Экономика предприятия

1 Курс лекции Экономика предприятия I Ценообразование в рыночных условиях. 1.1 Понятия и функции цены Цена – это денежное выражение стоимости товара (продукции). Она должна покрывать все затраты предприятия + прибыль на развитие предприятия. Выделяют четыре функции цены: учетная, стимулирующая, позволяет измерить потребительскую регулирующая, распределительная. Учетная функция цены стоимость и, одновременно, затраты на производство продукции, а также определить затраты на ее продвижение на рынке. Стимулирующая функция цены определяет условия для экономически выгодного производства продукции: если цена меньше себестоимости, то производство не выгодно. Регулирующая функция цены – регулирует спрос и предложение (если спрос на продукцию есть – ее производят, если нет – то ее не производят). Распределительная функция цены проявляется в перераспределении прибыли в пользу предприятий, выпускающих конкурентоспособную продукцию. 1.2 Дифференциация цен Цены дифференцируются по ряду критериев:  по степени участия государства в ценообразовании;  по стадиям ценообразования;  по характеру ценовой информации. 2 Дифференциация цен по степени участия государства в ценообразовании По способу регулирования цены разделяются на группы: 1. фиксированные (назначаемые); 2. регулируемые (изменяемые); 3. договорные (контрактные); 4. свободные (рыночные). Фиксированные цены назначаются государственными органами, их уровень фиксируется документально. Ни производители, ни продавцы товара не обладают правом изменить величину такой цены Регулирование цены происходит тремя способами: 1) Верхний предельный уровень, 2) Нижний предельный уровень, 3) Предельный уровень рентабельности. Предельный уровень рентабельности требует декларирование себестоимости, он обычно вводятся для предприятий-монополистов. (Ограничения по прибыли) Дифференциация цен по стадиям ценообразования Дифференциация цен по стадиям ценообразования отражает количественную взаимосвязь между ценами, складывающимися по мере движения товара (услуги) от производителя к конечному потребителю. Цена на каждой предыдущей стадии движения товара является составным элементом цены на последующей стадии. 3 По стадиям ценообразования цены могут быть классифицированы на 4 вида: - цена-нетто предприятия; - отпускная цена предприятия; - оптовая цена торгово-закупочной организации; - розничная цена торговой организации. Цена-нетто (чистая, без учета налогов) формируется на стадии производства товара (услуги), носит промежуточный характер. Отпускная цена включает помимо цены-нетто косвенные налоги – акцизы и налог на добавленную стоимость. Оптовые цены формируются на стадии посредничества и обеспечивают необходимые финансовые условия для финансирования посреднического звена, т.е. это цена за услуги посредника по продвижению товара от производителя к потребителю. Элементы цены Себестоимость Прибыль Акциз НДС Рис.1.2.1 Структура отпускной цены предприятия Отпускная цена предприятия Элементы цены Издержки торговоПрибыль торговозакупочной организации закупочной организации Рис.1.2.2 Структура оптовой цены торгово-закупочной организации. НДС 4 Элементы цены Оптовая цена торгово- Издержки Прибыль закупочной организации организации организации розничной торговли розничной торговли НДС Рис.1.2.3 Структура розничной цены торговой организации Дифференциация цен по характеру ценовой информации Дифференциация цен по характеру ценовой информации строится на учете специфики этой информации. Различают цены: - цена фактических сделок; аукционная цена; биржевая цена; справочная цена. В более широком плане все виды цен, определяемые посредством расчетов, называют расчетными, а цены, ожидаемые в будущем, – ожидаемыми. В ходе осуществления планово-управленческих работ используются прогнозные и плановые цены. Наличие различных цен на однотипные товары в разных странах приводит к необходимости использования мировых цен. 1.3 Методы ценообразования На практике используют три основных подхода к определению цены на продукцию и услуги предприятия:  затратный подход;  ценообразование с ориентацией на спрос;  ценообразование с ориентацией на конкуренцию. 5 Наиболее широко применяется для расчета цены затратный подход, который основан на возмещении изготовителю затрат на производство и реализацию продукции и получении минимальной (заданной или нормированной) прибыли: Ц СПН К где С – затраты на производство и реализацию одного изделия (себестоимость), р.; П – прибыль в цене изделия, р.; НК – сумма косвенных налогов в цене изделия, р. Косвенные налоги в настоящее время имеют форму налога на добавленную стоимость и акциза. Затратная модель определения цены используется для определения нижнего предельного уровня цены, ниже которого производителю не выгодно продавать изделие. Для определения верхнего предельного уровня цены изделия (лимитной цены) используются следующая модель: учитывающая технический уровень изделия: Ц  Ц Б  К ТУ где КТУ - коэффициент технического уровня. Это величина, характеризующая относительное изменение характеристик нового изделия по сравнению с базовым. Единого метода расчета этого коэффициента не существует. Часто он рассчитывается по формуле: KТУ   i Хi  i X Бi где Хi , Хбi - значение i-той характеристики соответственно нового и базового изделия; i - весовой коэффициент, характеризующий относительную важность i-ой характеристики. 6 Состав характеристик и значения весовых коэффициентов устанавливаются экспертными методами. Весовые коэффициенты должны быть положительными, а их сумма равняется единице. Эту модель целесообразно использовать в том случае, когда характеристики нового изделия существенно повышаются по сравнению с базовым. Определение цены изделия, работ, услуг очень важная и сложная задача экономики предприятия. Она требует создания экономической модели расчета цены. Следует обратить внимание, что в формуле цены прибыль, себестоимость, косвенные налоги приходятся только на одно изделие, а их (изделий) может быть целая номенклатура. Очевидно, что нижний уровень цены определяется затратами (т.е. себестоимостью продукции, работ, услуг). Для того чтобы установить конкурентную цену необходимо решать задачу в комплексе (с учетом всей номенклатуры предприятия) и рассматривать совокупную прибыль. Вопрос? Как обеспечить заданную прибыль (например, за год) при низкой цене? Необходимо увеличивать объем производства. Тогда встает вопрос, а сколько продукции у Вас купят? Тогда необходимо провести другое исследование – нужно определить спрос. Ценообразование с ориентацией на спрос - анализируется изменение спроса на продукцию за прошедшие периоды и на этой базе строится прогноз цены. Оценка спроса ведется обычно при помощи статистических методов. Ценообразование с ориентацией на конкуренцию. Как правило, возможно, когда на рынке имеется много конкурентов или при участии организации производителя либо поставщика в тендере. Победитель тендера - предприятие, предложившее минимальную цену поставки изделия. 7 II Себестоимость продукции 2.1 Понятие себестоимости продукции Уже очевидно, что одним из главных показателей в определении цены изделия, работ, услуг является себестоимость. Себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия! Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций: 1) учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции; 2) база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности; 3) оценка технико-экономического уровня производства; 4) экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; 5) определение оптимальных размеров предприятия; 6) экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. Следует отметить, что себестоимость может рассчитываться ка на 1 изделие, так и в целом по предприятию (если имеется номенклатура изделий). 8 2.2 Виды затрат Все затраты предприятия можно разделить на текущие и капитальные. Текущие затраты, как правило, повторяются в течение длительных периодов в почти неизменном объеме. Капитальные затраты обеспечивают создание и развитие предприятия, расширение и обновление производства. Они носят разовый характер. По отношению к себестоимости затраты можно разделить на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Далее, включаемые затраты в себестоимость делят на: прямые (зависящие от объема производства) и косвенные (накладные, не зависящие от объема производства); Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции:  расходы по содержанию и эксплуатации оборудования,  по обслуживанию производства и управлению,  непроизводительные расходы и потери. Распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции это тоже отдельная сложная задача! Распределение может осуществляться несколькими способами:  пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;  нормативным или плановым затратам;  сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования; 9  массе и объему продукции;  количеству отработанных человеко-часов;  количеству машино-часов работы оборудования и т.д. При изменении объема производства уровень прямых (или условнопеременных) затрат изменяется в такой же пропорции (пропорционально объему произведенной продукции), а уровень косвенных (или условнопостоянных) остается в определенных пределах постоянным. Рост объема производства ведет к снижению доли постоянных затрат в себестоимости единицы продукции. В связи с этим возникает такое понятие как ТОЧКА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ! Точка безубыточности - это такой объем продаж, при котором полученные доходы обеспечивают возмещение всех затрат и расходов, но не дают возможности получать прибыль. Иначе говоря, это нижний предельный объем продаж продукции, при котором прибыль равна нулю. 10 Точка безубыточности характеризуется следующими показателями: 1. Критический (пороговый) объем продаж, шт. = Постоянные расходы на объем реализации:/(Цена – Средние переменные затраты на единицу продукции). N БУ  С ПОСТ N  Ц  С1ПЕРЕМ 2. Порог рентабельности, руб. = Критический объем продаж, шт.×Цена. ВБУ  N БУ  Ц 3. Запас финансовой прочности, руб. = Выручка от реализации, руб. – Порог рентабельности, руб. ЗФИН . ПРОЧ  ВРП  ВБУ . Себестоимость продукции рассчитывается калькулированием расходов предприятия а) по экономическим элементам; б) по статьям затрат (калькуляции). Затраты по экономическим элементам включают: - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды (страховые взносы во внебюджетные фонды); - амортизацию основных фондов; - прочие затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемого сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, энергии, расходуемых на технологические, энергетические цели, производственные и хозяйственные нужды предприятия; работ и услуг производственного характера, выполняемых 11 сторонними предприятиями или подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. По статьям затрат (колькуляции): - материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов); - покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций; - топливо и энергия на технологические цели; - расходы на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - расходы на подготовку и освоение производства; - общепроизводственные расходы; - общехозяйственные расходы; - потери от брака; - прочие производственные расходы; - коммерческие расходы. Что такое коммерческие расходы? Коммерческие расходы это:  транспортные услуги;  тара и упаковочный материал;  комиссионные выплаты посредникам;  рекламные кампании;  хранение продукции;  прочие затраты, связанные со сбытом товаров;  управленческие расходы (для торговых предприятий). 12 2.3 Способы группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг Допускаются два способа группировки и включения затрат в себестоимость продукции: традиционный способ формирования полной себестоимости продукции и способ "директ-костинг". а) Традиционный способ Суть способа заключается в том, что все затраты делят на прямые и косвенные и включают их в себестоимость продукции только по реализованной продукции. б) Способ "директ-костинг» В системе директ-костинг постоянные затраты (связаны с определѐнным периодом и напрямую не зависят от объѐма производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объѐма выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершѐнное производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчѐтного периода в общей сумме относятся на финансовый результат организации и не распределяются по видам продукции. Этот способ имеет следующие преимущества: - позволяет избежать сложных расчетов по распределению условнопостоянных расходов между различными видами продукции, работ, услуг; - позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации; - позволяет оценить остатки продукции, невыполненных работ, не оказанных услуг по условно-переменным расходам. 13 2.4 Амортизация основных средств Классификация основных средств: 1. По назначению В зависимости от назначения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства (ОС) делятся на две группы: I. 1. Здания. 2. Сооружения. 3. Рабочие и силовые машины и оборудование. 4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства. 5. Вычислительная техника. 6. Транспортные средства. 7. Инструмент. 8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. II. 9. Рабочий, продуктивный и племенной скот. 10. Многолетние насаждения. 11. Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы). 12. Земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др. Природные ресурсы, находящиеся в собственности предприятия). 13. Прочие основные фонды. Непроизводственные ОС не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.). поликлиник, 14 2. По степени использования По степени использования основные средства подразделяются на:  средства, находящиеся в эксплуатации;  в запасе (резерве),  в ремонте,  в стадии достройки,  дооборудования,  реконструкции,  модернизации и частичной ликвидации,  на консервации. 3. По принадлежности Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на: • основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); • основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); • основные средства, полученные организацией в аренду; • основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование; • основные средства, полученные организацией в доверительное управление. Основные средства – это актив, предназначенный для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией 15 за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, с целью получения дохода. Каким образом поступают ОС на предпиятие? 1) в результате освоения капитальных вложений; Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей, уже действующих объектов основных средств. 2) при вкладе в Уставный капитал предприятия; 3) в результате безвозмездной передачи; 4) вследствие аренды и др. Выбытие ОС из эксплуатации происходит в результате: реализации; ликвидации по ветхости; морального износа; безвозмездной передачи; стихийных бедствий и др. Оценка основных средств Вопрос: Какие факторы влияют на стоимость основных средств? Ответ: Изменение цены в результате модернизации (капитальные 1. вложения), 2. Изменение рыночной цены, 3. Износ. В связи с этим существует несколько методов стоимостной оценки основных средств (рис.2.4.1):  по первоначальной стоимости;  по восстановительной стоимости; 16  по остаточной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств ( OC ПЕР ), приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление (за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов, предусмотренных законодательством). При этом фактические затраты на приобретение включают суммы, уплаченные поставщикам и строителям-подрядчикам, стоимость связанных с приобретением объекта консультационных и информационных услуг, регистрационных сборов, таможенных пошлин, вознаграждений посредникам и прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об 17 уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. В результате влияния вышеуказанных факторов (кроме износа) на цену ОС проводят переоценку, т.е оценку по восстановительной стоимости ( ОС ВОС ). В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и оцениваются уже по остаточной стоимости ( ОСОСТ ). ОСОСТ  ОС ПЕР  И или ОСОСТ  ОС ВОС  И Различают физический износ и моральный износ. ФИ - это снижение технико-экономических показателей их работы и в следствии этого происходит потеря стоимости ОС. Моральный износ – это обесценивание до окончания срока службы вследствие интенсивного развития научно-технического прогресса. Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Поэтому каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для восстановления и приобретения основных средств. Такое накопление обеспечивается за счет включения в себестоимость амортизационных отчислений. Амортизация основных средств – это экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных средств на себестоимость производимой продукции в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства. Способы (методы) начисления амортизации Существуют следующие способы начисления амортизации: 1) для бухгалтерского учета (ПБУ 6/01): - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; 18 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного - использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 2) для налогового учета (Глава 25 НК РФ): - линейный метод - нелинейный метод. при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости ( ОС ПЕР ) или текущей восстановительной стоимости ( ОС ВОС ) (в случае проведения переоценки) объекта основных средств на начало года и нормы амортизации ( Н А ), исчисленной исходя из срока полезного использования ( Т СЛ ) этого объекта: АО  ОС ПЕР  НА 100 или АО  ОС ВОС  НА 100 при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости ( ОСОСТ ) объекта основных средств на начало года амортизации и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента (К ) не выше 3, устанавливаемого организацией. АО  ОС ОСТ  НА К 100 при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и годового соотношения ( Z ), где в числителе стоит число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. АО  ОС ПЕР  Z при способе или АО  ОС ВОС  Z списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится 19 исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде ( N iФ ) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств ( ОС ПЕР ) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств ( N ПЛ ): АО  N iФ  ОС ПЕР . N ПЛ В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При проведении экономических расчетов годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по следующей формуле: n Н Аi i 1 100% АО   ОСi  , где: АО – годовая сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, руб.; ОСi – среднегодовая стоимость основных средств i-ой группы, руб.; Н аi – норма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств i-ой группы, %; Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования ( Т сл ): Н аi  1 100% Т СЛ Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды, доход организации. При этом, используется показатель среднегодовой стоимости основных средств i-ой группы, учитывающий их динамику, который определяется как: 20 ОСi  ОСНГi  ОСВВ  t ВВ ОСВЫБ  t ВЫБ  12 12 где: ОСНГi – стоимость основных средств i-ой группы на начало отчетного периода; ОСВВi, ОСВЫБi – стоимость основных средств i-ой группы соответственно вводимых в эксплуатацию и выбывших, руб.; tВВ, tВЫБ – количество месяцев с момента ввода или выбытия основных средств до конца года; Амортизация основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания (реализации). Амортизация не начисляется  по объектам основных средств, приобретенным за счет бюджетных средств,  полученным по договору дарения безвозмездно,  жилищному фонду,  объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства,  объектам дорожного хозяйства,  специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.,  продуктивному скоту,  многолетним насаждениям,  приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).  Не подлежат также амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). 21 2.5 Оборотные средства Элементы оборотных средств В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятие нуждается в денежных средствах, необходимых для изготовления продукции, закупки сырья и материалов, выплаты заработной платы и т.д., а затем в средствах, которые требуются на ее реализацию. Эти денежные средства – это и есть оборотные средства. Таким образом, оборотные средства - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса, а фонды обращения - реализацию произведенной продукции на рынке и получение денежных средств, гарантирующих благополучие предприятия. Таблица 2.5.1 Классификация оборотных средств (активов) по основным признакам Сфера обращения (фонды обращения) Элементы оборотных активов Возможность планирования (охват нормированием) I Производственные запасы: 1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия 2. Вспомогательн.материалы 3. Топливо 4. Запасные части для ремонтов 5. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, приспособления 6. Тара II Затраты на незаконченную продукцию 7. Незавершенное производство 8. Расходы будущих периодов III Готовая продукция 9. .Готовая продукция на складе 10. Готовая продукция отгруженная IV Денежные средства 11. Денежные средства в расчетах (дебиторская Ненормируемые задолженность) оборотные средства 12. Денежные средства на счетах в банках и в кассах предприятий Нормируемые оборотные средства Сфера производства (оборотные производственные фонды) Сфера оборота 22 Оборотные производственные фонды – предметы труда, функционирующие в сфере производства и орудия труда, учитываемые в составе малоценных и быстроизнашиваемых предметов. В отличие от основных фондов, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные фонды функционируют только в одном производственном цикле и независимо от способа производственного потребления полностью переносят свою стоимость на готовый продукт. (см. табл. 2.5.1) Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Незавершенное производство (НП) является заделом на следующий период. Незавершенное производство в серийном и массовом производстве учитывается: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство учитывается по фактически произведенным затратам. К расходам будущих периодов (РБП) относятся издержки на подготовку и освоение производства, а также на совершенствование технологии, организацию производства, повышение качества продукции, а также издержки на набор рабочей силы, приобретение технической литературы, т.е. издержки, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции в следующем периоде. Эти расходы подлежат включению в себестоимость продукции в порядке, устанавливаемом предприятием (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом 23 производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договоров. Материально-производственные запасы (МПЗ) – это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенная для продажи и используемая для управленческих нужд предприятия, учитываются по их фактической стоимости для предприятия. Что в них входит? К ним относятся:  Материальные (производственные) запасы табл.2.5.1 (дать ссылку),  Готовая продукция,  Товары. Товары – готовая продукция других юридических и физических лиц приобретенная или полученная по бартерным сделкам и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Фонд обращения – это денежные средства, предназначенные для образования запасов готовой продукции, а также, находящиеся в незавершенных платежах, на счетах в банках и в кассе предприятия. Оборотные активы находятся в постоянном движении, переходят из одного вида в другой. На рис. 2.5.1 структура цикла движения оборотных активов. Это движение имеет форму оборота: свободные денежные средства превращаются последовательно в МПЗ, незавершенное производство, готовую, отгруженную продукцию. Часть выручки от реализации идет на приобретение МПЗ, и оборот повторяется. 24 25 Отсюда видно, что мы имеем два главных фактора:  Фактор времени (период оборота),  Фактор стоимости (каждый этап превращения оборотных активов имеет свою стоимость или затраты). Нормирование оборотных средств Нормативом оборотных средств – это целесообразный уровень запасов оборотных средств, который определяется путем нормирования, и обеспечивает непрерывный процесс производства продукции на предприятие. Рассчитываются частные нормативы и совокупный норматив оборотных средств (ОС). Частный норматив – это сумма оборотных средств необходимая для образования минимального запаса какого-либо элемента оборотных средств (сырья, основных материалов и т.д.). Совокупный норматив – это сумма частных нормативов оборотных средств, показывающая общую потребность предприятия в оборотных средствах, связанную с образованием минимальных запасов нормируемых элементов оборотных средств. Наиболее часто используются следующие подходы: - метод прямого счета; - укрупненный метод. 1.Метод прямого счета предусматривает экономически обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств. Этот метод основан на учете нормы запаса оборотных средств в днях (на сколько дней должен быть сделан запас оборотных средств по данному элементу) и среднедневного расхода оборотных средств. Н ОБС i  t Н i  q ДН i 26 где: tНi – норма запасов оборотных средств (дни) по i-му элементу qДНi – среднедневной расход i-го элемента (определяется на основе сметы затрат последнего квартала года). Метод прямого счета предполагает детальное исчисление запасов по каждому элементу в денежном выражении. Для незавершенного производства норматив оборотных средств рассчитывается по модели: n IV Н НП   TЦ j  К НЗ j  N ДН j  CПЛ j j 1 где: ТЦj- длительность производственного цикла для продукции j-го вида, дн., КНЗj – коэффициент нарастания затрат для продукции j-го вида, NДНj – среднедневной выпуск продукции для продукции j-го вида, ед., СПЛjIV – плановая себестоимость изделия для продукции j-го вида по IV-му, кварталу планового года, р. Рис. 2.5.2 График нарастания затрат 27 ТЦ - длительность производства изделия ЗН - стоимость материалов переданных со склада на первую операцию ЗП - полная себестоимость изделия ЗiНП - стоимость изделия в незавершенном производстве после прохождения i-ой операции технологического процесса. При относительно равномерном нарастании затрат в себестоимости продукции применительно к каждому изделию коэффициент нарастания затрат рассчитывается как: K НЗ  ( ЗН  0,5  ЗП ) ( ЗН  З П ) где: ЗН - сумма единовременных затрат в начале производственного процесса (расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов), руб.; ЗП - сумма всех последующих затрат на изделие, руб. Рис. 2.5.3 Графическая модель определения КНЗ 2.Укрупненый метод Этот метод является менее точным и используется в основном при оценке оборотного капитала в процессе составления бизнес-плана предприятия. 28 Н ОБС i  QОТЧ i X ОТЧ i  X ПЛi где QОТЧi - среднегодовой запас оборотных средств по i -му элементу за отчетный период, руб.; ХОТЧi, ХПЛi - запас базового показателя по этому элементу оборотных средств в плановом и отчетном периоде. Базовый показатель - это экономический показатель, наиболее сильно влияющий на потребление данного элемента оборотных средств (табл.2.5.2). Норматив оборотных средств предприятия по расходам будущих периодов исчисляется непосредственно в денежном выражении по следующей формуле: Н РБП  РНГ  РСМ  РСП где РНГ - фактический запас расходов будущих периодов на начало планового года, руб.; РСМ - расходы будущих периодов по смете затрат на плановый год, руб. РСП - расходы будущих периодов, включаемые в себестоимости в плановом году, руб. Таблица 2.5.2 - Примерные базовые показатели расчета укрупненных нормативов оборотных средств Элементы оборотных средств Запасные части для оборудования Инструмент общего назначения Тара Базовые показатели Среднегодовая стоимость активной части основных фондов (машины и оборудование, транспортные средства) Численность производственных рабочих Годовой объем товарной продукции в натуральном выражении В целом для предприятия общую потребность в оборотных средствах (совокупный норматив оборотных средств) определяем по формуле как сумму частных нормативов: k Н ОБС   Н ОБСi i 1 29 где k - число частных нормативов. Прирост совокупного норматива оборотных средств в плановом периоде определяется как: Н ОБС  Н ПЛ  НФАКТ где НПЛ – совокупный норматив ОБС в плановом периоде, руб. НФАКТ – фактический запас ОБС на начало периода, руб. Прирост оборотных активов (ОА) должен быть профинансирован через соответствующий прирост источников (пассивов). Источники финансирования оборотных средств По источникам финансирования оборотные средства делятся на собственные, привлеченные (приравненные к собственным) и заемные. Привлеченные средства составляют постоянно образующиеся минимальные задолженности по заработной плате, по отчислениям во внебюджетные фонды, по резервам предстоящих платежей, налогов и т.д. Заемные средства – это краткосрочные кредиты (например, на развитие производства либо покрытие убытков), а также выпуск ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов и т.п.). Учет материально-производственных запасов Существует 3-и метода списания в себестоимость продукции и оценки МПЗ: а) по средней себестоимости (отпуск производственного запаса происходит по средней стоимости запаса); б) по себестоимости первых по времени приобретений (метод FIFO) [First in first out](отпуск производственного запаса происходит по стоимости 1-ых пришедших по времени); в) по себестоимости единицы запасов, применяется для МПЗ, используемых организацией в особом порядке, т.е. для драгоценных 30 металлов и камней или запасов, каждый из которых является оригинальным и не может заменить друг друга. III Продукция предприятия 3.1 Производственный результат и его измерение Производственным результатом деятельности предприятия является изготовленная продукция, выполненные работы и услуги. Основными характеристиками производственного результата являются номенклатура продукции (работ, услуг), количество (объемные показатели производства) и качество. План производства продукции с указанием номенклатуры, объемов, сроков называется производственной программой. Основными показателями объема производства и реализации продукции, которые отражаются в производственной программе, являются: - валовая продукция; - товарная продукция; - реализованная продукция. Валовая продукция – это стоимость всей производственной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство, выражается в сопоставимых ценах. ВП = ТП + НП, где ВП – валовая продукция; ТП – товарная продукция; НП – изменение остатков незавершенного производства. Товарная продукция – это продукция (изделия, работы, услуги), предназначенная для реализации заказчику. В состав товарной продукции включается: основная продукция (ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ), работы и услуги промышленного характера, организаций, прочая продукция. полуфабрикаты для сторонних 31 Незавершенное производство – это продукция, находящаяся в стадии изготовления, испытания, контроля. НП = НПК – НПН, где НП – изменение объемов незавершенного производства; НПК, НПН – объемы незавершенного производства на конец и начало периода. Реализованная продукция (выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг) – это продукция, оплаченная потребителями, определяется в действующих ценах (оптовых, договорных). В целях налогообложения предприятия могут определять выручку от реализации продукции как по моменту оплаты, так и по моменту отгрузки продукции (товаров, работ, услуг). При этом: ВПРН = ВПР – НДС – А , где ВПРН (РП) – выручка (нетто) от реализации товаров (продукции, работ, услуг); ВПР – выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг); НДС – налог на добавленную стоимость; А – акциз. При проведении экономических расчетов обычно используется показатель планируемой реально реализованной продукции, т.е. оплаченной потребителями. РП = ГПН + ТП – ГПК , где РП – реализованная продукция; ГПН, ГПК – остатки готовой продукции (на складе, а также отгруженной, но не оплаченной) на начало и конец года. 3.2 Производственная мощность предприятия Производственная мощность – это максимально возможный годовой объем производства продукции при наиболее эффективном использовании 32 ресурсов, располагаемых предприятием, применении прогрессивной технологии и организации производства. Производственная мощность предприятия, цеха, участка рассчитывается, как правило, в тех же натуральных (условно-натуральных) единицах, в которых планируется объем выпуска продукции, а иногда в станко-часах и, как исключение, в стоимостном выражении. Различают нормативную, плановую и фактическую трудоемкость единицы продукции. Нормативная трудоемкость (tЕДН) устанавливается в технологической документации. Технологи устанавливают это время, исходя из паспортной производительности оборудования и рационального режима его работы. Плановую трудоемкость (tЕДПЛ) устанавливают экономисты по труду (нормировщики) или руководители подразделения (мастера), ориентируясь на конкретное оборудование и конкретные условия производства. Фактическая трудоемкость единицы (tЕДФАКТ) складывается по итогам работы каждого отдельного рабочего. Отношение фактически произведенного количества продукции к плановому называют коэффициентом выполнения норм (КВН): К ВН  ПЛАН В ФАКТ t ЕД  ФАКТ В ПЛАН t ЕД . Тогда мощность единицы оборудования будет равна: М ЕД  FЭФ  К ВН FЭФ  ФАКТ . ПЛАН t ЕД t ЕД FЭФ - эффективного фонда времени работы оборудования ((машин, станков, производственных площадей, транспорта); Мощность предприятия в целом или его подразделения, имеющего Nоб единиц однотипного оборудования, составит: М ОБ  NОБ  М ЕД  NОБ  FЭФ  К ВН NОБ  FЭФ  . план факт t ЕД t ЕД 33 NОБ - количества установленного и вводимого оборудования. Виды производственных мощностей. Различают входную, выходную, проектную и среднегодовую производственную мощности. Под входной мощностью понимают производственную мощность предприятия, цеха, участка на 1 января текущего года или на конкретную дату предшествующего периода. Под выходной мощностью (МК) понимают производственную мощность предприятия, цеха, участка на конец планового периода, которая определяется по формуле: М К  М Н  М С  М Р  М П  М ИЗ  М В где МН – производственная мощность на начало периода; МС – ввод мощности в результате строительства; МР – прирост мощности вследствие реконструкции предприятия; МП – увеличение мощности в результате технического перевооружения и других мероприятий; МИЗ – увеличение (уменьшение) мощности вследствие изменения номенклатуры (трудоемкости) продукции; МВ – уменьшение мощности вследствие выбытия оборудования. Проектная мощность предприятия, цеха, участка – это мощности которые введены в действие, но не участвуют в процессе производства. Производственная мощность предприятия постоянно изменяется. Поэтому, обычно определяют среднегодовую мощность предприятия, определяющую возможности производства продукции за год: n М ВВi  ti i 1 12 М ГОД  М Н   m М ВЫВ j  t j j 1 12  где: М ГОД – среднегодовая мощность, руб.; МН – мощность на начало года; 34 МВВi - вводимая производственная мощность i-ой группы оборудования, руб.; ti - число месяцев с момента ввода i-мощности до конца года, мес.; МВЫВj - выводимая производственная мощность j-ой группы оборудования, руб; tj – число месяцев с момента вывода j-мощности до конца года; n – число групп вводимого оборудования; m – число групп выводимого оборудования. Показателем, характеризующим степень использования мощностей, является коэффициент использования производственной мощности (коэффициент загрузки): К П .М .  где ВП (ТП ) М ГОД ВП – объем выпущенной валовой продукции (ТП+ незавершенное производство); ТП – объем товарной продукции. Этот коэффициент изменяется в пределах от 0 до 1. Нормальным можно считать значение коэффициента на уровне 0,8. IV Финансовый результат деятельности предприятия 4.1 Виды финансового результата Эффективность экономического управления любым предприятием определяется способностью специалистов экономических служб добиваться заданного учредителями уровня финансового результата – прибыли, валового или маржинального дохода. 1. Прибыль – это разница между выручкой от продаж своей продукции и расходами предприятия. Прибыль является основным финансовым результатом деятельности предприятия. Из прибыли компенсируется 35 затраты, не включаемые в себестоимость, в том числе все затраты, связанные с функционированием объектов социальной сферы. Различают несколько видов прибыли:  Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения),  Прибыль от продаж,  Валовая прибыль,  Чистая прибыль. Бухгалтерская прибыль предприятия (прибыль до налогообложения) рассчитывается как сумма прибыли от продаж, сальдо прочих доходов и расходов: П ДНО  П ПР  СПР , где: П ПР - прибыль (убыток) от продаж; С ПР – сальдо прочих доходов и расходов; Прибыль от продаж – показатель, характеризующий эффективность основной деятельности предприятия. ППР  ВПР  НДС  А  СПР  РК  РУ где: (ВПР – НДС – А) - выручка-нетто от продаж; СПР - себестоимость проданных товаров, работ, услуг; РК - коммерческие расходы – затраты по сбыту продукции; РУ - управленческие расходы. Валовая прибыль: ПВАЛ  ВПР  НДС  А  СПР Таким образом, прибыль от продаж можно определить как разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами: П ПР  ПВАЛ  РК  РУ Сальдо прочих доходов и расходов определяется как разность между доходами (ДПР) и расходами (РПР), полученными от прочей деятельности: С ПР  Д ПР РПР В прочие доходы входят: 36 проценты по суммам средств, числящихся на банковских - депозитных счетах предприятия, а также по облигациям, акциям, депозитам и т.п.; - доходы от участия в прибылях других организаций; - прочие доходы, связанные с продажей или арендой имущества предприятия: продажи основных средств, сдачи имущества в аренду, государственной компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей (мобилизационных фондов). доходы - по прочим операциям: суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы поступившие на погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др. К прочим расходам относятся: - суммы уценки запасов готовой продукции; - убытки от списания безнадежной дебиторский задолженности: - присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение хозяйственных договоров; убытки - от списания недостач материальных ценностей выявленных при инвентаризации, судебные издержки и т.д. Чистая прибыль: ПЧ  П ДНО  НТЕК . 2. Валовой доход – разновидность финансового результата, в отличие от прибыли, при его расчете, из выручки от реализации вычитается не полная себестоимость, а лишь материальные и приравненные к ним затраты. К последним относятся:  начисленный износ основных фондов,  отчисления в ремонтный фонд, 37  амортизация нематериальных активов,  страховые взносы,  плата за краткосрочный кредит и др. 3. Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой (нетто) от реализации продукции и переменными затратами. Если переменные непроизводственные, маржинальный доход, затраты то разделить можно который на производственные рассчитать определяется и производственный как разность между реализованной продукцией и переменными производственными затратами. 4.2 Внешняя бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность включает в себя: • бухгалтерский баланс (форма №1); • отчет о финансовых результатах (форма №2); • отчет об изменениях капитала (форма №3); • отчет о движении денежных средств (форма №4); • приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5); • отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) – эта форма используется только некоммерческими организациями; • пояснительная записка. 4.2.1 Бухгалтерский баланс (имущество предприятия и источники финансирования) В состав активов (имущества) включаются: I Внеоборотные активы: 1. Нематериальные активы 38 2. Результаты исследований и разработок 3. Нематериальные поисковые активы 4. Материальные поисковые активы 5. Основные средства 6. Доходные вложения в материальные ценности 7. Финансовые вложения 8. Отложенные налоговые активы 9. Прочие внеоборотные активы II Оборотные активы: 1. Запасы: - сырье, материалы и другие аналогичные ценности; - затраты в незавершенном производстве; - готовая продукция и товары для перепродажи; - товары отгруженные; - расходы будущих периодов. 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 3. Дебиторская задолженность 4. Финансовые вложения 5. Денежные средства 6. Прочие оборотные активы К пассивам относят: III Капитал и резервы (источники собственных средств): 1. Уставный капитал 2. Собственные акции, выкупленные у акционеров 3. Добавочный капитал 4. Резервный капитал 5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) IV Долгосрочные обязательства (заемные источники) 1. Заемные средства 2. Отложенные налоговые обязательства 39 3. Оценочные обязательства 4. Прочие обязательства V Краткосрочные обязательства (заемные источники) 1. Заемные средства 2. Кредиторская задолженность 3. Доходы будущих периодов 4. Оценочные обязательства 5. Прочие обязательства Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации в денежной оценке на отчѐтную дату. Свойство баланса – сумма активов равна сумме пассивов (валюта баланса). Баланс бывает промежуточный (квартальные, полугодовой) и заключительный (годовой). 4.2.2 Отчет о финансовых результатах n 1. Выручка (2110): ВРП   РП j  Ц j , без НДС и акциз (НЕТТО) j 1 2. Себестоимость продаж (2120): производственная себестоимость (без учета коммерческих и управленческих расходов). ПРОИЗВ 3. Валовая прибыль (убыток) (2100): П ВАЛ  ВРП   С РП 4. Коммерческие расходы (2210): Рком, 5. Управленческие расходы (2220): Рупр 6. Прибыль (убыток) от ПОЛН ПРОИЗВ С РП  С РП  РКОМ  РУПР , продаж (2200): ПОЛН П ПР  ВРП   С РП 7. Доходы от участия в других организациях (2310) 8. Проценты к получению (2320) 9. Проценты к уплате (2330) 10.Прочие доходы (2340) П ПР  ПВАЛ  РКОМ  РУПР , 40 11.Прочие расходы (2350): сальдо прочих доходов и расходов СПР  Д ПР  РПР 12.Прибыль (убыток) до налогообложения (2300): П ДНО  ППР  СПР 13.Текущий налог на прибыль (2410): Н ТЕК  S ПР  П ДНО где S ПР – ставка налога на прибыль, %. 14.Чистая прибыль (2400): ПЧ  П ДНО  НТЕК 4.3 Финансовый оборот Финансовый оборот - это циклическое движение денежных средств предприятия, обслуживающих процесс производства и реализации продукции. Исходным моментом оборота (совпадающим с возникновением предприятия) является образование его уставного капитала. Участники предприятия вносят в него свои денежные средства, материалы, оборудование, другие активы, необходимые для того, чтобы начать производство продукции. Впоследствии этот оборот поддерживается самофинансированием, то есть самообеспечением денежными средствами в результате производственной деятельности предприятия. Финансовый оборот обычно делят на две фазы (рис.4.3.1). Первая фаза финансового оборота находится в сфере производства и реализации продукции. Производство или другие бизнес-процессы - это процесс взаимодействия и использования производственных ресурсов - внеоборотных и оборотных активов, а также персонала. 41 Рис. 4.3.1 Механизм финансового оборота Стоимость потребленных в процессе производства ресурсов образует себестоимость продукции. После отгрузки, до момента оплаты, готовая продукция учитывается как дебиторская задолженность. Заканчивается первая фаза реализацией готовой продукции потребителям. В ее оплату поступают денежные средства, образующие выручку от реализации. Использование этой выручки - суть второй фазы финансового оборота. 42 V Показатели эффективности предприятия Показатели эффективности использования основных средств 5.1 Коэффициент обновления (КОБН) – это отношение стоимости вводимых ( ОС ВВ ) в эксплуатацию в расчетном периоде объектов основных средств к стоимости основных средств на конец расчетного периода ( ОС КП ): ОС ВВ K ОБН  ОС КП Коэффициент выбытия (КВЫБ) – это отношение стоимости выбывших ( ) из эксплуатации в расчетном периоде объектов основных средств к ОС стоимости основных средств на начало расчетного периода ( ОС НП ): ВЫБ K ВЫБ  ОС ВЫБ ОС НП Фондоотдача основных средств (fo) характеризует объем продукции, полученный с одного рубля стоимости основных производственных средств (фондов): fo  ВП (ТП ) руб , руб ОС где: ВП (ТП) – объем валовой или товарной продукции в ценах нетто, руб. ОС - среднегодовая стоимость основных средств предприятия, руб. Фондоемкость продукции (fe)– показатель обратный фондоотдаче, показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции: fe  ОС руб , ВП (ТП ) руб Фондовооруженность труда (fв) определяется как отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднегодовой численности работающих: fв  где: ОС руб , Ч чел Ч – среднегодовая численность работающих; Рентабельность производственных фондов (ПРФ) характеризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. производственных фондов, и определяется как отношение прибыли (ПДНО) к среднегодовой стоимости производственных фондов (ПРФ):  ПРФ  П ДНО ПРФ  100% где: ПДНО – прибыль до налогообложения , руб; 43 ПРФ - среднегодовая стоимость производственных фондов, включающая в себя стоимость основных и оборотных производственных фондов. Рентабельность основных производственных фондов (ос):  ос  где: 5.2 П ДНО ОС  100% ПДНО – прибыль до налогообложения, руб; ОС - среднегодовая стоимость основных средств. Показатели эффективности использования оборотных средств Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коб): К ОБ  РП Q (количество оборотов за период) где: РП – выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ и услуг, руб. Q – средний запас оборотных средств за период Д, руб. Длительность оборота (Тоб ): Т ОБ  Д (дни). К ОБ При расчете показателей оборачиваемости число дней в периоде (Д) принимается равным: за год – 360 дней, полугодие – 180 дней, квартал – 90 дней, месяц – 30 дней. Оборачиваемость может определяться для всех оборотных средств в целом и отдельно для нормируемых и ненормируемых оборотных средств. Ускорение (замедление) оборачиваемости оборотных средств (Т) определяется разностью между фактической (ТФАКТ) и плановой (ТПЛАН) длительностью оборота за данный период (месяц, квартал, полугодие, год): ФАКТ ПЛАН . Т ОБ  Т ОБ  Т ОБ Подразумевается, что фактический период следует за плановым. Предприятие должно стремиться к росту оборачиваемости оборотных средств. Повышение скорости оборота позволяет выпускать плановый объем продукции, используя меньшую сумму оборотных средств. 44 При ускорении оборачиваемости имеет место экономия (высвобождения) оборотных средств (∆Q) и, наоборот, при замедлении оборачиваемости потребуется дополнительные оборотные средства. Q  РП  Т ОБ . Д Прирост объема выпуска продукции за счет ускорения К оборачиваемости оборотных средств ( РП ) определяется по формуле: ПЛ  К ОБ  РП К  РП ОТЧ   ОТЧ  1 ,  К ОБ  где РП ОТЧ - объем выпуска продукции в отчетном периоде; КОБОТЧ , КОБПЛ - коэффициент оборачиваемости оборотных средств соответственно в отчетном и плановом периодах. 5.3 Показатели эффективности использования затрат Затраты на один рубль товарной продукции ( ЗТП ): ЗТП  где: СТП , ТП СТП - себестоимость товарной продукции, работ, услуг, руб.; ТП - объем товарной продукции в ценах нетто, руб.; Затраты на один рубль реализованной продукции (объема продаж) ( З РП ): ЗРП  где: СРП , РП СРП – полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, руб. РП – реализованная продукция (выручка-нетто от продаж) Рентабельность продукции (  ПРОД ):  ПРОД  где: П РП , СРП ПРП – прибыль от продаж, руб. СРП - полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, руб. Рентабельность продаж (  ПР ):  ПР  где: П РП , РП ПРП – прибыль от продаж, руб. РП – реализованная продукция (выручка-нетто от продаж) 45 Рентабельность деятельности предприятия (  ПРЕД ):  ПРЕД  где: П ДНО , СРП  РПР ПДНО – прибыль до налогообложения ; СРП – полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, руб. ; РПР – прочие расходы и проценты к уплате. 46 VI Ресурсы предприятия Ресурсы предприятия – это основные элементы экономического потенциала организации, которые используются для достижения конкретных целей. Для чего нужны ресурсы предприятия? На основе их предприятие осуществляет свою производственную деятельность, кроме того, они нужны для:  Экономического и технического развития.  Обеспечение финансовой устойчивости.  Повышение конкурентоспособности. Ресурсы предприятия: Внеоборотные активы Оборотные активы Трудовые ресурсы Природные ресурсы 6.1 Внеоборотные активы Доля внеоборотных активов в имуществе (активах) крупных и средних предприятий машиностроения в настоящее время достигает 70-90%. Для малых предприятий она значительно ниже. 47 6.1.1 Длительно иммобилизованные фонды Длительно иммобилизованными фондами считаются реальные ценности и нематериальные активы, используемые предприятием в различных сферах деятельности на протяжении определенного амортизационного периода, превышающего год. К источникам финансирования внеоборотных активов, относят прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев и др. Нематериальные активы (НМА) – это иммобилизованные фонды, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем (на которые организация имеет права), срок полезного использования которых превышает 12 месяцев или равен операционному циклу (если он превышает 12 месяцев). Нематериальные активы по своим характеристикам схожи с основными средствами: они используются длительное время, приносят доход, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. 48 К нематериальным активам относятся: 1. Произведения науки, литературы и искусства; 2. Программы для электронных вычислительных машин; 3. Изобретения, полезные модели, селекционные достижения; 4. Товарные знаки и знаки обслуживания; 5. Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Амортизация нематериальных активов Нематериальные активы необходимо перенести на себестоимость выпускаемой продукции путем начисления ежемесячной амортизации одним из 3-х способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок полезного использования НМА – это период (в месяцах), в течение которого предприятие планирует использовать НМА с целью получения экономических выгод. Для некоторых видов нематериальных активов он (срок полезного использования) может определяться как количество произведенной продукции или объемом работ (в натуральном выражении), который может быть получен при использовании данного актива. Нематериальные активы, по которым невозможно четко определить срок полезного использования, не амортизируются. Выбывают нематериальные активы в результате: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной индивидуализации; деятельности или на средство 49 перехода исключительного права к другим лицам без договора; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный капитал других предприятий, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; иных случаев. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации и учитываются в составе «Прочих доходов» и «Прочих расходов». 6.1.2 Временно иммобилизованные фонды Временно иммобилизованные фонды (долгосрочные вложения), включают:  капитальные вложения,  доходные вложения в материальные ценности и  долгосрочные финансовые вложения. Незавершенное строительство (капитальные вложения) - это не оформленные предприятия актами на приемки-передачи основных строительно-монтажные работы средств по их затраты созданию, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, прочих материальных объектов длительного пользования, а также иные капитальные работы и затраты (например, проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и другие). Доходные вложения в материальные ценности – это вложения в имущество для передачи в лизинг или предоставляемое по договору аренды. Лизинг – аренда с последующим выкупом. 50 Долгосрочными финансовыми вложениями считаются затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставные капиталы других организаций, а также в долгосрочную дебиторскую задолженность (долгосрочные займы другим предприятиям и организациям под векселя или иные долговые обязательства). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. 6.2 Трудовые ресурсы К трудовым ресурсам относятся физические лица, участвующие своим трудов в деятельности предприятия. Деятельность наемных работников осуществляется на основе договора с предприятием, заключаемого при поступлении на работу. Состав работников, дифференцированных по различным признакам на группы, представлен на рис. 6.2.1. Рис. № 6.2.1. Классификация персонала предприятия Работники предприятий дифференцируются на следующие категории: 1) рабочие – лица, непосредственно занятые производством материальных ценностей, ремонтом, оказанием материальных услуг и т.п. 2) служащие, среди которых выделяются: 51 1. руководители – лица, занятые управлением предприятия и его структурными подразделениями, главные специалисты и заместители перечисленных работников; 2. специалисты – лица, занятые инженерно-техническими, экономическими и иными подобными работами; 3. другие работники, относящиеся к служащим – технические исполнители (секретари, операционисты и др.). В списочный состав работников (то есть в состав работников, состоящих в штате предприятия) включаются все принятые на постоянную, временную, сезонную работу на срок один день и более. В списочный состав не включаются лица, принятые на работу по совместительству, привлеченные по трудовым соглашениям для выполнения разовых работ. Среднесписочная численность работников за месяц рассчитывается как: n Ч  Ч i 1 i n где Ч i - списочная численность на i-й календарный день, чел.; n - число календарных дней в месяце. Показателем эффективности использования трудовых ресурсов (персонала) предприятия является производительность труда (В) - объем продукции выпускаемой одним работающим за определенный период времени (год, месяц, день, час): В где: ТП ( ВП ) Ч ТП(ВП) – объем товарной или валовой продукции, руб.; Ч – среднесписочная численность, чел. 52 6.2.1 Оплата труда. Ее основные формы и системы Все разновидности форм и систем оплаты труда базируются на тарифной системе и нормировании труда. Различают следующие разновидности сдельной формы оплаты: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенносдельная, аккордная, аккордно-премиальная. При сдельной форме оплаты труда заработок работника находится в прямой зависимости от количества и качества изготовленной продукции или объема выполненных работ. Основой сдельной оплаты труда является сдельная расценка за единицу продукции, работ, услуг (РЕД), которая определяется по формулам РЕД  Т СТ Н ВЧ Т СМ или РЕД  Т СТ СМ НВ где ТСТ – часовая тарифная ставка выполняемой работы, руб.; ТСМ – продолжительность смены, ч; НЧВ, НСМВ – норма выработки соответственно за час работы или за смену, ед. продукции. Если установлена норма времени, сдельная расценка определяется по формуле: РЕД  Т СТ  Н ВР где НВР – норма времени на изготовление продукции, работ, услуг, ч. При прямой сдельной системе оплаты труд оплачивается по сдельным расценкам непосредственно за количество произведенной продукции (операций) по следующей формуле: ЗЕД  РЕД  В где 3ЕД– сдельный заработок, руб.; В – количество (объем) произведенной продукции (работ) в ед. продукции. 53 При сдельно-премиальной оплате труда работающему сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей работы: ЗСД . ПР  ЗЕД  ЗПР или ЗСД . ПР  ЗСД  (1  где П ПР ) 100 3СД.ПР – сдельный заработок при сдельно-премиальной оплате труда, руб.; 3ПР – премия за выполнение (перевыполнение) установленных показателей, руб.; ППР – процент премии за выполнение показателей премирования. Сдельно-прогрессивная оплата труда представляет собой оплату труда по сдельным расценкам в пределах установленной нормы, а за выполнение работы сверх нормы — по прогрессивно возрастающим сдельным расценкам. Косвенно-сдельная оплата труда применяется обычно для оплаты труда вспомогательных рабочих, обслуживающих основное производство (наладчики, крановщики, стропальщики и др.). Заработная плата рабочего при косвенно-сдельной оплате труда зависит от результата труда основных рабочих, а не от его личной выработки. При аккордной системе оплаты труда общая сумма заработка определяется до начала выполнения работы по действующим нормам и сдельным расценкам. Если при аккордной системе за срочное или качественное выполнение работ выплачивается премия, то она называется аккордно-премиальной системой оплаты труда. Различают следующие разновидности повременной формы оплаты труда: простая повременная, повременно-премиальная, окладная, контрактная. Заработная плата при простой повременной системе начисляется по тарифной ставке работника данного разряда за фактически отработанное время. Может устанавливаться часовая, дневная, месячная тарифная ставка. 54 Заработная плата работника за месяц (3П.М) при установленной часовой тарифной ставке работника данного разряда (ТЧ) определяется по формуле З П . М .  ТЧ  Ч Ф где ЧФ – фактически отработанное количество часов в месяце. Повременно-премиальная система оплаты труда представляет собой сочетание простой повременной оплаты труда с премированием за выполнение количественных и качественных показателей по специальным положениям о премировании работников. При окладной системе оплата труда производится не по тарифным ставкам, а по установленным месячным должностным окладам. Система должностных окладов используется для руководителей, специалистов и служащих. Должностной месячный оклад — абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соответствии с занимаемой должностью. Окладная система оплаты труда может предусматривать элементы премирования за количественные и качественные показатели. В рыночной экономике нет строгой регламентации в оплате труда, каждый предприниматель может применять различные варианты оплаты труда, которые соответствуют целям предприятия. 6.3 Использование чистой прибыли предприятия Остаточная (чистая) прибыль предприятия (после оплаты налогов) определяется как разница между прибылью отчетного года и величиной налогов с учетом льгот. Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно. Основные направления использования прибыли следующие:  оплата и содержание социальной сферы,  отчисления в резервный капитал, 55  образование фондов накопления,  фондов потребления,  отвлечение на благотворительные и другие цели. Кроме того, за счет чистой прибыли предприятие финансирует следующие виды затрат: капитальные вложения в производственную и непроизводственную сферы; выплаты дивидендов и процентов на вложенный в предприятие собственниками (учредителями или акционерами) капитал; погашение кредитов инвестиционного характера; выплату процентов за привлеченные ссуды и займы от банковских учреждений; выплату процентов по просроченным банковским кредитам; расходы, произведенные сверх установленного законодательством лимита их отнесения на себестоимость продукции (проценты за срочный банковский кредит, командировочные, расходы на рекламу, на подготовку кадров и др.). Нераспределенная прибыль является важнейшим свободным финансовым ресурсом, который предприятие может использовать для любых целей.