежных и сомнительных долгах, расшифровку сумм созданного резерва (63 счет); • информация о дебиторской и кредиторской задолженностях по видам: за товары, услуги, сырье и материалы, основные средства, нематериальные активы, прочее; • классификация дебиторской и кредиторской задолженностей на долгосрочную и краткосрочную; для _____________: расшифровка остатков по счетам 68, 69 по видам налогов и отчислений, а также информация о налоговой базе активов и обязательств для расчета отложенных налогов; для _______________________________________ (счета 66, 67): движение по видам кредитов и займов (с указанием кредитора или заимодавца); сроки получения и погашения; залоговое обеспечение; процентные ставки; суммы по задолженностям дочерним компаниям и прочим связанным сторонам (для составления консолидированной отчетности и раскрытия информации о связанных сторонах); для ____________________: расшифровка по элементам затрат дебетовых оборотов по счетам 20, 23, 25, 26, 29. для ____________________: расшифровка по видам доходов и элементам затрат оборотов по счетам 90, 91, 99. для ____________________: расшифровка уставного капитала (80 счет) по видам акций с указанием их количества и номинала. Предварительный анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета должен позволить выявить: • соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности организации; • наличие «нехарактерных» для деятельности организации счетов; • существенное изменение показателей отчетности за отчетный период. Вся бухгалтерская информация, содержащаяся в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, оформляется в требующихся разрезах в рабочих документах для трансформации. 3. Выводы по итогам анализа По итогам анализа: 1. формируется учетная политика по МСФО; 2. разрабатывается план счетов по МСФО; 3. определяется существенность 4. устанавливается отчетная дата 5. распределяется ответственность между исполнителями, ответственными за трансформацию 6. определяется необходимость привлечения экспертов 7. подготавливаются трансформационные таблицы ____________________________ по МСФО должна удовлетворять требованием тех стандартов, которые будут применяться для формирования отчетности. В результате применения требований МСФО, разрешенной к применению методологии учета, могут измениться показатели отчетности. Сравнение учетных политик по ПБУ и МСФО позволяет выявить отклонения в учета. По всем отклонениям потребуются корректировки. Основополагающие подходы МСФО. Выделяют ________________________ отчетности, взаимосвязь которых определяется _________________________________________________________. __________________ – находящиеся под контролем, результаты прошлых событий, которые приведут к увеличение будущих экономические выгоды; __________________ –, результаты прошлых событий, которые приведут к уменьшению будущих экономические выгоды; __________________ – остаток в активах после вычета всех обязательств; __________________ – экономические выгоды в форме увеличения активов / уменьшения обязательств, приводящие к росту собственного капитала, отличному от роста в связи с вкладами собственников; __________________ – отток экономических выгод в форме уменьшения активов / увеличения обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала, отличному от уменьшения в связи с вкладами собственников. По результатам анализа определяется ____________________, подготавливается предварительный список корректировок. Для этого может использоваться следующая таблица. Список корректировок Наименование пока­зателя Нормативные доку­менты ПБУ МСФО Примечание 1. …. N Причинами корректировок на практике являются: 1. сложившаяся практика ведения бухгалтерского учета 2. методологические подходы к формированию информации. Перечень основных причин корректировок 1-го типа по принципам учета Принципы и допущения МСФО Российская практика Непрерывность деятельности организации Предполагается, что у организации нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем. Постоянство учетной политики Учетная политика организации не подвергается каким либо изменениям без явной необходимости. Метод начислений Доходы (расходы) организации относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены) Существенность В отчетность включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на принятие решений Преобладание сущности над формой Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей Осмотрительность (консерватизм) Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности, во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов Перечень основных причин корректировок 1-го типа по формам отчетности Формы отчетности МСФО Российская практика Бухгалтерский баланс Статьи бухгалтерского баланса, как правило, оцениваются по наименьшему из двух показателей – первоначальной стоимости (себестоимости) и рыночной стоимости (справедливой стоимости) Отчет о прибыли и убытках Все затраты и убытки организации относящиеся к отчетному периоду признаются в отчете о прибылях и убытках как расходы. Раскрытие Проводятся в соответствии с требованиями МСФО Перечень основных причин корректировок 2-го типа 1. _ 2. _ 3. _ 4. _ 5. _ _ 6. _ 7. _ Пример 1 На балансе 31.12.Х003 года учтено основное средство стоимостью 1000 тыс. руб., приобретенное 01.01.Х001. В базисном (национальном) учете срок полезного использования определен 5 лет. В соответствии с учетной политикой применяется линейный метод амортизации. Расчеты с поставщиком за основное средство завершены. На дату приобретения было известно, что основное средство будет заменено через 3 года в связи с тем, что оно не будет соответствовать технологическим потребностям. Ликвидационная стоимость признана равной нулю. Однако через 2 года в Х003 основное средство было продано за 300 тыс. руб. Подготовить трансформационные проводки за Х001, Х002. Рассчитать финансовый результат от операции выбытия в Х003 г. РЕШЕНИЕ Корректировки Х001 № Показатели Базисный учет Корр-ки МСФО 1 Первоначальная сто-ть 2 Оплата 3 Амортизация в ОФП* (Баланс) 4 Амортизация в Х001 в ОСД** (Ф2) * ОФП – ____________________ **ОСД – ____________________ Корректировки Х002 № Показатели Базисный учет Корр-ки МСФО 1 Первоначальная сто-ть 2 Оплата 3 Амортизация за Х001-Х002 ОФП (Баланс) 4 ППЛ (ОФП) – нераспределенная прибыль 5 Амортизация зв Х002 в (Ф2) Отчет о прибылях и убытках Х003 № Показатели Базисный учет МСФО 1 Первоначальная сто-ть 2 Срок полезного использования 3 ППЛ Амортизация за Х001-Х002 (ОФП) - нераспределенная прибыль 4 ОПУ (Ф2) за Х003 5 Остаточная стоимость на дату выбытия 6 Выручка 7 Финансовый результат выбытия 8 Общий эффект на прибыль за все годы 9 ОПУ (Ф2) за Х003 = 4+7 __________________ В тексте МСФО требований к плану счетов нет. На практике применяемый план счетов по ______ должен быть соотнесен с планом счетов, построенным на международном подходе и с использованием названий счетов, которые будут отражать отраслевые особенности деятельности. Процесс соотнесения счетов бухгалтерского учета называется мэппинг. В международной практике, как правило, используют четырехзначную систему нумерации: в начале идут счета бухгалтерского баланса в порядке ликвидности, затем – счета прибылей и убытков. В ходе мэпинга учитывается условие аналитичности, предусмотренное различными стандартами. Под условиями аналитичности понимают требования стандартов к: 1. _ 2. _ 3. _ 4. _ 5. _ Формулировки названий строк отчетности, счетов, активов и обязательств должны совпадать с используемыми в отрасли. Пример 2 В балансе, подготовленном по данным российского бухгалтерского учета (ПБУ) отражены основные средства (ОС) стоимостью 1000 тыс. руб. Анализ структуры ОС на соответствие требованиям МСФО 16, 41 показал, что часть основных средств были приобретены с целью последующей продажи, их стоимость составляет 100 тыс. руб.; часть ОС соответствует условиям признания в качестве инвестиционной собственности, их стоимость составляет 300 тыс.руб. Экспертами определено, что справедливая стоимость инвестиционной собственности составляет 450 тыс. руб. Провести мэппинг. Оформить трансформационную таблицу. Мэппинг № сч ПБУ Наименование № Наименование (Statement Line (SL) /счет) 01 Основные средства Основные средства - Property, plant and equipment (PPE) Оборудование - Equipment Основные средства, удерживаемые для продажи - Non current assets held for sale Инвестиционная собственность - Investment property (IP) Трансформационная таблица Объекты учета Сальдо начальное / Openning balance Корректировки Конечный баланс / Closing balance Примечание (формы отчетности) Реклассификация ОС / Reclassification of PPE Переоценка инвестиционной собственности / Revaluation of IP 1 2 3 4 5 6 Основные средства Основные средства, удерживаемые для продажи Инвестиционная собственность Переоценка Контроль Для __________________ __________между исполнителями могут использоваться следующие объекты ответственности: 1. _ 2. _ 3. _ 4. _ __________________ является _________________процедурой трансформации. Как правило привлекаются: _________________– для выполнения требований различных IFRS / IAS по определению справедливой стоимости объектов учета; ________________ (эксперт в области расчета пенсионных обязательств) - для выполнения требований IAS 19; __________________ – для оценки возможных последствий сделок – юридических, налоговых, репутационных; __________________ ____________– для оценки состояния расчетов с бюджетом по налогам. __________________ После того как подготовлена вся необходимая для трансформации информация разрабатываются корректировочные таблицы для выполнения корректировок. Для большинства корректировок потребуются достаточно __________________. Все расчеты оформляются в __________________. Пример 3 Форма рабочей таблицы Для определения балансовой стоимости основных средств, сумм амортизации (накопленной и за отчетный период) в формате МСФО необходимо вычислить следующие значения: первоначальная стоимость основных средств, ликвидационная стоимость основных средств, амортизируемая сумма, срок полезного использования, метод амортизации, норма амортизации, суммы начисленной амортизации, переоценка основных средств, выбытие и поступление основных средств, обесценение основных средств и др. Занести их в рабочую таблицу. «Расчет данных об основных средств». (i) Основные средства (Property, plant and equipment) (+ дебет / - кредит) Земля в собственности Аренда земли Здания и неотделимые улучшения Оборудование Автотранспорт Мебель и офисное оборудование Вложения во внеоборотные активы Итого сч. 01 сч. 001 сч. 01 сч. 01 сч. 01 сч. 01 сч. 08 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Первоначальная стоимость на 31.12. 20X1                 Срок полезного использования (Economic useful life of assets)                 Остаточная стоимость                 Стоимость / Оценка                 на 01.01. 20X2                 поступления                 списания                 приобретения дочерних организаций                 выбытия дочерних организаций                 выбытия                 реклассификация                 увеличение вложений                 курсовые разницы                 переоценка                 Корректировка справедливой стоимости, вытекающие из сделки по объединению бизнеса                 на 31.12. 20X2               Накопленная амортизация и убытки от обесценения                 на 01.01. 20X2                 амортизация начисленная за год                 амортизация по выбывшим                 амортизация дочерних организаций                 амортизация по выбывшим объектам дочерних организаций                 Курсовые разницы                 Влияние пероценки                 на 31.12. 20X2                 Проверка амортизации                 Балансовая стоимость                 на 31.12. 20X1                 на 31.12. 20X2                 Основные средства по лизингу:                 Балансовая стоимость на 31.12.20X2               Ограничения                 Условия платежей                 Основные средства приобретенные по договору купли-продажи:                 Балансовая стоимость на 31.12.20X2                 Ограничения                 Условия платежей                 Основные средства в залоге:                 Балансовая стоимость на 31.12.20X2                 Краткое описание                 Количество                 Ограничения                 Расходы на строительство и реконструкцию                 Расходы на персонал                 Процентные расходы                 Раскрытие обесценения                 События, приведшие к обесценению                 События, приведшие к прекращению обесценению                 Изменения бухгалтерских оценок связанные с:                 изменением полезного срока эксплуатации                 остаточно стоимости                                                                 После заполнения рабочих таблиц, расчета сумм корректировок, корректировочные записи отражаются в таблице корректировок - проставляются соответствующие суммы в колонках корректировочной таблицы по соответствующим строкам (статьям). Для удобства составляется _____________________________. Пример 4 Лист корректировок (Аdjustments list) IAS/IFRS за 20ХХ № пп Содержание Д-т (Dt) К-т (Cr)  Кор.# 1     Дополнительное начисление налога на прибыль    Налоговые расходы     6 468       Отложенные налоги   (6 468)  Кор.# 2  Реклассификация покупателей – связанных сторон      Связанные стороны 4 500   Покупатели   (4 500) Кор.# 3 Изменение резерва безнадежных долгов Административные расходы (19 556) Нераспределенная прибыль 47 991 Резерв   (28 435) Кор.# 4 Резерв под авансы выданные Административные расходы 4 536 Резерв   (4 536) Кор.# 5 Изменение резерва не используемых отпусков Расходы производства 7 390 Общепроизводственные расходы 9 677 Общехозяйственные расходы 10 892 Нераспределенная прибыль 7 874 Отложенная заработная плата (35 833) Контроль за правильностью работы проверяется по ________________________. Пример 5 Checklist / Контрольный лист № Наименование Статус 1 Отчет об имущественном положении сделано 2 Отчет о совокупном доходе done 2,1 Доход NA* 2,2 Себестоимость продаж NA 2,3 Прочие доходы NA 2,4 Административные расходы сделано 2,5 Прочие расходы сделано 2,6 Финансовые расходы и доходы NA 2,7 Прибыли и убытки - раскрытия NA 3 Отчет о движении денежных средств сделано 3,1 Денежный поток от присоединения дочерних организаций NA 3,2 Денежный поток от выбытия дочерних организаций NA 4 Отчет об изменениях в капитале сделано 5 Оборудование NA 5,1 Переоценка оборудования NA 6 Нематериальные активы NA 6,1 Тест на обесценение генерирующих единиц NA 7 Займы полученные NA * NA (not applicable) – не применимо Вопрос 3 Выбор формы представления информации В отдельных случаях статьи в формах отчетности, сформированных, согласно МСФО, отличаются от статей, представляемых по правилам ПБУ. Например, в балансе, не может быть таких статей, как: «Инвестиционная собственность», «Финансовые активы, измеряемые через прибыли/убытки», «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи». В отчете о прибылях и убытках, отсутствуют статьи: «Убыток от обесценения активов», «Прибыль/убыток от финансовых активов, измеряемых через прибыли/убытки», «Прибыль/убыток от изменения справедливой стоимости внеоборотных активов, предназначенных для продажи»; возможен выбор варианта отчета о прибылях и убытках. Для того чтобы осуществить трансформацию отчетности, заранее необходимо представлять, какие разделы и статьи будут представлены, согласно МСФО, в формах отчетности. Для правильного выполнения данной процедуры следует использовать МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», а также на раздел «Раскрытие», представленный в заключительной части отдельных МСФО. Для этого составляются __________________ форм отчетности с указанием разделов, статей и подстатей. Подготовленный макет с расположением статей и подстатей в отчетности будет использоваться во все последующие периоды для достижения такой качественной характеристики информации, как __________________. При подготовке макета опредедляется степень детализации для представления данных. Пример 6 Детализации по операциям начисления амортизации в отчетном периоде Кредит (Баланс) Сумма Кредит (Баланс) Сумма Кредит (Баланс) Сумма Основные средства Основные средства Основные средства здания здания №1 №2 Оборудование Оборудование №1 №2 Дебет (Ф2) Сумма Дебет (Ф2) Сумма Дебет (Ф2) Сумма Амортизация Амортизация Амортизация контроль контроль контроль Факторы, влияющие на степень детализации: 1. _ 2. _ 3. _ 4. _ Последствия детализации для процесса трансформации: 1. _ 2. _