Экономика предприятия

Новосибирский государственный технический университет Экономика предприятия Теоретические материалы к лекциям для студентов специальности 230105 «Программное обеспечение вычислительной техники и автоматизированных систем» Новосибирск, 2006 Содержание введение 4 Раздел I. Предприятие, его ресурсы и формы организации 5 1. Организационно-правовые формы предприятий 5 1.1. Понятие предприятия, его признаки 5 1.2. Организационно-правовые формы предприятия 6 1.3. Порядок создания и ликвидации предприятий 8 2. Основные фонды предприятия 9 2.1. Сущность основных фондов, их состав и структура 9 2.2. Учет и оценка основных фондов 11 2.3. Износ основных фондов 13 2.4. Амортизация основных фондов 14 2.5. Использование основных фондов 17 3. Оборотные средства предприятия 19 3.1. Сущность оборотных средств, их состав и структура 19 3.2. Источники формирования оборотных средств 21 3.3. Определение потребности в оборотных средствах 22 3.3. Показатели использования оборотных средств 24 4. Кадры предприятия и производительность труда 25 4.1. Состав и структура персонала предприятия 25 4.2. Планирование численности персонала 32 4.3. Производительность труда 34 Раздел II. экономическая деятельность предприятия 38 5. Производственная программа и производственная мощность 38 5.1. Производственная программа, ее формирование и показатели 38 5.2. Производственная мощность предприятия 43 6. Организация заработной платы 47 6.1. Тарифная система оплаты труда 48 6.2. Формы оплаты труда 49 6.3. Бестарифные системы оплаты труда 53 7 Себестоимость продукции. Цена. Прибыль и рентабельность 54 7.1. Себестоимость: понятие, функции, структура 54 7.2. Группировка затрат по экономическим элементам 56 7.3. Классификация затрат по статьям калькуляции 59 7.4. Виды затрат 61 7.5. Планирование себестоимости 62 7.6. Цена: понятие и виды 66 7.7. Ценовая политика предприятия, прибыль и рентабельность 68 8. Финансы предприятия 72 8.1. Финансовые ресурсы предприятия 72 8.2. Основные финансовые документы 75 8.3. Анализ финансовой деятельности предприятия 81 8.4. Ценные бумаги 86 9. Налогообложение 87 9.1. Элементы и принципы налогообложения 87 9.2. Основные виды налогов 92 9.3. Налоговая политика государства 101 10. Оценка эффективности инвестиций 104 10.1. Инвестиции и инвестиционный проект 104 10.2. Эффективность инвестиционных проектов 107 10.3. Вопросы реализации методов оценки эффективности инвестиций 119 литература 122 Введение В современных условиях к руководителям и специалистам промышленных предприятий предъявляются новые требования: они должны уметь принимать эффективные решения на основе анализа и оценки экономической ситуации, четко формулировать цели предприятия и определять способы их достижения. Предлагаемое учебное пособие позволит студентам изучить вопросы экономики предприятия в условиях рынка, сформировать современный тип экономического мышления. пособие состоит из двух частей. В первой части излагаются организационно-правовые формы и ресурсы предприятий. Вторая часть посвящена экономической деятельности предприятия. В нем рассматриваются следующие вопросы: виды предприятий, порядок их создания и ликвидации, основные и оборотные средства предприятий, материально-техническое обеспечение предприятий, кадры и производительность труда, отраслевая структура и общественные формы организации производства, производственная программа и производственная мощность предприятий, основы маркетинга, оплата труда, себестоимость и цена продукции, финансы предприятий, научно-технический прогресс и его эффективность, планирование на предприятии. При написании учебного пособия «Экономика предприятия» были использованы отечественные учебники и учебные пособия, а также другая научная и методическая литература, список которой прилагается в конце пособия. Раздел I Предприятие, его ресурсы и формы организации 1.  Организационно-правовые формы предприятий 1.1. Понятие предприятия, его признаки Предприятие – это самостоятельно хозяйствующий субъект, созданный (учрежденный) в соответствии с действующим законодательством для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. После государственной регистрации предприятие признается юридическим лицом и может участвовать в хозяйственном обороте. Оно обладает следующими признаками. Во-первых, предприятие должно иметь в своей собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, которое обеспечивает материально-техническую возможность его функционирования. Во-вторых, предприятие отвечает своим имуществом по обязательствам, которые возникают у него во взаимоотношениях с кредиторами, в том числе и перед бюджетом. В-третьих, предприятие выступает в хозяйственном обороте от своего имени и имеет право заключать все виды гражданско-правовых договоров с юридическими и физическими лицами. В-четвертых, предприятие имеет право быть истцом и ответчиком в суде. В-пятых, предприятие должно иметь самостоятельный баланс и своевременно представлять установленную государственными органами отчетность. В-шестых, предприятие должно иметь свое наименование, в котором указана его организационно-правовая форма. Предприятие обладает производственно-техническим единством, организационно-административной и финансово-экономической самостоятельностью. Производственно-техническое единство означает взаимосвязь отдельных стадий производственного процесса, в результате которого исходные материалы превращаются в готовую продукцию. Оно предопределяет единую систему технической документации, общую техническую политику, единую систему машин, наличие общих вспомогательных и обслуживающих подразделений. Организационно-административная самостоятельность означает, что предприятие имеет единый коллектив, единую администрацию и обладает правом юридического лица. Финансово-экономическая самостоятельность заключается в том, что предприятие организует свою деятельность на основе самоокупаемости и имеет единую законченную форму учета и отчетности. Предприятия можно классифицировать по многим признакам. По назначению готовой продукции предприятия подразделяются на производящие средства производства и производящие предметы потребления. По признаку технологической общности различают предприятия с непрерывным и дискретным процессами производства. По признаку размеров предприятия подразделяются на крупные, средние и мелкие. По специализации и масштабам производства однотипной продукции различают предприятия специализированные, диверсификационные и комбинированные. По типам производственного процесса предприятия подразделяются на предприятия с единичным типом производства, серийным, массовым, опытным. По признакам деятельности различают промышленные предприятия, торговые, транспортные и другие. По формам собственности различают частные предприятия, коллективные, государственные, муниципальные и совместные предприятия (предприятия с иностранными инвестициями). 1.2. Организационно-правовые формы предприятия В соответствии с гражданским кодексом РФ в России могут создаваться коммерческие предприятия следующих организационных форм: хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия. Хозяйственные товарищества и общества: • полное товарищество; • товарищество на вере (коммандитное товарищество); • общество с ограниченной ответственностью, • общество с дополнительной ответственностью; • акционерное общество (открытое и закрытое). Полное товарищество. Участники его в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом, т. е. по отношению к участникам полного товарищества действует неограниченная ответственность. Участник полного товарищества, не являющейся его учредителем, отвечает наравне с другими участниками по обязательствам, возникшим до его вступления в товарищество. Участник, выбывший из товарищества, отвечает по обязательствам товарищества, возникшим до момента его выбытия, наравне с оставшимися участниками в течение двух лет со дня утверждения отчета о деятельности товарищества за год, в котором он выбыл из товарищества. Товарищество на вере. Им является товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими предпринимательскую деятельность от имени товарищества и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом, имеются участники-вкладчики (коммандисты), которые несут риск убытков в пределах внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Общество с ограниченной ответственностью. Это общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставной капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью несут риск убытков, связанный с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество с дополнительной ответственностью. Особенностью такого общества является то, что его участники несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов. Все другие нормы ГК РФ об обществе с ограниченной ответственностью могут применяться к обществу с дополнительной ответственностью. Акционерное общество. Им признается общество, уставной капитал которого разделен на определенное число акций. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционерное общество, участники которого могут свободно продавать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые ими акции и их свободную продажу на условиях, установленных законом. Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции. Особенности функционирования акционерных обществ заключаются в следующем: • использование эффективного способа мобилизации финансовых ресурсов; • распыленность риска, так как каждый акционер рискует потерять только те деньги, которые он затратил на приобретение акций; • участие акционеров в управлении обществом; • право акционеров на получение дохода (дивиденда); • дополнительные возможности стимулирования персонала. Производственные кооперативы. Это добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом или ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по его обязательствам субсидиарную ответственность. Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием. В таком же порядке распределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива и удовлетворения требований его кредиторов. Государственные и муниципальные унитарные предприятия. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям). В том числе между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Унитарные предприятия подразделяются на две категории: • унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения; • унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления. Право хозяйственного ведения – это право предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом собственника в пределах, установленных законом или иными правовыми актами. Право оперативного управления – это право предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться закрепленным за ним имуществом собственника в пределах, установленных законом, в соответствии с целями его деятельности, заданиями собственника и назначением имущества. Право хозяйственного ведения шире права оперативного управления, т. е. предприятие, функционирующее на основе права хозяйственного ведения, имеет большую самостоятельность в управлении. Предприятия могут создавать различные объединения. 1.3. Порядок создания и ликвидации предприятий Вновь созданные предприятия подлежат государственной регистрации. С момента государственной регистрации предприятие считается созданным и приобретает статус юридического лица. Для государственной регистрации предприятия-учредители предъявляют следующие документы: • заявление о регистрации предприятия, составленное в произвольной форме и подписанное учредителями предприятия; • учредительный договор о создании предприятия; • устав предприятия, утвержденный учредителями; • документы, подтверждающие внесение не менее 50 % уставного капитала предприятия на счет; • свидетельство об уплате государственной пошлины; • документ, подтверждающий соглашение антимонопольного органа на создание предприятия. В учредительном договоре должны содержаться следующие сведения: наименование предприятия, место его нахождения, порядок управления его деятельностью, сведения об учредителях, размер уставного капитала, доля каждого учредителя в уставном капитале, порядок и способ внесения вкладов учредителями в уставной капитал. В уставе предприятия должны непременно содержаться также сведения: организационно-правовая форма предприятия, наименование, место нахождения, размер уставного фонда, состав и порядок распределения прибыли, образование фондов предприятия, порядок и условия реорганизации и ликвидации предприятия. Для отдельных организационно-правовых форм предприятий в учредительных документах (учредительном договоре и уставе) помимо перечисленных содержатся и другие сведения. Государственная регистрация осуществляется в течение трех дней с момента представления необходимых документов, либо в течение тридцати календарных дней с даты почтового отправления, указанной в квитанции об оплате учредительных документов. Отказ в государственной регистрации предприятия может быть сделан при несоответствии представленных документов закону. Решение об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в суде. деятельность предприятия может быть прекращена в следующих случаях: • по решению учредителей; • в связи с истечением срока, на которое создано предприятие; • в связи с достижением цели, ради которой было создано предприятие; • в случае признания судом недействительной регистрации предприятия, в связи с допущенными при его создании нарушениями закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер; • по решению суда, в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с неоднократным или грубым нарушением закона или иных правовых актов; • в случае признания предприятия несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. 2.  Основные фонды предприятия 2.1. Сущность основных фондов, их состав и структура Для организации производства продукции и услуг любому предприятию необходимы следующие компоненты: основные фонды, оборотные средства, рабочая сила. Основные фонды – это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. К ним относят фонды со сроком службы более одного года и стоимостью более 10 000 рублей. Они подразделяются на производственные и непроизводственные фонды. Производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы, передаточные устройства и т. п. Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые дома, детские сады, клубы, стадионы, поликлиники, санатории и т. п. Для учета основных фондов, определения их состава и структуры необходима их классификация. Выделяются следующие группы и подгруппы основных производственных фондов. 1. Здания (архитектурно-строительные объекты производственного назначения: корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.). 2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: тоннели, эстакады, автомобильные дороги, дымовые трубы на отдельном фундаменте и т. д.). 3. Передаточные устройства (устройства для передачи электроэнергии, жидких и газообразных веществ: электросети, теплосети, газовые сети, трансмиссии и т. п.). 4. Машины и оборудования, в том числе: 1) силовые машины и оборудование (устройства для выработки, преобразования и распределения энергии: генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины, двигатели внутреннего сгорания, силовые трансформаторы и т. п.); 2) рабочие машины и оборудование (техника, предназначенная для механического, химического и термического воздействия на предметы труда: металлорежущие станки, прессы, термические печи, электропечи и т. п.); 3) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование (приборы и устройства для регулирования, измерения и контроля производственных процессов, проведения лабораторных испытаний и исследований); 4) вычислительная техника (средства для ускорения вычислительных процессов и логических операций: ЭВМ, оборудование для сбора, фиксации и передачи информации и т. п.); 5) автоматические машины, оборудование и линии (оборудование, где все операции выполняются без непосредственного участия человека: станки-автоматы, автоматические поточные линии, гибкие производственные системы и т. п.); 6) прочие машины и оборудование, техника, не вошедшая в перечисленные выше группы (пожарные машины, оборудование телефонных станций). 5. Транспортные средства (тепловозы, вагоны, автомобили, мотоциклы, кары, тележки и другие, кроме конвейеров, транспортеров, включаемых в состав производственного оборудования). 6. Инструмент (режущий, ударный, давящий, уплотняющий, а также различные приспособления для крепления, монтажа и т. д.), кроме специального инструмента и специальной оснастки. 7. Производственный инвентарь и принадлежности (предметы для облегчения выполнения производственных операций: рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, тара, стеллажи и т. п.). 8. Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обеспечения: столы, шкафы, вешалки, пишущие машинки, сейфы, множительные аппараты и т. п.). 9. Прочие основные фонды. В состав этой группы включают библиотечные фонды, музейные ценности и т. д. Особой группой основных фондов предприятия являются нематериальные активы. Для признания нематериальных активов основными фондами необходимо наличие у них способности приносить предприятию экономические выгоды (доход), а также надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самих нематериальных активов и исключительное право у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие охранные документы). К нематериальным активам относятся: изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарные знаки, фирменные наименования, ноу-хау, селекционные достижения. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. К нематериальным активам не относятся: • научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата; • интеллектуальные и деловые качества работников предприятия, их квалификация и способность к труду. Удельный вес (в процентах) различных групп основных фондов в общей их стоимости на предприятии представляет структуру основных фондов. На предприятиях машиностроения в структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают две группы основных фондов: машины и оборудование – в среднем около 50 %; здания – около 37 %. В зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда и производственную мощность предприятия основные производственные фонды подразделяют на активные и пассивные. К активной части основных фондов относят машины и оборудование, транспортные средства, инструменты. К пассивной части основных фондов относят все остальные группы основных фондов. Они создают условия для нормальной работы предприятия. 2.2. Учет и оценка основных фондов Основные фонды учитываются в натуральном и стоимостном выражении. Учет основных фондов в натуральном выражении необходим для определения технического состава и баланса оборудования; для расчета производственной мощности предприятия и его производственных подразделений; для определения степени износа оборудования, использования и сроков обновления. Исходными документами для учета основных фондов в натуральном выражении являются паспорта оборудования, рабочих мест, предприятия. В паспортах приводится подробная техническая характеристика всех основных фондов: год ввода в эксплуатацию, мощность, степень изношенности и т. д. В паспорте предприятия содержатся сведения о предприятии (производственный профиль, материально-техническая характеристика, технико-экономические показатели, состав оборудования и т. д.), необходимые для расчета производственной мощности. Стоимостная (денежная) оценка основных фондов необходима для определения их общей величины, состава и структуры, динамики, величины амортизационных отчислений, а также показателей экономической эффективности их использования. Существует три вида денежной оценки основных фондов. 1. Оценка по первоначальной стоимости, т. е. по фактической стоимости в момент создания или приобретения (включая доставку и монтаж) в ценах того года, в котором они изготовлены или приобре-тены. По первоначальной стоимости основные фонды учитываются на балансе предприятия. По ней же определяют амортизационные отчисления. Следует заметить, что одинаковые основные фонды (станки, приборы, машины и т. д.), произведенные в разные годы, оцениваются различно, поскольку цены на них периодически меняются. Следовательно, нельзя получить истинного представления о динамике основных фондов за длительный период времени. В связи с этим требуется периодическая переоценка основных фондов по восстановительной стоимости. 2. Оценка по восстановительной стоимости, т. е. по стоимости воспроизводства основных фондов на момент переоценки. Эта стоимость показывает, во сколько обошлось бы создание или приобретение в данное время ранее созданных или приобретенных основных фондов. Учет основных фондов по восстановительной стоимости вносит единообразие в оценку фондов, более точно определяет их величину, дает возможность оценить динамику и структуру основных фондов. Такая переоценка основных фондов весьма трудоемка и требует высокой квалификации работников, поэтому проводится она довольно редко. Переоценка основных фондов в промышленности проводилась в 1925, 1960, 1972 и 1992 гг. последняя переоценка произведена на 1 января 2001 г. посредством индексации балансовой стоимости. Предприятие может один раз в год (на начало отчетного периода) производить переоценку основных фондов, используя индексный, экспертный или метод прямого расчета. Основные фонды в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и теряют свою первоначальную или восстановительную стоимость, поэтому необходим учет основных фондов по остаточной стоимости. 3. Оценка по первоначальной или восстановительной с учетом износа (остаточной стоимости), т. е. по стоимости, которая еще не перенесена на готовую продукцию. Такая оценка дает реальное представление о величине основных фондов, позволяет определить величину потерь при преждевременном списании основных фондов, при их замене или реконструкции. Остаточная стоимость основных фондов Фост определяется по формуле , (2.1) где Фп(в) – первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов, руб.; На – норма амортизации, %; Тэк – срок использования основных фондов, месяцев. При оценке основных фондов различают стоимость на начало года и среднегодовую. Среднегодовая стоимость основных фондов Фср.г определяется по формуле , (2.2) где – среднегодовая стоимость ОПФ, руб.; – стоимости ОПФ на начало года, руб.; – стоимость введенных ОПФ в течение года, руб.; – стоимость выведенных ОПФ в течение года, руб.; – количество месяцев эксплуатации введенных ОПФ с момента введения до конца года; – количество месяцев неэксплуатации выведенных ОПФ с момента выведения до конца года; – количество вводов ОФ в течение года; – количество выводов ОФ в течение года. Для оценки состояния основных фондов применяются следующие показатели. 1. Коэффициент износа основных фондов (Ки.ф): , (2.3) где Фи – стоимость износа основных фондов, руб. 2. Коэффициент обновления основных фондов (Ко.ф): , (2.4) где Фкг – стоимость основных фондов на конец года, руб. 3. Коэффициент выбытия основных фондов (Квыб): . (2.5) 2.3. Износ основных фондов В процессе функционирования основные фонды подвергаются физическому и моральному износу. Под физическим износом понимается утрата основными фондами своих технических параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и естественный. Эксплуатационный износ является следствием производственного потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов (температуры, влажности и т. п.). Степень физического износа зависит от интенсивности и условий эксплуатации, содержания и квалификации обслуживающих кадров, качества материалов и т. д. Моральный износ основных фондов является следствием научно-технического прогресса. Существуют две формы морального износа. Первая связана с удешевлением стоимости воспроизводства основных фондов в результате совершенствования техники и технологии, внедрения прогрессивных материалов, повышения производительности труда. Вторая форма морального износа связана с созданием более совершенных и экономичных основных фондов (машин, оборудования, зданий, сооружений и т. д.). В этом случае применение устаревших основных фондов становится экономически невыгодным, поскольку, используя устаревшую технику, предприятие расходует больше сырья, материалов, рабочего времени, энергии на единицу продукции. Это приводит в конечном итоге к повышению себестоимости и снижению качества выпускаемой продукции. Оценка морального износа первой формы может быть определена как разность между первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов, т. е. , (2.6) где ФI – величина морального износа первой формы, руб.; Фп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.; Фв – восстановительная стоимость основных фондов, руб. моральный износ второй формы оценивают посредством сравнения приведенных затрат при использовании устаревших и новых основных фондов. Для этого используется формула , (2.7) где ФII – величина морального износа второй формы и расчете на годовой выпуск продукции, руб.; Фс – первоначальная (восстановительная) стоимость старых основных фондов, руб.; Фн – первоначальная стоимость новых основных фондов аналогичного назначения, руб.; Eн – нормативный коэффициент экономической эффективности; Сс – часть себестоимости годового объема готовой продукции на величину которой оказывают влияние старые основные фонды, руб.; Сн – часть себестоимости годового объема готовой продукции, на величину которой оказывают влияние новые основные фонды, руб. 2.4. Амортизация основных фондов Под амортизацией понимается процесс перенесения стоимости основных фондов на создаваемую продукцию. Осуществляется этот процесс включением части стоимости основных фондов в себестоимость произведенной продукции (работы). После реализации продукции предприятие получает эту сумму средств, которую использует в дальнейшем для приобретения или строительства новых основных фондов. Порядок начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве устанавливается правительством. Различают сумму амортизации и норму амортизации. Сумма амортизационных отчислений за определенный период времени (год, квартал, месяц) представляет собой денежную величину износа основных фондов. Сумма амортизационных отчислений, накопленная к концу срока службы основных фондов, должна быть достаточной для полного их восстановления (приобретения или строительства). Величина амортизационных отчислений определяется исходя из норм амортизации. Норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление за определенный период времени по конкретному виду основных фондов, выраженный в процентах к их балансовой стоимости. Основные фонды объединяются в следующие амортизационные группы: 1) имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями предприятий-изготовителей. Имущество, полученное по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора. Амортизация начисляется: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы. К остальным основным средствам может применяться любой их названных методов. Выбранный предприятием метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества. При линейном методе норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется по формуле , (2.8) где –месячная норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества в месяцах. При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле , (2.9) где –месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Пример. Рассчитать амортизационные отчисления для объекта ОПФ стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 20 месяцев. Использовать нелинейный метод начисления амортизации. Решение. Месячная норма амортизации . Решение приведено в таблице 1.1. Месяц с начала эксплуатации Амортизационные отчисления, тыс. руб. Остаточная стоимость, тыс. руб. 1 120·10%/100%=12 120–12=108 2 108·10%/100%=10,8 108–10,8=97, 2 3 97,2·10%/100%=9,72 97,2–9,72=87,48 4 87,48·10%/100%=8,748 87,48–8,748=78,732 5 78,732·10%/100%=7,873 78,732–7,873=70,859 6 70,859·10%/100%=7,086 70,859–7,086=63,773 7 63,773·10%/100%=6,377 63,773–6,377=57,396 Продолжение таблицы 1.1 Месяц с начала эксплуатации Амортизационные отчисления, тыс. руб. Остаточная стоимость, тыс. руб. 8 57,396·10%/100%=5,740 57,396–5,740=51,656 9 51,656·10%/100%=5,166 51,656–5,166=46,490 10 46,490·10%/100%=4,649 46,490–4,649=41,841 11 41,841·10%/100%=4,184 41,841–4,184=37,657 12 37,657·10%/100%=3,766 37,657–3,766=33,891 13 33,891·10%/100%=3,389 33,892–3,389=30,502 14 30,502·10%/100%=3,050 30,502–3,050=27,452 15 27,452·10%/100%=2,745 27,452–2,745=24,707 16 24,707/5=4,941 24,707–4,941=19,766 17 24,707/5=4,941 19,766–4,941=14,824 18 24,707/5=4,941 14,824–4,941=9,883 19 24,707/5=4,941 9,883–4,941=4,941 20 24,707/5=4,941 4,941–4,941=0 К основным средствам, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норма амортизации корректируется на специальный коэффициент (не выше 2). Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. В случае списания основных фондов до полного перенесения их балансовой стоимости на себестоимость выпускаемой продукции недоначисленные амортизационные отчисления возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Эти денежные средства используются в таком же порядке, как и амортизационные отчисления. 2.5. Использование основных фондов Важное значение для экономической деятельности предприятия имеет степень использования основных фондов. Улучшение использования основных фондов способствует увеличению объема выпуска продукции, росту производительности труда, снижению себестоимости и повышению прибыли, кроме того, ускоряется процесс обновления основных фондов и уменьшаются потери от использования морально устаревшего оборудования. Для оценки использования основных фондов применяются основные (обобщающие) и частные показатели. Основные показатели отражают конечный результат использования основных фондов. К ним относят: фондоотдачу и фондоемкость, коэффициент использования производственной мощности. Фондоотдача определяется отношением объема выпущенной продукции к стоимости основных производственных фондов: (2.10) где – показатель фондоотдачи, руб./руб.; – стоимость произведенной за год продукции, руб. Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче, определяется по формуле . (2.11) К системе взаимосвязанных показателей, непосредственно характеризующих уровень использования активной части ОПФ и производственных мощностей, а также раскрывающих резервы возможного улучшения их использования, относятся: • коэффициент экстенсивного использования, который характеризует уровень использования активной части ОПФ во времени: , (2.12) где – фактическое время работы машин и оборудования, ч.; – режимный фонд времени работы машин и оборудования, ч.; • коэффициент интенсивного использования, который характеризует уровень использования машин и оборудования по мощности: , (2.13) где – фактическая производительность машин и оборудования; – возможная (паспортная) производительность машин и оборудования; • интегральный коэффициент использования ОПФ: . (2.14) К числу важнейших показателей, характеризующих уровень использования ОПФ во времени, относится коэффициент сменности: , (2.15) где – количество машино-смен работы оборудования только в одну смену; – количество машино-смен работы оборудования в две смены; – количество машино-смен работы оборудования в три смены; – количество установленного оборудования. К показателям использования ОПФ рентабельность производственных фондов . Показателем, характеризующим уровень использования ОПФ, является их рентабельность (): . (2.16) использование производственных площадей характеризуется такими показателями, как выпуск продукции на 1 м2 производственной площади и коэффициент занятости производственной площади оборудования (определяется отношением площади, занятой оборудованием к общей производственной площади). Основными направлениями улучшения использования основных фондов являются: • техническое совершенствование и модернизация оборудования; • улучшение структуры основных фондов за счет увеличения удельного веса машин и оборудования; • повышение интенсивности работы оборудования; • оптимизация оперативного планирования; • повышение квалификации работников предприятия. 3.  Оборотные средства предприятия 3.1. Сущность оборотных средств, их состав и структура Оборотные средства (оборотные активы, оборотный капитал) предприятия представляют собой стоимостную оценку оборотных производственных фондов и фондов обращения. Оборотные средства одновременно функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения, обеспечивая непрерывность процесса производства и реализации продукции. В России в оборотных средствах сосредоточено до 40 % всех ресурсов предприятия. Оборотные производственные фонды – это часть средств производства, которые целиком потребляются в каждом цикле производства, полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию и целиком возмещаются после каждого производственного цикла Оборотные производственные фонды классифицируются по следующим элементам: 1) производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части для ремонта оборудования, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.); 2) незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства. Незавершенное производство представляет собой продукцию, не законченную производством и подлежащую дальнейшей обработке; 3) расходы будущих периодов – это затраты на освоение новой продукции, плата за подписные издания, оплата на несколько месяцев вперед арендной платы и др. Эти расходы списываются на себестоимость продукции в будущих периодах. Фонды обращения – это совокупность всех средств, функционирующих в сфере обращения. К фондам обращения относятся: 1) готовая к реализация продукция, находящаяся на складах предприятия, и товары для перепродажи; 2) продукция отгруженная, но еще не оплаченная покупателем; 3) денежные средства (в кассе предприятия и на счетах в банке), а также средства, находящиеся в незаконченных расчетах (дебиторская задолженность). Дебиторская задолженность – это долги предприятию со стороны юридических, физических лиц и государства. Оборотные средства постоянно совершают кругооборот, в процессе которого проходят три стадии: снабжение, производство и сбыт (реализация). Кругооборот оборотных средств можно представить следующим образом: Д – ПЗ – П – ГП – Д’. На первой стадии (снабжение) предприятие на денежные средства (Д) приобретает необходимые производственные запасы (ПЗ). На второй стадии (производство) производственные запасы вступают в производство (П) и, пройдя форму незавершенного производства и полуфабрикатов, превращаются в готовую продукцию (ГП). На третьей стадии (сбыт) происходит реализация готовой продукции и оборотные средства принимают денежную форму (Д’). Структура оборотных средств – это удельный вес стоимости отдельных элементов оборотных средств в их общей стоимости. На рис. 3.1 показаны состав и примерная структура оборотных средств на машиностроительном предприятии. Структура оборотных средств зависит от многих факторов, в том числе от специфики предприятия, характера продукции, условий снабжения и сбыта и т. д. Рис. 3.1. Состав и структура оборотных средств 3.2. Источники формирования оборотных средств По источникам формирования оборотные средства подразделяются на собственные и заемные оборотные средства. Собственные оборотные средства – это средства, закрепленные в уставном фонде в части, предназначенной для формирования оборотных средств, необходимых для функционирования предприятия. Собственные оборотные средства могут пополняться за счет прибыли, амортизационных отчислений и др. Кроме того, предприятия в качестве источника формирования оборотных средств могут пользоваться средствами, приравненными к собственным (так называемые устойчивые пассивы), к которым относятся: постоянная минимальная задолженность по заработной плате и отчислениям на социальные нужды; суммы, начисленные работникам за отпуска; расчеты с финансовыми органами по налогам и сборам и т. д. Заемные средства служат для покрытия временных нужд предприятия в оборотных средствах, создаются за счет ссуд банка и кредиторской задолженности поставщикам. 3.3. Определение потребности в оборотных средствах Для определения потребности предприятия в оборотных средствах осуществляется нормирование оборотных средств. Под нормированием оборотных средств понимается процесс определения экономически обоснованной потребности предприятия в оборотных средствах, обеспечивающих нормальное протекание производственного процесса. Нормирование заключается в разработке обоснованных норм и нормативов расходования оборотных средств. Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей. Нормы запаса рассчитываются в днях запаса или в других единицах (например, в натуральных показателях – тоннах, штуках, тыс. м3 и т. п.). Норматив оборотных средств определяется в денежном выражении для отдельных элементов (групп) оборотных средств и в целом по предприятию. Общий норматив оборотных средств предприятия рассчитывается в денежном выражении и определяется путем суммирования нормативов оборотных средств по отдельным элементам: , (3.1) где – общий норматив оборотных средств предприятия, руб.; – норматив оборотных средств производственных запасов, руб.; – норматив оборотных средств незавершенного производства, руб.; – норматив оборотных средств расходов будущих периодов, руб.; – норматив оборотных средств запаса готовой продукции на складах предприятия, руб. Норматив оборотных средств по производственным запасам равен сумме произведений норм запаса () в днях по данному виду или группе материалов на однодневный (среднесуточный) расход (): , (3.2) где – количество групп материальных ресурсов; – общая норма запаса (в днях) по всем наименованиям материалов; – однодневный расход или среднесуточное потребление каждого наименования материальных ресурсов, руб.: , (3.3) где – потребность производственных запасов по всем наименованиям материалов за плановый период, руб.; – число дней в рассматриваемом периоде (при определении нормативов принято считать в году – 360 дней, в квартале – 90, в месяце – 30); – норма расхода материальных ресурсов на единицу продукции, в натуральном выражении; – количество единиц продукции, произведенной за рассматриваемый период, шт.; – стоимость материальных ресурсов, руб. Норма запаса производственных запасов материальных ресурсов () складывается из следующих видов запаса (в днях): , (3.4) где – текущий (складской) запас, необходимый для обеспечения нормального хода процесса производства в период между двумя поставками. Норма текущего запаса равна половине интервала между двумя поступлениями данного вида материалов; – страховой запас создается на случай нарушения планируемых условий поступления и потребления материалов, предотвращает перебои в производстве. Норму страхового запаса принимают в размере 30…40 % от нормы текущего запаса; – технологический запас создается в тех случаях, когда поступающее сырье и материалы не могут быть сразу использованы, а требуют дополнительной подготовки; – транспортный запас связан с нарушением сроков транспортировки и зависит от транспортного средства, которое выбрало предприятие. Норматив оборотных средств в незавершенном производстве показывает размер денежных средств, необходимых для процесса производства. Определение НОС в целом по элементу незавершенного производства начинается с расчетов нормативов по отдельным изделиям: , (3.5) где – количество наименований продукции; – объем выпуска (j-го вида) продукции, шт.; – производственная себестоимость (j-го вида) продукции, руб.; – длительность производственного цикла (j-го вида) продукции, дни; – коэффициент нарастания затрат (j-го вида) изделия. , (3.6) где – доля материальных (единовременных начальных) затрат в себестоимости продукции Норматив оборотных средств расходов будущих периодов определяется: , (3.7) где – сумма средств, вложенных в расходы будущих периодов на начало планируемого периода, руб.; – расходы, производимые в планируемом периоде, руб.; – расходы, списываемые на себестоимость продукции в планируемом периоде, руб. Норматив оборотных средств готовой продукции на складах предприятия определяется: , (3.8) где – количество наименований продукции; – норма запаса готовой продукции по j-му виду изделий, дни (т. е. – время, необходимое на приемку изделий из цехов, комплектацию транспортной партии, упаковку и отгрузку продукции, оформление документации). 3.3. Показатели использования оборотных средств Важнейшими показателями использования оборотных средств на предприятии являются коэффициент оборачиваемости оборотных средств, длительность одного оборота и коэффициент загрузки оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости, отражающий количество оборотов ОС за рассматриваемый период: , (3.9) где – объем реализованной продукции за рассматриваемый период, руб.; – средний остаток нормируемых оборотных средств (за рассматриваемый период): , (3.10) где и – средние остатки оборотных средств на начало и конец года соответственно; – средние остатки ОС на конец первого, второго и третьего кварталов. Длительность одного оборота в днях, показывающая, за какой срок к предприятию возвращаются его ОС в виде выручки от реализации продукции, определяется по формуле: . (3.11) Этот показатель в США и Европе составляет 58…61 день, в Японии 70 дней (в среднем). По отдельным отраслям он разный. Коэффициент загрузки оборотных средств показывает размер оборотных средств, затраченных на один рубль реализованной продукции, и определяется по формуле . (3.12) Ускорение оборачиваемости оборотных средств ведет к высвобождению оборотных средств предприятия из оборота. Напротив, замедление оборачиваемости приводит к увеличению потребности предприятия в оборотных средствах. Показателями данных процессов являются: • абсолютное высвобождение (вовлечение) ОС: , (3.13) где – средний остаток ОС в двух сравниваемых периодах (базовый – плановый или плановый – фактический) • относительное высвобождение (вовлечение) ОС: или , (3.14) где – объем реализованной продукции за фактический (плановый) период, руб.; – длительность одного оборота в базовом и сравниваемом (фактическом или плановом) периодах, дни. оборачиваемость оборотных средств может быть ускорена за счет использования следующих факторов: опережающего темпа роста объемов продаж по сравнению с темпом роста оборотных средств; совершенствования системы снабжения и сбыта, в том числе за счет внедрения автоматизированных информационных систем; снижения дебиторской задолженности; снижения материалоемкости и энергоемкости продукции; повышения качества продукции и ее конкурентоспособности; сокращения длительности производственного цикла и др. 4.  Кадры предприятия и производительность труда 4.1. Состав и структура персонала предприятия В условиях рынка резко возрастает роль эффективности всех процессов, из которых складывается производство продукции. Создание производства всегда связано с людьми, которые являются главным ресурсом каждого предприятия (фирмы). от качества и эффективности использования этого ресурса во многом зависят результаты деятельности предприятия и его конкурентоспособность. Поэтому на каждом предприятии должна разрабатываться и осуществляться кадровая политика, направленная на достижение следующих целей: • своевременное обеспечение организации персоналом требуемого качества и необходимой численности; • создание здорового и работоспособного коллектива; • повышение уровня квалификации работников предприятия; • создание трудового коллектива, оптимального по половой и возрастной структуре, а также по уровню квалификации; • создание высокопрофессионального руководящего звена. Основными направлениями кадровой политики могут быть: • определение основных требований к персоналу с учетом внешних и внутренних факторов и перспектив развития организации; • формирование новых кадровых структур и разработка процедур механизмов управления персоналом; • определение путей привлечения, использования и сохранения и высвобождения кадров; • определение путей развития кадров, обучения, переобучения, повышения их квалификации или массовой переподготовки в связи с переходом к новым технологиям; • формулирование концепции оплаты труда, материального и морального стимулирования работников согласно стратегии предприятия; • улучшение морально-психологического климата в коллективе; • развитие социальных отношений. Персонал (трудовые ресурсы, кадры) – это совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и обеспечивающих реализацию его производственно-хозяйственных функций. Для анализа, планирования, учета и управления персоналом все работники предприятия классифицируются по ряду признаков. По участию в производственном процессе выделяются: • промышленно-производственный персонал (ППП). Это работники, непосредственно связанные с выполнением производственного процесса и его обслуживанием; • непроизводственный персонал включает работников, непосредственно не связанных с производственным процессом, но создающих нормальные условия для работы ППП. К этой группе относятся работники принадлежащих предприятию подразделений и предприятий общественного питания, медицинских учреждений, жилищно-коммунального хозяйства и других, им подобных учреждений. В свою очередь, промышленно-производственный персонал в зависимости от выполняемых функций (или по месту в производственном процессе) классифицируется на следующие категории: рабочие, руководители, специалисты, служащие, технические исполнители. к той или иной категории работников предприятия относят по Тарифно-квалификационным характеристикам по должностям служащих и профессиям рабочих общеотраслевого и отраслевого назначения. Основой разграничений работников по категориям является занимаемая ими должность (т. е. штатная единица организации, первичный элемент в структуре управления ею), характеризующаяся совокупностью прав, обязанностей и ответственности работника, выполняемыми им трудовыми функциями, границами компетенции, правовым положением. К рабочим относятся работники предприятия, непосредственно занятые созданием материальных ценностей или оказанием производственных и транспортных услуг. Они, в свою очередь, подразделяются на основных и вспомогательных. Основные рабочие производят профилирующую продукцию предприятия (токарь, фрезеровщик). Вспомогательные рабочие обслуживают и обеспечивают нормальный ход производственного процесса (наладчики, ремонтники, транспортные рабочие и т. д.). Это деление чисто условное, и на практике иногда их трудно разграничить. Руководители – работники, занимающие должности руководителей предприятия и его структурных подразделений, а также их заместители, осуществляющие функции руководства и управления. Они обеспечивают сбор и обработку всей управленческой информации, подготавливают, принимают и реализуют управленческие решения. Внутри каждой категории также существует своя классификация. Руководители на производстве в зависимости от возглавляемых ими коллективов подразделяются на линейных и функциональных. К линейным относятся руководители, возглавляющие коллективы производственных подразделений, и их заместители (мастер, начальник участка, начальник цеха). К функциональным – относятся руководители, возглавляющие коллективы функциональных служб, и их заместители (главный бухгалтер, начальник юридического отдела, планово-финансового отдела и т. д.). В общей системе управления все руководители подразделяются на три категории: руководители низового звена, среднего звена и высшего звена. К руководителям низового звена принято относить мастеров, старших мастеров, прорабов, начальников небольших цехов, а также руководителей подразделений внутри функциональных служб и отделов. Руководителями среднего звена считаются директора предприятий, генеральные директора всевозможных объединений и их заместители, а также начальники крупных цехов. К руководящим работникам высшего звена относятся руководители финансово-промышленных групп (ФПГ), генеральные директора крупных объединений, руководители функциональных управлений министерств, ведомств и их заместители. Наукой и практикой уже давно установлено, что эффективность работы предприятия зависит от его руководителя. Именно руководитель подбирает для себя команду и определяет кадровую политику на предприятии. От того, как он это делает, зависят перспективный план развития предприятия, его стратегия и тактика. Поэтому на каждом предприятии основным стержнем в кадровой политике должны быть подбор и расстановка в первую очередь руководителей различного звена. К специалистам на предприятии относятся работники, выполняющие инженерно-технические, экономические, финансово-расчетные, снабженческо-сбытовые функции и другие аналогичные (бухгалтеры, экономисты, юристы, технологи, механики и т. д.). К служащим относятся работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание и делопроизводство (агенты, кассиры и т. д.). Кроме перечисленных категорий персонала на предприятии могут выделяться и другие категории, такие как младший обслуживающий персонал и охрана. Младший обслуживающий персонал (МОП). Данную категорию составляют работники, не принимающие непосредственного участия в производственном процессе, но обслуживающие его. Это уборщики, гардеробщики и так далее. Охрана. Эта категория работников обеспечивает безопасность предприятия, сохраняя его материальные ценности от хищений и стихийных бедствий, обеспечивая неприкосновенность информации, составляющей коммерческую тайну предприятия. Внутри каждой категории происходит деление работников по должностям, профессиям, специальностям и уровню квалификации. Эффективность использования рабочей силы на предприятии в определенной мере зависит от структуры кадров (персонала) на предприятии. Структура персонала (кадров) – это соотношение различных категорий работников в их общей численности (доля в общей численности). Факторы, влияющие на структуру персонала: • размеры предприятия; • тип производства (единичный, мелкосерийный, крупносерийный, массовый); • организационно-правовая форма предприятия; • сложность и наукоемкость выпускаемой продукции; • уровень механизации и автоматизации производства; • отраслевая принадлежность предприятия. Структура персонала может также определяться по таким признакам, как возраст, пол, уровень образования, стаж работы, квалификация и т. д. Возрастная структура персонала характеризуется долей лиц соответствующих возрастов в его общей численности. При изучении возрастного состава могут применяться следующие группировки: 16, 17, 18, 19, 20 – 24, 25 – 29, 30 – 34, 35 – 39, 40 – 44, 45 – 49, 50 – 54, 55 – 59, 60 – 64, 65 лет и старше. Структура персонала по стажу может рассматриваться двояко: в плане общего стажа и стажа работы в данной организации. С общим стажем напрямую связан уровень производительности труда. Общий стаж группируется по следующим периодам: до 16 лет, 16 – 20, 21 – 25, 26 – 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40 лет и более. Стаж работы в данной организации характеризует закрепляемость кадров. Статистика выделяет следующие периоды для расчета этого показателя: до 1 года, 1 – 4, 5 –9, 10 – 14, 15 – 19, 20 – 24, 25 – 29, 30 лет и более. Структура персонала по уровню образования (общему и специальному) предполагает выделение лиц, имеющих высшее образование, незаконченное высшее (более половины срока обучения), среднее специальное, среднее общее, неполное среднее. Персонал на предприятии определяется качественными и количественными характеристиками. К качественной характеристике персонала предприятия относится степень профессиональной и квалификационной пригодности его работников для выполнения целей предприятия и проводимых ими работ. Для занятия той или иной должности работнику необходимо обладать соответствующей профессией и квалификацией. Под профессией понимается способность работника осуществлять определенный род деятельности, требующий теоретических знаний и практических навыков. В пределах каждой профессии в результате разделения труда выделяются специальности, связанные с выполнением более узкого круга функций. Итак, специальность – деление внутри профессии, вид деятельности в рамках профессии, требующий от работников дополнительных специальных знаний и навыков. Примерами профессий и специальностей могут быть: • для рабочих – токарь (профессия) подразделяется на специальности: токарь-карусельщик, токарь-расточник и другие; • для специалистов – экономист (профессия) подразделяется на специальности: плановик, финансист, маркетолог и так далее. Опыт и практика увязывают навыки, знания и умения воедино, формируя квалификацию. Квалификация – это способность работника выполнять работу определенной сложности. Квалификация определяется теоретической подготовкой, зависящей от уровня образования и опыта, приобретаемого в практической деятельности. Для руководителей речь идет также об уровне организационных навыков. Квалификация присваивается специальной комиссией на основании всесторонней проверки знаний и опыта данного лица и юридически закрепляется в документах: дипломах, свидетельствах и пр. Степень квалификации работников, позволяющая успешно решать стоящие перед ним задачи, может быть названа компетентностью. По уровню квалификации работников каждой категории можно разделить на четыре группы. Так для рабочих эти группы будут по мере возрастания квалификации называться: • неквалифицированные рабочие, не имеющие специальной подготовки; • малоквалифицированные, т. е. рабочие, прошедшие подготовку в течение короткого времени; • квалифицированные рабочие, прошедшие подготовку, как правило, с отрывом от производства, в течение двух – трех лет; • высококвалифицированные, т. е. прошедшие длительную подготовку и имеющие большой опыт работы. Подготовка высококвалифицированных рабочих занимает от пяти до восьми лет, а иногда, еще больше. Для специалистов также можно выделить четыре уровня квалификации: • работники, не имеющие специального образования, но имеющие достаточно большой опыт практической работы; • специалисты, имеющие среднее специальное образование; • специалисты высокой квалификации, имеющие высшее образование; • специалисты высшей квалификации, имеющие ученые степени (кандидата и доктора наук) или ученое звание (доцент, старший научный сотрудник, профессор). Специалистов также могут подразделять на категории по уровню квалификации, например: экономист 1, 2, 3 категории. Количественная характеристика персонала характеризуется следующими показателями: • списочная численность работников на определенную дату; • явочная численность работников на определенную дату; • среднесписочная численность рабочих за определенный период. Списочная численность (состав) Чсп – численность работников, внесенных в списки отделом кадров на основании приказов о приеме, увольнении или переводе на другую работу. Списочный состав включает всех работников, принятых на постоянную, временную, а также сезонную работу. Явочный состав Чяв – количество работников списочного состава, явившегося на работу в конкретный рабочий день. Под явочной численностью работников понимают то количество рабочих, которые ежедневно должны выходить на работу, чтобы выполнить производственную программу. Соотношение между явочным и списочным составом выражается через коэффициент списочного состава (kсп) или коэффициент использования номинального фонда времени . , (4.1) где – коэффициент списочного состава, определяемый по формуле , (4.2) где – полезный фонд времени одного работника (час), определяемый по формуле , (4.3) где – планируемый коэффициент потерь рабочего времени, связанный с выполнением государственных обязанностей, отпусков, болезней, %; – количество рабочих дней в году, дней; – продолжительность смены, ч. , (4.4) где . Пример: = 10 % = 250 дней = 8 ч. = 20 чел. = 250∙8 ч = 2000 ч. = 2000(1 – 0,10) = 2000(0,9) = 1800 ч. = 20∙1,11 = 22 чел. = 2000/1800 = 1,11 = 0,9 = 20/0,9 = 22 чел. Для определения численности рабочих за определенный период используется показатель среднесписочной численности, он применяется для исчисления показателей производительности труда, средней заработной платы, текучести кадров и т. д. Среднесписочная численность определяется суммированием численности списочного состава за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни, и делением на количество этих календарных дней в году (тоже за месяц, квартал). Для правильного определения среднесписочной численности работников предприятия необходимо вести ежедневный учет работников списочного состава в соответствии с приказом (распоряжением) о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора. Показатели оценки движения персонала на предприятии 1. Общий коэффициент оборота рабочей силы: , (4.5) где – численность выбывших (уволенных), чел.; – численность принятых, чел.; – среднесписочная численность работающих, чел. 2. Коэффициент оборота по приему: . (4.6) 3. Коэффициент оборота по выбытию: . (4.7) 4. Коэффициент постоянства персонала: . (4.8) 5. Коэффициент текучести персонала , (4.9) где – численность уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины, чел. Данные показатели изучаются в динамике и в сравнении с показателями конкурентов. В результате выявляются различные причины текучести (увольнения работников), а именно: по собственному желанию; сокращение кадров; уменьшение объема производства; внедрение достижений НТП; нарушение дисциплины; низкий образовательный уровень; некомпетентность (профессиональная непригодность); внутренние и внешние причины. Внутренние причины, зависящие от предприятия: нарушение условий труда, нарушение организации труда, отсутствие карьерного роста, низкий уровень заработной платы, отрицательная психологическая обстановка. Внешние причины, не зависящие от предприятия: уход на пенсию, в армию, переход на другое предприятие и прочие. Следует иметь в виду, что с текучестью кадров связаны довольно существенные затраты предприятия, такие как: прямые затраты на увольнение; уменьшение объема производства из-за обучения и подготовки кадров; плата за сверхурочные оставшимся работникам; затраты на обучение; более высокий процент брака в период обучения. Текучесть персонала должна быть оптимальной, для большинства предприятий она составляет 10…15 %. Поэтому деятельность предприятия, направленная на снижение текучести кадров, может непосредственно влиять на повышение эффективности производства в целом. 5.2. Планирование численности персонала Численность персонала может планироваться укрупнено, т. е. по предприятию в целом, либо детально, по отдельным профессиональным группам и категориям промышленно-производственного персонала (ППП). Укрупненное планирование численности персонала основано на установлении зависимости численности персонала и экономических показателей работы предприятия. Главными из них являются объем производства продукции и производительность труда. плановая численность персонала рассчитывается по следующей формуле: , (4.10) где – планируемая численность персонала в календарном периоде, чел.; – фактическая численность персонала в базисном календарном периоде, чел.; – индекс изменения объема производства;  – индекс изменения производительности труда. В качестве базисного выбирается календарный период, одноименный и предшествующий плановому, для которого известны все необходимые для расчета показатели. Индекс изменения объема производства может определяться на основе стоимостных и натуральных показателей объема производства. Как видно из приведенной формулы, численность персонала меняется прямо пропорционально изменению объема производства продукции и обратно пропорционально изменению производительности труда. Таким образом, увеличение объема производства приводит к увеличению численности персонала, а рост производительности труда – к ее снижению. Приведенный метод расчета используется в тех случаях, когда предприятие работает в условиях стабильного развития и стабильной экономической системы. В этом случае по приведенной формуле можно планировать численность промышленно-производственного персонала предприятия в целом либо численность работников отдельных категорий ППП, как правило рабочих. В отдельных случаях подобным образом можно планировать численность и более мелких групп специалистов, например, численность персонала цеха. Для детального планирования численности персонала используются четыре основных метода: • на основании трудоемкости производственной программы, выполненных работ и оказанных услуг; • по числу имеющихся рабочих мест; • по нормам обслуживания; • по нормам численности. Планирование численности персонала на основании трудоемкости производственной программы, выполненных работ и оказанных услуг осуществляется по следующей формуле: , (4.11) где – трудоемкость производственной программы за календарный период, нормо-ч.; – полезный фонд рабочего времени одного работника за тот же самый календарный период, ч.; – коэффициент выполнения норм. Трудоемкость производственной программы за календарный период определяется на основе существующих норм времени на отдельные работы и планируемого объема выполнения работ в натуральном выражении. Действительный фонд рабочего времени одного работника – это время, которое он может отработать за календарный период с учетом установленной законом продолжительности рабочего дня и планируемых потерь рабочего времени. По такой методике определяется плановая численность, как правило, основных рабочих в единичном и серийном производстве, отдельных специальностей вспомогательных рабочих, специалистов и служащих. Планирование численности персонала по числу имеющихся рабочих мест используется в тех случаях, когда труд персонала не нормируется и не зависит от объективно измеряемых параметров. Для определения плановой численности персонала используется следующая формула: , (4.12) где – имеющиеся число рабочих мест; – коэффициент сменности работы рабочих мест. Подобный метод используется для планирования численности основных рабочих в поточном производстве, отдельных специальностей вспомогательных рабочих, например дежурных специалистов, и в некоторых случаях ИТР и руководителей, например линейных руководителей производственных подразделений (цехов и участков, начальников смен). Планирование численности персонала по нормам обслуживания осуществляется по следующей формуле: , (4.13) где – число обслуживаемых объектов; – норма обслуживания, количество объектов одновременно обслуживаемых одним специалистом. Подобная методика может использоваться для планирования численности: • основных рабочих в высокоавтоматизированном производства при многостаночной работе; • вспомогательных рабочих, например ремонтников; • МОП, например уборщиков; • служащих отдельных профессий и т. д. Планирование численности персонала по нормам численности осуществляется для основной части специалистов и руководителей. Численность специалистов по данной методике определяется, в общем виде, по отдельной функции управления по следующей формуле: , (4.14) где – коэффициент, учитывающий уровень автоматизации управленческого труда; X, Y, Z – величина фактора, влияющего на численность специалистов; а, в, с, – показатели степени. Значения всех параметров в приведенной формуле определяется статистически по каждой отдельной группе специалистов. Для определения общей численности ППП необходимо просуммировать состав отдельных групп работающих. 5.3. Производительность труда Производительность труда – это сложная экономическая категория, характеризующая плодотворную целесообразную деятельность в сфере материального производства как отдельного работника, так и коллектива предприятия в целом. Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия характеризуется производительностью труда, которая определяется количеством продукции, производимой в единицу рабочего времени, или затратами труда на единицу продукции. Основными показателями производительности труда на уровне предприятия являются выработка продукции и трудоемкость продукции. Выработка (В) – количество продукции, производимой в единицу рабочего времени или приходящейся на одного среднесписочного работника или рабочего в месяц, квартал, год. Выработка определяется отношением количества произведенной продукции (N) к затратам рабочего времени на производство этой продукции (Т) или к среднесписочной численности: или . (4.15) В зависимости от конкретных целей при измерении производительности труда используются следующие группы показателей объема производства продукции на предприятии и в его подразделениях. 1. Натуральные показатели, измеряющие объем произведенной продукции в физических измерителях, типичных для данной продукции. Например, в штуках, метрах, тоннах и т. д. Эти показатели применимы для измерения производительности в тех случаях, когда предприятие в течение длительного времени производит один вид продукции. Разновидностью натуральных являются условно-натуральные показатели. В этом случае все разнообразие продукции сводится с помощью коэффициентов перевода к одному условному либо выбранному в качестве условного виду продукции. Сфера подобных измерителей производительности труда крайне ограничена. 2. Трудовые показатели, основанные на определении трудоемкости работ (в человеко-часах и нормо-часах). Подобные показатели используются для измерения производительности труда в подразделениях предприятия. 3. Стоимостные показатели, определяющие стоимость произведенной продукции и выполненных работ. Чаще всего это показатели товарной (реализованной), валовой и нормативно-чистой продукции. Обратный показатель – трудоемкость, характеризуемая затратами труда на производство единицы продукции или всей произведенной продукции и измеряемая в единицах времени. . (4.16) Трудоемкость подразделяется следующим образом: по степени охвата затрат труда • технологическая, включающая затраты труда основных производственных рабочих по выполнению основных технологических процессов; • производственная, включающая затраты труда всех рабочих (основных и вспомогательных) по изготовлению продукции; • полная, включающая затраты труда всего промышленно-произ-водственного персонала. По способу учета затрат труда • нормативная, определенная на основе нормативов затрат труда; • плановая, определенная с учетом затрат труда и мероприятий по снижению трудоемкости; • фактическая, включающая действительные затраты труда. Нормативная и плановая трудоемкости, как трудоемкости ожидаемые, измеряются в нормо-часах (часах по норме), а фактическая – в человеко-часах. В общем виде трудоемкость определяется как отношение суммарных трудозатрат (фактических либо ожидаемых) к объему выпущенной продукции в натуральном измерении. Возможности повышения производительности труда определяются факторами и резервами роста производительности труда. Под факторами роста производительности труда понимаются объективные условия, определяющие возможность повышения производительности труда. Можно выделить следующие группы факторов. 1. Материально-технические. К ним относятся следующее: • механизация и автоматизация производства, обеспечивающие замену ручного труда работой машин и механизмов; • внедрение новых технологических процессов; • использование новых видов материалов; • совершенствование конструкций изделий. Все факторы этой группы тесно связаны между собой и дополняют друг друга. Так совершенствование конструкции изделий часто требует использования новых материалов, а это, в свою очередь, новых технологий их обработки и, как следствие, нового оборудования. 2. Организационные. Они включают следующее: • внедрение научной организации труда; • совершенствование системы управления производством; • сокращение потерь рабочего времени. Эта группа факторов влияет в основном на повышение эффективности живого труда специалистов и дополняет технические факторы. Попытка технических усовершенствований без организационных практически всегда не приводит к положительным результатам. 3. Экономические, основанные на использовании системы стимулирования производительности труда. К ним относится внедрение экономических методов управления. 4. Социальные, включающие повышение уровня жизни и условий труда. Эта группа факторов создает предпосылки для использования первых трех групп факторов. 5. Природно-климатические. Эта группа факторов учитывает влияние внешней среды на процесс производства. Важнейшей задачей предприятия является постоянный поиск и реализация резервов роста производительности труда, под которыми подразумеваются имеющиеся, но еще не используемые реальные возможности ее повышения. Они классифицируются по месту возникновения и подразделяются следующим образом: • народнохозяйственные, типичные для всей экономической системы страны; • отраслевые, характерные для предприятий одной отрасли; • внутрипроизводственные, имеющиеся на предприятии, к ним относятся: • снижение трудоемкости (технологической, производственной и полной); • улучшение использования рабочего времени (внедрение научной организации труда, укрепление дисциплины, сокращение текучести кадров, улучшение производственной санитарии и охраны труда, снижение брака и сокращение внутрисменных простоев и т. д.). Анализ изменения производительности труда в зависимости от различных факторов проводят, используя следующие формулы. 1. Рост производительности труда в зависимости от сокращения трудоемкости изготовления продукции , (4.17) где ΔПТ – рост производительности труда за счет сокращения трудоемкости изготовления изделия, %; В0, В1 – производительность труда (выработка) в базисном и отчетном (плановом) периодах соответственно; Тр0, Тр1 – трудоемкость продукции в базисном и отчетном (плановом) периодах соответственно, нормо-час; ΔТр – сокращение трудоемкости изготовления продукции, %. 2. Снижение трудоемкости продукции вследствие роста производительности труда . (4.18) 3. Рост производительности труда в зависимости от сокращения потерь от брака, сокращения потерь рабочего времени и т.п. , (4.19) где ΔПТпот – рост производительности труда за счет сокращения потерь, %; П0, П1 – соответственно потери в базисном и отчетном (плановом) периодах, %. Пример. Намечено сократить внутрисменные простои с 8 до 3 % рабочего времени . (4.20) Если это мероприятие распространяется на численность рабочих, равную 500, то экономия численности составит 27 человек . Раздел II Экономическая деятельность предприятия 5.  Производственная программа и производственная мощность 5.1. Производственная программа, ее формирование и показатели Производственная программа – это развернутый план производства и реализации продукции, отражающий ее объем, номенклатуру и ассортимент, устанавливаемый исходя из потребностей рынка. В основе формирования производственной программы лежит реальный спрос на конкретные виды продукции. Эта задача решается отделом маркетинга, который должен учитывать не только заключенные договоры, но и перспективные, а также возможные изменения на рынке в течение планового периода. Разработка производственной программы осуществляется в определенной последовательности: • определение потребности в выпускаемой продукции; • составление номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции; • определение объемов (в натуральном выражении) и сроков производства отдельных видов продукции; • соотнесение производственной программы с имеющимися ресурсами, и, в первую очередь, с производственной мощностью. При необходимости (например, в случае дефицита какого-либо ресурса) возможен переход назад ко второму шагу (пересмотр номенклатуры и ассортимента); • расчет объемов продукции в стоимостном выражении. При составлении производственной программы используются натуральные и стоимостные показатели. Планирование продукции в натуральном выражении не дает возможности определить общий объем выручки и прибыли. Поэтому большое значение приобретает формирование плана выпуска продукции в стоимостном выражении. Расчет объемов выпуска продукции в натуральном выражении является важнейшей частью процесса составления производственной программы. Это обусловлено тем, что натуральное выражение производственной программы является базой для технико-экономических плановых расчетов, основой для установления производственных связей с другими предприятиями. Разработка производственной программы предприятия в натуральном выражении предусматривает определение номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции. Номенклатура продукции – это состав изготавливаемой продукции по ее видам или наименованиям. Ассортимент – это состав данного вида (наименования) продукции по типам, маркам, профилям, сортам и т. п. Номенклатура и ассортимент формируются исходя из заключенных договоров, в том числе госзаказа, а также на основе прогнозов отдела маркетинга. Стоимостным выражением производственной программы являются объемы валовой, товарной, чистой, условно-чистой и реализованной продукции (рис. 8.1). Натуральные показатели (номенклатура и ассортимент) наиболее точно отражают объем изготавливаемой продукции и выражаются в штуках, тоннах, кубометрах и других физических единицах измерения. Они являются базой основных технико-экономических плановых расчетов, служат исходными величинами для определения потребности предприятия в рабочей силе, сырье, топливе, электроэнергии, оборудовании, производственных площадях. Однако из-за большого разнообразия выпускаемой продукции зачастую невозможно обобщить различные по характеру натуральные показатели. Для расширения сферы применения натуральных показателей используются условно-натуральные показатели (например, тонна условного топлива). Они применяются в случае планирования производства однородной, однотипной или одноименной продукции. При этом за условную единицу принимают одно из однородных изделий, а все остальные приравнивают к нему по трудоемкости, массе, материалоемкости или по какому-либо другому признаку (например, для тонны условного топлива определяется показатель теплоты сгорания). Рис. 5.1 Система показателей производственной программы Плановый объем производства каждого изделия определяется на основе объемов поставок по заключенным договорам и прогнозируемым объемам дополнительных поставок: Nпр.i = Nзак.i – Nскл.нач.i + Nскл.кон.i + Nдоп.i , (5.1) где Nпр.i – плановый объем производства i-го вида продукции в натуральном измерении; Nзак.i – совокупный объем поставок i-го вида продукции по заключенным договорам в течении планового периода; Nскл.нач.i, Nскл.кон.i – запасы на складах готовой продукции i-го вида соответственно на начало и конец планового периода; Nдоп.i – прогнозируемый объем дополнительных поставок в течение планового периода. Объем производства каждого изделия распределяется по календарным периодам (кварталам, месяцам и т. д.). При этом необходимо соблюдать сроки по заключенным договорам, рационально использовать производственную мощность предприятия, обеспечивать равномерную загрузку всех производственных подразделений. Для повышения эффективности необходимо повысить массовость выпуска в отдельные периоды посредством увеличения числа изделий в серии и уменьшения номенклатуры одновременно изготавливаемых изделий. При календарном планировании выпуска продукции следует учитывать количество рабочих дней в периоде, сменность, плановые и аварийные остановки оборудования т. д. Другими абсолютными показателями производственной программы являются трудовые или временные показатели. Трудовые (или временные) показатели – часы и минуты рабочего времени – применяются во внутрипроизводственном планировании для оценки трудоемкости единицы продукции и производственной программы в целом. Наиболее распространенный показатель – трудоемкость, или нормированные затраты рабочего времени на изготовление продукции, выполнение услуги, рассчитываемые в нормо-часах. Трудоемкость – это затраты времени на изготовление единицы продукции в данных условиях и при средней интенсивности труда. Если работа не подлежит нормированию по различным причинам, то показатель трудоемкости определяется в человеко-часах. Кроме того, для измерения работы оборудования используется показатель станко-часы (или машино-часы). Показатели трудоемкости часто используются во вспомогательных расчетах, в частности при планировании фондов оплаты труда или для определения процентов выполнения сдельных нарядов. Обобщающими показателями производственной программы предприятия являются стоимостные абсолютные показатели. К ним относятся: валовая продукция, товарная продукция, реализованная продукция, чистая продукция, условно чистая продукции, а также показатели валового оборота, внутризаводского (или внутрипроизводственного) оборота. Валовая продукция (ВП) – характеризует весь объем выполненной предприятием работы за определенный период времени. В состав валовой продукции входит и законченная, и незаконченная продукция, так называемое незавершенное производство. Этот показатель обычно используется в тех случаях, когда цикл производства имеет большую продолжительность (более 2 месяцев), что ведет к большим колебаниям остатков незавершенного производства. Объем валовой продукции определяется по формуле , (5.2) где ТП – объем товарной продукции, руб.; – прирост остатков незавершенного производства, руб.: , (5.3) , – остатки незавершенного производства на начало и конец планового периода, руб.; – прирост специальной оснастки (которая конструируется и изготавливается в инструментальных цехах предприятия, т. е. это самостоятельная продукция инструментальных цехов), руб.: , (5.4) , – остатки специальной оснастки на начало и конец планового периода, руб. Товарная продукция (ТП) включает стоимость продукции, которая будет произведена и подготовлена к реализации в планируемом периоде. Она включает готовую продукцию; запасные части, полуфабрикаты собственного производства и продукцию вспомогательных подразделений, поставляемые другим предприятиям или организациям; промышленные работы, выполняемые на сторону или для непромышленных хозяйств данного предприятия; капремонт и модернизацию оборудования. Товарная продукция определяется в фактических отпускных ценах предприятия (без налога на добавленную стоимость (НДС) и акциза). (5.5) где Nm – товарная продукция; Nпр.i – объем производства i-го изделия в натуральном выражении; Цi – отпускная цена (без НДС и акциза) i-го изделия; n – количество наименований производимых изделий. Реализованная продукция (РП), или объем продаж. Первый термин применяется в отечественной практике, второй – в мировой. Реализованная продукция более объективно отражает результат деятельности предприятия как выпускающего товары, так и производящего услуги. Объем реализованной продукции рассчитывается по формуле: , (5.6) где – объем товарной продукции за определенный период (месяц, квартал, год), руб.; – изменение остатков готовой продукции на складе за определенный период, руб. , (5.7) ОП – прирост остатков отгруженной, но не оплаченной продукции за определенный период, руб. . (5.8) Реализованная продукция – это товарная продукция, которая поставлена заказчикам и оплачена ими. По составу, как правило, она эквивалентна товарной продукции, отличаясь количественно на величину изменения нереализованной готовой продукции. Валовой оборот (ВО) характеризует весь объем продукции, произведенный предприятием, т. е. представляет собой сумму стоимости продукции всех подразделений предприятия: , (5.9) где – стоимость валовой продукции i-го цеха, руб.; – количество производственных цехов предприятия. Внутрипроизводственный оборот (ВПО) – это объем продукции, произведенный для внутренних нужд предприятия: , (5.10) где – количество сборочных цехов предприятия. Для обрабатывающих отраслей применяют показатель изменения объема собственных работ и производительности труда – чистую продукцию, отражающую вновь созданную стоимость. Чистая продукция (ЧП) – это вновь созданная стоимость на предприятии. В нее входят оплата труда, выданная в виде заработной платы, оплата труда не выплаченная, но вошедшая в стоимость товара в виде налога и различных начислений, а также прибыль. В чистую продукцию не входит перенесенная стоимость, созданная на других предприятиях (оплата сырья, материалов, энергии, топлива и амортизационные отчисления с основных фондов), т. е. , (5.11) где – материальные затраты; – амортизационные отчисления. Условно-чистая продукция (УЧП) – это также вновь созданная стоимость, но с учетом амортизационных отчислений, т. е. . (5.12) Относительные показатели характеризуют динамику изменения абсолютных показателей: темпы роста абсолютных показателей и темпы прироста абсолютных показателей . При этом выделяют три периода: плановый, базисный, отчетный. , или , или , (5.13) , или , или . (5.14) Выполнение плана по номенклатуре (): , (5.15) где – объем производства по плану; – объем производства фактический, но скорректированный по плану. Исходя из производственной программы предприятия в целом, разрабатываются производственные программы (годовые, квартальные, месячные) для отдельных цехов. При этом программы основных цехов разрабатываются в порядке, обратном последовательности технологического процесса, т. е. сперва для выпускающих цехов, далее для обрабатывающих и в последнюю очередь для заготовительных. Производственные программы каждого цеха разрабатываются на основе расчета производственной мощности отдельных групп оборудования посредством сопоставления их суммарного фонда работы и загрузки в машино-часах. Это позволяет выявить узкие места и диспропорции в технологическом процессе. После разработки производственных программ цехов формируются производственные задания участков. Заключительным этапом планирования производства является доведение производственных заданий до бригад и отдельных рабочих мест. 5.2. Производственная мощность предприятия Производственная мощность предприятия – это максимально возможный годовой выпуск продукции, достигаемый при полном использовании производственного оборудования и площадей на основе применения прогрессивной технологии, рациональной организации труда и производства. Она может быть рассчитана в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Производственная мощность измеряется в тех же единицах, в которых планируется производство продукции. В общем виде производственная мощность () предприятия (цеха) может быть определена по формуле , (5.16) где – количество единиц однотипного оборудования, занятых выполнением производственной программы; – выработка, или производительность, каждой единицы оборудования; – эффективный фонд времени работы оборудования, часы; – трудоемкость изготовления единицы продукции, часы. Производственная мощность является переменной величиной и рассчитывается на начало (входная производственная мощность) и на конец (выходная производственная мощность) планового периода. , (5.17) где Мвых – выходная производственная мощность; Мвх – входная производственная мощность на начало планового периода; – мощность, вводимая в действие в течение планового периода; – мощность оборудования, выводимого из эксплуатации; – количество вводов; – количество выводов. Наиболее пригодным для плановых расчетов является показатель среднегодовой мощности: (5.18) где Мср.г – среднегодовая мощность; – количество месяцев эксплуатации введенной производственной мощности до конца планового периода; – количество месяцев неэксплуатации выведенной производственной мощности с момента выведения до конца планового периода. Производственная мощность предприятия определяется по мощности ведущих цехов, т. е. основных цехов, играющих ключевую роль в выполнении производственной программы предприятия. На предприятиях машиностроения такими цехами обычно являются механические, сборочные или механосборочные цехи. Но в общем случае выбор ведущего цеха зависит от специфики конкретного предприятия. Мощность цехов определяется по мощности ведущих участков, мощность которых, в свою очередь, рассчитывается исходя из мощности ведущей группы оборудования, т. е. оборудования, имеющего наибольший удельный вес в трудоемкости изготавливаемой продукции. При расчете производственной мощности учитывается все установленное оборудование (в том числе и бездействующее), за исключением резервного оборудования и оборудования вспомогательных участков основных цехов. Исходными данными для расчета производственной мощности являются: • номенклатура и удельный вес отдельных видов продукции; • фонд времени работы оборудования; • степень использования оборудования; • установленный режим работы оборудования и его производительность; • трудоемкость изготовления продукции; • установленные нормативы периодичности плановых ремонтов и их продолжительность; • план ввода нового оборудования, а также списание устаревшего оборудования. Методика расчета производственной мощности зависит от типа производства. В условиях массового производства, когда в номенклатуре всего одно или несколько изделий, расчет ведется по отдельным рабочим местам, предметно-замкнутым участкам, поточным линиям по закрепленным за ними узлам и деталям: (5.19) где nоб – число единиц в ведущей группе взаимозаменяемого оборудования на участке; tед – трудоемкость изготовления единицы продукции по данной группе оборудования. В условиях серийного производства, когда число наименований видов продукции в номенклатуре возрастает, для расчета производственной мощности используют изделие-представитель. Такое изделие получают обобщением изделий в группы по конструктивно-технологическому подобию. При этом стремятся, чтобы структура трудоемкости изделий приближалась к структуре трудоемкости изделия-представителя и чтобы второе имело наибольший объем производства и наибольшую суммарную трудоемкость. Производственная мощность группы технологически взаимозаменяемого оборудования рассчитывается следующим образом: (5.20) где nоб – число станков в группе технологически однородного оборудования; tпред – прогрессивная норма времени на обработку комплекта деталей изделия-представителя. В мелкосерийном и единичном производстве выполняются расчеты по загрузке и пропускной способности оборудования. Загрузка рассчитывается по группам технологического оборудования в станко-часах по следующей формуле: (5.21) где З – загрузка технологического оборудования в станко-часах; Ni – количество изделий i-го наименования, обрабатываемых на данном оборудовании в планируемом периоде, шт.; ti – трудоемкость изготовления единицы изделия i-го наименования в станко-часах; kвн – средний коэффициент выполнения норм; n – количество номенклатурных позиций выпускаемых изделий. Пропускная способность определяется следующим образом: . (5.22) Для учета загруженности оборудования используют коэффициент загруженности оборудования, который определяется для каждой группы оборудования по формуле: (5.23) Если kз.об = 1, то оборудование загружено полностью; при kз.об  1 оборудование недогружено; при kз.об  1 оборудование перегружено, требуется ввод дополнительных производственных мощностей для устранения данного узкого места. Количество необходимых единиц оборудования для создаваемых предприятий и новых производств рассчитывают следующим образом: . (5.24) Производственная мощность сборочных участков (цехов) зависит от размеров собираемых изделий и продолжительности цикла сборки: , (5.25) где – полезная площадь участка (цеха), м2, определяемая по формуле: , (5.30) где – общая площадь участка (цеха), м2; – вспомогательная площадь (проезды, проходы), %; – удельная площадь, необходимая для сборки одного изделия, м2, определяемая по формуле: , (5.31) где – площадь изделия, определяемая по его габаритам, м2; – дополнительная площадь (рабочая зона, необходимая для сборки изделия), %; – производственный цикл для сборки изделия, дни или часы. Коэффициент использования производственной мощности определяется по формуле , (5.32) где П – плановый или фактический объем выпуска продукции, руб.; Коэффициент планового использования производственной площади определяется по формуле , (5.33) где – планируемая загрузка производственной площади (необходимое количество квадратных метрочасов или метродней на выполнение плана сборки), определяемая как: , (5.34) где – пропускная способность по площади (м2.ч или м2.дни), определяемая как: . (5.35) На основе расчета производственной мощности определяют возможности реализации производственной программы; обеспеченность программ по внедрению и освоению новой продукции производственными мощностями; степень использования производственных мощностей; внутрипроизводственные диспропорции производственных мощностей и пути их устранения; объемы капитальных вложений по наращиванию производственных мощностей и устранению «узких мест»; возможности специализации и кооперирования предприятия и его подразделений. 6. Организация заработной платы Одним из основных факторов мотивации персонала для выполнения работы на предприятии является заработная плата. По своей экономической природе заработная плата есть форма вознаграждения за труд и стимулирования работников. Она служит основным источником существования для всех работающих по найму. В рыночной модели экономики в оплате труда следует различать две стороны: объективную основу оплаты труда, представляющую собой денежный эквивалент средств существования работника, и реально складывающуюся оплату труда работника, которая формируется под влиянием рынка труда и общественного регулирования оплаты труда – в виде цены рабочей силы. С одной стороны: заработная плата – это часть фонда индивидуального потребления материальных благ, которая поступает работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, представляет собой сумму денежных выплат за выполненную работу. С другой стороны – уровень оплаты труда зависит от целого ряда факторов: результата хозяйственной деятельности предприятия; кадровой политики конкретного предприятия; уровня безработицы в регионе; влияния конкурентов и профсоюзов. Трудность объективной оценки этих факторов приводит на практике к замене их на частные признаки, такие как стаж работы, уровень квалификации, уровень должности. Это упрощает задачу выбора размера оплаты труда, но сопровождается нарушением принципа объективной оценки труда. Различают номинальную заработную плату, которая представляет собой сумму денежных средств, полученную работником за труд, и реальную заработную плату, как количество товаров и услуг, которые работник может приобрести за номинальную заработную плату. В основу организации оплаты труда могут быть положены следующие основные принципы: самостоятельность предприятий в организации заработной платы; дифференциация заработной платы в зависимости от условий труда; опережение роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы. Кроме того, необходимо учитывать размер минимальной оплаты труда, установленный государством, обеспечивать социальную защищенность работника, осуществлять материальное вознаграждение за труд с учетом конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия, Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке, необходимую прибыльность. Цель такой организации оплаты труда – обеспечить соответствие между установленной величиной заработной платы и трудовым вкладом работника в общие хозяйственные результаты предприятия. На разных предприятиях действуют свои системы оплаты и стимулирования труда при наличии принципиальных отличий в построении схем вознаграждения, но при этом в основном они опираются на тарифную систему. 6.1. Тарифная система оплаты труда Тарифная система оплаты труда – это совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация оплаты труда в зависимости от квалификации, сложности и условий труда работника. Эти нормативы определяют условия тарификации работ, т. е. отнесения их к соответствующим группам сложности (разрядам). Тарифная часть заработной платы составляет основу (фундамент) оплаты и является обязательной к выплате. Использование тарифной системы в организации заработной платы должно включать следующее: • формирование фонда оплаты труда (он представляет собой источник средств, предназначенный для выплат заработной платы); • нормирование труда (что дает возможность учитывать качество труда и индивидуальный вклад каждого работника); • установление тарифной системы; • выбор форм и систем заработной платы. Тарифная система служит инструментом, позволяющим с определенной степенью приближения к реальным показателям оценивать качество труда, соизмерять конкретные виды труда, учитывать сложность и условия их выполнения, и состоит из следующих элементов. 1. Тарифно-квалификационный справочник – подразделяет все виды работ на группы в зависимости от их сложности, определяет требования к работникам, выполняющим работы по каждой группе, содержит подробное описание знаний и умений по каждой профессии, специальности и разряду работы. 2. Тарифная сетка – устанавливает дифференциацию в оплате труда с учетом разряда работы. Тарифная сетка представляет собой совокупность тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов и тарифных ставок, а также включает в себя минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Тарифный коэффициент i-го разряда характеризует отношение тарифных ставок i-го и 1-го разрядов. В таблице 10.1 приведены тарифные разряды и тарифные коэффициенты единой тарифной системы (ЕТС), действующей в России с 1992 года. Таблица 6.1 Межразрядные тарифные коэффициенты единой тарифной сетки Тарифные разряды Тарифные коэффициенты Тарифные разряды Тарифные коэффициенты 1 1,000 10 2,047 2 1,040 11 2,242 3 1,090 12 2,423 4 1,142 13 2,618 5 1,268 14 2,813 6 1,407 15 3,036 7 1,546 16 3,259 8 1,699 17 3,510 9 1,866 18 4,500 Тарифные ставки определяют абсолютный размер оплаты труда за единицу рабочего времени, тарифная ставка является исходной величиной для установления уровня оплаты труда независимо от того, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии. Для расчета месячной тарифной ставки i-го разряда необходимо умножить соответствующий тарифный коэффициент на величину МРОТ. Величина МРОТ устанавливается Правительством РФ и на 01.09.2008 года составляла 2300 рублей. С 01.12.2008 года тарифная система отменена для федеральных бюджетных организаций (в частности, для высших учебных заведений). 3. Доплаты – устанавливаются к тарифной ставке за различные отклонения от нормальных условий работы, отражают специфику труда, его интенсивность, физическую тяжесть или значительные умственные нагрузки, степень срочности и другие факторы труда. Одним из видов доплат служат районные коэффициенты. Районные коэффициенты к заработной плате вводятся для работников предприятий, расположенных в отдаленных районах страны, в связи с особыми климатическими условиями жизни. Размер коэффициента различен по районам и применяется ко всему размеру заработка работника. Для Новосибирской области этот коэффициент составляет 1,25. Исходной оценкой меры затраченного труда является норма времени. Она отражает количество рабочего времени, необходимое для выполнения единицы объема работ в определенных организационно-технических условиях. Нормы используются для установления расценок, т. е. размера оплаты труда на единицу выполненных работ. 6.2. Формы оплаты труда Наиболее распространены на предприятиях различных форм собственности две формы оплаты труда, в основе которых лежит тарифная система: сдельная и повременная формы оплаты труда и в качестве эксперимента на отдельных предприятиях действует так называемая бестарифная форма оплаты труда. При сдельной форме оплаты труда оплата производится за каждую единицу продукции или конкретный объем выполненной работы, а общий размер заработной платы работника находится в прямой зависимости от количества произведенной им продукции соответствующего качества. При повременной форме оплаты труда величина заработной платы определяется на основе фактически отработанного времени и установленной оплаты за каждый час работы. Существует ряд условий, при которых целесообразно применять ту или иную форму оплаты труда. Условия применения сдельной формы оплаты труда 1. Существование количественных показателей работы, которые непосредственно зависят от конкретного работника. 2. Наличие возможности учета объема выполненной работы. 3. возможность у работника увеличить выработку или объем выполняемых работ. 4. Необходимость стимулирования рабочих в дальнейшем увеличении выработки продукции. 5. Возможность технического нормирования труда (т. е. установления норм). Сдельная форма оплаты труда имеет целый рад разновидностей, которые носят название системы оплаты труда. Каждое предприятие в зависимости от уровня организации производства, наличия тех или иных условий выбирает конкретную систему. Достоинства сдельной формы оплаты: связь между усилиями работника и размером его заработка. Недостатки: высокие затраты времени на нормирование каждой производственной операции. На практике используются следующие системы. Прямая сдельная оплата труда – рабочий получает за каждую единицу изготовленной продукции одну и ту же сдельную оплату, независимо от того, выполняет он или перевыполняет задание: , (6.1) или где – сдельная расценка за i-е изделие или за i-ю операцию, руб./шт.; – количество изделий i-го вида, изготовленных за расчетный период, шт.; – часовая тарифная ставка установленного разряда, руб./час; – норма штучного времени на i-е изделие или операцию, мин.; – норма выработки за смену для i-го изделия или опреации, шт.; – продолжительность смены (8 часов); n – количество наименований изготовленной продукции. Сдельно-премиальная оплата труда – это сочетание простой сдельной оплаты с системой премирования. Выбор показателей премирования зависит от особенностей производства и характера выполнения работ. Заработок работника будет определяться по формуле: , (6.2) где – прямая сдельная оплата труда рабочего, руб.; – премиальная надбавка рабочего за выполнение заранее установленных показателей (рост производительности труда, рост качества изготовленной продукции, повышение объема производства продукции). , (6.3) где П – процент премиальных выплат. При сдельно-прогрессивной системе оплаты труд работника оплачивается по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм – премируется по специальной шкале. Заработок рабочего сдельщика определяется по формуле , (6.4) , где – прогрессивная надбавка, размер которой зависит от выполнения норм времени (нормы выработки) и установленного прогрессивного возрастания расценки; – фактический и базовый коэффициенты выполнения норм (если , то применяется оплата по повышенным расценкам); – коэффициент возрастания сдельной расценки. Такая система оплаты труда применяется в аварийных ситуациях, т. е. когда нужно срочно изготовить детали для ремонта техники или когда на одном из производственных участков произошло отставание от выполнения задания по причинам, не зависящим от рабочих. При косвенно-сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих-сдельщиков. Эта система используется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, настройщиков, слесарей-ремонтни-ков и др.). Косвенная сдельная расценка рассчитывается с учетом норм выработки обслуживаемых рабочих и их численности: , (6.5) где – часовая тарифная ставка обслуживаемого рабочего, руб/час; – часовая норма выработки обслуживаемого рабочего, шт.; – численность обслуживаемых рабочих. , (6.6) где – косвенная сдельная расценка за единицу продукции, производимой j-м обслуживаемым рабочим, руб./шт.; – фактическое количество продукции, произведенное j-м обслуживаемым рабочим за данный период. Коллективная (бригадная) система оплаты труда применяется при коллективных формах организации труда, когда для выполнения работ необходимы совместные усилия группы рабочих или если в определенных организационно-технических условиях невозможно или нецелесообразно производить оплату труда на основе учета индивидуальной выработки. При бригадной системе оплаты труда нормы и расценки устанавливаются на бригаду в целом. Бригадная расценка может определяться двумя методами: • расценки рассчитываются индивидуально по отдельным видам работ, а затем суммируются; • бригадная расценка устанавливается сразу на весь объем работ (который бригада должна выполнить или за смену, за рабочую неделю, за месяц). При этом заработная плата начисляется в целом по результатам работы бригады, а затем распределяется между отдельными рабочими с учетом качества и количества труда каждого работника. Распределение зарплаты может осуществляться несколькими способами: а) Метод коэффициенто-часов: , (6.7) где – заработок j-го члена бригады; – стоимость одного коэффициента-часа; – тарифный коэффициент j-го рабочего;  – время, отработанное j-м рабочим. Стоимость одного коэффициенто-часа определяется по формуле , (6.8) где – сдельная часть заработной платы всей бригады; – число членов бригады. , (6.9) – бригадная сдельная расценка за i-й вид работ, руб.; – фактически выполненный объем работ i-го вида; n – количество видов работ. , (6.10) где – часовая тарифная ставка за j-ю операцию, руб./час; – нормативная трудоемкость j-й операции, час; – количество операций, входящих в i-й вид работ. б) С помощью коэффициента трудового участия (КТУ). Этот метод учитывает вклад каждого работника в общие результаты работы бригады. Как правило, величина среднемесячного КТУ рабочего определяется бригадиром в пределах от 1 до 2. В этом случае заработок члена бригады определяется по формуле , (6.11) . (6.12) В отдельных случаях применяется аккордная система оплаты труда, когда размер оплаты труда сразу устанавливается на весь объем работы, независимо от числа участников и сроков выполнения работы. Повременная форма оплаты труда используется в тех случаях, когда нет условий для точного определения норм времени и оплата производится по фактически отработанному времени. Условия применения повременной оплаты 1. Невозможность увеличения объема выпускаемой продукции (поточные линии, работа выполняется строго по заказам, выполнение ремонтных работ, наблюдение за ходом работ, выполнение работником функций обслуживания). 2. Строгая регламентация производственного процесса. 3. Невозможность точно учесть результаты работы. Простая повременная система оплаты труда. В этом случае размер заработной платы работника определяется тарифной ставкой по установленному работнику разряду и количеством отработанного времени: , (6.13) где – часовая тарифная ставка, соответствующая разряду, присвоенному рабочему; – фактически отработанное рабочим количество часов за плановый период. Повременно-премиальная система оплаты труда. Дополнительно к сумме оплаты по тарифу рабочие получают премию за определенные качественные и количественные показатели своей работы (сокращение сроков выполнения работ, изготовление продукции без брака, экономия материальных ресурсов). эта система оплаты в каждом конкретном случае требует четкого определения круга обязанностей работника или строгого соблюдения установленных показателей. Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих применяется повременная форма в виде должностного оклада. Месячные должностные оклады устанавливаются в соответствии со схемами должностей. Схемы должностей разрабатываются на основе нормативных документов, важнейшим из которых является «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих». 6.3. Бестарифные системы оплаты труда При бестарифной системе заработная плата определяется как доля работника в фонде оплаты труда всего предприятия (ФОТ). При этом учитываются три фактора: квалификационный уровень работника (КУР), коэффициент трудового участия, фактически отработанное время (или уровень качества работы), Квалификационный уровень работника за прошедший период определяется как частное от деления фактической заработной платы работника за прошедший период на сложившийся на предприятии минимальный уровень заработной платы. Затем все работники распределяются по определенному числу квалификационных групп, исходя из квалификационного уровня работника. Для работников, попавших в i-ю квалификационную группу, устанавливается единый для данной группы квалификационный коэффициент . Расчет заработной платы производится последовательным определением: 1. количества баллов, заработанных каждым работником ; (6.14) 2. общей суммы баллов работников , (6.15) где n – число работников подразделения (предприятия); 3. доля ФОТ, приходящаяся на оплату одного балла, руб. , (6.16) 4. заработная плата отдельных работников предприятий . (6.17) Фонд оплаты труда должен формироваться таким образом, чтобы была обеспечена строгая, прямо пропорциональная зависимость его объема от конечных результатов работы и финансового положения предприятия (дохода). Разновидностью бестарифной системы является контрактная система – заключение договора (контракта) на определенный срок между работодателем и исполнителем. При заключении контракта согласуются взаимные обязательства работника и работодателя, условия выполнения работ и размер их оплаты. 7.  Себестоимость продукции. Цена. Прибыль и рентабельность 7.1. Себестоимость: понятие, функции, структура Производство и реализация продукции требуют использования различных видов ресурсов: материальных, трудовых, информационных. Для определения эффективности деятельности предприятия необходимо оценить эти затраты в стоимостном выражении. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме, связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов. Затраты лежат в основе расчета себестоимости продукции, которая является экономической категорией, отражающей все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Как экономическая категория, себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций: • учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции; • база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности; • экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение предприятия; • определение оптимальных размеров предприятия; • экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений. Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, и служит исходной базой для формирования цены, а также непосредственно влияет на прибыль и уровень рентабельности предприятия. По последовательности формирования различают себестоимость: • технологическую, которая используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из них. Она включает затраты, непосредственно относящиеся к выполнению операций над определенным изделием; • цеховую – кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им; • производственную – включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием; • полную, она отражает все затраты на производство и реализацию продукции. Кроме того, себестоимость бывает индивидуальная и среднеотраслевая. Индивидуальная представляет собой совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует затраты на производство продукции в среднем по отрасли. Состав затрат, входящих в себестоимость продукции (работ, услуг) в РФ, регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть 2, глава 25 «Налог на прибыль организаций») и включает: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. От того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, зависят такие результаты деятельности предприятия, как прибыль и величина налога с нее. При этом могут быть получены различные результаты в зависимости от применяемой системы финансовой отчетности. Структура себестоимости не остается постоянной, она динамична, и на нее влияют следующие факторы. 1. специфика предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции), материалоемкие (большая доля материальных затрат), фондоемкие (большая доля амортизации) и энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости). 2. ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора уменьшается доля живого труда, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается. 3. уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства. 4. географическое местоположение предприятия. 5. природно-климатические условия. 6. инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, прежде всего для управления издержками с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. На практике для анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: по экономическим элементам и по статьям калькуляции. 7.2. Группировка затрат по экономическим элементам Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию, независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления затрат, и применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Смета затрат – документ планирования, отражающий все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции и выполнением работ и услуг промышленного характера как для собственных подразделений, так и для сторонних заказчиков. Смета затрат включает следующие элементы: 1. материальные расходы; 2. расходы на оплату труда; 3. суммы начисленной амортизации; 4. прочие расходы. Материальные расходы – крупный элемент затрат на производство, который занимает, в большинстве случаев, основную долю в себестоимости продукции. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты: 1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); 2) на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров и на иные производственные и хозяйственные нужды (проведение контроля, содержание основных фондов и иные подобные цели); 3) на приобретение инструментов, приборов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом; 4) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов; 5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; 6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. 7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Оценка материально-производственных ресурсов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и не используемые по прямому назначению. Отходы реализуются по пониженной или полной цене в зависимости от использования. При определении размера материальных расходов используется один из следующих методов оценки сырья и материалов: 1. метод оценки по стоимости единицы запасов; 2. метод оценки по средней стоимости; 3. метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 4. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Расходы на оплату труда включают: 1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; 2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии и надбавки за производственные результаты; 3. начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни); 4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов; 5. расходы на оплату отпуска; 6. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; 7. надбавки за работу на Крайнем Севере и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; 8. расходы на оплату труда за время вынужденного прогула; 9. суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников. Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется как на собственные основные фонды, так и на арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий. В состав прочих расходов входят разнообразные и многочисленные расходы. 1. суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов; 2. расходы на сертификацию продукции и услуг; 3. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; 4. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество; 5. расходы на командировки; 6. расходы на юридические и информационные услуги; 7. расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; 8. расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями; 9. представительские расходы; 10. расходы на подготовку и переподготовку кадров; 11. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных; 12. расходы на рекламу;; 13. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 14. расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; 15. периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); 16. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 17. потери от брака; 18. другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия очень важное значение. Сумма затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы увязываются разделы производственно-финансового плана по материально-техническому снабжению, по труду, а также определяется потребность в оборотных средствах и т. д. По смете затрат рассчитываются себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета. Вместе с тем на основе сметы нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т. п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, определять резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции. 7.3. Классификация затрат по статьям калькуляции Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции. Калькуляция – документ, отражающий затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ (перевозки, ремонт и т. д.) в различных отраслях деятельности. Различают следующие виды калькуляции: • плановая – отражает планируемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период; • нормативная – включает затраты, рассчитанные (как правило, оптимальных, желаемых для достижения) по нормам материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства; • сметная – разрабатывается на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы; • фактическая – отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т. д. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид: 1) сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); 2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; 3) топливо на технологические цели; 4) энергия на технологические цели; 5) основная заработная плата производственных рабочих; 6) дополнительная заработная плата производственных рабочих; 7) отчисления на социальные нужды; 8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 9) расходы на подготовку и освоение нового производства; 10) цеховые расходы; 11) общепроизводственные расходы; 12) потери от брака; 13) внепроизводственные (коммерческие) расходы. Итог первых 8 статей образует технологическую себестоимость, итог первых 10 статей – цеховую себестоимость, первых 12 статей – производственную себестоимость, и, наконец, сумма всех статей образует полную себестоимость продукции. Отчисления на социальные нужды включают в себя суммы уплачиваемого единого социального налога. Эта статья затрат складывается из следующих платежей. 1. Отчисления в Федеральный бюджет в размере 20 % от начисленного фонда оплаты труда. Сельскохозяйственные производители вносят в этот фонд 15,8 % дохода, полученного от их деятельности, а индивидуальные предприниматели производят отчисления в размере 7,3 % дохода. 2. Отчисления в Фонд социального страхования РФ в размере 2,9 % по отношению к начисленной заработной плате. Эти взносы формируют в основном бюджеты профсоюзных организаций, из которых оплачиваются больничные листы, путевки в санатории, материальная помощь и другие социально-культурные нужды трудового коллектива и отдельных работников. 3. Отчисления в Фонды обязательного медицинского страхования формируются из взносов в размере 3,1 % от фонда оплаты труда (из них 1,1 % направляются в Федеральный фонд, 2,0 % – в территориальный фонды). Отчисления, формирующие этот фонд, направляются на финансирование учреждений здравоохранения. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Расходы на подготовку и освоение нового производства включают затраты некапитального характера: на совершенствование технологии переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т. д. В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехами основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. Общепроизводственные расходы направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: на содержание аппарата управления, зданий, территории, транспорта, и другие, имеющие общепроизводственное назначение. Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи. 7.4. Виды затрат Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты различаются по ряду других признаков (табл. 7.1). Таблица 7.1 Классификация затрат, входящих в себестоимость Классификационный признак Виды затрат Экономическая роль в процессе производства основные и накладные Состав (однородности) простые и комплексные Способ включения в себестоимость прямые и косвенные Периодичность возникновения текущие и единовременные Участие в процессе производства производственные и коммерческие Эффективность производительные и непроизводительные Отношение к объему производства постоянные и переменные Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом. К ним относятся расходы на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата производственных рабочих и т. п. В свою очередь, накладные расходы связаны с организацией управления и обслуживанием производства. К ним относятся цеховые и общезаводские расходы, расходы на реализацию продукции. В составе калькуляции различают простые затраты, состоящие из одного элемента, и комплексные, включающие несколько экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов. К простым относятся затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т. п. Комплексными являются все затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы, поскольку каждая статья содержит в себе затраты на материалы и заработную плату, амортизационные отчисления и др. Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и прямо относятся на ее себестоимость. Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции, а только косвенным образом, по заранее установленному признаку – пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости, машино-часам работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий и др. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов. К единовременным расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с запуском новых производств и др. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются. Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на постоянные и переменные. К постоянным затратам относятся затраты, которые не меняются с изменением объема производства или меняются скачкообразно, тогда как переменные затраты изменяются в определенной зависимости от объема производства. Постоянные затраты подразделяются на три группы: • полностью постоянные затраты (затраты на бездействие) – возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует, например, амортизация основных фондов; • постоянные затраты на обеспечение деятельности – имеют место только при осуществлении деятельности, например, затраты на освещение, затраты на электроэнергию, заработную плату общепроизводственного персонала; • условно-постоянные затраты – не изменяются до достижения определенного объема производства. При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит, когда предприятию для увеличения объема производства не хватает имеющихся мощностей, и оно закупает новые станки, оборудование, строит новые корпуса. Переменные затраты, так же как и постоянные, бывают трех видов: • пропорционально-переменные затраты – меняются в прямом соответствии с изменением объема производства; • регрессивно-переменные затраты растут медленнее, чем объем производства; • прогрессивно-переменные затраты растут быстрее, чем объем производства. С увеличением объема производства себестоимость единицы продукции снижается за счет сокращения постоянных расходов на единицу продукции. 7.5. Планирование себестоимости План по себестоимости продукции – один из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет немаловажное значение, так как позволяет определить, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде. Целью планирования себестоимости является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов. При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи: • выполнен анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений; • выявлены возможности и уточнены размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом; • составлены калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции; • выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по их ликвидации; • определена рентабельность видов выпускаемой продукции и производства; • оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличения затрат на освоение производства новой продукции; • создана база для разработки оптовых или розничных цен. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет, текущий составляется на год и предусматривает уточнение перспективных планов на основе данных плановых смет и калькуляции затрат. При планировании себестоимости продукции на практике используют различные модели и методы калькулирования себестоимости продукции. Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции посредством деления общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. Данный метод применяется достаточно ограничено, так как количество монопродуктовых предприятий незначительно. На практике чаще применяется его модификация – расчетно-аналитический метод калькулирования, предполагающий определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат – пропорционально признаку, установленному в отрасли (количество основного производственного материала, стоимость основного производственного материала, прямые затраты рабочего времени, основная заработная плата производственных рабочих и др.). После выбора признака (базы), по которому будут распределяться накладные расходы, определяют ставку накладных расходов. Последняя рассчитывается как частное от деления общих накладных расходов на полную сумму базы, и далее накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение ставки накладных расходов на базу. Нормативный метод калькулирования основан на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Соответственно их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции. Нормативный метод калькулирования наиболее широко применяется в отраслях с массовым производством продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на новые виды продукции. Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размеру и качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простой и получивший широкое распространение – это метод расчета себестоимости на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие. В комплексных производствах (таких, как нефтеперерабатывающее, коксохимическое и некоторые другие) затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. Соответственно требуется применять особые методы калькулирования, которые позволяли бы определить общую сумму всех затрат на переработку исходного сырья и распределить эти затраты по видам продукции, выпускаемым из этого сырья. К таким методам относятся метод исключения затрат, коэффициентный и комбинированный. При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, считается основным, а остальные побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию, ценами на заменяемое побочной продукцией сырье или издержками на изготовление побочной продукции. Коэффициентный метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержание органических веществ и т. п.). Расчет выглядит следующим образом: • выпуск продукции рассчитывается в условных единицах; • определяются затраты на одну условную единицу посредством деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах; • находятся затраты на производство каждого вида продукции умножением затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент. Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет по комбинированному методу осуществляется несколькими этапами: • продукция разделяется на основную и побочную; • затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат; • оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цеха, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. На практике этот метод калькулирования используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; в производствах, где существует тесная взаимосвязь технологического процесса между цехами; на предприятиях, где готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Позаказный метод калькулирования используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве на предприятиях, изготавливающих неповторяющиеся экземпляры или небольшие партии изделий. Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, деревообрабатывающей, текстильной и других отраслях промышленности. Калькулирование себестоимости при использовании этого метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела. Кроме позаказного и попередельного методов калькулирования широко применяют промежуточные между ними методы калькулирования, которые относятся к так называемым гибридным системам калькулирования. Их выбор определяется требованиями производственной структуры предприятия, технологическими особенностями производства и другими факторами. К смешанным системам относятся пооперационное калькулирование, используемое при поставках сырья, материалов и комплектующих по системе «точно в срок». При пооперационном калькулировании для учета материалов используется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов – попередельного метода. Пооперационное калькулирование используется в производственной системе, представляющей собой непрерывно-поточное производство, в котором каждая операция является продолжением предыдущей, а каждая деталь обрабатывается по мере необходимости на следующем этапе поточной линии. Особенностями системы пооперационного калькулирования являются: отсутствие заказов и детального учета движения основных материалов и затрат труда по операциям, отсутствие отдельного счета «Материалы». Сведения о фактически затраченных материалах и накладных расходах, к которым относятся и прямые трудозатраты, собираются по цехам каждый месяц. Соответственно определяется количество произведенных единиц и их себестоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение. Рассмотренные методы калькулирования используются в рамках модели полного распределения затрат. Основным методом калькулирования, используемым в рамках модели частичного распределения затрат, является система «директ-костинг». При системе «директ-костинг» себестоимость продукции учитывается и соответственно планируется в отношении только переменных затрат. Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема производства или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение маржинального дохода (выручка от реализации за вычетом переменных затрат) дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции. Таким образом, система «директ-костинг» позволяет определить изменения прибыли под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием. 7.6. Цена: понятие и виды Предприятие, желающее наиболее эффективно и долговременно развивать свою деятельность на рынке, должно грамотно выбрать метод расчета цен на свою продукцию, так как любой ложный или недостаточно продуманный шаг немедленно скажется на динамике продаж, прибыли и рентабельности. Во многих словарях цена трактуется как денежное выражение стоимости единицы товара. Можно встретить и такие формулировки: Цена – это сумма денег, за которую покупатель готов купить товар, а производитель – продать. В российской хозяйственной практике выделяют три группы цен: свободные договорные; государственные (регулируемые и фиксированные); мировые. Один из важнейших признаков цен – степень свободы от регулирующего воздействия государства. Большая часть цен является свободной, складывающейся под влиянием спроса и предложения. Они могут отклоняться от стоимости товара и нарушать макроэкономическое равновесие. Государство вводит запрет на недоброкачественную конкуренцию, запрет на демпинг, ценовую дискриминацию. Регулируемые цены также формируются под воздействием спроса и предложения, они испытывают определенное воздействие государства. Государство разрабатывает правила для хозяйствующих субъектов, в соответствии с которыми последние сами устанавливают цены. Данные цены устанавливаются на продукцию базовых отраслей экономики (нефтегазодобыча, угольная, энергетическая отрасли и т. д.) и на социально значимые товары (хлеб и хлебопродукты, молоко и молочная продукция). В отдельных регионах регулирование цены зависит от наличия на местах товарных ресурсов и финансовых возможностей. На отдельные виды товаров и продукции государство в лице органов власти и управления устанавливает фиксированные цены. Государство само устанавливает цены на продукцию предприятий-монополистов, прейскурантные цены. Мировые цены – это цены экспортно-импортных операций. Мировая цена определяется в зависимости от вида товара: по одним (обычно сырьевым) – уровнем цен стран-экспортеров или стран-импортеров, по другим – ценами бирж, аукционов, а по готовым изделиям – ценами товаров ведущих фирм мира, специализирующихся в производстве и экспорте продукции данного вида: • цена предложения, указанная в оферте (официальном предложении продавца) без скидок; • твердая цена, которая устанавливается в договоре купли-продажи и не подлежит изменению; • скользящая цена устанавливается договором, отражает определенные условия на определенную дату (инфляцию, биржевые котировки); • базисная цена для определения сорта или качества. Она может уменьшаться или увеличиваться в соответствии с оговоренными в договоре скидками, надбавками; • фактурная цена, определяемая условиями поставки в контракте; • справочная цена отражает уровень фактически заключенных сделок, используется в переговорах для установления исходной цены, публикуется в изданиях ООН и других международных организациях. Основное отличие мировых цен от внутренних заключается в дополнительных расходах. Цены рассчитываются в свободно конвертируемой валюте. Исходя из обслуживаемой сферы товарного обращения, цены подразделяются на следующие виды: цены на продукцию промышленности; розничные цены; цены на строительную продукцию; закупочные цены; тарифы пассажирского и грузового транспорта; тарифы на платные услуги, оказываемые населению; цены, обслуживающие внешнеторговые обороты. Оптовые цены предприятия – цены изготовителей продукции, по которым они продают произведенную продукцию потребителям, возмещая издержки производства и реализации и получая такую прибыль, которая позволяет им решать технические, экономические и социальные задачи. , (7.1) где – оптовая цена предприятия; – полная себестоимость единицы продукции; – прибыль по изделию. Оптовую цену предприятия можно определить расчетным путем через коэффициент рентабельности , исчисленный по себестоимости . (7.2) Отпускная цена предприятия – это цена, по которой предприятия-потребители оплачивают продукцию предприятиям-производителям или сбытовым торговым организациям. , (7.3) где НДС – сумма налога на добавленную стоимость; Акциз – сумма акциза по подакцизным товарам. Кроме НДС и акциза в отпускную цену товара могут включаться другие платежи (например, экспортные пошлины и таможенные сборы). Розничные цены – цены, по которым товары реализуются в розничной торговой сети населению, предприятиям и организациям. Розничная цена включает отпускную цену, по которой был закуплен товар, НДС, акциз на подакцизные товары и торговую надбавку. Торговая надбавка включает в свою очередь издержки обращения торговой организации и прибыль торговой организации. , (7.4) где – розничная цена; – суммы НДС и акциза, рассчитанные для торговой организации: ТН – торговая надбавка. Закупочные цены – это цены, по которым реализуется сельскохозяйственная продукция предприятиями, фирмами, населе-нием. Тарифы грузового и пассажирского транспорта выражают плату за перемещение грузов и пассажиров, взимаемую транспортными организациями с отправителей грузов и населения. Наряду с перечисленными выше видами цен выделяют цены, непосредственно связанные с торговлей, аукционные, биржевые, договорные, справочные и др. Аукционная цена – цена товара, проданного на аукционе. Она может существенно отличаться от рыночной цены, так как отражает уникальные и редкие свойства и признаки товара и может зависеть от мастерства лица, производящего товар. Биржевая цена является свободной, зависит от спроса и объемов сделки. Она котируется, т. е. определяется ее типовой уровень для сделки, публикуется в бюллетенях. Биржевая цена – цена на товары, реализуемые в порядке биржевой торговли. Контрактная цена может быть постоянной или индексироваться в соответствии с заключенным договором. Контрактная цена – цена, зафиксированная в контракте. Престижная цена – высокая цена, предназначенная для привлечения рыночного сегмента, который более обеспокоен качеством товара, его привлекательностью и статусом, чем ценой. Монопольная цена – это цена, по которой реализуют свои товары монополии. Монопольная цена может быть монопольно высокой и монопольно низкой. По монопольно высоким ценам монополии реализуют свой товар, а по монопольно низким – покупают сырье, материалы и т. д. Цены классифицируются в зависимости от территории действия. Выделяют цены: единые по стране или поясные; региональные (местные). Единые поясные цены устанавливаются только на базовые виды продукции, на которые распространяется государственное регулирование (энергоносители, газ, электроэнергия). Региональные (местные) цены могут быть оптовыми, закупочными, розничными. Они устанавливаются предприятиями-изготовителями, региональными органами власти и управления. Они ориентированы на издержки производства и реализации в данном регионе. К ним относятся жилищно-коммунальные, сбытовые услуги, а также цена на социально значимые товары (хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция). 7.7. Ценовая политика предприятия, прибыль и рентабельность Ценовая политика предприятия – понятие многоплановое. Фирма не просто устанавливает ту или иную цену, она создает свою систему ценообразования, охватывающую весь ассортимент выпускаемой продукции и учитывающую различия в издержках производства и сбыта для отдельных категорий потребителей. Однако установление цен на продукцию фирмы в значительной мере является искусством: низкая цена вызывает у покупателя ассоциацию с низким качеством товара, высокая – исключает возможность приобретения товара многими покупателями. В этих условиях, прежде чем определить какой-либо конкретный метод расчета цены, изначально необходимо правильно сформулировать ценовую политику предприятия. Обеспечение выживаемости фирмы – это главная цель любого предприятия, осуществляющего свою деятельность в условиях жесткой рыночной конкуренции. И для каждого из них возможность выжить сводится к тому, чтобы достичь максимальных финансовых результатов собственной деятельности, т. е. увеличить прибыль настолько, насколько это возможно. Максимизация прибыли имеет несколько разновидностей. Например, фирма стремится к достижению стабильно высокого уровня прибыли (на год или несколько лет). Такая цель ставится не только компанией, имеющей устойчивое положение на рынке, но и не слишком уверенной в своем будущем фирмой, пытающейся максимально использовать выгодную для себя конъюнктуру рынка Прибыль, к получению которой стремится фирма, может исчисляться в относительном и абсолютном выражении. Абсолютная прибыль – это доход, который получает продавец от реализации всех товаров за вычетом расходов. Относительная прибыль рассчитывается на одно изделие. Таким образом, абсолютную прибыль можно получить и как произведение относительной прибыли на количество единиц реализованного товара. Различный товар имеет разную относительную прибыль. Так, товары первой необходимости (хлеб, молоко, жилье) имеют низкую относительную прибыль. А предметы, удовлетворяющие престижные потребности, обладающие высоким качеством, – высокие относительные прибыли. Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск, которому он подвергается в процессе предпринимательской деятельности и представляющий собой разность между совокупным доходом и совокупными расходами. По отраслям деятельности прибыль разделяется на прибыль от производственной деятельности, прибыль от торговой деятельности, прибыль от туристской деятельности и т. д. По видам деятельности различают прибыль от основной деятельности, прибыль от инвестиционной деятельности (отражается частично в виде операционной прибыли, а частично в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов), прибыль от финансовой деятельности. По источникам формирования различают прибыль от реализации продукции и прочие поступления. К прочим поступлениям относятся: операционная прибыль, внереализационная прибыль, чрезвычайная прибыль. К операционной прибыли относятся: 1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (основных средств); 2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; 3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 4) прибыль, получаемая от результатов совместной деятельности; 5) поступление от продаж основных средств и других активов. К внереализационной прибыли относятся: 1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; 2) поступления в возмещение причиненных организации убытков; 3) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 4) курсовые разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты; 5) сумма дооценки активов. Чрезвычайная прибыль – это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. По составу элементов, формирующих прибыль, различают валовую прибыль, маржинальную прибыль и чистую прибыль. Валовая прибыль – общая прибыль организации от всех видов деятельности до вычета из нее налога на прибыль. Маржинальная прибыль – разница между доходом от реализации продукции и основными затратами. Чистая прибыль – разница между валовой прибылью и выплатами в бюджет в соответствии с законодательными актами. По характеру налогообложения различают прибыль, подлежащую налогообложению, и прибыль, не подлежащую налогообложению. По влиянию инфляционного процесса различают номинальную прибыль и реальную. Реальная прибыль – номинальная прибыль, скорректированная на коэффициент инфляции. По периоду формирования различают прибыль предшествующего периода, прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (используется для анализа хозяйственной деятельности). По направлениям использования различают прибыль на уплату налогов и других обязательных отчислений, капитализируемую прибыль (идет на развитие производства), потребляемую прибыль. По итоговому результату прибыль разделяется на положительную и отрицательную (убыток). Чистая прибыль используется на предприятии: • на финансирование НИОКР, капитальных вложений, реконструкцию, модернизацию основных фондов, оплату процентов; • финансирование собственных оборотных средств, некоторых налогов; • потребление, социальные нужды, выплату дивидендов; • создание резервного фонда (рискового фонда). Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат – прибыль – сопоставляется с затратами или использованными ресурсами предприятия. Для такой аналитической деятельности применяют различные показатели рентабельности. Рентабельность характеризует результативность деятельности предприятия, степень доходности, прибыльности за определенный период времени. Рентабельность является относительным показателем, который позволяет производить сравнение различных субъектов хозяйствования. Рентабельность реализованной продукции (рентабельность продаж) показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. . (7.5) В качестве показателя прибыли в формуле (7.5) можно использовать валовую прибыль, прибыль от реализации, прибыль до уплаты налогов, чистую прибыль и другие виды прибыли. Таким образом, можно рассчитать валовую рентабельность реализованной продукции, чистую рентабельность реализованной продукции и т.п. Предприятие может выпускать несколько видов продукции. Чтобы определить влияние рентабельности отдельных изделий на общую рентабельность продукции, необходимо: 1) определить удельный вес каждого вида продукции в объеме реализации; 2) рассчитать индивидуальные показатели рентабельности; 3) определить величину влияния рентабельности отдельных изделий на ее среднюю величину. Для этого следует значение индивидуальной рентабельности умножить на долю изделий в общем объеме реализованной продукции: , (7.6) где – рентабельность -го вида изделия; – доля -го вида продукции в общем объеме реализации; – количество выпускаемых изделий. Кроме рентабельности реализованной продукции можно рассчитать следующие показатели рентабельности: • рентабельность активов (имущества) (Return on Assets, ROA) ; (7.7) • рентабельность собственного капитала (Return on Equity, ROE) ; (7.8) • рентабельность оборотных активов ; (7.9) • рентабельность основных производственных фондов ; (7.10) • рентабельность инвестиций (Return on Equity, ROI) ; (7.11) Одним из условий процветания предприятий является расширение рынка сбыта продукции за счет снижения цены на предполагаемые товары. Однако данный процесс не сопровождается снижением цен на потребляемые ресурсы, роль дефлятора цены в формировании доходности снижается. Это переключает сферу усилий руководства на контроль за внутренними факторами роста прибыли, снижение материалоемкости, трудоемкости, повышение фондоотдачи основных фондов и на объем, качество и структуру продукции, уровень организации и управления, структуру капитала и его источников, прибыль по видам деятельности и ее использование. На уровень рентабельности предприятия влияют следующие факторы: • конъюнктура рынка; • уровень цен на потребляемые ресурсы; • система налогообложения. Увеличению прибыли и рентабельности способствуют: 1. Увеличение объема выпуска продукции и, соответственно, объема продаж; совершенствование структуры производственной программы; диверсификация производства; повышение цен (но это не всегда целесообразно, все зависит от целей предприятия). 2. Снижение издержек производства; снижение материалоемкости, трудоемкости; повышение фондоотдачи основных фондов, повышение уровня организации производства и управления; совершенствование структуры капитала и его источников. 3. Использование достижений НТП, повышение качества и конкурентоспособности продукции.. 8.  Финансы предприятия 8.1. Финансовые ресурсы предприятия Выдвижение на первый план финансовой стороны деятельности предприятий является в последнее время одной из наиболее характерных черт экономической жизни. Термин “финансы” происходит от латинского «financia» – денежный платеж. Финансы предприятия – это система денежных отношений по поводу формирования, распределения (перераспределения) и использования денежных средств (финансовых ресурсов). Стратегическими целями предприятия в области финансов являются: • максимизация доходности; • минимизация риска финансовых вложений; • увеличение капитализации. Финансы предприятий включает в себя: • финансовый анализ; • финансовое планирование (бюджетирование); • управление издержками; • управление налоговыми платежами; • управление активами и пассивами; • участие в формировании инвестиционной политики. Условиями нормального экономического развития предприятия и его ликвидности являются наличие достаточного количества денежных средств и резервов, возможность получить дополнительные средства. Финансовые ресурсы предприятия – это денежные доходы и поступления, которые находятся в распоряжении предприятия. финансовые ресурсы предприятия формируются за счет целого ряда источников. На основе права собственности различают три крупные группы источников: собственные, заемные и привлеченные денежные средства. Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный капитал (акционерный или складочный капитал). Уставный капитал – это имущество предприятия, созданное за счет вкладов учредителей. Действующим законодательством установлены минимальные размеры уставного капитала. В дальнейшем в процессе деятельности финансовые ресурсы формируются главным образом за счет прибыли (от основной и других видов деятельности) и амортизационных отчислений; а также за счет выручки от реализации выбывшего имущества, устойчивых пассивов, различных целевых поступлений, паевых и иных взносов. К устойчивым пассивам относятся: • уставный, резервный и другие капиталы; • долгосрочные займы, • постоянно находящаяся в обороте предприятия кредиторская задолженность (по зарплате из-за разницы в сроках начисления и выплаты, по отчислениям во внебюджетные фонды, в бюджет, по расчетам с покупателями и поставщиками и др.). Значительные финансовые ресурсы, особенно во вновь создаваемых и реконструируемых предприятиях, могут быть мобилизованы на финансовом рынке с помощью продажи акций, облигаций и других видов ценных бумаг, выпускаемых данным предприятием; дивидендов и процентов по ценным бумагам других эмитентов, доходов от финансовых операций, кредитов. Предприятия могут получать финансовые ресурсы: от ассоциаций и концернов, в которые они входят; от вышестоящих организаций при сохранении отраслевых структур; от органов государственного управления в виде бюджетных субсидий; от страховых организаций. В составе этой группы финансовых ресурсов, формируемых в порядке перераспределения, все большую роль играют выплаты страховых возмещений и все меньшую – бюджетные и отраслевые финансовые источники (строго ограниченный перечень затрат). Группировка финансовых ресурсов предприятия в зависимости от их вида и источников формирования представлена в табл. 8.1. Таблица 8.1 Источники финансовых ресурсов предприятия Образуемые за счет собственных и приравненных к ним средств В т. ч. • Прибыль от основной деятельности • Прибыль от операционной деятельности (предоставление за плату во временное пользование активов предприятия, поступления от продажи основных средств и др.) • Прибыль от внереализационной деятельности (штрафы, пени, полученные безвозмездно активы, кредиторские задолженности с истекшим сроком исковой давности) • Амортизационные отчисления • Другие источники собственных средств Заемные средства В т. ч. • Продажа собственных облигаций • Банковские кредиты • Заемные средства других организаций • Кредиторская задолженность поставщикам • Бюджетный кредит • Инвестиционный налоговый кредит • Инвестиционный вклад работников предприятия • Другие источники заемных средств Привлеченные средства Поступающие в порядке перераспределения В т. ч. • Средства от эмиссии акций • Паевые и иные взносы физических и юридических лиц • Выплаты от ассоциаций и отраслевых структур, в которые входит предприятие • Бюджетные субсидии • Другие источники привлеченных средств Финансы на предприятии выполняют две важные функции – распределительную и контрольную. Распределительная функция заключается в обеспечении каждого субъекта хозяйственной деятельности необходимыми ему финансовыми ресурсами. субъектами финансирования могут быть самостоятельные предприятия различных форм собственности, территориальные органы управления, частные лица. Осуществляемый с помощью финансов распределительный процесс связан с налоговой системой, гражданским законодательством и законодательством о банках и ценных бумагах и другими нормативными документами, утвержденными на федеральном, территориальном и местном уровнях управления. Контрольная функция финансов состоит в том, чтобы сигнализировать о складывающихся пропорциях в распределении денежных средств. Реализовать контрольную функцию помогает финансовая информация, которая содержится в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетностях промышленных предприятий. Анализ финансовых показателей дает возможность охарактеризовать все основные стороны деятельности предприятия, оценить достигнутые результаты и, если необходимо, разработать комплекс мер, направленных на устранение негативных факторов. Финансы предприятий обслуживают непрерывный кругооборот средств предприятия и источников их формирования, заключающийся в снабжении, производстве, сбыте, получении и распределении финансовых результатов (выручки, прибыли), привлечении и возврате заемных средств. Структура средств предприятия складывается как пропорция между стоимостными величинами основных средств и других внеоборотных активов, запасов и затрат, денежных средств, расчетов и других оборотных активов. Структура источников имущества предприятия – это пропорция между стоимостными величинами источников собственных средств, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов, расчетов с кредиторами и других краткосрочных пассивов. Каждый из перечисленных агрегатов соответственно имеет свою структуру, определяемую более мелкими элементами. Соотношение структуры средств предприятия и структуры источников их формирования в каждый фиксированный момент времени задает финансовое состояние предприятия, определение степени устойчивости которого является одной из наиболее важных задач финансового анализа. Использование финансовых ресурсов предприятия осуществляется по следующим направлениям: • текущие затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг); • инвестирование средств в капитальные вложения, связанные с расширением производства и его техническим обновлением, использованием нематериальных активов; • инвестирование финансовых ресурсов в ценные бумаги; • платежи финансовой, банковской системам, взносы во внебюджетные фонды; • образование различных денежных фондов и резервов (на развитие; поощрительного и социального характера); • благотворительные цели, спонсорство и т. п. Основополагающей производственной финансово-экономической задачей является обеспечение финансового равновесия предприятия, т. е. баланс доходов должен быть равен балансу расходов с целью обеспечения воспроизводственных процессов. 8.2. Основные финансовые документы Финансовая информация о деятельности предприятия – это система показателей о движении денежных средств, данные о средствах и обязательствах предприятия, выручке и затратах, прибылях и налогах, фондах и ресурсах. Система показателей включает следующее. 1. Финансовую отчетность, которая представляет собой унифицированную и стандартизованную модель с заданной частотой получения информации (квартал, год), где главное – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, а также отчет об изменениях капитала, отчет о целевом использовании полученных средств. 2. Другую финансовую информацию: состояние банковских счетов; сведения о плановых и фактических объемах производства и продаж и прочее; 3. Сопутствующую информацию: ассортимент продукции; эффективность использования основных фондов; кадровый потенциал; эффективность прочих ресурсов; маркетинговые исследования. Баланс в агрегированной форме приведен в табл. 8.2. Таблица 8.2 Таблица баланса Актив Пассив 1 раздел. Внеоборотные активы • Нематериальные активы • Основные средства • Незавершенное строительство • Доходные вложения в материальные ценности • Долгосрочные финансовые вложения • Отложенные налоговые активы • Прочие внеоборотные активы 3 раздел. Капитал и резервы • Уставный капитал • Собственные акции, выкупленные у акционеров • Добавочный капитал • Резервный капитал • Нераспределенная прибыль 2 раздел. Оборотные активы • Запасы (в т. ч. сырье и материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты) • Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям • Дебиторская задолженность • Краткосрочные финансовые вложения • Денежные средства • Прочие оборотные активы 4 раздел. Долгосрочные обязательства • Займы и кредиты • Отложенные налоговые обязательства • Прочие долгосрочные обязательства 5 раздел. Краткосрочные обязательства • Займы и кредиты • Кредиторская задолженность • Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов • Доходы будущих периодов • Резервы предстоящих расходов • Прочие краткосрочные обязательства Бухгалтерский баланс – это «финансовая картина» предприятия на определенный момент времени, например на последний день финансового года, это важнейший инструмент изучения и диагностики финансового равновесия, наблюдения за потенциальными факторами его нарушения. Актив баланса – это имущество предприятия, пассив – это денежные средства, за счет которых сформировано это имущество. Базовую структуру баланса можно представить в виде простого уравнения: Активы = Обязательства + Собственный капитал. Из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового положения предприятия, таких, например, как общая стоимость имущества предприятия, равная валюте (итогу) баланса. Величина дебиторской задолженности равна сумме товаров отгруженных, расчетов с дебиторами и авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Это по сути долг других предприятий данному предприятию. Сумма свободных денежных средств включает краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. Величина кредиторской задолженности равна сумме расчетов с кредиторами, авансов, полученных от покупателей и заказчиков, и прочих краткосрочных пассивов. Это, по существу, долги данного предприятия другим предприятиям, полученные от них кредиты. Размеры и структура дополнительно вовлекаемых средств (пассивов) устанавливаются на основе сравнения пассива баланса предприятия в разные периоды, соответствующие двум датам, следующим друг за другом. Для нормально работающего предприятия характерно долговременное наращивание вовлекаемых в хозяйственную деятельность средств. Это свидетельствует о наличии у его менеджеров хорошо продуманных концепций развития: диверсификации деятельности и завоевания новых рынков сбыта. Важным показателем, включаемым в баланс, является собственный капитал, принадлежащий предприятию. Частично он равен разнице между активом (вложениями) и заемным капиталом фирмы. Собственный капитал включает статьи пассива баланса, отражающие средства, которыми предприятие само распоряжается, и подразделяется на вложенный капитал и накопленную прибыль. Вложенный капитал включает уставный капитал, добавочный капитал, полученный от продажи новых выпущенных акций, и резервный капитал, созданный с целью обеспечения защиты предприятия от возможных убытков. Заемный капитал отражается в пассиве баланса как задолженность: по краткосрочным обязательствам и долгосрочным обязательствам. Постоянный капитал включает собственный капитал и долгосрочные обязательства. Внеоборотные активы являются наименее ликвидной частью актива баланса. Они соответствуют менее срочным финансовым обязательствам: уставному, добавочному, резервному капиталам, фондам накопления и целевым фондам финансирования, а также нераспределенной прибыли. Оборотный капитал – это капитал, инвестируемый предприятием в текущие операции каждого операционного цикла (оборотные производственные фонды и фонды обращения). Чистый оборотный капитал – разница между текущими активами и текущими обязательствами. Постоянный оборотный капитал – та часть оборотного капитала, которая постоянно находится в распоряжении предприятия в размере необходимого минимума для обеспечения хозяйственной деятельности. Переменный оборотный капитал образуется в результате сезонного характера производства и реализации и других объективных причин. Собственный оборотный капитал обеспечивает финансовую устойчивость и оперативную самостоятельность хозяйствующего субъекта. 1. В разделе 3 «Капитал и резервы» представлен собственный капитал предприятия. В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» представлены обязательства со сроком платеже более 12 месяцев. В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» представлены обязательства со сроком платеже менее 12 месяцев. В табл. 8.3 приведена форма для «Отчета о прибылях и убытках». Отчет о прибылях и убытках начинают с общих поступлений (или объема продаж); далее рассматривают различные издержки и, наконец, получают чистую прибыль (или убытки) на заданный период. Основной источник доходов предприятия – выручка от реализации продукции по мере оплаты и по отгрузке продукции, а также проценты по выданным коммерческим кредитам, авансы от покупателей, суммы в погашение дебиторской задолженности и прочие поступления. инвестиционная деятельность приносит доходы от продажи основных фондов, нематериальных активов, дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений, от погашения ранее выданных кредитов и другие виды доходов. От финансовой деятельности поступают доходы от выпуска и реализации акций, облигаций и других ценных бумаг. ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ – РАСХОДЫ Комплексный анализ прибыли включает: • Анализ составных элементов валовой прибыли; • Анализ укрупненных факторов изменения прибыли от выпуска; • Анализ изменения уровня себестоимости продукции; • Анализ изменения прибыли в остатках готовой продукции, прочей реализации и других операциях. Таблица 8.3 Отчет о прибылях и убытках Наименование показателя За отчетный год За аналогичный период предыдущего года Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг – Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг = Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Управленческие расходы = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате Окончание таблицы 8.3 Наименование показателя За отчетный год За аналогичный период предыдущего года + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы – Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы =Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы + Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль =Чистая прибыль отчетного года «Отчет о движении денежных средств» – это третий важнейший финансовый отчет. Из названия отчета следует, что эта модель хозяйственных операций предприятия показывает, как оно получает и использует свои денежные ресурсы без учета начисленных, но невыплаченных (или неполученных) сумм. Отчет о движении денежных средств отражает приток и отток денежных средств, полученных за хозяйственный год от следующих видов деятельности: 1. Текущей деятельности (средства , полученные от покупателей; оплата приобретенных товаров и услуг; оплата труда; выплата дивидендов и процентов; расчеты по налогам и сборам). 2. Инвестиционной деятельности (выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов; выручка от продажи ценных бумаг; полученные дивиденды и проценты; приобретение объектов основных средств и иных внеоборотных активов; приобретение ценных бумаг). 3. Финансовой деятельности (поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг; поступления от займов и кредитов; погашение займов и кредитов). Текущая (основная) деятельность является основным источником прибыли. Инвестиционная и финансовая деятельности способствуют развитию основной деятельности и обеспечению ее дополнительными денежными средствами. Структура отчета о движении денежных средств показана в табл. 8.4. Таблица 8.4 Отчет о движении денежных средств Наименование показателя сумма Из нее по текущей деятельности по инвестиционной деятельности по финансовой деятельности Остаток денежных средств на начало года Поступило денежных средств – в том числе Направлено денежных средств – в том числе Остаток денежных средств на конец отчетного года Поток денежных средств – совокупность всех поступлений (притоков) и выплат (оттоков) за определенный период времени и непосредственно разница притоков и оттоков (чистый поток). Он может быть избыточным или дефицитным. Методы бухгалтерского учета и предоставления финансовой информации в настоящее время не полностью отражают современную экономическую реальность – немало видов инвестиций в нематериальные активы рассматриваются под давлением налоговых систем как текущие издержки. Кроме того, несмотря на регламентацию различными нормативными актами, призванными облегчить сопоставимость данных отчетов, при составлении финансовых отчетов в рамках принятой предприятием учетной политики возможны многообразные учетные методы. Таблица 8.5 Потоки денежных средств по видам деятельности на предприятии Потоки Основная деятельность Инвестиционная деятельность Финансовая деятельность притоки Выручка от реализации Поступления дебиторской задолженности Поступления от продажи материальных ценностей, по бартеру Авансы покупателей Продажа основных фондов, нематериальных активов, незавершенного строительства Поступление средств от продажи долгосрочных финансовых вложений Дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений Краткосрочные кредиты и займы Долгосрочные кредиты и займы Поступления от продажи векселей предприятием и оплаты их должниками Поступления от эмиссии акций Целевое финансирование Окончание табл. 8.5 Потоки Основная деятельность Инвестиционная деятельность Финансовая деятельность оттоки Платежи поставщикам Выплаты заработной платы Платежи в бюджет и фонды Процент за кредит Выплаты по фонду потребления Погашение кредиторской задолженности Капитальные вложения на развитие производства Долгосрочные финансовые вложения Погашение краткосрочных кредитов и займов Погашение долгосрочных кредитов и займов Выплаты дивидендов Покупка и оплата векселей предприятия Например, финансовые отчеты можно составлять на базе притока денежных средств или учета на основе принципа начисления, когда запись операций в бухгалтерских книгах происходит с момента совершения сделки. Другими примерами может служить возможность использовать методы оценки запасов ЛИФО («последним поступил, первым выбыл») или ФИФО («первым поступил, первым выбыл»). Различия в методах способны затруднить точные сопоставления даже между предприятиями одной отрасли. 8.3. Анализ финансовой деятельности предприятия При оценке финансовой деятельности предприятия, прежде всего, интересуются активами (чем владеет предприятие), обязательствами (его долгами) и собственным капиталом (вложениями собственников). При этом может возникать ряд обстоятельств. Во-первых, активы обычно отражаются по исторически достоверной (фактической) стоимости, рыночной цене в момент приобретения. В периоды инфляции или дефляции учет активов по фактической стоимости может привести к расхождениям между учетной ценностью и текущей ценностью в реальных экономических условиях. Во-вторых, понятие ликвидности означает способность предприятия быстро превратить актив в денежные средства (по рыночной или близкой к ней цене) или то, как скоро обязательство следует погасить. Любой вид актива, который можно превратить в денежные средства в пределах нормального операционного цикла предприятия, называется текущим (оборотным) активом. К сожалению, определение текущего статуса не базируется последовательно на операционном цикле; к текущим активам относят большинство активов и обязательств, которые можно превратить в денежные средства или которые подлежат уплате в пределах года. Это различие ведет к тому, что текущий статус активов и обязательств в финансовых отчетах подлежит интерпретации, что в некоторых отраслях порождает серьезные проблемы. В табл. 8.6 кратко приведена система показателей финансового состояния предприятия. У большинства предприятий операционные циклы составляют меньше одного года, что осложняет работу аналитика, поскольку текущее состояние анализируется с точки зрения соотношения текущих активов и текущих пассивов. Разность между ними образует чистый оборотный капитал. Таблица 8.6 Показатели финансового состояния предприятия Общий анализ финансового состояния предприятия Финансовое состояние характеризуется системой показателей производственно-хозяйственных факторов в пространственно-временном проявлении: • удельные веса абсолютных значений показателей баланса • изменения в абсолютных величинах статей баланса • изменения в удельных весах, показывающие динамику структуры актива и пассива • темп прироста показателей баланса за период • удельный вес изменений каждого показателя баланса в изменении валюты баланса за период Предварительная оценка финансового состояния предприятия : • динамика валюты баланса; • изменение структуры актива баланса • изменение структуры пассива баланса • изменение структуры запасов и затрат предприятия • изменение структуры финансовых результатов деятельности предприятия В-третьих, собственный капитал можно рассматривать двояко: • с учетной точки зрения – первоначальное и последующие вложения собственника и весь чистый доход, не распределенный на предприятии с момента его образования; • с финансовой точки зрения – как разность между стоимостью активов и долевыми обязательствами. Последнее определение требует от аналитиков знания рыночной стоимости активов для оценки потенциального дохода, который способны принести те или иные активы предприятия. Непрерывность функционирования предполагает, что предприятие функционирует в его нынешней форме в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках нормальной деятельности. Это понятие известно также как концепция действующего предприятия. Если предприятие не подпадает под такое определение, перед аналитиком встают практические проблемы: нужно определить, достоверна ли оценка активов фирмы в финансовой документации, если нет, то не завышен ли собственный капитал. Если предприятие терпит банкротство, активы, возможно, придется ликвидировать с единственной целью – немедленно погасить задолженность; такие обстоятельства приведут к тому, что результат будет значительно ниже стоимости, указанной в финансовых отчетах. Некоторая важная информация отсутствует в финансовых отчетах. Например, перечень невыполненных заказов или контрактов на поставки может иметь большое значение, и лишь опытный аналитик, хорошо знающий предприятие, может получить такую информацию. Например, предприятие, производящее разнообразную продукцию, показывает в отчете о доходах только общую сумму продаж. Аналитику же может потребоваться разбивка продаж и издержек по видам продукции или географическим районам. Финансовые коэффициенты применяются для анализа финансового состояния предприятия и представляют собой относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по данным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках. Применение финансовых коэффициентов основано на теории, предполагающей существование определенных соотношений между отдельными статьями отчетности. Предпочтительные значения коэффициентов зависят от отраслевых особенностей предприятий, а также их размеров, оцениваемых обычно годовым объемом продаж и среднегодовой стоимостью активов. На предпочтительные величины коэффициентов, кроме того, могут влиять общее состояние экономики и фаза экономического цикла. Для расчета финансовых коэффициентов финансовые отчеты предприятия должны быть приведены в определенную аналитиком форму, называемую аналитической. В российской практике эта проблема состоит в том, что отечественные нормативы бухгалтерского учета и финансовой отчетности пока не полностью соответствуют требованиям международных стандартов, выработанных на основе многолетней практики субъектов рыночной экономики в развитых странах. Это создает определенные трудности очистки и реконструкции отчетности в процессе приведения ее в аналитическую форму. Кроме того, статистические данные о финансовых показателях российских предприятий по отраслям и размерам предприятий пока крайне скудны. Для анализа используют более сотни различных финансовых коэффициентов. Отбор коэффициентов определяется задачами проводимого анализа. Метод финансовых коэффициентов: 1) позволяет получить информацию, представляющую интерес для всех категорий пользователей; 2) отличается простотой и оперативностью; 3) позволяет выявить тенденции в изменении финансового положения предприятия; 4) предоставляет возможность оценить финансовое положение исследуемого предприятия относительно других аналогичных предприятий; 5) устраняет искажающее влияние инфляции. Среди аналитиков нет единого мнения относительно состава, классификации и даже названий коэффициентов, так что отнесение некоторых коэффициентов к той или иной группе достаточно условно. Далее рассмотрены наиболее часто употребляемые на практике показатели. Ликвидность характеризует способность предприятия выполнять свои краткосрочные (текущие) обязательства за счет своих текущих (оборотных) активов. Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают текущие обязательства: Текущие активы > Текущие обязательства. Необходимым условием ликвидности является положительная величина чистого оборотного капитала – суммы превышения оборотных активов над краткосрочными обязательствами (пассивами). Ориентировочно она должна превышать 1/2 суммы текущих активов. На практике используются коэффициенты, рассмотренные в пособии: Низовкина Н.Г. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие. – Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2002. Интегрированные показатели основаны на эмпирических или теоретических взаимосвязях между коэффициентами различных групп. Можно привести типичные примеры таких показателей. 1. Формула Уилкокса применяется для приближенной оценки ликвидационной стоимости предприятия: Ликвидационная стоимость предприятия = = Денежные средства + Ценные бумаги + + Дебиторская задолженность + Товарные запасы + + 0,7 · Расходы будущих периодов + 0,5 · (Долгосрочные активы) – – Внешние обязательства. Следует иметь в виду, что формула Д. Уилкокса предполагает полную реализацию товарных запасов и дебиторской задолженности, что на практике, как правило, редко осуществимо. 2. Z-счет Альтмана – эмпирическая оценка возможности банкротства, часто используемая американскими аналитиками: Z = 1,2 · (Чистый оборотный капитал / Общие активы) + + 1,4 · (Нераспределенная прибыль / Общие активы) + + 3,3 · (Операционная прибыль / Общие активы) + + 0,6 · (Рыночная стоимость всех акций / Внешние обязательства) + + 1,0 · (Продажи / Общие активы). Полученное значение сравнивают с данными таблицы с оценкой возможности банкротства по Альтману Таблица 8.7 Возможность банкротства Значение Z-счета < 1,8 1,81…2,7 2,8…2,9 > 3 Вероятность банкротства Очень высокая Высокая Низкая Очень низкая Следует отметить, что приведенная эмпирическая оценка возможности банкротства получена Е. Альтманом в 1968 г. посредством анализа отчетов американских компаний. Для получения подобных показателей используются методы многомерного статистического анализа. Для вертикального анализа отчетность представляется в виде относительных показателей. Все статьи отчета о прибылях и убытках приводятся в процентах к объему выручки от реализации, статьи баланса – в процентах к итогу баланса, что позволяет анализировать их структуру. Факторной анализ по схеме компании Дюпон (Du Pont) основан на зависимости показателя рентабельности собственного капитала от следующих факторов: рентабельность реализованной продукции, ресурсоотдача и финансовый леверидж (рычаг). Взаимосвязь показателей рентабельности активов (Return on Assets, ROA), рентабельности реализованной продукции и ресурсоотдачи выражается формулой компании Дюпон. ROA = Рентабельность продукции · Ресурсоотдача = = (Чистая прибыль / Выручка от реализации) · (Выручка от реализации / Сумма активов). Повышение рентабельности активов, таким образом, может достигаться за счет повышения как рентабельности продукции, так и ресурсоотдачи. Рентабельность собственного капитала (Return on Equity, ROE) рассчитывается умножением коэффициента ROA на специальный мультипликатор, характеризующий соотношение собственного капитала и авансированных в активы предприятия. ROE = ROA · Мультипликатор собственного капитала = = (Чистая прибыль / Выручка от реализации) · (Выручка от реализации / Сумма активов) · (Сумма активов / Собственный капитал). С помощью формул компании Дюпон можно изучать, какое влияние на рентабельность оказывают увеличение цен реализации, изменение ассортимента продукции, выход на новые рынки сбыта. Для бухгалтеров интерес представляют анализ расходных статей и поиск путей снижения себестоимости продукции. Для финансовых аналитиков интересна роль изменения уровня тех или иных видов активов. Опытный аналитик может построить множество формул факторного анализа, подобных формулам компании Дюпон. 8.4. Ценные бумаги Ценная бумага (ЦБ) – это документ, отражающий связанные с ним имущественные права (собственность, займы, права на получение платежа); может самостоятельно обращаться на рынке, будучи объектом купли-продажи и иных сделок, служит источником регулярного или разового дохода и средством мобилизации денежного капитала. По юридическому признаку ЦБ подразделяются на именные, ордерные, и предъявительские. Ценные бумаги подразделяются на фиктивный капитал 1-го порядка (могут существовать на рынке ценных бумаг самостоятельно) и производные ценные бумаги (используются только вместе с первыми). Различают следующие основные виды ценных бумаг: акция; облигация; вексель; сертификат. Акциями называются ценные бумаги, свидетельствующие о внесении средств на развитие акционерного предприятия и дающие ее владельцу право на получение части прибыли предприятия в виде дивидендов. Акция, как ценная бумага, не имеет срока действия и не подлежит возврату эмитенту. Акции могут быть именными с указанием имени держателя (акционера) и на предъявителя, без указания имени владельца. Владельцы акций занесены в специальный реестр. Именная акция может быть передана другому лицу либо через нотариальное оформление, либо через брокерские конторы. Акции могут быть простыми и привилегированными. Владельцы простых акций имеют право на управление предприятием посредством участия в собрании акционеров, владельцы привилегированных акций могут отказаться от прав управления акционерным предприятием в обмен на фиксированный дивиденд. Привилегированные акции могут обмениваться на простые. Акция – это отношение собственности. Характеристики акций: номинальная стоимость; объявленная стоимость; рыночная (курсовая) стоимость; действительная стоимость; биржевые индексы; балансовая (книжная) цена; ликвидационная цена; эмиссионная цена. Облигации – выпускаются на определенный срок и могут быть именными и на предъявителя. Эмитентом облигаций может быть государство, выпускающее облигации внутреннего и внешнего займа, местные органы власти и юридические лица. Важнейшими из государственных облигаций являются государственные краткосрочные обязательства и казначейские обязательства. Облигация – отношение займа. Виды облигаций: беспроцентные (целевые); процентные; купонные; бескупонные; закладные; беззакладные; отзывные; с расширяемыми сроками задолженности; серийные; конвертируемые; обменные (заменяемые). Вексель – ценная бумага, удостоверяющая обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Различают простой и переводной вексель. Простой (соло-вексель) выписывается заемщиком (векселедателем) и содержит обязательство платежа кредитору (векселедержателю). Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и представляет собой приказ должнику (трассату) об уплате означенной суммы третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. При передаче переводного векселя от одного собственника другому на нем делается передаточная подпись – индоссамент. По срокам оплаты векселя бывают срочные и на предъявителя. На срочном векселе указан срок оплаты. Вексель на предъявителя может быть предъявлен к оплате в любой момент. Векселя могут выпускаться: государством (казначейские векселя); банками (банковские векселя); юридическими лицами (коммерческие векселя). Доход по векселю может выплачиваться в виде процентов или дисконта. Вексель может быть как ценной бумагой, так и средством платежа. Существуют другие ЦБ: сберегательные сертификаты, депозитные сертификаты, опционы, варранты, государственные ренты, фьючерсы, депозитарные расписки и др. Сертификат – это ценная бумага, выпускаемая банком и удостоверяющая право вкладчика или его приемника получить через определенное время внесенную сумму и проценты, начисленные на нее. Сертификат может быть депозитным (для юридических лиц) и сберегательным (для физических лиц). Варрант – это сертификат, удостоверяющий право держателя на покупку дополнительных акций данного предприятия по фиксированной (подписной) цене в течение длительного срока (от года до нескольких лет). Он выпускается вместе с облигацией, но через некоторое время может быть оторван от нее и использоваться, как самостоятельный инструмент на рынке ценных бумаг. Основными принципами инвестирования в облигации является обеспечение возвратности и необходимой доходности. Для других бумаг – хеджирование, как одновременное заключение дополнительной и основной сделки, но в противоположных направлениях, а также соблюдение стратегии формирования портфеля ценных бумаг, основными из которых являются портфель роста, портфель агрессивного роста, портфель консервативного роста, портфель среднего роста, портфель дохода, портфель регулярного дохода. 9.  Налогообложение 9.1. Элементы и принципы налогообложения Налоги – система обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, взимаемых государством с физических и юридических лиц по ставке и срокам уплаты, которые устанавливаются в законодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны. Основные функции налогов и их взаимосвязь: фискальная; регулирующая; социальная; ограничение экономически необоснованного роста прибыли монополистов; антиинфляционная; стимулирование научно-технического прогресса. Налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Таким образом, функции тесно взаимосвязаны. Налоговые отношения являются частью финансовых отношений, но отличаются от них определенными особенностями. В этих отношениях предполагают наличие двух субъектов – государства и налогоплательщиков, между которыми возникает движение стоимости в денежной форме в одностороннем порядке – от налогоплательщика к государству. Эквивалентность в данных отношениях отсутствует. Налоговые отношения – наиболее конфликтная сфера финансовых отношений, где сталкиваются полярные интересы разных социальных групп. Налогоплательщик передает часть своего дохода, имущества, капитала безвозвратно в принудительном порядке, а государство их получает. Первый субъект стремится как можно меньше отдать своей собственности, второй – как можно больше получить. Спор решается в интересах той стороны, которая в данный момент имеет силу (как правило, силу принуждения, основанную на легитимности, т. е. налоговые отношения строятся на правовой основе). Законодательное установление налогов и сборов подчиняется основным требованиям. 1. Наличие законодательной возможности установления налога частью первой НК РФ. С принятием части второй НК РФ возможно установление только тех налогов, которые предусмотрены в ст. 13 – 15 части первой НК РФ. 2. Принятие законодательного (нормативно-правового) акта соответствующим законодательным (представительным) органом власти. Согласно ст. 12 части первой НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, региональные налоги и сборы вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы вводятся в действие нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. 3. Определение в акте законодательства о налогах и сборах налогоплательщиков и всех обязательных элементов налогообложения. Перечень обязательных элементов налогообложения приведен в ст. 17 части первой НК РФ. 4. Соблюдение процедуры введения в действие актов законодательства о налогах и сборах. Ст. 5 части первой НК РФ установила, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением некоторых случаев. Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция, которая состоит в формировании денежных доходов государства на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей, для покрытия расходов на образование, детские дома, на здравоохранение, строительство государственных сооружений, дорог, защиту окружающей среды. Здесь присутствует социальная функция через распределение и перераспределение доходов. Контроль над реализацией фискальной функции позволяет осуществить контрольная подфункция, которая дает государству возможность отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах и таким образом влиять на процесс совершенствования налоговой и бюджетной политики. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий. Контрольная подфункция реализуется органами, осуществляющими контроль над правильностью исчисления, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Федеральной налоговой службы и ее региональных и местных структурных подразделений, Государственного таможенного комитета, Министерства финансов РФ. С другой стороны, налоги – это экономические рычаги, регулирующие взаимоотношения государства с предприятиями и гражданами (в т. ч. иностранными), в зависимости от целей налогообложения, как воздействие через налоги на общественное воспроизводство, поощрение, ограничение или контроль различных процессов. Таким образом, регулирующая функция призвана решать те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. В эту функцию входят следующие подфункции: • распределительная – использует налоги в качестве инструмента при распределении и перераспределении валового внутреннего продукта. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов; • стимулирующая – проявляется через систему льгот и освобождений, при этом происходит переориентация доходной части бюджета (например, преференции для субъектов малого предпринимательства, сельскохозяйственных производителей, инновационная деятельность); • дестимулирующая: ее цель – ограничение отдельных видов деятельности и производств (используя чрезмерно высокие налоговые ставки) или поощрение отечественного производства посредством роста таможенных пошлин); • воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление использованных ресурсов. предполагает зачисление налогов на специальные счета бюджетной классификации и использование средств на мероприятия прежде всего природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный и водный налоги, транспортный налог и т. д.; • социальная – проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. эту роль выполняют единый социальный налог, вычеты из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, финансирование государственных социальных программ, социальной сферы за счет общих налоговых также свидетельствует о социальном характере налогов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения (табл. 9.1). Таблица 9.1 Элементы налога и их характеристика Элемент налога Комментарии Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах Организации и физические лица, налоговые агенты, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, государственные органы исполнительной власти и другие Налогоплательщик – это организация или физическое лицо, на которые законодательными и иными нормативными актами возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налоговыми агентами признаются лица, на которые законодательным и иным нормативным актом о налогах возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков и перечислению их в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды Объект налогообложения Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль, доход, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные виды деятельности, минимальная месячная оплата труда, земля и др. Налоговая база Сумма, с которой взимаются налоги, стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения Налоговый период Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате Налоговая ставка В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги. Прогрессивный налог – это налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Для разных по величине доходов устанавливается несколько шкал налоговых ставок Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход. Косвенные налоги чаще всего регрессивные Пропорциональный налог – это когда применяется единая ставка для доходов любой величины. Пропорциональный налог может оказаться регрессивным: если из реально получаемых доходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход, который может вырасти или уменьшиться после введения новых налогов Порядок исчисления налога Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот Порядок и сроки уплаты налога Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору Окончание табл. 9.1 Элемент налога Комментарии Единица обложения Денежная единица, единица земельной площади, весовая единица и т. п. Метод оценки Налоговая декларация, расчет налога Важным вопросом в организации налогообложения является определение способа уплаты налога. Основными способами уплаты налога являются: • кадастровый способ (налог взимается на основании внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества); • уплата налога у источника дохода (моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это автоматическое удержание, безналичный способ); • уплата налога по декларации; • уплата налога в момент расходования доходов (характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара). Согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества; поручительством; пеней; приостановлением операций по счетам в банке; наложением ареста на имущество налогоплательщика. Уменьшить налоговое обязательство можно применением законодательно установленных льгот и преференций. Налоговые льготы – предоставляемые преимущества одним налогоплательщикам по отношению к другим. Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы подразделяются на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты. Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов налогообложения). Скидки – льготы, направленные на сокращение налоговой базы (вычеты). Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года, может предоставляться по одному или нескольким налогам (на основании пунктов 1 – 3 ст. 64). Инвестиционный налоговый кредит предполагает изменение срока уплаты налога, при котором организациям предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам, может быть предоставлен на срок от одного до пяти лет. Полное освобождение от уплаты налога на определенное время называется налоговыми каникулами. Принципы налогообложения: справедливость; определенность; удобство для налогоплательщика; экономичность взимания; единство; подвижность; стабильность; множественность; исчерпывающий перечень. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости. Налоги и сборы не должны носить дискриминационный характер. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капиталов. Допускается установление особых и дифференцированных видов ввозных пошлин. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. 9.2. Основные виды налогов Классификация налогов: по способу взимания; по субъекту; по принимающему законы органу; по порядку ведения; по уровню бюджета получателя; по целевой направленности. Налоги по способу взимания бывают прямыми и косвенными. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов (зарплата, прибыль, процент и т. п.) и имущества налогоплательщиков (земля, основные средства и т. п.). Например, налог на недвижимость, земельный налог, налог за пользование природными ресурсами, налог на прибыль. Косвенные налоги включаются в цену товара, работ, услуг в виде надбавок, оплачиваемых покупателем. Например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Эти налоги начисляются предприятию для того, чтобы оно удерживало их с других налогоплательщиков и сдавало финансовому ведомству. В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Федеральные налоги: налог на прибыль, акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налоги за пользование недрами, государственные пошлины, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, ЕСН, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы. Региональные: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы. Местные: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы. По использованию различают общие и специальные налоги. Общие налоги предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение, например, единый социальный налог устанавливается для создания фондов медицинского, пенсионного и социального обеспечения. Налоги в организационном плане подразделяются на четыре группы: 1) платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг): земельный налог, страховые взносы в фонды социальной защиты населения; 2) платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные тарифы; 3) налоги, расходы по которым относятся на финансовый результат: налог на прибыль, на имущество предприятия, на рекламу. 4) налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий: лицензионные сборы. Налог на прибыль организации Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в соответствии с 25 главой НК. К доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. К последним доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; в виде признанных или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств; от сдачи имущества в аренду; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т. п.; в виде сумм восстановленных резервов, согласно НК; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) – в НК описаны около 45 случаев, когда доходы не учитываются при определении налоговой базы. Например, залог, вклад в уставный капитал, некоторая безвозмездная помощь и др. Для определения налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на НИОКР; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Датой осуществления внереализационных расходов для налогов, сумм отчислений и резервов признается дата начисления, для комиссионных сборов, арендных платежей – дата расчетов. НК подробно рассматривает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от разных источников. Если налогоплательщик несет убытки, то он вправе перенести их на следующие налоговые периоды в течение десяти лет. Главой 25 НК РФ установлены следующие виды ставок (табл. 9.2). Таблица 9.2 Налоговые ставки по налогу на прибыль организации Налоговая ставка примечание 24 % В федеральный бюджет 6,5 %, в бюджеты субъектов РФ 17,5 % (может быть понижена до 13,5 %) 20 % или 10 % (международные перевозки) На доходы иностранных организаций 9 % Дивиденды от российских организаций 15 % Дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями 15 % По доходу в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам 9 % По доходам в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам 0 % По доходу в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года. Налог на добавленную стоимость Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Освобождаются от налога те, у кого выручка за три месяца не превысила в совокупности два миллиона рублей. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), при передаче товаров для собственных нужд, при ввозе на таможенную территорию, при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, описанных в 21 главе НК. В налоговую базу включается оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, так как моментом определения базы считается наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день оплаты. При бартерных операциях, при взаимозачетах и расчетах ценными бумагами с 1.01.2007 г. налог участниками сделок перечисляется друг другу «живыми деньгами». Налог к уплате увеличивается на суммы восстановленного НДС и уменьшается на суммы, принятые к вычету (налоговые вычеты). Это оплаченный поставщикам НДС при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Главой 21 НК РФ установлены ставки по налогу на добавленную стоимость (табл. 9.3). Налоговым периодом по НДС установлен календарный месяц или иногда квартал. Таблица 9.3 Налоговые ставки по НДС Налоговые ставки Комментарии 0 процентов При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и т. п. 10 процентов При реализации некоторых продовольственных товаров по списку, некоторых детских товаров по списку, некоторых периодических печатных изданий и медицинских товаров 18 процентов Если не подпадает под другие случаи Расчетная ставка При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счет-фактуры на сумму налога не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В некоторых случаях суммы налога при приобретении товаров относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), например учитываются в их стоимости. Акцизы Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателями. Необходимость существования и применения акцизов на отдельные виды товаров, кроме их использования в качестве доходного источника бюджета, связана также с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов, таких как сдерживание потребления вредных или редких товаров, перераспределение сверхприбыли производителей подакцизной продукции. Нормативно-правовой базой установления и взимания акцизов является глава 22 НК РФ. Налогоплательщиками акцизов признаются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом. Особенностью исчисления и уплаты акцизов является то, что ими облагаются определенные операции с так называемыми подакцизными товарами. Перечень объектов налогообложения акцизами определен ст. 182 НК РФ. В частности, объектами налогообложения признаются реализация подакцизных товаров, реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков – производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций, передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров, передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и т. д. Налоговые ставки по акцизам установлены ст. 193 НК по каждой группе подакцизных товаров, в связи с этим налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц, по итогам которого до 20 числа следующего месяца налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на налоговые вычеты. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцом при приобретении налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в собственное обращение. Сроки и порядок уплаты акцизов определены ст. 204 НК РФ. Налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц устанавливается главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен ст. 217 НК РФ. В частности, к ним относятся государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством и т. д. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Законодательство предусматривает особый порядок определения налогооблагаемой базы в следующих случаях: 1) при получении доходов в натуральной форме; 2) при получении доходов в виде материальной выгоды; 3) по договорам страхования и договорам негосударственно­го пенсионного обеспечения; 4) по доходам от долевого участия в организации; 5) по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право уменьшить ее на суммы следующих налоговых вычетов: стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ), социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ), имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ), профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, за исключением отдельных случаев, так, например, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год. Порядок исчисления и уплаты налога учитывает следующее: общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Единый социальный налог Единый социальный налог предназначен для сбора средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Глава 24 НК РФ определяет элементы и особенности налогообложения единым социальным налогом. Налогоплательщиками ЕСН признаются организации, индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера; крестьянские (фермерские) хозяйства; адвокаты, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Ставки социального налога носят регрессивный характер, т. е. снижаются по мере увеличения дохода, при этом максимальная ставка составляет 26 процентов, из них 20 процентов в федеральный бюджет, 2,9 процента в фонд социального страхования Российской Федерации, 1,1 процента в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2 процента в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Ставки налога дифференцируются в зависимости от статуса налогоплательщика. Порядок исчисления налога подразумевает начисление ЕСН по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы выплат, начисленных работодателем за истекший период, исключаются выплаты, не являющиеся объектом налогообложения, и суммы льгот. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Единый налог на вмененный доход Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) может вводиться только по решению органов местного самоуправления. На территории г. Новосибирска с 1.01.2006 г. вводится ЕНВД в отношении 12 видов деятельности. Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Например, организации, которые занимаются бытовыми или ветеринарными услугами, а также автосервисы и мойки рассчитывают ЕНВД исходя из численности работников. Корректирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент – дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. В 2006 г. он равен 1,132. К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, наружной рекламы, количество автобусов, используемых для распространения рекламы и иные особенности (табл. 9.4). Таблица 9.4 Примеры базовой доходности Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей) Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов 6000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала в квадратных метрах 1800 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения в квадратных метрах 1000 Налоговым периодом по единому налогу признан квартал. Ставка единого налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода. Упрощенная система налогообложения организации и индивидуальные предприниматели применяют упрощенную систему налогообложения (УСНО) наряду с иными режимами налогообложения. Применение ее организациями предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС, если это не ввоз товаров на таможенную территорию РФ, но они производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение от налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налога (кроме пенсионных отчислений) и налога на добавленную стоимость (кроме налога при ввозе на таможенную территорию). Налогоплательщиками признаются организации с доходами не выше 15 млн руб. по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСНО. Эта сумма, опубликованная в 2006 г., подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на каждый следующий год. Ограничений для индивидуальных предприни-мателей не предусмотрено. Объектом налогообложения признаются: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В случае, если объектом налогообложения являются доходы по выбору налогоплательщика, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Исчисляется и уплачивается налог, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на отчисления в пенсионный фонд и пособия по временной нетрудоспособности, если они были выплачены. Региональные налоги на примере Новосибирской области Согласно ст. 12 НК РФ, региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Налог на имущество организаций Налогоплательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации, указанные в ст. 373 НК. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета федеральным органом исполнительной власти. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, используемое для нужд обороны и т. п. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения по остаточной стоимости. Налог на игорный бизнес Игорный бизнес (ст. 364 НК) – это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющихся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организаторами игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором. Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2) игро-вой автомат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы. Налогоплательщик обязан встать на учет в налоговых органах и зарегистрировать объект налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта. Налоговым периодом признается календарный месяц. Ставки по данному налогу устанавливаются в следующих размерах (для НСО) (табл. 9.5). Таблица 9.5 Ставки на игорный бизнес За один игровой стол 125 000 руб. (с 1.01.2006г.) За один игровой автомат 75 000 руб. За одну кассу тотализатора или за одну кассу букмекерской конторы 125 000 руб. (1.01.2005 г.) Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в такие же сроки уплачивается налог. Транспортный налог Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК, если иное не предусмотрено законом. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Не являются объектом налогообложения весельные лодки, маломощные до 5 лошадиных сил моторные лодки, некоторые легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, промысловые морские и речные суда и некоторые другие транспортные средства в соответствии с дополнениями ФЗ от 20.12.2005 № 168-ФЗ. Налоговая база определяется в отношении разных транспортных средств либо как мощность двигателя в лошадиных силах, либо как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя, либо как валовая вместимость в регистровых тоннах, либо как единица транспортного средства. Для Новосибирской области ставки транспортного налога установлены на уровне данных табл. 9.6. Таблица 9.6 Ставки Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка, руб. 1 Автомобили легковые с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы: до 100 л.с. включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно свыше 15 л.с. до 200 л.с. включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно свыше 250 л.с. 25 35 50 75 150 2 Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы: до 20 л.с. включительно свыше 20 л.с. до 35 л.с. включительно свыше 35 л.с. 10 15 20 … 11 самолеты, имеющие реактивные двигатели, с каждого килограмма тяги 20 12 Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей, с единицы транспортного средства 1000 Примечание: налоговые ставки увеличены законом области на максимально допустимую по законодательству величину (в 5 раз). Организации и физические лица, признаваемые плательщиками транспортного налога, уплачивают налог по истечении налогового периода до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены льготы 100 % (инвалиды ВОВ), 50 %, 20 %, 5 % (пенсионеры) от налоговых ставок и другие льготы. Основанием для применения льготы является письменное заявление в налоговый орган. Организации предоставляют в налоговый орган налоговые декларации по форме и срокам в соответствии с законодательством. 9.3. Налоговая политика государства Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства. Плановый профицит бюджета, стабилизационный фонд и налоговое администрирование – это приемы налоговых взаимоотношений государства и бизнеса. Налоговая политика – система мероприятий, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Выражается в видах применяемых налогов, размерах налоговых ставок, в устанавливаемой налоговой базе, в круге налогоплательщиков, в налоговых льготах. Налоговый механизм и его основные элементы: • нормативно-правовое регулирование налоговых отношений (налоговые отношения, формы и методы расчетов, ограничения, требования и др.); • внутренняя система налогового учета на предприятии (положения учетной и налоговой политики); • методы налогообложения (прогрессивные, пропорциональные, регрессивные); • налоговые рычаги и стимулы (ставки налогов, штрафы, пени, неустойки, нормы амортизации, ставки процентов по кредитам и депозитам и т. п.); • информационная база налогового законодательства и другие элементы. Налоговое стимулирование в рыночной экономике имеет ряд преимуществ по сравнению с бюджетными субсидиями, поскольку сохраняет автономность организации и ее экономическую ответственность, не создает искусственно поддерживаемого государством рынка, не привязано к ежегодному бюджетному процессу с необходимостью утверждения ассигнований, согласования интересов различных ведомств. Льготы поощряют развитие того, за что они даются, например, если не облагать часть прибыли на развитие новой техники, то поощряется технический прогресс, на благотворительность – решаются социальные проблемы. Если увеличивать налоги на сверхприбыль, то контролируется движение цен на товары и услуги. С ростом налогов доходы в казну уменьшатся, так как часть предпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут. Совершенство налоговой системы зависит от эластичности спроса и предложения на товар или услугу. Продавцы перекладывают уплату налогов на покупателей, когда спрос неэластичен. Если неэластично предложение, то налоги перекладываются на продавцов. Когда размеры налогов разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, не уклоняются. Известны три способа увеличения налоговых поступлений в бюджет: расширение круга налогоплательщиков; увеличение числа объектов, с которых взимается налог; повышение налоговых ставок. Ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобы стимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства. Предельный уровень налогообложения определяется по следующим признакам: 1) если при очередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или сокращаются; 2) если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения; 3) если растет «теневая» экономика, т. е. скрытое или явное уклонение от налогов. По данным Минфина доля налогов в нашем ВВП снижалась с 24 % в 2002 г. до 20 % в 2004 г. Однако косвенный расчет налоговой нагрузки показывает, если по данным Росстата в 2004 г. ВВП в России составил 16778,8 млрд рублей, по данным ФНС в 2004 г. в бюджет поступило налогов и обязательных платежей 4506,37 млрд рублей; следовательно, доля налогов составила почти 27 %. Методика Росстата подразумевает увеличение реально полученного ВВП на 25 %, так учитывается вклад теневого сектора. Так как теневой сектор налогов не платит, реальная фискальная нагрузка на добросовестных налогоплательщиков оказывается около 35,8 % Сумма сборов налогов не учитывает размеры НДС, который налоговые органы не вернули экспортерам. Это 300 млрд рублей, тогда реальная налоговая нагрузка оказывается примерно 49 % В системе налогообложения существуют разнообразные льготы, например, освобождение от налога на ряд лет, снижение ставок налогов, вычитание из налогооблагаемой базы расходов, в которых заинтересовано государство, установление скидок при образовании разных фондов, возврат ранее уплаченных налогов, налоговый кредит или отсрочка платежей налогов, необлагаемый минимум, изъятие определенных элементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорий налогоплательщиков и др. Предоставляя налоговые льготы в настоящее время, государство предполагает получить больший доход в будущем. Например, если сумма налоговых льгот, вложенных в затраты на новую технику, равнялась 1 млн руб., то в течение 10 лет эксплуатации этой техники появится дополнительная прибыль. При средней прибыли затрат на производство 20 % и налоге на прибыль в 24 % государство за 10 лет получит 1 млн х 0,2 х 0,24 х 10 лет = 0,48 млн руб. С учетом фактора времени эта сумма будет несколько ниже и составит 0,29 млн руб. при коэффициенте приведения 10 %. Налог на добавленную стоимость увеличивается пропорционально сумме реализации. Если дополнительная прибыль составляет 20 % затрат, и это будет 17 % в объеме реализации, то дополнительная сумма НДС по ставке 18 % составит (1 млн руб. х 0,2)/0,17 х 0,18 х 10 лет = 2,12 млн руб. Подоходный налог на заработную плату, составляющий 13 %, при росте суммы реализации принесет в бюджет (1 млн руб. х 0,2)/0,17 х 0,2 х 0,13 х 10 лет = 0,3 млн руб., где 0,2 – доля заработной платы в сумме затрат. Сумма прироста дохода бюджета за счет трех основных налогов равна 0,48 + 2,12 + 0,3 = 2,9 млн руб. Суммарный доход бюджета за 10 лет при ставке приведения 10 % составит 0,29 · 6,145 = 1,78 млн руб. Это 178 % от льготы в 1 млн руб., один раз предоставленной 10 лет назад. В случае нарушения налогового законодательства налогоплательщик несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого (заниженного) дохода либо суммы налога за иной сокрытый объект налогообложения, а также штрафа в размере той же суммы и пени в размере одной трехсотой части ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Повторное или умышленное сокрытие (устанавливается судом) наказывается в 2- и 5-кратном размере. Налоговый кодекс предусматривает эволюционное реформирование налоговой системы, установление такого уровня налогов, который смогут выдержать налогоплательщики, но при этом не пострадает бюджет. Должна быть обеспечена определенность, предсказуемость и прозрачность налоговой системы. Происходит корректировка льгот, остаются преимущественно только инвестиционные и социальные льготы. Для предприятий малого бизнеса, организаций розничной торговли, сферы обслуживания населения и организаций, для всех, кто оказывает платные услуги, возможен переход на упрощенную систему налогообложения. 10.  Оценка эффективности инвестиций 10.1. Инвестиции и инвестиционный проект В экономической литературе термин «инвестиции» имеет различные толкования, отличающиеся по сути уровнем обобщения. В нашем понимании инвестиции – это денежные средства и иные виды ценностей (машины, оборудование и другое имущество, ценные бумаги, недвижимость, паи в уставных капиталах предприятий, нематериальные активы), вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности для получения прибыли (дохода) или/и достижения положительного социального эффекта. Рассматривая инвестиции в динамике, можно считать, что инвестиционная деятельность представляет собой процесс движения и изменения формы инвестиций. Субъектом инвестиций (реципиентом) является предприятие (организация), использующее инвестиции. Инвестор – физическое или юридическое лицо, производящее вложения указанных выше средств и ценностей. По источникам образования инвестиции разделяются на две группы: собственные и заемные. Собственные: нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, накопления, страховые выплаты, безвозмездные субсидии и ассигнования из бюджетов и фондов разных уровней, паевые взносы, средства от эмиссии долевых ценных бумаг. Заемные: различные по форме и видам кредиты и займы (в том числе облигационные займы, средства от эмиссии векселей и т. д.). Инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта формируется посредством осуществления конкретных инвестиционных про-ектов. В данной главе рассмотрены критерии эффективности инвестиционных проектов, в целом методика их оценки, используемая в международных стандартах по разработке бизнес-планов, таких как ЮНИДО (United Nation Organization for Industrial Development) и ЕБРР (Европейский банк реконструкции и развития). Данная методика опирается на определенные принципы и подходы к оценке эффективности инвестиций, сложившиеся в мировой практике. Главные из них – это: • моделирование потоков продукции, ресурсов и денежных средств; • определение эффекта и эффективности посредством сопоставления предстоящих интегральных результатов и затрат с ориентацией на достижение требуемой нормы доходности на капитал; • приведение будущих разновременных расходов и доходов к единообразным условиям их соизмерения; • принцип экономической самостоятельности субъектов рынка, осуществляющих инвестиционное проектирование. Указанные принципы применимы при отборе инвестиционных проектов независимо от их отраслевых или региональных особенностей. Понятие «инвестиционный проект» (ИП) употребляется в литературе в двух смыслах: • как дело, деятельность, система мероприятий или комплекс каких-либо действий, обеспечивающих достижение определенных целей (получение определенных результатов); • как совокупность организационно-правовых и расчетно-финансовых документов, необходимых для осуществления указанных выше действий или описывающих такие действия. Инвестиционные проекты различаются, прежде всего, по своим масштабам и объектам инвестирования. Самые распространенные и простые из них связаны со снижением затрат (проекты, снижающие эксплуатационные издержки производственных процессов). Наиболее крупные ИП предусматривают реконструкцию или строительство предприятий, покупку компаний. ИП существуют обычно в виде некоторого множества альтернативных вариантов, реализация которых сопряжена с необходимостью инвестиций (инвестированием). Эффективная подготовка и реализация ИП предполагает необходимость составления инвестиционного бизнес-плана, который в современных условиях призван выполнять, по крайней мере, две функции. Первая – функция стратегического планирования в условиях рынка. Иными словами, бизнес-план какого-либо ИП есть элемент планирования развития реципиента. Вторая функция состоит в привлечении инвестиций со стороны внешних инвесторов – потенциальных кредиторов и партнеров: банков, покупателей будущей продукции или услуг реципиента, поставщиков материалов и оборудования, заинтересованных в расширении рынков сбыта, индивидуальных инвесторов и других. В целом создание и реализация ИП – это многоэтапный процесс, начинающийся с формирования инвестиционного замысла и заканчивающийся достижением объектами инвестирования проектной мощности. Бизнес-план в этом процессе включает главным образом этапы формирования инвестиционного замысла и предпроектного исследования инвестиционных возможностей. Для потенциального инвестора он фактически выполняет роль инвестиционного предложения и является основанием для принятия решения о финансировании работ по подготовке технико-экономического обоснования (ТЭО) проекта, проведению его экспертизы и утверждению. Далее следует принятие инвестиционного решения – решения о вложении средств в реализацию ИП. Результатом работы над бизнес-планом должны быть ответы на основные интересующие инвестора вопросы: сколько всего понадобится средств на воплощение предлагаемого проекта, когда и в каком объеме они будут нужны, как планируется их использование, каковы общепринятые в международной практике прогнозируемые показатели эффективности, каков риск потери вкладываемых средств? Объем и структура бизнес-плана (равно как и количество этапов в реализации ИП) зависят от масштаба проекта и от цели составления плана. Внутренний бизнес-план (для внутрифирменного планирования) не регламентируется ни по объему, ни по структуре разделов. Бизнес-план, представляемый с целью получения инвестиций, должен удовлетворять требованиям европейского и российского образца. Существуют специальные формы, соответствующие стандартам GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), для ввода данных по инвестиционным проектам в международную информационную сеть центров ЮНИДО. Примерная структура бизнес-плана укрупнено: • оглавление; • введение; • описание компании и ее стратегических целей; • продукция и услуги; • анализ рынков сбыта и план маркетинга; • производственно-технический раздел; • управление фирмой/проектом (институциональный раздел); • юридические аспекты; • экологический раздел; • финансовый раздел; • приложения. Непосредственно инвестиционный анализ конкретного ИП, ради продвижения которого и подготавливается соответствующий бизнес-план, включает в себя ряд взаимосвязанных этапов. Прежде всего, должна быть сформулирована идея ИП, характеризующая направление вложений инвестиций. Она дополняется инновационным, патентным, экологическим анализом технических решений в составе намечаемого ИП. Предусматриваются также проверка необходимости выполнения сертификационных требований и предварительное согласование инвестиционного замысла с федеральными, региональными и отраслевыми приоритетами. Следующим важным этапом является генерирование и описание в какой-либо форме предполагаемого множества альтернативных вариантов ИП, различающихся между собой периодом инвестирования и эксплуатации объектов, составом, объемами и распределением во времени инвестиций, организационно-экономическим механизмом реализации ИП, уровнями инвестиционных рисков и т. д. Далее приводят сведения о предполагаемом объеме инвестиций и планируемых источниках их образования. Разрабатывают прогноз денежных потоков и определяют их текущие стоимости по вариантам ИП. Необходимыми составляющими процесса планирования инвестиций являются расчет их эффективности с использованием известных общепринятых критериев, проведение ситуационного анализа чувствительности критериальных показателей и в итоге – оценка рисков осуществления проекта. Заметим, что множество альтернативных вариантов ИП, динамическая модель связанных с ними денежных потоков и критерии эффективности инвестиционных вложений формируют в совокупности задачу выбора наиболее рациональных вариантов ИП. Большое значение для инвестора имеет информация об условиях возмещения его затрат. В ней указываются способы и сроки возврата инвестиций. Часто применяется их возврат в денежной форме в виде погашения ранее полученной (как правило, банковской) ссуды. Тогда в плане приводятся данные о предполагаемой процентной ставке за пользование инвестициями и даты начала и окончания выплат. Для компании-реципиента существует несколько принципиальных возможностей погашения долга: из доходов от продажи своей продукции и услуг, через реализацию активов, дополнительную эмиссию ценных бумаг, путем получения ссуды у другого кредитора. Использование последней возможности крайне нежелательно, так как свидетельствует о неустойчивом финансовом положении фирмы, а из двух первых предпочтительнее возмещение займа из доходов, поскольку в случае перехода активов кредитору-банку он будет вынужден нести расходы по управлению ими: выходить на товарные или фондовые рынки, обеспечивать рекламу, оплачивать услуги посредников и прочее. Другой способ возмещения затрат – это предоставление инвестору права собственности на часть продукции, которая будет производиться после реализации проекта. При этом способе в плане должны быть приведены сведения о доле и объеме продукции, которая будет принадлежать инвестору в период возврата инвестиций. Третий способ типа BOT (Building-operation-transfer) предполагает, что инвестору может быть предоставлено право на совместное (или полное на какое-то время) пользование созданными объектами. В этом случае указывается доля инвестора в акционерном капитале, выручке от продаж, прибыли от реализации. В заключение следует указать возможные гарантии для возмещения затрат при нарушении условий осуществления ИП. Это могут быть гарантии в виде залога недвижимости, страхования инвестиций, поручительства местных органов власти и т. д. 10.2. Эффективность инвестиционных проектов Основные положения и показатели (критерии) эффективности Эффективность ИП характеризуется соотношением затрат и результатов применительно к интересам его участников. Различают эффективность проекта как такового и участия в нем отдельных лиц с учетом их вкладов. Выделяют также: • коммерческую (финансовую) эффективность ИП, отражающую финансовые последствия реализации проекта, прежде всего для его непосредственных участников; • бюджетную эффективность, учитывающую влияние осуществления проекта на доходы и расходы соответствующего (федерального, регионального или местного) бюджета; • общественную (народнохозяйственную) эффективность ИП – эффективность с точки зрения интересов всего народного хозяйства в целом, его отраслей или субъектов федерации. При определении эффективности ИП предстоящие затраты и результаты оценивают в пределах расчетного периода (горизонта расчетов), продолжительность которого принимают с учетом: • продолжительности создания (инвестирования), эксплуатации и ликвидации объектов, включенных в ИП; • средневзвешенного нормативного срока службы используемого основного технологического оборудования; • срока жизни проекта – периода, в течение которого инвестиции генерируют приток денежных средств; • достижения заданных значений результирующих показателей ИП; • требований инвестора. Следует отметить, однако, что увеличение расчетного периода делает все более ненадежным процесс прогнозирования технико-экономических параметров ИП. Горизонт расчетов измеряется количеством шагов (периодов начисления доходов). Шаг при этом обычно может быть равен месяцу, кварталу или году. Затраты участников подразделяются на инвестиционные (капиталовложения), текущие (эксплуатационные) и ликвидационные, соответствующие фазам формирования и воспроизводства, функционирования и ликвидации объектов инвестирования. Для стоимостной оценки результатов и затрат можно использовать базисные, мировые, прогнозные (текущие) и расчетные цены. Под базисными понимают цены, сложившиеся на определенный момент времени и неизменяемые в течение всего расчетного периода. Расчетные цены – это цены, очищенные от инфляции и получающиеся из прогнозных введением дефлирующего множителя, соответствующего индексу общей инфляции. Заметим, что при разработке и сравнении нескольких вариантов ИП важно учитывать влияние изменения объемов продаж на рыночную цену продукции и цены потребляемых ресурсов. Сравнение различных вариантов ИП и выбор лучшего из них осуществляется с использованием системы показателей, которые можно разбить на две группы по тому, учитывают ли они фактор времени с помощью дисконтирования или нет. В практике инвестиционного анализа преобладают дисконтные методы и соответствующий набор показателей, базовыми из которых считаются: • чистая приведенная стоимость (ЧПС или NPV); • срок окупаемости (Ток, РР); • внутренняя норма доходности (BHД или IRR); • рентабельность или индекс доходности (ИД, PI). Дисконтные методы основаны на приведении (дисконтировании) разновременных платежей и поступлений (будущих стоимостей) к некоторому фиксированному моменту времени t0 (чаще всего принимается t0 = 0). Инструментом приведения является норма дисконта (Е), называемая также требуемым уровнем (нормой) доходности, ставкой сравнения или «барьерной» ставкой. Она олицетворяет собой приемлемый для инвестора процент возврата на инвестируемый капитал за определенный период начисления. Технически приведение выполняется посредством умножения на t-м шаге горизонта расчетов элементов потока платежей и поступлений на коэффициент дисконтирования t, определяемый для постоянной нормы дисконта Е и t0 = 0 как: . (10.1) В случае переменной нормы дисконта Еt коэффициент дисконтирования будет: . (10.2) Чистая приведенная стоимость (NPV) относится к показателям эффекта капиталовложений и характеризует чистый абсолютный результат или отдачу от реализации ИП. Под NPV понимается разность между общим интегральным результатом и общими интегральными затратами: , (10.3) где Rt – общий (валовый) результат эксплуатации инвестиций, достигаемый на t-м шаге расчетного периода; Зt – общие затраты участников проекта на том же шаге; T – горизонт расчетов (расчетный период), равный в пределе номеру шага, на котором производится ликвидация объектов инвестирования; (Rt – Зt) = Эt – чистый результат, или чистый эффект от использования инвестиций на t-м шаге. На практике для определения NPV используют модифицированную формулу. Модификация заключается в выделении из состава Зt в качестве самостоятельного компонента капитальных вложений (инвестиционных затрат) Kt. В результате имеем: , (10.3) где и . Отрицательная NPV свидетельствует о неэффективности инвестиционного проекта при данной норме дисконта. Приемлемость того или иного варианта некоторого ИП оценивают по величине NPV > 0: чем она больше, тем соответствующий вариант предпочтительнее. Однако для обеспечения корректности сравнения вариантов по данному показателю необходимо, чтобы им сопутствовали одинаковые по размеру инвестиции в объеме . Пример 1. Для распределения платежей и поступлений на рис. 10.1 имеем: Рис. 10.1 Частным случаем выражения (10.3) является формула: . (10.4) Ее содержание может быть определенным образом интерпретировано на основе конкретной ситуации следующего характера. Пусть капиталовложения полностью осуществляются за счет заемных средств, причем ссуда выдана в начальный момент времени на N лет под годовую ставку Е. Предположим, что отдачу от использования кредита K заемщик начинает получать с конца первого – начала второго года и наращивание процентов на его текущие денежные поступления также происходит по ставке Е. Тогда на вложенные средства K через N лет кредитор должен получить сумму, равную K (1+Е)N, а интегральные поступления заемщика к окончанию срока ссуды составят Д1 (1+E)N–1 + Д2 (1+E)N–2 + ... + ДN. В этом случае целесообразность взятия кредита для заемщика определится из соотношения K (1+E)N < Д1 (1+E)N–1 + Д2 (1+E)N–2 + ... + ДN или . Пусть в (10.4) Д1 = Д2 = ... = ДT = Д и T → . Тогда . Условие рациональности инвестирования имеет вид Д – E · K > 0. (10.5) Заменяя в нем Д на И (экономия текущих затрат) и K на K (увеличение, прирост капиталовложений, за счет которого достигается указанная экономия), приходим к известному в отечественной литературе по экономической эффективности капитальных вложений выражению: Эг = И – Е · K > 0. (10.5') Срок окупаемости (РР), так же как внутренняя норма доходности и рентабельность, относится к показателям, характеризующим эффективность инвестиционных вложений, и является поэтому относительной величиной. Без учета фактора времени при равных пошаговых поступлениях Д и размере инвестиций K: . (10.6) В общем случае под сроком окупаемости понимают минимальную продолжительность периода, в течение которого сумма дисконтированных чистых поступлений покрывает сумму приведенных инвестиционных затрат и в дальнейшем чистый интегральный эффект остается неотрицательным1. Исходя из предположения о поступлении доходов в конце каждого периода начисления, Toк определяется из решения задачи: , (10.7) при условиях (10.8) для всех и  = 0, 1, 2, …, T. Если допустить возможность равномерного распределения доходов в течение расчётного периода, то Toк ориентировочно может быть найден следующим образом: . (10.9) Пример 2 Здесь верхний ряд представляет собой значения (Д t – K t) без учета фактора времени. Нижний ряд представляет собой значения текущего чистого потока . Тогда Toк1 = * = 6, а . Недостатком показателя срока окупаемости считается отсутствие в нем учета динамики событий, после того как тот или иной проект окупился, вследствие чего переоценивается получение быстрых финансовых результатов. Поэтому данный показатель рекомендуется к применению в технологически быстро стареющих отраслях промышленности, в экономически и политически нестабильных ситуациях. Так согласно «Методическим рекомендациям по разработке инвестиционной политики предприятия» Министерства экономики РФ (приказ от 01.10.1997 г., № 118) именно срок окупаемости принят за основной показатель коммерческой эффективности ИП. Такая мера эффективности используется при принятии решений об инвестировании через проверку неравенства для каждого проекта (варианта проекта), где – нормативный срок окупаемости. Соответственно недопустимые варианты исключаются из списка возможных, а среди допустимых выбирается проект (вариант) с минимальным сроком. Ориентиром для дисконтированного срока окупаемости служит продолжительность расчетного периода T (для промышленных инвестиций чаще всего это может быть средневзвешенный нормативный срок службы основных средств). В случае недисконтированного срока окупаемости верхней оценкой может служить период удвоения капитала инвестора при размещении его на срочном банковском вкладе. Если проценты по вкладам начисляются с учетом реинвестирования, то имеем: (10.10) где p – первоначальный капитал; – средний банковский процент по вкладам за один шаг (в относительных единицах и с учетом налогообложения). При использовании схемы простых процентов: . (10.11) Внутренней нормой доходности (IRR) называется расчетная процентная ставка, при которой капитализация регулярно получаемого дисконтируемого дохода в виде чистых денежных поступлений дает сумму, равную приведенным инвестициям, и, следовательно, капиталовложения являются окупаемыми. Иными словами, IRR представляет собой ту норму дисконта, при которой NPV становится равной нулю. С формальной точки зрения под IRR будем понимать наибольший корень уравнения: . (10.12) Последний может быть найден с помощью известных методов приближенного решения уравнений. Преимущество IRR перед другими оценками в том, что уровень полностью определяется внутренними данными, характеризующими инвестиционный проект. Предложение об инвестировании считают приемлемым, если IRR превышает норму дисконта для данного инвестора. Когда имеется несколько вариантов размещения капитала, то предпочтение отдают тому, при котором IRR наиболее высока. Недостатками IRR являются: во-первых, технически сравнительно сложный ее расчет, который может быть еще затруднен множественностью решений уравнения (10.12); во-вторых, критерий IRR предполагает малореалистичную ситуацию реинвестирования всех промежуточных денежных поступлений от проекта по ставке внутренней доходности. В связи со сказанным в литературе предлагаются различные модификации метода IRR. Индекс доходности (рентабельность, PI) представляет собой отношение суммы приведенных чистых поступлений к приведенным на ту же дату инвестиционным затратам: (10.13) Значение PI, большее единицы, считается приемлемым с точки зрения финансовой перспективы ИП и наоборот. Приведенные критерии согласуются между собой не в полной мере, и поэтому ни один из них сам по себе не считается достаточным для принятия ИП. Решение об инвестировании средств в проект следует принимать с учетом значений всех перечисленных критериев и интересов всех участников ИП. Более того, для принятия окончательного решения необходимо учитывать многие другие факторы и показатели (например, себестоимость будущей продукции, рентабельность продаж и т. д.), в том числе нефинансового характера и не всегда поддающиеся формальному учету. Рассмотренные показатели эффективности объединяет одна общая черта – все они строятся на основе дисконтирования элементов потока платежей и поступлений. Результат сравнения проектов с различными распределениями чистого эффекта во времени может существенно зависеть от нормы дисконта. Поэтому объективный подход к выбору ее величины достаточно важен. Для определения общественной эффективности норма дисконта должна отражать не только чисто финансовые интересы государства, но и систему предпочтений и приоритетов (социальных, экологических, стратегических) общества в целом на разных этапах его развития. В этой связи она является «социально-экономической нормой дисконта» и нуждается, по-видимому, в установлении государством в качестве специфического экономического норматива, обязательного для оценки целесообразности реализации государственных программ. При определении коммерческой эффективности ИП норма дисконта носит, вообще говоря, индивидуальный характер и зависит, кроме действующей налоговой системы, от состава и структуры вкладываемого капитала. В случае собственных непривлеченных финансовых ресурсов ориентиром требуемой нормы доходности является средний банковский процент по депозитным вкладам с учетом их налогообложения или гарантированная доходность по краткосрочным правительственным займам. Эти экономические параметры служат приближением для основы нормы дисконта – некоей в определенном смысле «минимально привлекательной и свободной от риска ставки». Если инвестируемый капитал состоит из привлеченных и заемных средств (средства от эмиссии долевых ценных бумаг, кредиты и займы), то основу нормы дисконта формирует «цена» или стоимость соответствующего авансированного капитала: так, стоимость акционерного капитала зависит от дивидендной политики эмитента и может быть определена как усредненный показатель текущей доходности акций; стоимость кредитов и займов характеризуется относительным уровнем расходов, связанных с привлечением этих видов ресурсов 2. В общем случае смешанного капитала ориентиром ставки сравнения служит средневзвешенная стоимость этого капитала. Как уже отмечалось выше, отдельные ИП или их варианты могут различаться сроками действия воплощенных в соответствующие активы инвестиций (сроками жизни). Чтобы обеспечить сравнимость инвестиционных вложений в этом случае, необходимо либо расширять временные рамки для активов с коротким сроком действия, либо сужать их для долго действующих активов. Расширение временных рамок для краткосрочных активов может неоправданно усложнить анализ. Поэтому, имея дело с инвестициями разных сроков действия, рекомендуется обычно в момент окончания действия краткосрочного проекта отсечь все денежные потоки для инвестиций более долго действующих. Использование такого приема требует определения остаточной стоимости проектов, обладающих еще потенциалом получения доходов. Решение этой задачи, в свою очередь, напрямую связано с применением методов оценки различных модификаций стоимости приносящего доход имущества, разрабатываемых, в частности, Международным комитетом по стандартам оценки имущества (МКСОИ). Существует также более простая, хотя и достаточно условная методика сравнения проектов различной продолжительности: из нескольких инвестиционных проектов предпочтительным считается ИП, имеющий наибольшее значение: , (10.14) где  обозначает продолжительность анализируемых ИП. Коммерческая эффективность Из определения эффективности ИП следует, что для конструирования характеризующих ее показателей необходимо идентифицировать затраты и правильно выбрать показатель эффекта (результата). Обычно эффект деятельности коммерческого предприятия оценивается объемом продаж, а также размером получаемой прибыли – балансовой или чистой. Прибыль, однако, является расчетным и в некотором смысле условным показателем, зависящим от регламентируемой методики отнесения затрат на себестоимость продукции и услуг. Предприятия, кроме того, могут в отдельные периоды своей деятельности регулировать прибыль в весьма немалых пределах, манипулируя учетной политикой и соответствующими приемами при ведении бухгалтерской отчетности. Кроме того, исчисляемый на основе прибыли эффект игнорирует некоторые статьи (главным образом амортизационные отчисления), носящие «неденежный» (номинально-денежный, скрытый) характер, так как они не предполагают операций по перечислению денежных средств. Одновременно те же самые амортизационные отчисления выступают фактически элементом чистого дохода, когда в течение времени, за которое списана данная сумма амортизации, не производится никаких затрат возмещения капитала. Наконец, можно быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать затруднения в оборотных средствах для продолжения производственной деятельности, могущие вызвать напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, неплатежи и в конечном итоге – тяжелое финансовое положение. В связи со сказанным выше в методах планирования инвестиций и оценки их коммерческой эффективности идентификация результатов и затрат основана не на использовании понятий доходов и расходов в их бухгалтерском смысле, а на анализе реальных денежных потоков, или «потоков наличности» (другое название – Cash Flows / «Кэш Фло»), элементами которых являются платежи и поступления денежных средств, формирующие в совокупности их отток и приток в рамках различных видов деятельности в процессе реализации ИП. При осуществлении ИП выделяются три вида деятельности: инвестиционная 1, операционная 2 и финансовая 3. В каждой из них происходит приток Пi(t) и отток Оi(t) финансовых ресурсов. Обозначим разность между ними через Фi(t): Фi(t) = Пi(t) – Оi(t), i = 1, 2, 3. (10.15) При этом Ф1(t) является аналогом (– Kt), а Ф2(t) аналогично Дt из (10.3). Разность между притоком и оттоком денежных средств от инвестиционной и операционной деятельности на каждом шаге расчетного периода называется чистым денежным потоком (Net Cash Flow): Ф(t)=П1(t)+П2(t)–О1(t)–О2(t)=(П1(t)–О1(t))+(П2(t)–О2(t))=Ф1(t)+Ф2(t), (10.16) где Ф(t) есть аналог Эt из (10.3). Разность между притоком и оттоком финансовых средств на каждом шаге от всех трех видов деятельности называется текущим сальдо реальных денег: . (10.17) Сальдо накопленных реальных денег определяется как (10.18) или . (10.19) Положительные B(t), t = составляют свободные финансовые ресурсы на t-м шаге. Необходимым условием принятия ИП является неотрицательноcть сальдо накопленных реальных денег B(t) на любом временном интервале – шаге расчетного периода. Отрицательная величина сальдо накопленных денег свидетельствует о необходимости привлечения дополнительных собственных или заемных средств и их отражения в расчетах эффективности. Если в проекте предусмотрено реинвестирование свободных денежных средств, то сальдо накопленных реальных денег вычисляется следующим образом: . (10.20) Функции ft зависят от конкретного способа реинвестирования. Так в случае начисления процентов P(t) по остаткам средств на расчетном счете ft (B(t – 1)) = (1+P(t)/100) B(t – 1). Основные составляющие денежных потоков приведены в табл. 10.1– 10.3. Таблица 10.1 Поток реальных денег от инвестиционной деятельности Номер строки Наименование статьи Значение статьи по шагам расчета Шаг 0 (первоначальное состояние) Шаг 1 ... Шаг Т (ликвидация) 1 Платежи на прирост активов (их увеличение) 2 Поступления от сокращения активов (их уменьшения), в т. ч. при их ликвидационной продаже 3 Всего инвестиций При этом Ф1(t) = строка 3 = строка 2 – строка 1. Укрупнено платежи на прирост активов складываются из вложений: • в недвижимость, нематериальные и долгосрочные финансовые активы; • на выполнение проектно-конструкторских работ, подготовку и осуществление эмиссий ценных бумаг; • на приобретение и монтаж машин и оборудования; • в строительство зданий и сооружений; • на прирост оборотного капитала; • на финансирование других, в том числе непредвиденных затрат. Чистый приток реальных денег на стадии ликвидации объектов инвестирования может быть оценен как разность между их рыночной стоимостью и ликвидационными затратами, а также необходимыми налогами. Таблица 10.2 Поток реальных денег от операционной деятельности1 Номер строки Наименование статьи Значение статьи по шагам расчета Шаг 0 Шаг 1 … Шаг Т 1 а) 2 3 Денежные поступления от реализации Приращение доходов за счет экономии текущих затрат Внереализационные и операционные поступления Операционные издержки (реальные денежные платежи в рамках операционной деятельности) 4 а) 5 6 7 8 Амортизационные отчисления и другие расходы номинально-денежного характера Чистые амортизационные отчисления (за вычетом «отмененной» амортизации) Проценты по кредитам Налоги и прочие выплаты Проектируемый чистый доход Чистый приток от операций Строка 7 = 1 + 2 – 3 – 4 – 5 – 6, Ф2(t) = строка 8 = 7 + 4 + 5 = 1 + 2 – 3 – 6. Таблица 10.3 Поток реальных денег от финансовой деятельности Номер строки Наименование статьи Значение статьи по шагам расчета Шаг 0 Шаг 1 … Шаг Т 1 2 3 4 5 6 Собственный капитал (оплаченный акционерный капитал, субсидии и др.) Заемные средства (и/или кредиторская задолженность) Погашения основной суммы долга (возврат кредиторской задолженности) Выплаты процентов по долгам Выплаты дивидендов Сальдо финансовой деятельности Ф3(t) = строка 6 = 1 + 2 – 3 – 4 – 5. Бюджетная и общественная эффективность Основным показателем, используемым для обоснования предусмотренных в ИП мер федеральной или региональной бюджетной финансовой поддержки рассматриваемого инвестиционного проекта, является бюджетный эффект. Бюджетный эффект (БЭt) для t-го шага осуществления ИП определяется как превышение доходов соответствующего бюджета ДБt над его расходами РБt в связи с реализацией данного проекта: БЭt = ДБt – РБt . (10.21) Интегральный бюджетный эффект БЭинт рассчитывается по формуле: (10.3) как сумма дисконтированных пошаговых бюджетных эффектов или как превышение интегральных бюджетных доходов ДБинт над интегральными бюджетными расходами РБинт. Определение показателей общественной эффективности и эффекта производится по общей методике, изложенной выше. При этом в состав результатов ИП, кроме конечных прямых и косвенных результатов коммерческого характера, должны быть включены социальные, экологические и геополитические результаты, рассчитываемые исходя из совместного влияния всех участников проекта на здоровье населения, социальную, экологическую и геополитическую обстановку в регионе, на предприятиях той или иной отрасли или в федерации в целом. В состав затрат ИП включаются необходимые для его реализации текущие и единовременные затраты всех участников, исчисленные без повторного счета и без учета затрат одних участников в составе результатов других участников оцениваемого проекта. Социальные, экологические, политические и иные результаты, не поддающиеся стоимостной оценке, рассматриваются как дополнительные слагаемые экономического эффекта и учитываются при принятии решения о реализации и (или) государственной поддержке того или иного варианта ИП с использованием правила «тождества эффекта» сравниваемых вариантов. 10.3. Вопросы реализации методов оценки эффективности инвестиций Учет инфляции и факторов неопределенности Для стоимостной оценки затрат и результатов в критериях эффективности инвестиционных вложений, описанных выше, чаще всего могут быть использованы расчетные либо прогнозные (текущие) цены. Главным при учете инфляции в расчетах эффективности является обеспечение согласованности инфляционной коррекции денежных потоков с изменением средневзвешенной стоимости капитала или нормы дисконта на индекс инфляции. Если стоимостная оценка параметров, влияющих на денежные потоки сравниваемых ИП, производится в расчетных ценах, то норма дисконта должна быть реальной, т. е. представлять собой номинальную ставку за вычетом ожидаемых темпов инфляции. Если же норматив приведения берется номинально и уже включает в себя, таким образом, инфляционную премию, то и денежные потоки должны оцениваться в прогнозных значениях. Использование при формировании денежных потоков постоянных цен в условно стабильных денежных единицах: долларах, евро, фунтах стерлингов (последние также подвержены инфляции, и их стоимость во времени изменяется) – может привести к существенным ошибкам. Корректные расчеты промышленных проектов в стране с высокой инфляцией возможны только с учетом изменения покупательной способности национальной денежной единицы в процессе оборота денежных средств. Денежные потоки должны быть оценены в текущих ценах (в рублях) с учетом инфляции и только затем, если нужно, преобразованы в эквивалент в твердой валюте с последующим расчетом показателей эффективности. Условия осуществления ИП могут сопровождаться воздействием неопределенных факторов различной природы: • стохастических неопределенных факторов, которые могут быть описаны какими-либо вероятностными законами распределения их значений; • нестохастических факторов, складывающихся в результате действия стратегических неопределенностей (следствий наличия конфликтных ситуаций) и концептуальных неопределенностей, связанных с нечеткими представлениями участников проекта о своих целях, о роли проекта в их достижении, о чужих и своих возможностях, о будущих путях развития той экономической, социальной и природной среды, в рамках которой реализуется ИП, и т. п. Неопределенность целей (критериальная неопределенность) вытекает из множественности и, по крайней мере, частичной противоречивости критериев отбора инвестиционных проектов, которые классифицируют (хотя и весьма условно) на несколько возможно пересекающихся групп: внешние и социально-экологические критерии, критерии реципиента, научно-технической перспективности, коммерческие критерии, производственные и рыночные критерии, критерии региональной принадлежности проекта. Критериальная неопределенность делает, в свою очередь, необходимым привлечение к отбору ИП неформальных экспертных процедур принятия решений. Для анализа ИП с учетом факторов неопределенности и риска используются следующие общие методики или подходы. 1. Проведение проверки ИП на устойчивость Осуществляется разработка сценариев реализации проекта в условиях наиболее вероятных и наиболее неблагоприятных для его участников. По каждому сценарию исследуются действия организационно-экономического механизма реализации ИП, способы маневрирования в ответ на различные возмущения и сбои. Проект считается устойчивым, если возможные неблагоприятные ситуации устраняются за счет компенсирующих способностей организационно-экономического механизма (наличия резервов, другого рода избыточности, возможностей выплат страхового возмещения) и не приводят в результате к существенным деформациям интересов его участников и потере эффективности. Естественно, что для повышения потенциальной адаптивности проекта (варианта проекта) необходимо привлекать дополнительные затраты, подлежащие обязательному учету. 2. Корректировка параметров ИП или нормы дисконта Возможную неопределенность условий осуществления проекта можно учитывать корректировкой его параметров – заменой проектных значений на ожидаемые. Например, сроки строительства и выполнения других работ повышаются на среднюю величину возможных задержек, завышается стоимость СМР, сдвигаются плановые сроки денежных поступлений и т. д. Риск, сопровождающий реализацию того или иного варианта инвестиционного проекта, может быть эквивалентирован увеличением нормы дисконта по данному варианту с использованием следующей формулы: Нередко риск или обратная ему категория надежности проекта могут быть оценены по значениям финансовых показателей: запаса финансовой прочности (ЗФП) ИП, операционного и финансового левериджа. 3. Построение и анализ имитационной модели процесса реализации ИП Производится формализованное описание множества возможных условий реализации проекта (вариантов проекта) и отвечающих им показателей затрат, результатов и эффективности. Математическое представление исходной информации может быть выполнено как с использованием традиционных статистических процедур, так и на основе подходов, опирающихся на нечеткие множества и нечеткие отношения. Причем неопределенность условий не считается неизменной. По мере осуществления проекта участникам поступает дополнительная информация и ранее существовавшая неопределенность корректируется. Затем на построенной модели выполняют имитационные эксперименты с целью получения статистических и иных оценок различных параметров и показателей эффективности по вариантам ИП. Указанные оценки и составляют информационную основу для принятия решения о выборе того или иного варианта. Инструменты инвестиционного анализа Разработка бизнес-планов реальных ИП в соответствии с международными требованиями и моделирование различных вариантов их реализации при помощи калькулятора практически невозможны. Это тем более верно в отношении эффективного планирования инвестиционной деятельности крупных промышленно-финансовых структур. Для решения подобного рода задач в настоящее время на российском рынке компьютерного программного обеспечения имеются специализированные программные комплексы как зарубежного (COMFAR, PROPSPIN), так и отечественного производства с различными функциональными возможностями, но основанные на принципах и подходах методики ЮНИДО. Последние представляют наибольший интерес, поскольку разработаны с учетом специфики России. Из их числа к наиболее известным можно отнести следующие. Программный продукт Project Expert, разработанный фирмой Expert Systems, является весьма популярным и хорошо тиражируемым в своем секторе рынка. Его особенность заключается в сочетании методов сетевого планирования, предполагающих задание структуры проекта в виде взаимосвязанной последовательности работ, с динамической имитационной моделью денежных потоков и методикой проведения расчетов эффективности инвестиций. Предусмотрена автоматическая корректировка всех денежных поступлений и платежей в соответствии с прогнозируемыми индексами инфляции на каждый шаг расчетного периода. Возможности этой программы позволяют пользователю сформировать модель действующего на рынке предприятия, адекватно отражающую его операционную деятельность. Все прогнозируемые поступления и платежи могут быть описаны таким образом, что фактически будут показывать платежные операции реального объекта в окружающем экономическом пространстве. Аналогичным по уровню и назначению программным продуктом является пакет «Альт – Инвест» фирмы «Альт» (г. Санкт-Петербург). В силу прозрачности используемых алгоритмов и формул этот пакет лучше других приспособлен для целей обучения. Соответствующее своим возможностям место среди программных разработок занимает и программный комплекс «Инвестор» фирмы ИНЭК (г. Москва). Это – многофункциональная программная среда, ориентированная на решение широкой гаммы задач финансового, экономического, инвестиционного анализа и планирования и претендующая в силу этого на роль универсального инструмента финансового аналитика. Литература 1. Блохина В. Г. Инвестиционный анализ / В. Г. Блохина. – Ростов-н/Д : Феникс, 2004. 2. Веснин В. Р. Практический менеджмент персонала : пособие по кадровой работе / В. Р. Веснин. – М. : Юристъ, 1998. – 496 с. 3. Историна В. В. Организация, нормирование и оплата труда / В. В. Историна. – Новосибирск, 2002. 4. Карташова В. Н. Экономика организации (предприятия) : учебник / В. Н. Карташова, А. В. Приходько. – М. : Приор-издат, 2004. – 160 с. 5. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент / В. В. Ковалев. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 768 с. 6. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России / Л. Н. Лыкова. – М. : Дело, 2004. 7. Мандрощенко О. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская. – М. : Изд-во Дашков и Ко, 2006. 8. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов (Вторая редакция, исправленная и дополненная) (утв. Минэкономики РФ, Минфином РФ и Госстроем РФ от 21 июня 1999 г. № ВК 477). – М. : Экономика, 2000. – 80 с. 9. Налоги и сборы России в схемах и таблицах / под ред. А. А. Ялбулганова. – М. : Юстицинформ, 2006. 10. Налоговый менеджмент и особенности налогообложения на предприятиях в области природопользования : учеб. пособие / А. Г. Ивасенко, И. И. Золотарев, А. Ю. Гридасов, А. Н. Савиных ; Новосиб. гос. техн. ун-т. – Новосибирск : Изд-во НГТУ, 2003. – 155 с. 11. Пашуто В. П. Организация и нормирование труда на предприятии / В. П. Пашуто. – М., 2001, 12. Сергеев И. В. Экономика предприятия : учеб. пособие / И. В. Сер-геев. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 304 с. 13. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение : практикум / О. В. Скворцов. – М. : Академия, 2006. 14. Тарифно-квалификационные характеристики по должностям служащих. - М. : ИНФРА-М, 2005. 15. Тарифно-квалификационные характеристики по общеотраслевым (отраслевым) профессиям рабочих. – М. : ИНФРА-М, 2005. 16. Филатов О. К. Экономика предприятий : учебник / О. К. Филатов. – М., 2005 . 17. Холт Роберт Н. Планирование инвестиций / Роберт Н. Холт, Б. Барнес Сет. – М. : Дело ЛТД, 1994, – 120 с. 18. Чуев И. Н. Экономика предприятия : учебник / И. Н. Чуев, Л. Н. Чечевицына. – 3 е изд., перераб. и доп. – М., 2006. – 416 с. 19. Шумаков Ю. Н. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях / Ю. Н. Шумаков. – М., 2000. 20. Щербаков В. А. Налоговая система : учебник / В. А. Щербаков ; Новосиб. гос. техн. ун-т. – Новосибирск : Изд-во НГТУ, 2003. – 155 с.: ил. 21. Экономика организации (предприятия) : учебник / под. ред. Н. А. Сафронова. – М. : Экономистъ, 2004. – 618с. 22. Экономика предприятия (фирмы) : учебник / под. ред. : О. И. Волкова, Д. В. Девяткина. – М. : ИНФРА-М, 2005. – 601с. 23. Экономика предприятия : учеб. пособие / Е. А. Соломенников [и др.]. – Новосибирск : Изд-во НГУ, 2003. – 122 с. 24. Экономика предприятия : учеб. пособие / В. П. Волков [и др.] ; под общей ред. А. И. Ильина. – 2-е изд.,испр. – М. : Новое знание, 2004. – 672 с. 25. Экономика предприятия : учебник / под. ред. В. М. Семенова. – М. : Центр экономики и маркетинга, 2000. – 312с. 26. Экономика предприятия : учебник / под. ред. : В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 718с. 27. Экономика труда : учебник / под ред. О. И. Волкова. – М. : ИНФРА-М, 2004. – 416 с. 28. Экономика труда : учебник/ под ред. : П. Э. Шлендера, Ю. П. Кокина. – М. : Юристъ, 2005. – 592 с.