Формирование отчета о финансовых результатах

Лекция 3. ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ Общие требования Согласно ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ в составе бухгалтерской отчетности необходимо представить отчет о финансовых результатах. Его форма утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н. Все доходы и расходы в отчете о финансовых результатах сгруппированы исходя из классификации, установленной ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. А именно их делят: - на доходы и расходы по обычным видам деятельности; - прочие доходы и расходы. Обратите внимание: несмотря на то что проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в отчете их следует отражать в отдельных строках - "Проценты к уплате" и "Проценты к получению". Таково требование п. 23 ПБУ 4/99. В отчете также указывают сумму начисленного налога на прибыль, величину постоянных налоговых активов (обязательств), а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ 18/02. Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 5 "За _______ 20__ г." отчета приводят данные на прошлый год, а в столбце 4 приводят данные за аналогичный период отчетного года. В форме отчета предусмотрена графа "Пояснения". В ней нужно указать номер соответствующего пояснения. Отчет должен быть подписан руководителем фирмы. В этом случае отчетность считается составленной. Заголовочная часть отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса. Она может быть оформлена так, как показано ниже. Отчет о финансовых результатах год 20 за ------------ 20-- г. ┌───────────┐ │ Коды │ ├───────────┤ Форма по ОКУД │ 0710002 │ ├──┬───┬────┤ Дата (число, месяц, год) │14│ 03│2021│ ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤ Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │ ├───────────┤ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715221040│ оптовая торговля ├───────────┤ Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 46.14.9 │ общество ├─────┬─────┤ Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │ с ограниченной ответственностью │ │ │ ------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 │ ├─────┴─────┤ Единица измерения: тыс. руб. (-млн. руб.-) по ОКЕИ │384 -(385)-│ └───────────┘ У некоммерческих организаций отчет о финансовых результатах самостоятельного значения не имеет. Он считается приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств (ч. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ). Некоммерческая организация составляет отчет о финансовых результатах в случае, когда (Информация Минфина России N ПЗ-1/2015): - в отчетном году она получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности; - показатель полученного дохода существенен; - раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении; - без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности. Выручка и себестоимость продаж Строка 2110 "Выручка" По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы. Такими доходами считают: - выручку от продажи продукции (товаров); - поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Это возможно, если они являются одним из видов деятельности фирмы. Основные виды деятельности организации перечислены в ее уставе. Нередко в уставе указывают, что фирма вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством. Правда, при регистрации юридического лица в ЕГРЮЛ вносятся коды видов деятельности согласно ОКВЭД. Однако потом фирма не обязана сообщать в регистрирующий орган об изменении этих кодов. При таких обстоятельствах перечень обычных видов деятельности устанавливается в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99). Критериями обычных видов деятельности могут быть: - существенность величины дохода; - систематический характер получения дохода; - значительное число покупателей или заказчиков. Например, если конкретный вид деятельности в уставе не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть видом деятельности можно считать любые работы или услуги, если выручка от их реализации составляет не менее 5% от ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к прочим. Не являются доходами фирмы и в отчете не отражаются следующие поступления: - суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, полученные в составе выручки; - деньги, которые фирме не принадлежат, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам); - авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); - суммы задатков; - суммы залога, если по договору заложенное имущество передается залогодержателю; - суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС и акцизы. Их учитывают по дебету счета 90, субсчетов 3 "Налог на добавленную стоимость" и 4 "Акцизы". Экспортные пошлины (вывозные таможенные пошлины) величину выручки не уменьшают. Их следует учитывать в составе расходов на продажу (Приложение к Письму Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). Следовательно, фирмы-экспортеры более не вправе применять субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Выручку уменьшают только суммы НДС и акцизов. Выручку отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах, если выполняются следующие условия: - фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором); - сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить; - есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы; - право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана. Как видно, среди критериев выручки - увеличение экономических выгод фирмы. Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов. Определяя сумму выручки, прежде всего нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях. Методы отражения выручки Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами: - методом начисления; - кассовым методом. Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то выручку от продаж отразите в бухучете и отчете о финансовых результатах после перехода права собственности на товары (после того как работа вами принята, услуги вам оказаны). Расходы фирмы в этом случае отразите в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены. Оплачены расходы или нет - неважно. Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей платы за товары, работы, услуги, то есть в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований. Поэтому по строке 2110 "Выручка" отчета у таких фирм выручку указывают после поступления средств от покупателей (заказчиков). Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и т.п. Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы. Организации, которые не относятся к малым, могут вести бухучет только по методу начисления. Как учесть выручку по методу начисления Если вы используете этот метод, то выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) отразите в том месяце, когда право собственности на товары перейдет от вашей фирмы к покупателю, результаты выполненных работ будут переданы заказчику либо услуги заказчику оказаны. Выручку отразите на счете 90 "Продажи". К нему откройте субсчета: - 90-1 "Выручка"; - 90-2 "Себестоимость продаж"; - 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Для учета налогов, которые являются составной частью цены, предназначены следующие субсчета: 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы". Их открывают, если организация является плательщиком НДС и акцизов. Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации. В учете делают запись: Дебет 62 Кредит 90-1 - признана выручка от продажи товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг. Показывая в учете выручку, нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Эту операцию отразите записью: Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, 26, 44) - списана себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1. Одновременно сделайте проводки по начислению налогов (НДС и акциза), входящих в цену проданных товаров (работ, услуг). Налог на добавленную стоимость начисляют "по отгрузке". В этот момент сделайте в учете запись: Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС к уплате в бюджет. Акциз к уплате в бюджет нужно начислить в день передачи товара покупателю. Начисление акциза отразите по дебету субсчета 90-4 записью: Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам", - начислен акциз к уплате в бюджет. По окончании каждого месяца нужно определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делают так: ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────┐ │ Выручка │ │Косвенные налоги│ │ Себестоимость│ │ │ │ от продаж │ │с выручки (сумма│ │ продаж │ │ │ │ (кредитовый │ - │ дебетовых │ - │ (дебетовый │ = │Финансовый│ │ оборот │ │ оборотов │ │ оборот │ │ результат│ │ по субсчету │ │ по субсчетам │ │ по субсчету │ │ │ │ 90-1) │ │ 90-3 и 90-4) │ │ 90-2) │ │ │ └──────────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘ └──────────┘ Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль. Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте в учете запись: Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж. Если разница между выручкой (нетто) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, организация в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму заключительными оборотами месяца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте проводку: Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж. Счет 90 "Продажи" на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Как учесть выручку по кассовому методу Если вы применяете кассовый метод, то выручку отражайте в момент фактического поступления денежных средств от покупателей и заказчиков. При этом к выручке относятся полученные авансы и предоплата. Если вы используете кассовый метод, то выручку отразите по кредиту субсчета 90-1, а в отчете о финансовых результатах по строке 2110 - в момент фактического поступления денег на расчетный счет (в кассу) малого предприятия. Строка 2120 "Себестоимость продаж" В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые относятся к проданной продукции (товарам, работам, услугам) в отчетном году (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99). Данный показатель указывают в круглых скобках. Внимание! Коммерческие расходы, которые учитывают по счету 44 "Расходы на продажу", подлежат отражению по строке 2210 отчета о финансовых результатах. Для отражения управленческих расходов в отчете предназначена строка 2220. Производственные компании учитывают такие расходы по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и в строку 2120 могут их не включать. Однако компании, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме компаний, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для учета расходов на ведение этой деятельности. Управленческие расходы в отчете они могут не обособлять. Компании, работающие в сфере услуг, все свои расходы по обычным видам деятельности вправе показать по строке 2120 отчета. К расходам по обычным видам деятельности относят затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и реализацией товаров, включая уплаченные суммы торгового сбора (Письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. N 07-01-06/42799). Не считают расходами фирмы и в отчете не отражают: - затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и т.п.); - суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала); - суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг; - суммы, выданные в качестве задатка; - суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой. При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ 10/99, а также отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости. В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы, связанные с ее производством. Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете налогооблагаемой прибыли только в пределах норм. Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения. Например, к нормируемым относятся отдельные виды расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), расходы работодателя на добровольное страхование в пользу работников (п. 16 ст. 255 НК РФ). У фирмы могут быть расходы, которые обусловливают получение доходов в будущем. Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени. Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами. Методы учета расходов Расходы в бухгалтерском учете в отчете о финансовых результатах отражают одним из двух методов: - по методу начисления; - по кассовому методу. Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то расходы отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах после того, как они фактически возникли. Оплачены расходы или нет - неважно. Малым предприятиям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированным некоммерческим организациям разрешено применять кассовый метод учета доходов и расходов. Если вы используете этот метод, то все расходы отражайте только после их оплаты. Соответственно, в строке 2120 отчета эти фирмы указывают только те расходы на товары (продукцию, работы, услуги), которые они приняли к учету и оплатили. Обратите внимание: выручка от продаж и расходы фирмы должны учитываться одним и тем же методом. Выбранный метод учета доходов и расходов нужно закрепить в учетной политике фирмы. Остальные фирмы должны учитывать доходы и расходы только по методу начисления. Как учесть расходы по методу начисления В конце месяца спишите расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), выручка по которым отражена на счете 90, субсчет "Выручка". Для этого нужно сделать проводку: Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20) - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, по строке 2120 отчета нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2. Как учесть расходы по кассовому методу Если в бухучете вы признаете выручку по кассовому методу, то и расходы нужно учитывать этим же методом, то есть в момент погашения задолженности поставщикам (п. 18 ПБУ 10/99). Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), малые предприятия учитывают на счете 20 "Основное производство". Если вы используете этот метод, то расходы отразите в строке 2120 отчета, если они оплачены. Состав расходов Согласно п. 8 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности подразделяются на элементы: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. Состав затрат по каждому из элементов определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей) и закрепляется в учетной политике. При этом целесообразно опираться на Классификацию, используемую в главе 25 Налогового кодекса. Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" По этой строке отчета отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках. Строка 2210 "Коммерческие расходы" Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы", если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете в круглых скобках. Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты: - на рекламу продукции; - транспортировку продукции до места назначения; - погрузку и выгрузку продукции; - упаковку готовой продукции; - содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб; - представительские расходы; - выплату зарплаты продавцам и т.п. Строка 2220 "Управленческие расходы" По этой строке отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в отчете в круглых скобках. Фирмы, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), по строке 2220 "Управленческие расходы" указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким затратам, в частности, относят: - расходы на оплату труда административного персонала; - расходы на подготовку и переподготовку управленческих кадров; - расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения; - стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д. Торговые фирмы строку 2220 не заполняют. Расходы на управление производственные организации отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) также учитывают свои расходы на счете 26. Порядок списания расходов по управлению зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг): - по полной производственной себестоимости; - по сокращенной себестоимости; - по фактически произведенным затратам. Если фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по фактически произведенным затратам, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В этом случае сумму управленческих (общехозяйственных) расходов по строке 2220 "Управленческие расходы" не отражают, а указывают по строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета. Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по полной производственной либо по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Списанную сумму отразите в строке 2220 "Управленческие расходы" отчета. Способ списания общехозяйственных расходов устанавливается учетной политикой организации. Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками: Дебет 90-9 Кредит 99 - получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг) или Дебет 99 Кредит 90-9 - получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг). В строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 2110 и строками 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы", 2220 "Управленческие расходы". Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220). Если организация получила убыток, отразите его по строке 2200 в круглых скобках. Прочие доходы и прочие расходы В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычным видам деятельности. Они отражаются по строкам с 2310 по 2350. В отчете о финансовых результатах отдельно указывают: - проценты к получению (например, по займам, которые выдала ваша фирма); - проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма); - доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды); - иные прочие доходы и прочие расходы (от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров, и др.). В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" и субсчет 2 "Прочие расходы". К счету 91 целесообразно открыть дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета, - тогда заполнять его будет легче. Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета: - 91-1-1 "Проценты к получению"; - 91-1-2 "Доходы от участия в других фирмах"; - 91-1-3 "Иные прочие доходы". Для заполнения отчета за год будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) остаток по тому или иному субсчету на конец года в соответствующей строке отчета. Внимание! НДС и акцизы в составе прочих доходов, как и в составе выручки, в отчете не показывают (п. 3 ПБУ 9/99). Экспортные пошлины из состава выручки не исключаются (Приложение к Письму Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). Экспортные пошлины не уменьшают доходы и в целях налогообложения прибыли (п. 1 Методических рекомендаций, утв. Приказом МНС России от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458). Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" По этой строке отчета отражают доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм и прибыль, полученную от совместной деятельности. Как учесть доходы от участия в уставных капиталах Фирма может вкладывать свои деньги или иное имущество в уставные капиталы других компаний. При этом она получает часть (долю) прибыли от их деятельности (дивиденды). В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 2310 отчета, если получение прибыли от вкладов в уставные капиталы других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы. Такие поступления отразите проводкой: Дебет 76 Кредит 91-1 - начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям). В противном случае доходы от долевого участия нужно отразить по строке 2110 "Выручка". Обратите внимание: с дивидендов, полученных российской фирмой от российских и иностранных компаний, налог на прибыль начисляют по ставкам 0% или 13%. Если дивиденды выплачивает российская фирма, то сумму налога она удерживает. В день поступления доходов (дивидендов) бухгалтер должен сделать такие проводки: Дебет 99 Кредит 76 - отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды); Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76 - получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль. Строка 2320 "Проценты к получению" По этой строке отчета о финансовых результатах отразите сумму процентов, которые должна получить ваша фирма: - по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями); - от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы. Внимание! По строке 2320 не отражают доходы, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), получены от участия в уставных капиталах других предприятий или от совместной деятельности. Проценты по коммерческому кредиту отражают по строке 2110 "Выручка" отчета. Как учесть проценты по договорам займа Проценты, которые фирма должна получить по займу, отражают в зависимости от того, кому он предоставлен. Если заемщик - другое предприятие или гражданин, не являющийся работником фирмы, то причитающиеся с них проценты отражают проводкой: Дебет 76 Кредит 91-1 - начислены проценты по договору займа. Если фирма выдает заем своему работнику, то проценты по нему отразите проводкой: Дебет 73 Кредит 91-1 - начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период. Между компанией и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Банковская лицензия для предоставления займа не требуется. С процентов, полученных по договору займа, налог на добавленную стоимость не платят. Это правило действует при одном условии - если заем выдан деньгами (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Проценты по займу начисляют ежемесячно вне зависимости от порядка их выплаты, установленного договором (п. 16 ПБУ 9/99). Поступили деньги от заемщика или нет - неважно. Строка 2330 "Проценты к уплате" Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями). Сумму таких расходов учтите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2) - начислены проценты за пользование кредитом (займом). Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет. Строка 2340 "Прочие доходы" По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на нематериальные активы (когда это не является предметом деятельности фирмы), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, НМА, объектов незавершенного капитального строительства, материалов, ценных бумаг, имущественных прав). По строке 2340 отчета указывают также: - штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров; - убытки, возмещенные фирме; - стоимость безвозмездно полученного имущества; - прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; - суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; - положительные курсовые разницы; - иные прочие доходы, перечисленные в п. 7 ПБУ 9/99. Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду Фирма может сдать свое имущество в аренду. Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, нужно отразить проводкой: Дебет 76 Кредит 91-1 - начислена арендная плата; Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС с арендной платы. Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 2340 "Прочие доходы" отчета за вычетом НДС. Если доходы от аренды относятся к доходам от обычных видов деятельности, то их отражают в составе выручки. В отчете их показывают по строке 2110 "Выручка". Положительную курсовую разницу показывают по строке 2340 "Прочие доходы", а отрицательную - по строке 2350 "Прочие расходы". Строка 2350 "Прочие расходы" По этой строке отчета указывают расходы, связанные с получением соответствующих (прочих) доходов. В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. В отчете сумму по строке 2350 указывают в круглых скобках. По строке 2350 отчета указывают: - штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим фирмам; - убытки, возмещенные другим фирмам; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания; - отрицательные курсовые разницы; - суммы уценки активов. Кроме того, здесь отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий. Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99). В отчете их указывают в круглых скобках. Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т.п.): - балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества; - расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств. Такие расходы учитывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", отражая по строке 2350 отчета. Налог на прибыль По данным строк 2300, 2421, 2430, 2450 отчета о финансовых результатах определяют сумму налога на прибыль, которую надо начислить по итогам работы за отчетный период. Здесь следует указать суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов). Если ваша фирма не применяет ПБУ 18/02, строки 2421, 2430 и 2450 вы не заполняете. По строке 2410 укажите налог на прибыль за отчетный год, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" В строке 2300 показывают финансовый результат (прибыль либо убыток), который фирма получила за отчетный год по данным бухгалтерского учета. Его определяют по формуле: ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ │Строка 2200│ + │Строка 2310│ - │Строка 2330│ + │Строка 2320│ + └───────────┘ └───────────┘ └───────────┘ └───────────┘ ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ + │Строка 2340│ -│Строка 2350│ = │Строка 2300│ └───────────┘ └───────────┘ └───────────┘ В этой формуле со знаком "минус" - показатели по строкам, представленные в круглых скобках. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный год. В отчете эту сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно сделать запись: Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - начислен налог на прибыль по данным налогового учета. По строке 2410 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период. Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, показывают по строке 2410 ту сумму налога, которая указана в декларации. Если же фирма ведет учет расчетов по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнять строку 2410 нужно по данным бухучета. Строка 2421 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" Может сложиться ситуация, когда фирма признала расходы в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), будет больше, чем налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход по налогу на прибыль). Сумма такого превышения называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в отчете по строке 2421. Рассчитать ее можно по формуле: ┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───┐ │ Постоянные налоговые обязательства │ = │ Постоянные разницы │ x │20%│ │ (активы) │ │ │ │ │ └────────────────────────────────────┘ └────────────────────┘ └───┘ Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02. Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны. Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в отчете нужно отразить его изменение за отчетный год. В строке 2430 укажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Он равен разности конечного и начального сальдо по этому счету. Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" будет положительным. Однако в отчет его вписывают в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус". Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" отчета нужно поставить прочерк. Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 (кроме малых предприятий). Прибыль в бухучете может быть больше или меньше "налоговой" прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только в налоговом учете произойдет это позже - на несколько месяцев или даже лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет (когда объект будет самортизирован как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). В результате если налог на прибыль рассчитывается по данным бухучета, то его необходимо доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется "отложенный налоговый актив". Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09. Но если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного года, то в отчете о финансовых результатах нужно отразить разность оборотов по этому счету за отчетный год. Так, в строке 2450 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Он равен разности начального и конечного сальдо по счету 09. Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус". Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отчета о финансовых результатах нужно поставить прочерк. Строка 2460 "Прочее" В этой строке отчета необходимо указать суммы, которые не нашли своего отражения в предыдущих строках, но оказывают влияние на чистую прибыль компании. По строке 2460 могут быть отражены, например: - штрафные санкции, которые заплатила компания за нарушения налогового законодательства; - суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02); - разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (п. 14, 15 ПБУ 18/02). Чистая прибыль (убыток) В конце отчета указывают окончательный финансовый результат, полученный фирмой за отчетный год. По строкам 2510, 2520, 2500, 2900, 2910 указывают справочную информацию. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Показатель строки 2400 рассчитывают так: ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ │Строка 2400│ = │Строка 2300│ + │Строка 2430│ + │Строка 2450│ + └───────────┘ └───────────┘ └───────────┘ └───────────┘ ┌───────────┐ ┌───────────┐ + │Строка 2460│ + │Строка 2410│ └───────────┘ └───────────┘ Если показатель строки заключен в круглые скобки, то в эту формулу он включается со знаком "минус". Если вы получили отрицательный результат (убыток), укажите его по строке 2400 в круглых скобках. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов..." По строке 2510 отчета о финансовых результатах отражают результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в конце года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного капитала. Обратите внимание: строку 2510 нужно заполнить только при составлении годовой отчетности. В промежуточной отчетности (если ваша фирма ее составляет) по этой строке проставляется прочерк. Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" Эта строка характеризует изменения капитала, не связанные с расчетами с собственниками компании (участниками или акционерами). В частности, здесь отражают разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, включаемую в добавочный капитал (п. 19 ПБУ 3/2006). Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода" В этой строке указывают чистую прибыль компании, прибавив к ней суммы от операций, которые не влияют на ее показатели. Показатель этой строки рассчитывают так: ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ │Строка 2500│ = │Строка 2400│ + │Строка 2510│ + │Строка 2520│ └───────────┘ └───────────┘ └───────────┘ └───────────┘ Данный показатель характеризует изменения капитала в течение отчетного года в результате операций и других событий, не являющиеся изменениями в результате операций с собственниками. Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" Эту строку заполняют только акционерные общества. Базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н). Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций. Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" Эту строку также заполняют только акционерные общества. Разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н). Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции были обменяны на обыкновенные. Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций. Пример заполнения формы Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" занимается производством. В отчетном году "Пассив" продал продукцию собственного производства на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Выручка от реализации продукции собственного производства за предыдущий год составила 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). По строке 2110 "Выручка" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы: - в графе 4 - 1 000 тыс. руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб.); - в графе 5 - 400 тыс. руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.). Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 800 000 руб. Себестоимость продукции, проданной в предыдущем году, составила 320 000 руб. По строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы: - в графе 4 - 800 тыс. руб.; - в графе 5 - 320 тыс. руб. Чтобы рассчитать валовую прибыль "Пассива", из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции. По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах бухгалтер "Пассива" укажет следующие суммы: - в графе 4 - 200 тыс. руб. (1 000 - 800); - в графе 5 - 80 тыс. руб. (400 - 320). Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 20 000 руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям. Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в предыдущем году составила 8 000 руб. По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы: - в графе 4 - 20 тыс. руб.; - в графе 5 - 8 тыс. руб. Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 60 000 руб., за предыдущий год - 24 000 руб. По строке 2220 "Управленческие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы: - в графе 4 - 60 тыс. руб.; - в графе 5 - 24 тыс. руб. Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) необходимо вычесть расходы фирмы. По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы: - в графе 4 - 120 тыс. руб. (1 000 - 800 - 20 - 60); - в графе 5 - 48 тыс. руб. (400 - 320 - 8 - 24). В отчетном году банк начислил "Пассиву" проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете фирмы. Сумма процентов составила 10 000 руб. Общая сумма процентов, начисленных банком за предыдущий год, - 4 000 руб. По строке 2320 "Проценты к получению" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы: - в графе 4 - 10 тыс. руб.; - в графе 5 - 4 тыс. руб. Общая сумма процентов, которые "Пассив" уплатил по выпущенным облигациям, за отчетный год составила 20 000 руб. Общая сумма процентов по облигациям, которую фирма уплатила в предыдущем году, составила 8 000 руб. По строке 2330 "Проценты к уплате" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы: - в графе 4 - 20 тыс. руб.; - в графе 5 - 8 тыс. руб. Доходов от участия в уставных капиталах "Пассив" в предыдущем и отчетном годах не получал. Поэтому строку 2310 "Доходы от участия в других организациях" нужно прочеркнуть. Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы. Также в отчетном году ООО "Пассив" реализовало материалы. Сумма, полученная от продажи материалов, составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.). Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в отчетном году, равна 110 000 руб. (без НДС). За предыдущий год доходы от сдачи помещений в аренду составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.). Также в предыдущем году ООО "Пассив" продало исключительное право на объект нематериальных активов за 12 000 руб. (без НДС). Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в предыдущем году, равна 44 000 руб. (без НДС). По строке 2340 "Прочие доходы" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы: - в графе 4 - 190 тыс. руб. (59 - 9 + 35,4 - 5,4 + 110); - в графе 5 - 76 тыс. руб. (23,6 - 3,6 + 12 + 44). Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 2 000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов - 20 000 руб. Общая сумма налога на имущество, начисленная "Пассивом" в отчетном году, составила 20 000 руб. Первоначальная стоимость нематериального актива, проданного в предыдущем году, составила 8 000 руб. (амортизация по этому объекту нематериальных активов не начислялась). Сумма расходов, связанных со сдачей помещений в аренду, в прошлом году составила 4 000 руб., а общая сумма налога на имущество - 10 000 руб. В отчетном году арбитражный суд вынес решение о взыскании с "Пассива" неустойки за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 6 000 руб. Общая сумма неустоек, начисленных в соответствии с решениями суда, в предыдущем году составила 2 000 руб. По строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы: - в графе 4 - 48 тыс. руб. (2 + 20 + 20 + 6); - в графе 5 - 24 тыс. руб. (8 + 4 + 10 + 2). Прибыль до налогообложения составит: - в отчетном году: 120 000 руб. + 10 000 руб. - 20 000 руб. + 190 000 руб. - 48 000 руб. = 252 000 руб.; - в предыдущем году: 48 000 руб. + 4 000 руб. - 8 000 руб. + 76 000 руб. - 24 000 руб. = 96 000 руб. По строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" указывают: - в графе 4 - 252 тыс. руб.; - в графе 5 - 96 тыс. руб. Изменение отложенных налоговых активов фирмы (строка 2450) составило: - за отчетный год - 10 000 руб. (10 тыс. руб. в графе 4); - за предыдущий год - 4 000 руб. (4 тыс. руб. в графе 5). Изменение отложенных налоговых обязательств фирмы (строка 2430) составило: - за отчетный год - 1 800 руб. (2 тыс. руб. в графе 4); - за предыдущий год - 600 руб. (1 тыс. руб. в графе 5). Налог на прибыль, начисленный за отчетный год, составил 60 160 руб., за прошлый год - 23 240 руб. По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" указывают: - в графе 4 - 60 тыс. руб.; - в графе 5 - 23 тыс. руб. Разность постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств фирмы (строка 2421) составила: - в отчетном году - 1 560 руб. (2 тыс. руб. в графе 4); - в предыдущем году - 640 руб. (1 тыс. руб. в графе 5). Чистая прибыль за отчетный год составила: 252 000 руб. + 10 000 руб. - 1 800 руб. - 60 160 руб. = 200 040 руб. Чистая прибыль за предыдущий год составила: 96 000 руб. + 4 000 руб. - 600 руб. - 23 240 руб. = 76 160 руб. По строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)": - в графе 4 - 200 тыс. руб.; - в графе 5 - 76 тыс. руб. Отчет о финансовых результатах ООО "Пассив" за отчетный год будет заполнен так, как показано на следующей странице. Внимание! Дата (число, месяц, год), предусмотренная в графе "Коды" заголовочной части форм бухгалтерской отчетности, должна совпадать с датой подписания этих форм (п. 3 ПБУ 7/98). (в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н) Отчет о финансовых результатах год 20 за ------------ 20-- г. ┌───────────┐ │ Коды │ ├───────────┤ Форма по ОКУД │ 0710002 │ ├──┬───┬────┤ Дата (число, месяц, год) │14│ 03│2021│ ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤ Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │ ├───────────┤ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715221040│ производство ├───────────┤ Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 21.11 │ общество с ├───────┬───┤ Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │ ограниченной ответственностью/частная │ │ │ ------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16│ ├───────┴───┤ Единица измерения: тыс. руб. -(млн. руб.)- по ОКЕИ │384 -(385)-│ └───────────┘ Пояснения <1> Наименование показателя <2> Код год За ----- 18 20-- г. <3> год За ----- 17 20-- г. <4> Выручка <5> 2110 1 000 400 Себестоимость продаж 2120 (800) (320) Валовая прибыль (убыток) 2100 200 80 Коммерческие расходы 2210 (20) (8) Управленческие расходы 2220 (60) (24) Прибыль (убыток) от продаж 2200 120 48 Доходы от участия в других организациях 2310 - - Проценты к получению 2320 10 4 Проценты к уплате 2330 (20) (8) Прочие доходы 2340 190 76 Прочие расходы 2350 (48) (24) Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 252 96 Текущий налог на прибыль 2410 (60) (23) в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 2 1 Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 -2 -1 Изменение отложенных налоговых активов 2450 10 4 Прочее 2460 - - Чистая прибыль (убыток) 2400 200 76 Форма 0710002 с. 2 Пояснения <1> Наименование показателя <2> Код год За ----- 18 20-- г. <3> год За ----- 17 20-- г. <4> Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510 - - Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 - - Совокупный финансовый результат периода <6> 2500 200 76 Справочно Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900 - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910 - - Иванов И.И. Иванов Руководитель --------- --------------- (подпись) (расшифровка подписи) 14 марта 21 "--" -------- 20-- г. Практическое задание Заполнить Отчет о финансовых результатах за текущий год на основании следующих данных: 1. ООО «Портал», ИНН 7715221040, ОКПО 51268891, ОКВЭД 21.11, ОКОПФ/ОКФС 65 / 16, занимается производством; 2. Расшифровка оборотов по счетам учета финансовых результатов главной книги ООО «Портал», руб. Субсчет, статья дебет счета кредит счета Выручка от продажи продукции 265 500 62 90/1 Налог на добавленную стоимость 44250 90/3 68/2 Себестоимость реализованной продукции 100 613 90/2 43 Списаны расходы на продажу продукции 41 200 90/2 44 Списаны общехозяйственные расходы 21 500 90/2 26 Прибыль (убыток) от продаж (90/9) 57 937 90/9 99 Прочие доходы - начислены дивиденды, по акциям других организаций 2 000 76 91/1 - начислены проценты по выданным займам 1 250 73,76 91/1 - начислены страховые возмещения 9 000 76 91/1 Прочие расходы - начислены проценты по полученным займам 2 120 91/2 66,67 - начислены штрафы, пени, неустойки 1 500 91/2 76 - списаны потери материальных ценностей 9 000 91/2 99   Сальдо прочих доходов и расходов (91/9) (370) 99 91/9 Начислен условный расход по налогу на прибыль 11513 99 68 Начислены постоянные налоговые обязательства 1 520 68 99 Изменение отложенных налоговых активов (3 000) 68 09 Изменение отложенных налоговых обязательств (1 500) 77 68 3. Расшифровка начислений по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» главной книги ООО «Портал», руб. Статьи аналитического учета Оборот по дебету счета Оборот по кредиту счета Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль Постоянное налоговое обязательство 1 520 Отложенные налоговые активы 2 000 5 000 Отложенные налоговые обязательства 4 500 3 000 Отчет о финансовых результатах за 20 г. Коды Форма по ОКУД 0710002 Дата (число, месяц, год) Организация ООО «Портал» по ОКПО 51268891 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7715221040 Вид экономической деятельности производство по ОКВЭД 21.11 Организационно-правовая форма / форма собственности 65 16 по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс.руб. (млн.руб.) по ОКЕИ 384(385) Пояснения1) Наименование показателя2) Код За За 20 г.3) 20 г.4) Выручка5) 2110 221 Себестоимость продаж 2120 ( 101 ) ( ) Валовая прибыль (убыток) 2100 121 Коммерческие расходы 2210 ( 41 ) ( ) Управленческие расходы 2220 ( 22 ) ( ) Прибыль (убыток) от продаж 2200 58 Доходы от участия в других организациях 2310 2 Проценты к получению 2320 1 Проценты к уплате 2330 ( 2 ) ( ) Прочие доходы 2340 9 Прочие расходы 2350 ( 11 ) ( ) Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 58 Текущий налог на прибыль 2410 ( 12 ) ( ( ) в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 2 Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 (2) Изменение отложенных налоговых активов 2450 (3) Прочее 2460 Чистая прибыль (убыток) 2400 42 Пояснения1) Наименование показателя2) Код За За 20 г.3) 20 г.4) Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510 Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 Совокупный финансовый результат периода6) 2500 42 Справочно Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900 Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910 Руководитель (подпись) (расшифровка подписи) " " 20 г.