Калькулирование полной и сокращенной себестоимости

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПОЛНОЙ И СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПОЛНОЙ И СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИ-МОСТИ 1. Калькулирование полной себестоимости 2. Калькулирование сокращенной себестоимости          2.1 Калькулирование производственной себестоимости          2.2 Калькулирование себестоимости по переменным расходам     1. Калькулирование полной себестоимости Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Эти затраты условно делятся на две большие группы – прямые и косвенные. К прямым затратам относятся: 1) прямые материальные затраты; 2) прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые не удается отнести на конкрет­ный носитель затрат. Их необходимо распределять между видами продукции, работ, услуг. Таблица 1 - Порядок бухгалтерских записей при калькулировании полной себестоимости № Содержание операции Дебет Кредит 1 Отражены прямые материальные затраты 20 10 2 Начислена прямая заработная плата 20 70 3 Начислены страховые взносы на прямую заработную плату 20 69 4  От­пущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды 25, 26 10 5 Начислена заработная плата общепроизводственному и управленческому персоналу 25, 26 70 6 Начислена амортизация по ОС общепроизводственного и управленческого назначения 25, 26 02 7 Начислены страховые взносы от зарплаты общепроизводственного и управленческого персонала 25, 26 69 8 Отражены услуги сторонних организаций, включаемые в общепроизводственные и общехозяйственные  затраты 25, 26 60 9 Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции 20 25 10 Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции 20   26   11 Готовая продукция сдана на склад по полной себестоимости 43 20   Задача. Предприятием производятся два вида продукции - А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 руб., в том числе прямая заработная плата со страховыми взносами – 50 руб. Прямые затраты на производство продукции   Б -  200 руб.,  из них заработная плата со страховыми взносами -  100 руб. За отчетный период  дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет  90 руб. из них переменные - 45 руб. постоянные 45 руб., по счету 26 «Общехозяйственные расходы» - 120 руб. Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный  период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено  10 ед. готовой продукции А и 15 ед. изделия Б; б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от продаж составила 400 руб. Порядок учетных записей при калькулированни полной себестоимости. Схемы бухгалтерских счетов Счет 20а   Счет 20б   Счет 26 Дебет Кредит   Дебет Кредит   Дебет Кредит 50     100     120 120 50     100         30     60         40 85   80 170       ДО = 170 КО = 85   ДО = 340 КО = 170   ДО = 120 КО = 120 Ск = 85     Ск = 170           Счет 43а   Счет 43б   Счет 25 Дебет Кредит   Дебет Кредит   Дебет Кредит 85 85   170 170   90 90                 ДО = 85 КО = 85   ДО = 170  КО = 170   ДО = 90 КО = 90                   Счет 90   Счет 99     Дебет Кредит   Дебет Кредит   Дебет Кредит 85 400     145       170               145               ДО = 400 КО = 400   ДО = 0 КО = 145                       К счету 20 открыты два субсчета – для  калькулирования себестоимости каждого вида продукции - 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100 руб.  на продукцию А и 200 руб. - на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами, пропорционально прямой заработной плате. Таким   образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 руб. 30 руб. отнесено на продукцию А, 60 руб. - на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 26, распределяются между продуктами, пропорционально прямой заработной плате. Тогда на продукцию А будет отнесено 40 руб. общехозяйственных расхо­дов, на продукцию Б - 80 руб. В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи (таблица 2).         Таблица 2 - Бухгалтерские записи  при калькулировании полной себестоимости № Содержание операции Сумма Дебет Кредит 1 Отражены прямые материальные затраты 50 20А 10 2 Отражены прямые материальные затраты 100 20Б 10 3 Начислена прямая заработная плата со страховыми взносами 50 20А 70, 69 4 Начислена прямая заработная плата со страховыми взносами 100 20Б 70, 68 5 Общепроизводственные расходы включены в себестоимость:  продукции  А;  продукции Б     30 60     20А 20Б     25 25 6 Общехозяйственные расходы включены в себестоимость:  продукции  А;              продукции Б     40 80     20А 20Б     26 26 7 Сдана на склад готовая продукция по полной себестоимости продукции  А;  продукции Б     85 170     43А 43Б     20А 20Б 8 Отражена выручка от реализации продукции 400 62 90/1 9 Списана себестоимость реализованной: продукции  А;  продукции Б   85 170   90/2 90/2   43А 43Б 10 Определен финансовый результат 145 90/9 99         2. Калькулирование сокращенной себестоимости В бухгалтерском управленческом  учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость  может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов,  т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.   2.1  Калькулирование производственной себестоимости В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерчес­кие расходы в калькулировании производственной себестоимости участвовать не могут. На сегодняшний день организации могут списывать общехозяйственные расходы  непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Этот шаг сделан в направлении дальнейшей гармонизации  отечественного учета с международными бухгалтерскими стандартами. Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ: 1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости продукции в рыночных условиях не является самоцелью, тем более что не существует систем, позволяющих составить точную калькуляцию. 2. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, следовательно, размер налога  на прибыль при любом подходе к калькулированию должен совпадать. Различия появляются  в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. 3. Данный способ списания расходов позволяет избежать капитализа­ции постoянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных  запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Таблица 3 - Порядок бухгалтерских записей при калькулировании производственной себестоимости № Содержание операции Дебет Кредит 1 Отражены прямые материальные затраты 20 10 2 Начислена прямая заработная плата 20 70 3 Начислены страховые взносы на прямую заработную плату 20 69 4  От­пущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды 25, 26 10 5 Начислена заработная плата общепроизводственному и управленческому персоналу 25, 26 70 6 Начислена амортизация по ОС общепроизводственного и управленческого назначения 25, 26 02 7 Начислены страховые взносы от зарплаты общепроизводственного и управленческого персонала 25, 26 69 8 Отражены услуги сторонних организаций, включаемые в общепроизводственные и общехозяйственные  затраты 25, 26 60 9 Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции 20 25 10 Общехозяйственные расходы отнесены на уменьшение финансовых результатов 90/2   26   11 Готовая продукция сдана на склад по производственной себестоимости 43 20     Задача. На примере условий задачи, приведенных в  параграфе 1 рассмотрим порядок калькулирования производственной себестоимости.     Порядок  учетных записей при калькулировании производственной себестоимости Схемы счетов Счет 20а   Счет 20б   Счет 26 Дебет Кредит   Дебет Кредит   Дебет Кредит 50     100     120 120 50     100         30 65   60         ДО = 130 КО = 65   ДО = 260 КО = 130   ДО = 120 КО = 120 Ск = 65     Ск = 130           Счет 43а   Счет 43б   Счет 25 Дебет Кредит   Дебет Кредит   Дебет Кредит 65 65   130 130   90 90                 ДО = 65 КО = 65   ДО = 130  КО = 130   ДО = 90 КО = 90   Счет 90   Счет 99     Дебет Кредит   Дебет Кредит   Дебет Кредит 65 400     85       130               120               85               ДО = 400 КО = 400   ДО = 0 КО = 85         К счету 20 открыты два субсчета – для  калькулирования себестоимости каждого вида продукции - 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100 руб.  на продукцию А и 200 руб. - на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами, пропорционально прямой заработной плате. Таким   образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 руб. 30 руб. отнесено на продукцию А, 60 руб. - на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 26 не распределяются между продуктами, а списываются на счет продаж. В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи (таблица 4). Таблица 4 - Бухгалтерские записи  при калькулировании производственной себестоимости № Содержание операции Сумма Дебет Кредит 1 Отражены прямые материальные затраты 50 20А 10 2 Отражены прямые материальные затраты 100 20Б 10 3 Начислена прямая заработная плата со страховыми взносами 50 20А 70, 69 4 Начислена прямая заработная плата со страховыми взносами 100 20Б 70, 68 5 Общепроизводственные расходы включены в себестоимость:  продукции  А;  продукции Б     30 60     20А 20Б     25 25 6 Общехозяйственные расходы отнесены на уменьшение финансовых результатов 120 90/2 26 7 Сдана на склад готовая продукция по производственной себестоимости продукции  А;  продукции Б     65 130     43А 43Б     20А 20Б 8 Отражена выручка от реализации продукции 400 62 90/1 9 Списана себестоимость реализованной: продукции  А;  продукции Б   65 130   90/2 90/2   43А 43Б 10 Определен финансовый результат 85 90/9 99       2.2 Калькулирование себестоимости по переменным расходам Direct-Costing-System (система учета прямых затрат)­ Одной из модификаций является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по no носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 году амери­канским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического приме­нения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода. Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоян­ным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себес­тоимости  постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из  расчетов  исключаются. Общепроизводственные расходы (счет 25) делятся на две части переменную и постоянную, которая исключается из расчетов. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования.  Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно  на уменьшение выручки от продаж: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль. Маржинальный доход – это разница между выручкой от продаж продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. Таблица 5 - Порядок бухгалтерских записей при использовании метода «директ-костинг» № Содержание операции Дебет Кредит 1 Отражены прямые материальные затраты 20 10 2 Начислена прямая заработная плата 20 70 3 Начислены страховые взносы на прямую заработную плату 20 69 4  От­пущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды 25, 26 10 5 Начислена заработная плата общепроизводственному и управленческому персоналу 25, 26 70 6 Начислена амортизация по ОС общепроизводственного и управленческого назначения 25, 26 02 7 Начислены страховые взносы от зарплаты общепроизводственного и управленческого персонала 25, 26 69 8 Отражены услуги сторонних организаций, включаемые в общепроизводственные и общехозяйственные  затраты 25, 26 60 9 Общепроизводственные переменные расходы включены в себестоимость продукции 20 25пер 10 Общепроизводственные постоянные расходы отнесены на уменьшение финансовых результатов 90/2 25пос 11 Общехозяйственные расходы отнесены на уменьшение финансовых результатов 90/2   26   12 Готовая продукция сдана на склад по сокращенной себестоимости 43 20   Задача. На примере условий задачи, приведенных в  параграфе 1 рассмотрим порядок калькулирования при методе "директ-костинг". Порядок  учетных записей по методу «директ-костинг» Схемы бухгалтерских счетов Счет 20а   Счет 20б   Счет 26 Дебет Кредит   Дебет Кредит   Дебет Кредит 50     100     120 120 50     100         15 57,5   30         ДО = 115 КО = 57,5   ДО = 230 КО = 115   ДО = 120 КО = 120 Ск = 57,5     Ск = 115           Счет 43а   Счет 43б   Счет 25 пер Дебет Кредит   Дебет Кредит   Дебет Кредит 57,5 57,5   115 115   45 45                 ДО = 57,5 КО = 57,5   ДО = 115  КО = 115   ДО = 45 КО = 45   Счет 90   Счет 99   Счет 25 пост Дебет Кредит   Дебет Кредит   Дебет Кредит 57,5 400     62,5   45 45 115               45           ДО = 45 КО = 45 120               62,5               ДО = 400 КО = 400   ДО = 0 КО = 62,5         К счету 20 открыты два субсчета – для  калькулирования себестоимости каждого вида продукции - 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100 руб.  на продукцию А и 200 руб. - на продукцию Б. Переменные затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами, пропорционально прямой заработной плате. Таким   образом, из общей суммы переменных общепроизводственных затрат в 45 руб. 15 руб. отнесено на продукцию А, 30 руб. - на  продукцию Б. Постоянные затраты, собранные на счете 25 не распределяются между продуктами, а списываются на счет продаж. Затраты, собранные на счете 26 не распределяются между продуктами, а списываются на счет продаж. В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи (таблица 6). Таблица 6 - Бухгалтерские записи  при   использовании метода «директ-костинг» № Содержание операции Сумма Дебет Кредит 1 Отражены прямые материальные затраты 50 20А 10 2 Отражены прямые материальные затраты 100 20Б 10 3 Начислена прямая заработная плата со страховыми взносами 50 20А 70, 69 4 Начислена прямая заработная плата со страховыми взносами 100 20Б 70, 68 5 Переменные общепроизводственные расходы включены в себестоимость:  продукции  А;  продукции Б     15 30     20А 20Б     25 25 6 Общепроизводственные постоянные расходы отнесены на уменьшение финансовых результатов 45 90/2 25 7 Общехозяйственные расходы отнесены на уменьшение финансовых результатов 120 90/2 26 8 Сдана на склад готовая продукция по производственной себестоимости продукции  А;  продукции Б     57,5 115     43А 43Б     20А 20Б 9 Отражена выручка от реализации продукции 400 62 90/1 10 Списана себестоимость реализованной: продукции  А;  продукции Б   57,5 115   90/2 90/2   43А 43Б 11 Определен финансовый результат 62,5 90/9 99 Сравним как же влияет  выбранный метод учета на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли предприятия? Для этого результаты выполненных расчетов сведены в табл. 7. Таблица 7 - Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, руб. Показатели Учет полных затрат Учет переменных затрат Директ-костинг Себестоимость единицы продукции       А 8,5 6,5 5,75 Б 11,3 8,7 7,67 Оценка запасов 255,0 195,0 172,5 Прибыль 145,0 85,0 62,5   Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о финансовых результатах. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 8). Таблица 2 - Отчет о финансовых результатах   при различных методах калькулирования Показатели Учет полных затрат Учет переменных затрат Директ-костинг Выручка от продажи продукции 400,0 400,0 400,0 Себестоимости проданной продукции 255,0 195,0 172,5 Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) 145,0 205,0 227,5 Постоянные расходы 120,0 165,0 Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4) 145,0 85,0 62,5   Прежде всего применение системы «директ-костинг»  позволяет оперативно изучать взаимосвя­зь между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности. Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской пра Начало формы Далее Конец формы ◄ Задание по теме калькулирование полной и сокращенной себестоимости Начало формы