Экономика и финансы фирмы. Фирма и предпринимательство. . Имущество и капитал предприятия

АНО ВПО «Региональный финансово-экономический институт» ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ ФИРМЫ (Первая лекция) ____________________________ http://elearning.rfei.ru СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ......................................................................................... 3 РАЗДЕЛ 1. ПРЕДПРИЯТИЕ – ОСНОВНОЕ ЗВЕНО ЭКОНОМИКИ .................................................................................... 5 Глава 1.1. Фирма и предпринимательство................................... 5 Глава 1.2. Типы организаций ...................................................... 11 Глава 1.3. Организационно-правовые формы фирм ................. 13 Глава 1.4. Объединения предприятий ........................................ 22 РАЗДЕЛ 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕСУРСЫ ФИРМ ................... 26 Глава 2.1. Имущество и капитал предприятия .......................... 26 Глава 2.2. Персонал организации – его трудовые ресурсы...... 29 Глава 2.3. Как выбрать оптимальный режим рабочего времени.......................................................................... 31 Глава 2.4. Мотивация труда......................................................... 34 Глава 2.5. Материальное стимулирование труда ...................... 36 РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИРМЫ ............................................................ 42 РАЗДЕЛ 4. АЗЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ............ 50 Глава 4.1. «Медицинская карта» организации .......................... 50 Глава 4.2. Функции экономического анализа............................ 59 2 ВВЕДЕНИЕ Здравствуйте! Предлагаем Вашему вниманию учебный курс по дисциплине «Экономика и финансы фирмы». Само слово «фирма» пришло к нам из немецкого языка в начале 19 века. Изначально фирмой называли торговое или промышленное предприятие, под маркой которого продаются или выпускаются товары или оказываются услуги. В конце 19 века слово приобрело еще дно значение – прикрытие, предлог для чего-либо, например, действовать под фирмой благотворительности. В современной русскоязычной экономической лексике понятие используется в двух значениях. Во-первых, фирма – это официальное наименование, под которым предприятие, организация или компания выступают в хозяйственной практике. Это наименование подлежит правовой регистрации в торговом реестре. Тем самым фирма как фирменное наименование юридического лица, индивидуализирует его в гражданском обороте. Такое наименование подлежит регистрации путем включения в государственный реестр юридических лиц. Фирма как фирменное наименование является объектом промышленной собственности. А во-вторых, фирма – это организация, созданная одним или более юридическими и/или физическими лицами для выполнения определенного вида деятельности с целью получения прибыли. На протяжении всей истории существования фирм у них постоянно возникают одни и те же насущные вопросы: • Как наиболее эффективно использовать свои ресурсы и как оценивать эту эффективность? • Как работать с поставщиками и потребителями? • Как правильно заниматься планированием и прогнозированием своей деятельности? • Как вести различные виды учета так, чтобы это облегчало управление, а не усложняло его? • Какие факторы определяют успех в конкурентной борьбе? И так далее. 3 Вместе с тем существуют определенные формы и методы управления фирмой, которые позволяют находить оптимальные ответы на подобные вопросы. Так вот, совокупность таких форм и методов называют обобщенным термином экономика организации. Думаем, что важность изучения экономики организации в настоящее время неоспорима. И на то есть весьма объективные причины. Складывающаяся в России экономическая ситуация требует переосмысления форм и методов управления бизнесом. Очевидно, что они должны быть иными, чем ранее: многообразными по форме, способными быстро адаптироваться к меняющейся обстановке, понятными и доступными на всех уровнях управления и т.д. И это особенно актуально в период кризисных явлений в экономике. Часто руководители в поисках оптимальных решений движутся методом проб и ошибок. Однако в большинстве случаев это не совсем правильный подход. Он обходится довольно дорого как самим фирмам, так и обществу в целом. Изменить такое положение возможно. Для этого руководители должны, во-первых, знать оптимальные формы и методы управления своими организациями в рыночных условиях. А вовторых, они должны уметь применять эти знания на практике. Очевидно, что навыки можно приобрести только в процессе работы. А вот знания – уже в процессе обучения. И данный материал как раз и предлагает помощь в этом важном деле. Курс «Экономика и финансы фирмы» включает в себя семь разделов. Изучение курса завершается зачетом, представленным 50-тью контрольно-тестовыми вопросами. Желаем Вам успехов в изучении курса! 4 РАЗДЕЛ 1. ПРЕДПРИЯТИЕ – ОСНОВНОЕ ЗВЕНО ЭКОНОМИКИ На всех этапах развития экономики главным ее звеном являются предприятия. Ведь именно они в основном и обеспечивают людей необходимыми товарами и оказывают им необходимые услуги. Предприятие функционирует в определенной предпринимательской среде, которая оказывает влияние на всю его деятельность. Поэтому уже в самом начале курса мы с вами должны выяснить, что же означают термины «предприятие» и «предпринимательская деятельность». Глава 1.1. Фирма и предпринимательство Понятия «фирма» и «предприятие» тесно связаны между собой. Отличие фирмы от предприятия заключается в том, что фирма может объединять несколько предприятий в рамках одного юридического лица. Отличие фирмы от компании состоит в том, что фирма является организацией, создаваемой одним или более юридическими и/или физическими лицами, в то время как компания - это исключительно компаньоны, то есть объединение торгово-промышленных предпринимателей. Фирма – это юридически самостоятельная предпринимательская единица, включающая, как правило, несколько предприятий. Может быть небольшой компанией или концерном. В этом разделе мы поговорим о предприятиях как важной составляющей многих фирм. Для начала давайте выясним, а что из себя представляет предприятие? Итак, предприятием называется самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в соответствии с действующим законодательством для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей и получения прибыли. Проще говоря, предприятие – это юридическое лицо, созданное с целью получения прибыли. В первую очередь выясним, что же такое юридическое лицо, правами которого пользуется предприятие. 5 Согласно Гражданскому Кодексу РФ (далее – ГК РФ), ст. 48, юридическое лицо — это, прежде всего, организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать или осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и отвечать в суде. Предприятие становится юридическим лицом лишь при наличии у него всех перечисленных в данном определении отличительных признаков и только после государственной регистрации в законном порядке. Рассмотрим эти признаки более подробно. Первым из них является организационное единство. Организационное единство юридического лица предполагает наличие у него внутренней организационной структуры. Именно определенный состав высших органов управления, а также ряд других более мелких структурных единиц и позволяют предприятию выполнять свои функции, достигать своих целей. Формирование структуры и органов управления производится учредителями при создании юридического лица. Учредители – это люди и (или) юридические лица, принимающие участие в основании нового юридического лица. Создание организации сопровождается написанием учредительных документов: Устава и Учредительного договора. Именно эти документы представляют собой формальное выражение организационного единства. Юридическое лицо может действовать либо на основании только Устава, либо на основании только Учредительного договора, либо на основании Устава и Учредительного договора одновременно. Это зависит от его организационно-правовой формы. В учредительных документах учредители обязуются создать юридическое лицо, формируют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей из его состава. 6 В этих документах должны указываться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. Вторым отличительным признаком юридического лица является его имущественная обособленность. Она заключается в наличии у юридического лица определенного обособленного имущества либо в способности обладать таким имуществом в принципе. При создании нового юридического лица каждый из учредителей передает на его образование какое-либо имущество (деньги, здания, машины, оборудование и др.). Все переданное имущество образует уставный капитал предприятия. Размер уставного капитала может быть разным для разных видов юридических лиц. Его сумма должна быть зафиксирована в учредительных документах и оценена в рублях. После передачи юридическому лицу имущество приобретает одну особенность – оно отчуждается от того, кто его передал, и фактически перестает принадлежать бывшему хозяину. Теперь у имущества иной собственник – юридическое лицо. Поэтому имущество называется обособленным. Получить обратно свое имущество, то есть изъять его в любой момент из уставного капитала, учредитель просто так не может. Для этого ему понадобится согласие и соответствующее решение остальных учредителей. Обособленное имущество обязательно должно учитываться на самостоятельном балансе1 юридического лица или проводиться по самостоятельной смете расходов (п.1 ст.48 ГК РФ). Только такое документальное оформление дает фирме право называть свое имущество обособленным. Третий признак юридического лица – самостоятельная гражданско-правовая ответственность. Наличие у юридического лица обособленного имущества позволяет ему самостоятельно нести ответственность по своим 1 О том, что такое баланс фирмы мы поговорим в Разделе 3 второй лекции. 7 обязательствам. По общему правилу учредители юридического лица не несут ответственности по его обязательствам своим личным имуществом, а юридическое лицо не отвечает по собственным обязательствам его учредителей или участников. Однако в ГК РФ предусмотрены определенные виды юридических лиц, в которых участники все же несут ответственность по долгам юридического лица. Эти исключения установлены для государственных предприятий и учреждений (п.5 ст.115 и п.2 ст.120 ГК РФ). Четвертый признак юридического лица – возможность выступать в гражданском обороте1 от собственного имени. Созданное и зарегистрированное в законном порядке юридическое лицо рождается, живет, функционирует, развивается, приносит прибыль его участникам либо терпит убытки, реорганизуется или даже «умирает», т.е. является своего рода живым организмом, выступающим в гражданском обороте. Выступление в гражданском обороте от собственного имени означает возможность от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и выполнять обязательства, а также выступать истцом и ответчиком в суде. Что собой представляет имя юридического лица? Каждое юридическое лицо, как и человек, имеет свое имя. И выражается оно в его наименовании, определенном в учредительных документах. Наименование (имя) призвано выделить индивидуальные особенности юридического лица. В частности, содержать указание на его организационно-правовую форму (о ней мы поговорим в главе 1.3 данного курса). Например, Общество с ограниченной ответственностью…. В ряде случаев наименование должно указывать и на характер деятельности юридического лица. Например, Государственное внешнеторговое предприятие…, Профсоюз работников жилищно-коммунального хозяйства…, Общество защиты животных… и т.д. 1 Гражданский оборот — совокупность всех действий, которые наблюдаются в гражданском обществе. 8 При регистрации коммерческой организации в качестве юридического лица ее наименование становится фирменным (п.4 ст.54 ГК РФ). При этом организация получает исключительную возможность использования своего наименования. Она вправе потребовать прекращения использования без ее согласия такого же имени другими юридическими лицами и возмещения причиненных этим убытков. В дополнение к четырем рассмотренным признакам важно отметить и то, что юридическое лицо обладает правоспособностью и дееспособностью. Правоспособность – это признанная государством способность фирмы иметь и использовать имущественные и неимущественные права, а также нести обязанности и отвечать по ним. Правоспособность возникает в момент создания юридического лица. Если бы юридическое лицо не обладало правоспособностью, то оно фактически не могло бы вести самостоятельную хозяйственную деятельность, заключать какие-либо договоры, защищать свои интересы в судебном порядке. Дееспособность – это способность организации своими действиями приобретать права и создавать для себя юридические обязанности. Это означает, что у фирмы есть все необходимые ресурсы, чтобы делать то, что ему разрешено. Существуют юридические лица, не преследующие цели извлечения прибыли. Это некоммерческие организации. Другие же юридические лица, наоборот, основной целью своей деятельности видят извлечение прибыли. Это коммерческие организации. Так вот, предприятие — это, прежде всего, коммерческая организация, т.к. оно нацелено на получение прибыли и осуществляет предпринимательскую деятельность. Рассмотрим в связи с этим теперь более подробно и термин «предпринимательская деятельность». Согласно ст.2 ГК РФ, предпринимательская деятельность (предпринимательство) — это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. 9 Из данного определения вытекают пять основных признаков предпринимательской деятельности. Во-первых, предпринимательская деятельность обязательно является самостоятельной. Организация занимается бизнесом по своей личной инициативе. В своей производственной деятельности она самостоятельна, хотя и обязана руководствоваться действующим законодательством: уплачивать налоги, предоставлять контролирующим органам в установленных случаях требуемую информацию и документы и т.д. Во-вторых, признание права на предпринимательскую деятельность предполагает самостоятельную ответственность за результаты своих действий, которые могут быть как положительными, так и отрицательными. Осуществление деятельности на свой риск означает, что никто не несет ответственности за возможные неудачи организации и даже за ее разорение. Она сама должна позаботиться об обеспечении своих интересов. В-третьих, предпринимательская деятельность имеет конкретную целевую направленность – систематическое получение прибыли. Предпринимательство является основной деятельностью организации, которой она занимается постоянно, а не от случая к случаю. Поэтому обязательное условие, определенное законом для предпринимательства, – это именно систематическое получение прибыли. Этим оно отличается от любой другой деятельности. Для сравнения приведем несколько видов деятельности, целью которых не является извлечение прибыли: благотворительная, воспитательная, деятельность общественных объединений по защите интересов отдельных групп граждан и др. В-четвертых, в ГК РФ уточняется, какая именно деятельность организаций относится к предпринимательской. Это может быть продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг и др. В-пятых, предпринимательская деятельность незаконна без регистрации. Юридические лица создаются по воле их учредителей. Однако государство контролирует законность их создания. Оно обязывает всех юридических лиц при создании проходить процедуру обязательной государственной регистрации. 10 В ходе такой регистрации органы юстиции заносят сведения о создаваемой организации в Единый государственный реестр юридических лиц. После этого юридическому лицу выдают специальные документы: «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица» и «Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц». Организация, не зарегистрировавшая свою деятельность в установленном законом порядке, не вправе осуществлять изготовление и продажу товаров, оказание услуг и т.д. Систематическое получение прибыли без регистрации влечет за собой ответственность за незаконное предпринимательство. Итак, мы выяснили, что предприятие – это, прежде всего, юридическое лицо, созданное для получения прибыли. Однако вместе с тем это еще и некий массив имущества, прежде всего, недвижимого, который можно продавать, покупать и т.д. И люди, которые работают, получают зарплату, обеспечивают тем самым себя и свои семьи. В связи с этим становится особенно важным изучение экономики организации. Ведь она охватывает сразу несколько сфер жизнедеятельности государства: социальную, экономическую, а порой и политическую. И ответственность, которая ложится на руководителя фирмы, требует от него серьезной подготовки к своей работе. Таким образом, в этой главе мы рассмотрели предприятие как ключевое понятие данного курса. Теперь на этом фундаменте можно смело выстраивать пирамиду ваших знаний об экономике фирмы. В следующей главе мы подробно рассмотрим виды организаций и их классификацию. Глава 1.2. Типы организаций Фирмы различаются по виду и характеру своей деятельности, по размеру и по форме собственности. Рассмотрим эти классификации более подробно. Классификация по виду и характеру деятельности Прежде всего, фирмы отличаются друг от друга принадлежностью к той или иной отрасли экономики страны – промыш11 ленности, строительству, сельскому хозяйству, транспорту, торговле, снабжению и сбыту, финансовой сфере, науке и образованию, здравоохранению, культуре и т.д. Деление фирм по отраслям зависит от назначения выпускаемой продукции, характера технической базы и технологического процесса, используемого сырья, профессионального состава кадров и пр. Например, промышленные предприятия в основе своей деятельности имеют производство товаров. Торговые предприятия занимаются главным образом куплей-продажей товаров. Они могут входить в систему сбыта крупных промышленных предприятий либо существовать независимо от других фирм и осуществлять торгово-посреднические операции самостоятельно. Транспортно-экспедиторские предприятия специализируются на осуществлении операций по доставке товаров покупателю, выполняя поручения промышленных, торговых и других фирм. Классификация по размерам предприятия Одной из важнейших характеристик предприятия являются его размеры, определяемые в первую очередь количеством занятых работников. Как правило, по этому признаку предприятия подразделяются на: • малые – до 100 занятых сотрудников (в том числе микропредприятия, в которых не более 15 занятых сотрудников); • средние – от 101 до 250 занятых сотрудников; • крупные – свыше 250 занятых сотрудников. Определение размеров предприятия по числу занятых может дополняться другими характеристиками: объемом продаж, полученной прибылью, отраслевой принадлежностью и т.п. Например, предприятия черной металлургии и машиностроения обычно относятся к крупным и очень крупным предприятиям. А в легкой, пищевой, нефтеперерабатывающей промышленности преобладают средние предприятия. Что касается малых предприятий, то их можно встретить почти в каждой отрасли экономики. Обязательным требованием 12 для малых предприятий является ограниченная возможность участия других юридических лиц в уставном капитале. Так, доля участия РФ, субъектов РФ, общественных организаций, религиозных организаций, благотворительных и иных органов не должна превышать в нем 25%. Кроме того, доля, принадлежащая одному или нескольким лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, также ограничена 25%. Классификация по формам собственности По формам собственности различают частные, государственные и смешанные фирмы. Частные фирмы могут существовать в виде самостоятельных независимых компаний либо в виде объединений. В зависимости от формы объединения фирма может быть юридически самостоятельной и сама решать хозяйственные вопросы. А может быть лишенной хозяйственной и юридической самостоятельности, и тогда решение деловых вопросов зависит от материнской организации. Под государственными организациями понимаются как чисто государственные, так и смешанные, или полугосударственные. В чисто государственных фирмах государству принадлежит обычно весь акционерный капитал. В смешанных государственно-частных компаниях государство в лице какого-нибудь министерства или держательской компании может владеть значительной частью пакета акций (более 50%). Тогда оно, как правило, осуществляет и контроль над их деятельностью. Глава 1.3. Организационно-правовые формы фирм Коммерческие организации подразделяются на три основные формы (рис.1.1): • хозяйственные товарищества и общества; • производственные кооперативы (артели); • государственные и муниципальные унитарные предприятия. Рассмотрим их по порядку. И начнем с унитарных предприятий. 13 на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие) на праве хозяйственного ведения Коммандитное (ХТ на вере) полное ХТ Унитарное предприятие создают государство либо органы местного самоуправления. Они делают это с целью извлечения прибыли или выпуска особо значимых товаров. Разумеется, государство либо органы местного самоуправления передают предприятию необходимое для работы имущество. При этом оно находится в их собственности как учредителей. Такая форма коммерческой организации является единственной, при которой имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Оно владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в определенных пределах, установленных ГК РФ, но собственником всегда остается государство или муниципальный орган. Поэтому, характеризуя далее организационно-правовые формы коммерческих организаций, мы не будем принимать во внимание унитарные предприятия. Рисунок 1.1 — Структура организационно-правовых форм организаций Напомним, что цель создания фирмы – объединение капитала либо совместных усилий учредителей для ведения предпринимательской деятельности и извлечения прибыли. И в связи с этим особое внимание следует уделить производственным кооперативам, хозяйственным товариществам и обществам. 14 Один из главных факторов, влияющих на выбор организационно-правовой формы (далее ОПФ) организации, – это количество учредителей, их правовое положение и отношения между ними. Количество учредителей в зависимости от ОПФ создаваемого предприятия разнообразно: от одного или нескольких близких людей до достаточно большого числа учредителей, которые даже не знакомы друг с другом. Если капитала одного человека хватит на то, чтобы создать работоспособную и приносящую прибыль фирму, то он может организовать хозяйственное общество в любой из указанных на рисунке 1.1 форм: общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью или акционерное общество. В таблице 1.1, которая находится на последних страницах данного раздела, в столбце «Учредители» указано, кто может стать учредителем юридического лица в зависимости от его ОПФ. Отношения между учредителями также необходимо учитывать в момент создания организации. Разнообразие ОПФ организаций позволяет организовывать совместную деятельность близких людей, имеющих доверительные отношения, а также незнакомых друг с другом вкладчиков. Так, например, существуют два типа акционерных обществ: открытое и закрытое. Если акции1 распространяются только среди учредителей или иного заранее определенного круга лиц, то это закрытое акционерное общество (ЗАО). Все его участники заранее определены в учредительных документах, они знают друг друга. Продать акции закрытого акционерного общества можно только с согласия остальных членов общества, причем последние обладают приоритетным правом на покупку продаваемых акций. В открытом акционерном обществе участники могут не знать друг друга и продавать свои акции без согласия других акционеров всем желающим. Здесь действует только обязательное требование о необходимости регистрировать такие сделки в установленном порядке. 1 Акции – ценные бумаги, удостоверяющие право на долю в имуществе общества. 15 Еще один критерий выбора ОПФ фирмы зависит от того, что конкретно хотели бы объединить его создатели: личные усилия, труд или имущество. Можно выбрать такую ОПФ фирмы, при которой его учредители смогут сами в нем работать или не работать в зависимости от собственного желания. То есть непосредственный труд учредителей не является обязательным, однако за ними сохраняется право влиять на работу предприятия и получать некоторую материальную выгоду. В этом смысле можно разграничить товарищества и производственные кооперативы, с одной стороны, и хозяйственные общества, с другой. Товарищества и производственные кооперативы объединяют, в первую очередь, личные усилия их участников для совместного ведения предпринимательской деятельности. В образовании хозяйственных обществ главную роль играет объединение капиталов, имущества. Поэтому, если группа людей или юридических лиц, каждый из которых обладает определенным имуществом, желают объединить свой капитал и использовать его в целях извлечения прибыли, то им следовало бы организовать хозяйственное общество. Личное участие в хозяйственном обществе не является обязательным. Если же учредитель сам работает в таком обществе, то он получает за свой труд заработную плату, а также часть прибыли в размере, пропорциональном его вкладу в уставный капитал. Учредителями почти всех коммерческих организаций могут быть как граждане, так и юридические лица. Но членами товариществ – полными товарищами – не могут являться граждане – физические лица. В качестве полных товарищей выступают только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Другие ОПФ коммерческих организаций (кроме унитарного предприятия) могут быть организованы только коллективом людей или (и) юридических лиц. Различаются коммерческие организации и по объему имущественной ответственности их участников перед кредиторами. Например, члены обществ с ограниченной ответственностью отвечают по долгам фирмы лишь в пределах своего вклада в него. А вот участники полных товариществ – всем своим имуществом. 16 Участники хозяйственных товариществ и обществ, а также производственных кооперативов несут обязательство перед своей фирмой по передаче имущества в его уставный капитал. Сама же организация обладает правом собственности на переданное ему от участников имущество. С 1 июля 2012 года вступили в силу положения Федерального закона от 3 декабря 2011 года № 380-ФЗ «О хозяйственных партнерствах». Законом предусмотрено создание в РФ новой разновидности коммерческой организации – хозяйственного партнерства. По логике законодателя, хозяйственное партнерство должно выступать в роли проектной компании, которая будет использоваться при осуществлении инновационной (в том числе и венчурной) деятельности. К числу ключевых особенностей хозяйственного партнерства можно отнести следующее: • в отличие от ООО и ЗАО, хозяйственное партнерство не может быть создано одним лицом; • в отличие от ООО, ЗАО и ОАО, хозяйственное партнерство не может осуществлять эмиссию облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг; • хозяйственное партнерство ограничено в своей правоспособности и не может выступать учредителем других юридических лиц, за исключением союзов и ассоциаций; • в отличие от ООО, ЗАО и ОАО, не установлен минимальный размер собственного капитала хозяйственного партнерства. При этом вкладом в капитал партнерства не могут выступать ценные бумаги, за исключением облигаций, эмитенты которых должны быть определены Федеральной службой по финансовым рынкам; • Закон позволяет участникам хозяйственного партнерства максимально полно регламентировать свои внутрикорпоративные отношения путем заключения соглашения об управлении партнерством. Отметим, что соглашение об управлении партнерством в силу своей гибкости значительным образом отличается от договора об учреждении общества в ООО и акционерного соглашения в ЗАО и ОАО; 17 • подобно регулированию перехода права участия в ООО и ЗАО, в хозяйственном партнерстве установлено преимущественное право при отчуждении доли в складочном капитале в пользу хозяйственного партнёрства и его участников; • по сравнению с положениями законодательства ООО, ЗАО и ОАО, Закон не устанавливает четко структуру органов управления хозяйственным партнерством, регулируя только положение единоличного исполнительного органа. В силу прямого указания Закона, структура управления конкретного хозяйственного партнерства во многом устанавливается соглашением об управлении партнерством. На следующих трёх страницах мы приводим таблицу 1.1, в которой кратко раскрываются основные особенности различных организационно-правовых форм юридических лиц (кроме унитарных). 18 Составляется из вкладов учредителей. Не должен быть менее стократной величины минимального размера оплаты труда. Участник не имеет права не вносить вклад в уставный капитал. Вклад участника равен его доле в уставном капитале общества. Учредительный договор, заключаемый между учредителями и утвержденный ими Устав. Если один учредитель, то учредительный документ – только Устав. Граждане и юридические лица (кроме государственных и муниципальных органов). Их число – не более 50. Общество с Может быть создано одним ограниченной лицом, но не другим хозяйстответствен- венным обществом, состоящим из одного лица. ностью 19 Складывается из вкладов полных товарищей и товарищейвкладчиков. Этот капитал разделен на доли, равные вкладам полных товарищей и вкладчиков. Учредительный договор между всеми полными товарищами. Две категории участников: полные товарищи (индивидуальные предприниматели или коммерческие организации) и товарищи-вкладчики (любые лица). Товарищество Как минимум – один товарищ на вере и один вкладчик. Полный товарищ в товариществе на вере не может быть участником полного товарищества. Учредители Учредительные Уставный капитал документы Только индивидуальные пред- Учредительный до- Складывается из вкладов товаприниматели и коммерческие говор между всеми рищей. организации. участниками. Уставный капитал разделен на Не может состоять из одного доли, соответствующие вкладам Полное товарищей. товарищество товарища. Участник (полный товарищ) не может быть полным товарищем в другом товариществе. ОПФ Должно содержать слова «Общество с ограниченной ответственностью» и название. Можно сокращенно ООО и название. Должно содержать либо имена всех полных товарищей и слова «товарищество на вере» или «коммандитное товарищество», либо имя хотя бы одного полного товарища с добавлением слов «... и компания» и слова «товарищество на вере» или «коммандитное товарищество» Участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков лишь в пределах своего вклада. При выходе участника из общества он получает свою долю в имуществе общества. Полные товарищи отвечают всем своим имуществом. Товарищи-вкладчики не принимают участия в предпринимательской деятельности и несут риск убытков только в пределах своего вклада. Ответственность участников Должно содержать истин- Полные товарищи занимаютные имена (названия) всех ся предпринимательской деяего участников и слова тельностью от имени това«полное товарищество». рищества и отвечают всем Можно указать одно имя и своим имуществом по его добавить слова «...и компа- обязательствам. ния» и слова «полное товарищество». Фирменное наименование Высший орган управления – общее собрание участников. Голоса распределяются пропорционально долям в уставном капитале. Для ведения дел создается исполнительный орган (коллегиальный и (или) единоличный). Он может быть избран не из числа участников общества. Осуществляется полными товарищами. Вкладчики не вправе участвовать в управлении и ведении дел, выступать от его имени иначе, как по доверенности. А также они не вправе оспаривать действия полных товарищей по управлению и ведению дел. Осуществляется по общему согласию всех участников. Каждый участник имеет один голос и представляет интересы всего товарищества в хозяйственном обороте. Управление делами Граждане и юридические лица. Может быть создано одним лицом. Учредители Производственный кооператив Учредительные документы Учредительный договор, заключаемый между учредителями и утвержденный ими Устав. Договор не заключается, если у предприятия один учредитель. Устав, утверждаемый на собрании учредителей. Внимание! Между учредителями может заключаться договор о создании общества, но он не является учредительным документом Составляется из вкладов учредителей. Не должен быть менее стократной величины минимального размера оплаты труда. Участник не имеет права не вносить вклад в уставный капитал. Уставный капитал разделяется на доли, каждая из которых равна вкладу участника. Поделен на определенное число акций, право выпуска которых принадлежит АО. Акционеры приобретают акции и тем самым вносят вклад в уставный капитал. Уставный капитал равен номинальной стоимости акций и не должен быть менее 1000кратного размера минимальной оплаты труда (базовой суммы) для ОАО, и не менее 100 МРОТ – для ЗАО. Уставный капитал Должно содержать слова «Общество с дополнительной ответственностью» и название. Фирменное наименование 20 Обязательно указание на то, что общество является акционерным. Фирменное наименование открытого АО должно содержать слова «Открытое акционерное общество» и название или сокращенно ОАО и название. Фирменное наименование закрытого АО – слова «Закрытое акционерное общество» и название или сокращенно ЗАО и название. Члены кооператива – это граж- Устав, утверждае- Имущество складывается из Состоит из наименования и дане, которые внесли установ- мый общим соб- паевых взносов членов. Права слов «Производственный ленный Уставом паевой взнос. ранием членов члена в отношении кооператива кооператив» или «Артель» Их должно быть не менее пяти. кооператива. не зависят от величины его пая. Участие юридических лиц моУставом часть имущества может жет быть допущено Уставом. быть отнесена к неделимым фондам. Кооператив не вправе выпускать акции. Акционеры – граждане и юридические лица. Может быть создано одним лицом, но не другим хозяйственным обществом, состоящим из одного Акционерное лица. Число акционеров закрытого акционерного общества не общество может быть более 50. Общество с дополнительной ответственностью ОПФ В порядке, предусмотренном Уставом кооператива, определяется: • субсидиарная ответственность членов кооператива по его обязательствам, • обращение взыскания на пай члена кооператива по его личным долгам (допускается лишь при недостатке иного имущества для покрытия таких долгов). Участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков лишь в пределах стоимости своих акций. Акционеры, которые не полностью оплатили акции, несут солидарную ответственность по обязательствам АО в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций. Ответственность участников При недостаточности имущества общества кредиторы вправе в полном объеме или в любой части предъявить требования к любому из участников. Участники несут ответственность, в равной мере кратную размерам их вкладов. Высший орган управления – общее собрание участников. Голоса распределяются пропорционально долям в уставном капитале. Для ведения дел учредителями создается исполнительный орган. Высший орган управления – собрание акционеров, собираемое ежегодно. В обществе с числом акционеров более 50 создается совет директоров (наблюдательный совет). Исполнительный орган может быть коллегиальным (правление, дирекция) и (или) единоличным (директор, генеральный директор). Высший орган – общее собрание участников. Может быть создан наблюдательный совет в кооперативе с числом членов более 50. Исполнительные органы – правление и (или) председатель. Управление делами Учредители 21 Учредительные Уставный капитал документы Граждане и юридические лица – Соглашение об Вкладом в уставный капитал моне менее 2-х и не более 50 лиц. управлении парт- гут быть вещи, деньги, имущеПартнёрство не может быть нёрством, устав. ственные права и иные права, учредителем (участником) имеющие денежную оценку. других юридических лиц, за При этом вкладом в капитал исключением союзов и ассопартнерства не могут выступать циаций. Создание ХП путем ценные бумаги, за исключением реорганизации юридического облигаций, эмитенты которых лица иной формы запрещено должны быть определены Федезаконом. Само же партнерство ральной службой по финансовым рынкам. Законом впервые Хозяйственное может быть преобразовано устанавливается обязанность партнёрство только в открытое или закрытое акционерное общество. участника партнерства уплачивать проценты за просрочку внесения вклада в складочный капитал партнерства. Минимальный размер уставного капитала не установлен. ОПФ Ответственность участников Должно содержать слова Участники партнерства не от«Хозяйственное партнёрст- вечают по его обязательствам во», или ХП и несут риск убытков, связанных с деятельностью партнерства, в пределах сумм внесенных ими вкладов. Вместе с тем, если в случае отсутствия или недостаточности у хозяйственного партнерства имущества для удовлетворения его обязательств потребуется обращение взыскания на принадлежащие партнерству исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные обязательства перед кредиторами могут быть полностью или частично погашены в добровольном порядке одним, несколькими или всеми участниками партнерства. Фирменное наименование Единоличным исполнительным органом (генеральным директором, президентом иди др.) может быть только физическое лицо, избираемое из числа его участников. Назначение на должность руководителя партнерства иного лица не допускается. Управление делами Глава 1.4. Объединения предприятий Предприятия могут объединяться в ассоциации (союзы), концерны, холдинги, межотраслевые и региональные и другие объединения. Для чего? Чтобы координировать свою деятельность, совместно представлять и защищать общие имущественные интересы, а также расширять возможности предприятий. Такие объединения создаются на договорной основе. В мировой практике сложились следующие варианты объединений предприятий: • картели, • синдикаты, • пулы, • тресты, • концерны, • промышленные холдинги, • финансовые группы. Остановимся вкратце на каждом из них. Картель представляет собой объединение, как правило, предприятий одной отрасли. Они придерживаются единой рыночной стратегии, включая согласованную ценовую политику, совместную позицию в отношении крупных клиентов, обмен информацией и пр. Для картеля характерны следующие признаки: • договорный характер объединения; • сохранение права собственности участников картеля на свои предприятия (тем самым они сохраняют свою хозяйственную, финансовую и юридическую самостоятельность); • совместная деятельность по реализации продукции, которая может распространяться, хотя и в ограниченной степени, на ее производство. Синдикат – разновидность картельного соглашения, которое предполагает сбыт продукции его участников через специально созданный единый сбытовой орган (акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью). Участники синдиката, как и картеля, сохраняют свою юридическую и ком22 мерческую самостоятельность, а иногда и собственную сбытовую сеть, которая тесно связана с синдикатским сбытовым обществом. Форма синдиката наиболее распространена в отраслях с массовой однородной продукцией: горнодобывающей, металлургической, химической. К объединениям картельного типа относятся также и пулы. Пулом называется объединение предпринимателей, предусматривающее особый порядок распределения прибыли его участников. Прибыли участников пула поступают в «общий котел», а затем распределяются между ними в заранее установленной пропорции. Трест представляет собой объединение, в котором различные предприятия, ранее принадлежащие разным предпринимателям, сливаются в единый производственный комплекс, теряя при этом свою юридическую и хозяйственную самостоятельность. В тресте объединяются все стороны хозяйственной деятельности предприятий, а не одна какая-нибудь сторона, как в картеле или синдикате. Форма треста удобна для организации комбинированного производства, т.е. объединения в одной компании предприятий разных отраслей промышленности. Концерн – это договорное объединение самостоятельных предприятий, связанных посредством системы участия, патентнолицензионных соглашений, финансирования, тесного производственного сотрудничества. Концерн обычно является производственным объединением, в которое входят предприятия разных отраслей. В зависимости от этого концерны имеют характер «вертикальных» или «горизонтальных» объединений. Первый тип объединений охватывает предприятия разных отраслей промышленности, производственный процесс которых взаимосвязан (например, горнодобывающие, металлургические и машиностроительные). Второй – предприятия разных отраслей производств, не связанных между собой. Объединенные в концерн предприятия остаются юридическими лицами в форме акционерных обществ или иных хозяйственных объединений, но имеют общее руководство, осуществляемое головной компанией (холдингом). 23 Холдинг представляет собой держательскую (материнскую, головную) компанию, которая обладает контрольным пакетом акций объединенных предприятий, управляет ими и контролирует их деятельность. Помимо простых холдингов, представляющих собой одно материнское общество и одно или несколько контролируемых им дочерних обществ, существуют и более сложные холдинговые структуры. В них дочерние общества сами выступают в качестве материнских компаний по отношению к другим компаниям. При этом материнское общество, стоящее во главе всей структуры холдинга, именуется холдинговой компанией. Финансово-промышленная группа (ФПГ) — это совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества либо объединивших на основе договора собственные капиталы, материальные и производственные ресурсы для решения общих задач. ФПГ образуются в целях реализации проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест. Участниками ФПГ признаются юридические лица, подписавшие договор о ее создании, и учрежденная ими центральная компания ФПГ либо основное и дочерние общества, образующие ФПГ. При формировании ФПГ следует руководствоваться рядом объективных критериев, в частности, принципами экономической целесообразности, единства технологической цепочки и т.п. В первую очередь, необходимо создавать ФПГ на базе тех предприятий, которые выпускают сложную наукоемкую продукцию, конкурентоспособную на внутреннем и внешнем рынках, имеющую платежеспособный спрос. А также на базе предприятий, поставляющих продукцию для государственных нужд. ФПГ могут стать действенным инструментом развития перспективных отраслей и производств, особенно экспортной ориентации, реализации достижений научно-технического прогресса, экологических программ. Концентрация в таких группах значи24 тельных финансовых ресурсов и промышленного потенциала позволяет осуществлять большие инвестиционные проекты по разработке и производству высокоэффективной и конкурентоспособной продукции. ФПГ позволяет выигрывать в конкурентной борьбе за счет того, что в ее структуре возможно создание финансовых схем, где достигается такая минимизация налогов, которая не может быть достигнута иным путем. На этом мы закончим знакомство с правовыми основами деятельности предприятий и перейдем к основам экономическим. 25 РАЗДЕЛ 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕСУРСЫ ФИРМ Глава 2.1. Имущество и капитал предприятия В своей производственной деятельности организация использует различные материальные и нематериальные элементы, которые называются её имуществом. Материальные элементы – это земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, полуфабрикаты, готовые изделия, денежные средства. Нематериальные элементы создаются в процессе жизнедеятельности фирмы. К ним относятся репутация фирмы и круг постоянных клиентов, название фирмы и используемые товарные знаки, навыки руководства, квалификация персонала, запатентованные способы производства, ноу-хау, авторские права, контракты и т.п. Что касается капитала организации, то его можно рассматривать с нескольких точек зрения. Дело в том, что существует реальный капитал и денежный. Реальный представляет собой всю совокупность средств производства фирмы, а денежный – всю сумму денег, используемую для приобретения средств производства. Рассмотрим эти понятия более подробно. И начнем с денежного капитала, который делится на заемный и собственный. Все то, что фирма привлекает со стороны в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, и других внешних источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии, называется заемным капиталом. А вот собственный капитал фирмы – это уже стоимость имущества организации, полностью находящегося в её собственности. Собственный капитал фирмы складывается из различных источников: уставного капитала, взносов, пожертвований, прибыли. И особая роль здесь принадлежит уставному капиталу. Что это такое? Для того чтобы организация появилась, ей следует пройти процесс государственной регистрации. А для этого, в частности, оно должно иметь необходимую сумму денег – уставный капи26 тал. Сумма уставного капитала в каждом конкретном случае зависит от того, каким видом деятельности собирается заниматься создаваемая организация. Процесс формирования уставного капитала организаций, предприятий различных организационно-правовых форм имеет свои особенности. Например, уставный капитал акционерного общества формируется из двух источников. Во-первых, это собственные средства предприятия как юридического лица, а во-вторых, сумма вкладов акционеров. Каким образом акционеры делают свои вклады? А очень просто. При создании акционерное общество должно напечатать и выставить на продажу определенное законодательством количество своих акций. Каждая акция имеет определенную денежную стоимость, которая называется паритетом, или номинальной стоимостью. Все желающие покупают акции предприятия и таким образом становятся его акционерами. А вырученные таким образом деньги идут на формирование уставного капитала. В соответствии с российским законодательством по состоянию на 1 декабря 2012 года минимальный размер уставного капитала закрытого акционерного общества (ЗАО) составляет 100кратную сумму минимального размера оплаты труда (МРОТ), а открытого акционерного общества (ОАО) – 1000-кратную сумму МРОТ. А ещё размер уставного капитала не может быть меньше размера, предусмотренного Федеральным Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года №208-ФЗ. Размер уставного капитала не является постоянной величиной. Акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал по решению Общего собрания акционеров. Увеличить размер своего уставного капитала акционерное общество может двумя основными способами: 1) выпустить новые акции, с большей номинальной стоимостью, и обменять на них ранее размещенные акции; 2) выпустить дополнительные акции. Важно заметить, что уставный капитал акционерного общества может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачены ранее выпущенные акции. 27 Уменьшить уставный капитал акционерного общества можно также двумя основными способами: 1) снизить номинальную стоимость акций; 2) сократить их общее число (например, предприятие может выкупить часть своих акций и таким образом сократить их число). Любые изменения уставного капитала акционерного общества должны быть внесены в его учредительные документы. На этом мы закончим разговор о денежном капитале и вернемся к реальному. Напомним еще раз, что реальный капитал представляет собой всю совокупность средств производства (станков, оборудования, инструментов и т.д., т.е. всего, с помощью чего осуществляется деятельность организации). При этом он подразделяется на основной и оборотный капитал. Что относят к основному капиталу? Материальные средства длительного пользования, а именно: здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Основной капитал может служить предприятию в течение многих лет. Под термином «основной капитал организации» часто понимают лишь основные средства (здания, сооружения, машины и оборудование). Однако понятие основного капитала значительно шире. Кроме основных средств в него также включают незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции. Что относят к оборотному капиталу? Все то, что расходуется на покупку предметов труда (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п.), а также на оплату труда. Оборотный капитал, как правило, полностью потребляется в течение одного цикла производства (купили сырье, обработали и сделали из него готовую продукцию). Оборотный капитал фирмы состоит из оборотных средств в сфере производства и в сфере обращения. Оборотные производственные фонды включают в себя: • производственные запасы – предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс, но еще не поставленные на рабочие места. Например, сырье, ос28 новные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; • незавершенное производство – частично готовая продукция. Она еще не прошла полный цикл производства и потому ее нельзя пока еще отправить на склад готовой продукции либо отдать заказчику. Например, это могут быть материалы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки; полуфабрикаты собственного изготовления, подлежащие дальнейшей переработке; • расходы будущих периодов – это невещественные затраты, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но в себестоимость будут включены в последующих. Например, предоплата за аренду помещения. Фонды обращения состоят из следующих элементов: • готовая продукция на складах; • товары в пути (отгруженная продукция); • денежные средства; • средства в расчетах с потребителями продукции. Наличие у организации оборотных средств является непременным условием её работы. Глава 2.2. Персонал организации – его трудовые ресурсы Все люди, работающие на предприятии, составляют его персонал. Тех, кто занят непосредственно производством и его обслуживанием, называют производственным персоналом. Остальных – персоналом, занятым в непроизводственной сфере. Работники производственного персонала подразделяются на две основные группы: рабочие и служащие (рис. 2.1). Самая основная и многочисленная категория производственного персонала – рабочие предприятия. Это все те, кто непосредственно занят созданием материальных ценностей или работами по оказанию производственных услуг. Они подразделяются на основных и вспомогательных. 29 К основным относятся работники, которые непосредственно создают продукцию предприятий или заняты в технологических процессах, т.е. изменяют формы, размеры, положение, состояние, структуру, физические, химические и другие свойства предметов труда. К вспомогательным относятся рабочие, которые обслуживают оборудование и рабочие места в производственных цехах, а также все рабочие вспомогательных цехов и хозяйств. В группе служащих выделяют такие категории работников, как руководители, специалисты и собственно служащие. Руководители – это те, кто возглавляет фирмы либо их структурные подразделения, а также их заместители: директора, начальники, управляющие, менеджеры, главные специалисты (главный бухгалтер, главный механик и т.д.). К специалистам относятся работники, занятые инженернотехническими, экономическими работами. Например, это инженеры, экономисты, бухгалтеры, юристы и т. д. Служащие – это работники, которые готовят и оформляют документацию, ведут учет и осуществляют контроль, хозяйственное обслуживание: делопроизводители, кассиры, учетчики и т. д. Производственный персонал составляет основную часть трудовых ресурсов предприятия. Рисунок 2.1 – Персонал предприятия 30 Глава 2.3. Как выбрать оптимальный режим рабочего времени Каждый руководитель заинтересован в том, чтобы его сотрудники работали как можно лучше, чтобы росли уровни продаж, производство, чтобы как можно реже возникали проблемы с партнерами, клиентами и государственными надзорными органами. Однако слишком часто руководители пытаются решить эти задачи путем увеличения рабочего времени. В итоге, продолжительность рабочего дня вырастает до 12 часов, единственным выходным остается воскресенье, а отпуск сокращается до 2 недель. Заработная плата при этом повышается. И, казалось бы, все довольны. Но почему-то через несколько месяцев работоспособность персонала резко падает, а руководитель начинает задумываться о смене коллектива. Но даже такие кардинальные меры не всегда приводят к хорошему результату. А между тем, проблему эффективности работы можно решить несколько иным способом, и при этом вовсе не обязательно увеличивать общую продолжительность рабочего времени. Достаточно лишь установить тот режим, который будет устраивать и работника, и его работодателя. А главное, он будет реально способствовать повышению эффективности труда. Вопрос только в том, как его установить. Трудовой кодекс РФ (далее – ТК РФ) выделяет несколько типичных режимов рабочего времени: • ненормированный рабочий день; • работа в режиме гибкого рабочего времени; • сменная работа; • суммированный учет рабочего времени; • разделение рабочего времени на части. Рассмотрим подробнее эти режимы рабочего времени. 1. Ненормированный рабочий день. По общему правилу нормальная продолжительность рабочего дня составляет 8 часов. Но иногда для того, чтобы выполнить определенное задание, этого времени не хватает. 31 В таких ситуациях есть смысл применять режим ненормированного рабочего времени. Его суть состоит в том, что по распоряжению работодателя отдельные работники могут при необходимости периодически привлекаться к выполнению своих обязанностей за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. При этом оплата за такую работу как за сверхурочную не производится. В качестве льготы за то, что работник трудится больше, ему предоставляется дополнительный отпуск. Это значит, что если работник принимается на работу на условиях ненормированного рабочего времени, то работодатель обязан предоставить ему дополнительные дни отдыха (не менее 3). Если дополнительный отпуск не предоставляется, то работа за пределами нормальной продолжительности должна быть оплачена по правилам оплаты сверхурочной работы. Привлекаться к ненормированной работе могут не все работники, а только лица, занимающие определенные должности. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка фирмы. Работники с ненормированным рабочим днем не могут привлекаться к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени постоянно. Ненормированная работа должна носить периодический характер. В то же время трудовое законодательство не содержит четкой регламентации, сколько часов сверх положенных 40 в неделю может трудиться работник с ненормированным рабочим днем. 2. Режим гибкого рабочего времени. В услугах некоторых категорий работников работодатель нуждается время от времени. К таким категориям, например, относятся налоговые консультанты и юристы. Для успешной работы организации таким работникам достаточно приходить 1-3 раза в неделю, но находиться на рабочем месте более 8 часов в день. В таких случаях вполне эффективным может оказаться применение режима гибкого рабочего времени. При работе в этом режиме начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня определяется по соглашению сторон. 32 3. Разделение рабочего дня на части. В тех случаях, когда интенсивность работы в течение рабочего дня неодинакова, можно ввести режим разделения рабочего дня на части. Когда это происходит? Например, для работников жилищно-эксплуатационного управления, непосредственно работающих с клиентами (жильцами), достаточно часто устанавливаются часы работы с 700до 1200 и с 1700 до 2000. Подобный режим работы удобен жильцам: все вопросы, касающиеся жилья, можно решить до или после работы. Дополнительные преимущества получают и сами работники: высвобождается середина дня, и в течение этого свободного времени можно заниматься своими личными делами. Режим разделения рабочего дня на части похож на режим гибкого рабочего времени. Но в данном случае на части делится исключительно рабочий день. А при режиме гибкого рабочего времени работа распределяется неравномерно в течение более длительного периода (неделя, месяц, квартал и т.д.). 4. Сменная работа. Существуют такие организации, которые работают круглосуточно. И чтобы обеспечить их постоянно работающими кадрами, ТК РФ предусматривает возможность введения режима сменной работы, т.е. работы в 2, 3 или 4 смены. Сменная работа вводится в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг. При сменной работе каждая группа сотрудников должна исполнять свои обязанности в течение установленной продолжительности рабочего времени. Особо следует отметить, что работа в течение 2 смен подряд запрещается. 5. Суммированный учет рабочего времени. В рассмотренных выше режимах (кроме ненормированного рабочего дня) общая продолжительность рабочего времени в течение определенного периода (день, неделя, месяц, год) может быть приблизительно предусмотрена и подсчитана. Но иногда работодатель не может даже предположить, сколько времени потребуется работнику для выполнения определенного задания. Прежде всего, это относится к водителям, работникам авиации и т. д. В этом случае 33 допускается введение суммированного учета рабочего времени. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал, год) не должна превышать нормального числа рабочих часов. Таким образом, устанавливая тот или иной режим работы, следует помнить, что он должен предусматривать: • продолжительность рабочей недели (5- или 6-дневная рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику); • работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников; • продолжительность рабочего дня (смены); • время начала и окончания работы; • время перерывов в работе; • число смен в сутки; • чередование рабочих и нерабочих дней. Глава 2.4. Мотивация труда Что такое мотивация? Что кроется за этим термином, столь часто упоминаемым в различных учебниках и книгах по бизнесу? Мотивация – это побуждение себя и других к деятельности для достижения личных целей или целей организации. Выделяют два вида мотивации: внутреннюю и внешнюю. Внутреннюю мотивацию можно вызвать, если возбудить у человека интерес к деятельности, помочь ему ощутить значимости своей работы, предоставить свободу действий, возможность реализовать себя, а также развивать свои умения и способности. Внешняя мотивация формируется под воздействием внешних факторов, таких как условия оплаты труда, социальные гарантии, возможность продвижения по службе, похвала или наказание руководителя и т. п. Все эти факторы оказывают сильное воздействие, но не обязательно длительное. Существует множество различных подходов к тому, как руководитель должен строить систему мотивации сотрудников. Одна из таких систем — «мотивационная лесенка» Маккинси. В ее основе лежат четыре ступени мотивации. 34 На первой ступени этой «лесенки» руководитель должен добиться того, чтобы каждый сотрудник сопоставил себя с фирмой и её целями. Каждый должен почувствовать сопричастность делам фирмы, и цели работодателя должны стать и его собственными целями. Второй ступенью является сопоставление сотрудника с конкретными задачами. Если задачи «навязаны сверху», то результаты вряд ли окажутся хорошими. В этом случае работник не будет чувствовать их важности и большую часть времени потратит на то, чтобы убедить руководителя в их несостоятельности или нереальности. Для устранения этого недостатка предлагается совместная разработка промежуточных целей, которые должны отвечать таким требованиям, как важность и актуальность для всех, конкретность и простота измерения, достижимость с помощью имеющихся ресурсов. Промежуточные цели должны привести к успеху уже через несколько недель. Третья ступень заключается в том, что каждый сотрудник должен быть уверен в своей способности решить необходимые задачи. Для появления такой уверенности необходимо признание сотрудниками поставленных целей с точки зрения их количественных показателей. На этом этапе также необходимо управление сотрудником и контроль выполнения его работы. Заключительный этап «мотивационной лесенки» состоит в том, что работнику необходимо прочувствовать успех. Успех — одна из потребностей, мотивирующих человека. Поэтому важно дать человеку возможность ощутить успех и признание его заслуг со стороны руководства. На данном этапе сотрудник получает внутренние и внешние вознаграждения. К внутренним вознаграждениям относятся удовлетворение от выполненной работы, чувство самоуважения. Внешние вознаграждения обеспечиваются руководителем. Они непосредственно связаны с системой стимулирования, которая включает три уровня: признание заслуг сотрудника руководством, материальные стимулы в зависимости от величины трудового вклада и возможность повышения по службе. 35 Главное, это понимать, что процесс возникновения у сотрудника необходимой мотивации – многоступенчатый. Бессмысленно использовать отдельные его компоненты без использования остальных. Они эффективны только в том случае, когда применяются вместе, в заданной последовательности. Глава 2.5. Материальное стимулирование труда На каждого из нас влияют те или иные стимулы. На производительность труда работников оказывают воздействие, прежде всего, материальные стимулы. Что к ним относится? Например, заработная плата – один из основных материальных стимулов. Заработная плата сотрудника (ее размер, форма, сроки выплаты и другие условия) по согласованию с руководителем фиксируется в трудовом договоре. А в крупных организациях – в коллективном договоре. Там оговариваются условия оплаты труда работников, размеры тарифных ставок, формы и системы оплаты труда, порядок применения надбавок, доплат, премий и других видов вознаграждения, режим труда и отдыха, социальная защита работников. Существует две основных системы оплаты труда – тарифная и бестарифная. При тарифной системе заработная плата зависит от так называемых тарифных ставок. Они устанавливаются законодательством и определяют размер оплаты труда рабочих за 1 час или за 1 день. Тарифные ставки устанавливаются с учетом квалификации рабочих, т.е. чем выше квалификация, тем больше и тарифная ставка. На размер тарифных ставок влияют также условия труда: обычные ставки установлены на работах с нормальными условиями труда, более высокие – на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда. При бестарифной системе оплаты труда индивидуальную заработную плату каждого работника рассчитывают иначе. Сначала подсчитывают общую сумму заработанных всем коллекти36 вом денежных средств, а затем определяют долю каждого в отдельности, в зависимости от степени и значимости его участия в получении общей прибыли. Чтобы обеспечить правильное соотношение между затраченными усилиями и их оплатой, а также повысить заинтересованность рабочих в большей эффективности, исторически руководители выделили две основные формы заработной платы: повременную и сдельную. Остановимся на них подробнее. При повременной оплате главное, это сколько времени отработал сотрудник. И на основании этой информации заработная плата подсчитывается по формуле: ЗП = ТС × РВ, где ЗП – заработная плата; ТС – тарифная ставка присвоенного рабочему квалификационного разряда; РВ – фактически отработанное время. При сдельной оплате труда на первый план выходит количество и качество произведенной рабочим продукции. Здесь уже заработная плата начисляется за каждую единицу продукции исходя из установленной сдельной расценки и рассчитывается по формуле: ЗП = СР × ВП , где ЗП – заработная плата рабочего; СР – сдельная расценка за единицу продукции; ВП – количество изготовленной продукции. Для того чтобы правильно выбрать наиболее подходящую каждому конкретному работнику форму оплаты труда, руководитель должен учесть целый ряд факторов. К ним, например, относятся следующие: • характер применяемого оборудования, • особенности технологического процесса, • организация производства и труда, • требования к качеству продукции, • использование трудовых и материальных ресурсов и т.д. 37 Повременная и сдельная – это основные, своего рода материнские, формы заработной платы. Однако на практике часто разделяются на более частные формы, или системы. Рассмотрим сначала системы повременной заработной платы. Наиболее популярны из них на сегодняшний день простая повременная и повременно-премиальная системы заработной платы. При простой повременной системе заработок рабочего определяется тарифной ставкой его разряда и количеством отработанного времени. В данном случае рабочий получает тарифную полную заработную плату только при 100%-ном выполнении индивидуального задания. При неполном же выполнении задания оплата пропорционально уменьшается, но при этом она не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством. При повременно-премиальной системе рабочий получает заработную плату по тарифной ставке, а также сверх того еще и премию. Но на премию он может рассчитывать только в том случае, если обеспечил определенные ему количественные и качественные показатели. Теперь уделим внимание системам сдельной заработной платы. Различают прямую индивидуальную, косвенно-сдельную, сдельно-прогрессивную, аккордно-сдельную и сдельнопремиальную системы оплаты труда. При прямой индивидуальной системе заработная плата рабочего зависит, прежде всего, от его выработки. Она начисляется в соответствии с количеством произведенной продукции по постоянным сдельным расценкам, что повышает заинтересованность работников в увеличении индивидуальной производительности труда. Заработок определяется путем умножения количества изготовленной продукции на сдельную расценку за единицу этой продукции. Что касается косвенно-сдельной системы, то она применяется в основном для оплаты труда вспомогательных рабочих, от которых в значительной степени зависят темп работы и выработ38 ка основных рабочих. В этом случае заработная плата сотрудника находится в прямой зависимости от выработки тех, кого он обслуживает. Вводить косвенную сдельную систему оплаты труда можно только в том случае, если вспомогательные рабочие закреплены за определенным оборудованием или рабочимисдельщиками, от выработки которых и зависит их оплата. Как правило, при данной системе вспомогательные рабочие гораздо более заинтересованы в том, чтобы лучше обслуживать рабочие места и машины. При сдельно-прогрессивной системе работа в пределах установленной нормы оплачивается по действующим сдельным расценкам. А вот все, что сделано сверх нормы, – по повышенным. В этом случае заработок рабочего растет быстрее, чем выработка. Поэтому данная система вводится чаще всего временно – на три-шесть месяцев. И преимущественно на тех участках, где сложилась неблагоприятная ситуация с выполнением плана производства продукции. При аккордно-сдельной системе размер оплаты труда устанавливается за весь объем работы. Оплата вводится для отдельных групп рабочих, чтобы повысить их материальную заинтересованность, повысить производительность труда и сократить сроки выполнения работы. Премия выплачивается за сокращение сроков качественного выполнения задания. Расчет с рабочими производится после выполнения всех работ. Если выполнение задания требует длительного времени (например, в судостроении), то выплачивается аванс за текущий месяц с учетом выполненного объема работ. Эта система является, как правило, бригадной формой оплаты труда, так как распространяется целиком на рабочую бригаду. При сдельно-премиальной системе помимо оплаты за выработанную продукцию рабочий получает еще и премию за достижение установленных индивидуальных или коллективных (количественных или качественных) показателей. Эту систему оплаты применяют в основном для того, чтобы вдохновить работников на выполнение и перевыполнение производственных планов, повышение производительности труда, а 39 также улучшение качества продукции, экономию сырья, материалов, топлива, электроэнергии, инструмента и других материальных ценностей, снижение потерь сырья и т.д. Помимо премий важную роль в материальном стимулировании труда играют доплаты, надбавки к заработной плате и другие типы стимулирующих выплат. Доплаты и надбавки делятся на компенсационные и стимулирующие. В свою очередь компенсационные доплаты и надбавки делятся на две большие группы. К первой группе относятся доплаты: • за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время; • несовершеннолетним работникам в связи с сокращением их рабочего дня; • сотрудникам, выполняющим работы ниже присвоенного им тарифного разряда; • при невыполнении норм выработки и изготовлении бракованной продукции не по вине работника; • рабочим в связи с отклонениями от нормальных условий выполнения работы. Во вторую группу входят доплаты и надбавки, которые применяются в определенных сферах труда. Основания для их начисления могут быть различными. Одни, например, устанавливаются для того, чтобы компенсировать дополнительную работу, не связанную непосредственно с основными функциями работника. Другие виды надбавок применяются к работам с неблагоприятными условиями труда. Третьи объясняются особым характером выполняемой работы. Фирма определяет размер компенсационных выплат самостоятельно. Однако он не должен быть ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства РФ. Условия и размеры стимулирующих выплат организация определяет полностью самостоятельно. В фирме должно быть принято специальное положение о введении той или иной стимулирующей надбавки. 40 На практике для стимулирования работников организации часто применяют следующие виды доплат: • за совмещение нескольких профессий (должностей); • за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ; • за выполнение обязанностей отсутствующего работника; • за профессиональное мастерство; • специалистам за высокие достижения в труде и высокий уровень квалификации. Доплаты и надбавки обычно устанавливаются в относительных размерах и корректируются при изменении тарифных ставок и окладов с учетом инфляции. И последнее, о чем хотелось бы сказать в этой главе, – это о разнице между доплатами и премией. У многих часто возникает путаница в терминах из-за непонимания того, чем же они всетаки отличаются. Так вот, доплаты носят стабильный характер, а премии – непостоянный. Премия чаще всего стимулирует результаты труда всего коллектива, а всевозможные доплаты – отдельного сотрудника. Премия, которая установлена для всех, эффективнее некоторых видов доплат, так как ее стимулирующее воздействие распространяется на весь коллектив. И на этом мы завершим разговор об экономических ресурсах фирмы и обратимся к вопросу анализа хозяйственной деятельности организации. 41 РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИРМЫ Любая организация – это живой организм. Для того чтобы этот организм процветал и благополучно функционировал, необходимо постоянно проверять его состояние здоровья. На экономическом «языке», состояние здоровья фирмы называется финансовым состоянием. Важнейшим инструментом определения финансового состояния организации является экономический анализ. Анализ хозяйственной деятельности – это способ изучения экономических явлений и процессов, происходящих в хозяйственной деятельности определенного предприятия. Важно заметить, что знание анализа хозяйственной деятельности необходимо специалисту любого профиля. Ведь без аналитического мышления невозможно решить ни одной задачи. Для обоснования управленческого решения и грамотного экономического расчета специалист должен обладать определенными навыками, которые ему дает знание экономического анализа. Анализ хозяйственной деятельности бывает финансовым и управленческим. Финансовый анализ ориентирован на изучение финансовой стороны организации, а управленческий – производственной стороны. Эти виды анализа необходимы для принятия оптимальных управленческих решений и улучшения эффективности работы предприятия. Более подробно о них вы узнаете из следующих курсов. Сейчас давайте поговорим о важном понятии, существующим в экономическом анализе – это предмет экономического анализа. Что это такое? Для того чтобы это понять, вспомните дисциплины, которые вы проходили в школе, например, биологию, химию, информатику. Что они изучают? Биология изучает жизнь, ее формы и закономерности развития. Химия – химические и физические превращения. Информатика – информацию, способы ее получения, передачи и обработки с помощью средств вычислительной техники. Все, что изучает каждая из наук, называется предметом ее изучения. 42 Предметом изучения экономического анализа на микроуровне является хозяйственная деятельность организации. Поясним, что хозяйственной деятельностью принято называть деятельность, направленную на достижение основной цели создания организации. Целью создания организации может быть, например, получение прибыли, помощь детям, охрана окружающей среды и т. п. Хозяйственная деятельность сопровождается определенными событиями, происходящими в жизни организации, такими как заключение сделок, покупка сырья, производство продукции и др. Такие события называются фактами хозяйственной деятельности. Все факты хозяйственной деятельности организации фиксируются в первичных документах. На основании первичных документов делаются соответствующие бухгалтерские проводки в бухгалтерском учете. Завершающим этапом отражения фактов хозяйственной деятельность является составление бухгалтерской отчетности. Таким образом, основным информационным источником экономического анализа принято считать бухгалтерскую финансовую отчетность. При необходимости аналитик может изучить также договора организации, вторичную и первичную документацию. Существует такое высказывание, что то, что случается в первый раз – случайность, второй – совпадение, а третий – закономерность. Для того чтобы избежать случайности, которая может присутствовать в отчетности за один год работы организации, а также совпадения, которое может содержаться в отчетности за второй год, экономический анализ принимает во внимание три отчетных года. Именно этот принцип позволяет наиболее достоверно судить о хозяйственной деятельности организации. Анализ данных финансовой отчетности, охватывающей три последовательно идущих друг за другом отчетных года позволяет проследить изменение финансовых показателей, выявить недостатки хозяйственной деятельности, определить положительные и отрицательные стороны финансового состояния организации. 43 Хозяйственная деятельность предприятий осуществляется в условиях рыночной экономики. Основными принципами рыночной экономики являются: • многообразие форм собственности и преобладание частной собственности; • наличие рынков труда, капиталов, товаров и услуг; • достаточная экономическая и юридическая самостоятельность, свобода предпринимательства в рамках законодательства и условий налогообложения; • личный интерес как главный мотив поведения, самоокупаемость и рентабельность коммерческих организаций; • свободная конкуренция и свободное ценообразование; • устойчивая финансово-денежная система при допущении небольшой инфляции (до 3-5% годовых); • ограниченная роль государства в экономике, сводящаяся к регламентации правил экономического поведения субъектов хозяйствования и обеспечению охраны правил рыночной игры, т.е. принципов рыночной экономики. В рыночных условиях организация «плавает» самостоятельно в хаотичном, иногда бурном море свободной конкуренции. Основой хозяйственной деятельности предприятия являются финансы, бухгалтерский учет и анализ, финансовый контроль, особенно в форме аудита. Коммерческая организация – это организация хозяйственной деятельности (коммерческого дела) с целью получения прибыли. По О. Бальзаку, «жизнь – это чередование всяких комбинаций, их нужно изучать, следить за ними, чтобы всюду оставаться в выгодном положении». Эти слова верно характеризуют жизнь коммерческого предприятия, где единственным средством «слежения», характеристики экономики предприятия является ведение счетов (вот почему бухгалтерию называют «языком бизнеса»). Средством «изучения» жизнедеятельности фирмы является анализ, позволяющий принимать наиболее рациональные решения в хаосе изменяющихся событий. 44 Как было сказано ранее, основным информационным источником экономического анализа на микроуровне является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Поэтому ключевой формой экономического анализа является анализ бухгалтерской отчетности. Целью анализа финансовой отчетности является оценка прошлой деятельности по данным отчета и положения на момент анализа, а также оценка будущего потенциала предприятия, т.е. прогноз дальнейшего развития предприятия. Для достижения данной цели международными стандартами рекомендуются три основных этапа в ходе анализа. Первый этап состоит в выборе похода к анализу, конкретизирующего цель анализа. Возможны такие подходы, как: 1. сравнение данных фирмы с нормативами. За нормативы принимаются средние показатели по всей мировой рыночной экономике (например, средняя норма прибыли или рентабельности), средние показатели по стране, по отрасли, а также показатели своего бизнес-плана. Такой подход позволяет оценить уровень развития организации (достижения рентабельности активов выше среднего уровня говорит о прогрессивности коммерческого дела и, наоборот, низкий уровень рентабельности – путь к банкротству); 2. сравнение данных фирмы во времени. Такое сравнение говорит о развитии фирмы в динамике, позволяет осуществить прогноз будущего потенциала, что очень важно для оценки стоимости фирмы; 3. сравнение данных фирмы с данными фирм-конкурентов, оценка ее конкурентоспособности. Такой анализ жизненно важен для фирмы, ибо требует достижения сопоставимости показателей разных фирм из-за разной учетной политики и других условий. Второй этап посвящен оценке качества информации вообще и особенно информации о доходах и прибыли. Анализ «качества» прибыли – специальный раздел финансового анализа: чистая прибыль – «сердцевина» всех финансовых показателей, но насколько она показательна? 45 Третий этап – сам анализ. Основные приемы (методы в широком смысле), рекомендуемые международными стандартами анализа финансовой отчетности, сводятся к следующим: • чтение отчетности и анализ абсолютных показателей; • горизонтальный анализ, т. е. рассмотрение показателей в динамике, как правило, за три года или на начало и конец отчетного периода; • вертикальный, т. е. структурный, анализ. Например, итог баланса принимается за 100% и определяется удельный вес основных групп актива (основного и оборотного капитала) или пассива (собственного и заемного капитала); • трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя (позиции), очищенной от случайных влияний и особенностей отдельных периодов. С помощью тренда (например, средний темп прироста продукции) формируются возможные значения показателей в будущем, т. е. ведется перспективный, прогнозный анализ; • анализ финансовых коэффициентов, т. е. расчет относительных показателей по данным отчетности (например, коэффициенты рентабельности активов, продукции, рыночной устойчивости, ликвидности, платежеспособности и т. д.), которые в целом характеризуют финансовое состояние предприятия. Перечисленные основные приемы анализа финансовой отчетности конкретизируются в огромном арсенале методов, которые разработаны наукой экономического анализа и широко применяются для решения разнообразных задач хозяйственного управления. Давайте остановимся на последнем методе и поговорим о финансовых показателях, которые позволяют получить информацию о финансовом состоянии предприятия. На сегодняшний день разработано множество различных показателей, открыты сотни методик экономического анализа. Однако, большинство из них существует исключительно на стра46 ницах вузовских учебников, поскольку адаптировать их под условия реальной организации просто невозможно. Тем не менее, существуют экономические показатели, которые неизменно служат финансовыми аналитиками при диагностике здоровья фирмы. К таким показателям относятся: • ликвидность и платежеспособность; • рентабельность; • финансовая устойчивость; • деловая активность. Вкратце поясним назначение каждого показателя. Первым показателем является показатель ликвидности и платежеспособности. Ликвидность – это способность ценностей превращаться в деньги (наиболее ликвидные активы). Уровень ликвидности активов характеризуется суммой денежных средств, которую можно получить от их продажи, и временем, которое для этого необходимо. Что касается платежеспособности, то она отражает способность организации платить по своим обязательствам. Платежеспособность характеризуется степенью ликвидности оборотных активов организации. Организация может быть ликвидной в большей или меньшей степени, поскольку в состав ее текущих активов входят различные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые активы для погашения внешней краткосрочной задолженности. Оценка ликвидности бухгалтерского баланса производится посредством расчета коэффициентов ликвидности, отражающих способность компании оплачивать свои ежедневные затраты и выполнять краткосрочные обязательства в полном объеме и в срок, а именно: • коэффициента абсолютной ликвидности; • коэффициента промежуточного покрытия; • коэффициента текущей ликвидности. С помощью этих коэффициентов можно ответить на вопрос: способна ли данная организация вовремя выполнить свои краткосрочные финансовые обязательства. Это касается наиболее 47 ликвидной части имущества организации и ее обязательств с наименьшим сроком оплаты. Данные финансовые коэффициенты рассчитываются на основе соответствующих статей бухгалтерского баланса. Именно поэтому правильность формирования показателей бухгалтерского баланса, участвующих в расчетах таких коэффициентов, имеет большое значение при анализе ликвидности организации. Вышеперечисленные коэффициенты раскрывают характер отношения между оборотными активами и краткосрочными обязательствами (текущими пассивами). Все три коэффициента ликвидности различаются между собой составом ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств компании. Оценка структуры бухгалтерского баланса организации с точки зрения ее ликвидности позволяет руководству организации понять, насколько организация соответствует ожиданиям кредиторов, потенциальных инвесторов и какие у нее возможности по привлечению финансирования. Следующим показателем в нашем списке является рентабельность. Рентабельность – прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности. Рассчитывается рентабельность просто – это отношение прибыли к затратам или себестоимости продукции. Основным источником анализа является «Отчет о прибылях и убытках». Общая формула расчета рентабельности: R = П х V, где П – прибыль организации; V – показатель, по отношению к которому рассчитывается рентабельность. Существует метод, который позволяет ответить на некоторые очень важные вопросы, связанные с положением дел в организации. Например, насколько независима фирма с финансовой точки зрения, и является ли ее финансовое положение стабильным. Это – анализ финансовой устойчивости. Он показывает, насколько компания платежеспособна по отношению к поставщикам, а также госбюджету. 48 Финансовую устойчивость можно сравнить с корневой системой дерева. Если корни у дерева толстые и прочные – дерево устойчиво стоит и ему не страшны ни дождь, ни ветер. Если же корневая система у дерева весьма плохая – дерево может упасть и засохнуть. Точно также обстоят дела и с финансовой устойчивостью. Финансовая устойчивость фирмы строится на оптимальном соотношении между отдельными видами активов (оборотными, внеоборотными) и источниками их финансирования – собственными или привлеченными. Вообще, говоря, научным языком, финансовая устойчивость – это характеристика стабильности финансового положения организации, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых финансовых средств. Отметим, что понятие «финансовая устойчивость» подразумевает такое состояние финансовых ресурсов и их использование, которое обеспечивает развитие фирмы при сохранении ее платежеспособности и кредитоспособности. Последним показателем является деловая активность организации. Деловая активность показывает скорость превращения вложенных в активы организации средств в реальные деньги. Деловая активность часто именуется в научной литературе как оборачиваемость средств. Действительно, деловая активность позволяет увидеть, какой оборот проходит имущество (активы, запасы, капитал) за отчетный период. Вполне понятно, чем больше оборотов совершено за период, тем лучше. Ведь каждый оборот не просто возвращает вложенные деньги, он приносит с собой прибыль. 49 РАЗДЕЛ 4. АЗЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ Глава 4.1. «Медицинская карта» организации Каждая фирма – это уникальный и сложный живой организм. Он действует по своим строго установленным законам. Поскольку это живой организм, в нем могут происходить неожиданные изменения, которые нарушают его нормальную деятельность (проще говоря, он может заболеть). Раз он может заболеть, следовательно, есть определенные методы по диагностике болезни и лечению заболевшего предприятия. Для диагностирования используются данные ваших каждодневных наблюдений за состоянием здоровья фирмы. Они заносятся в МЕДИЦИНСКУЮ КАРТУ, которую бухгалтеры называют БАЛАНСОМ предприятия. Давайте мы не будем изобретать новых слов и тоже привыкнем видеть в балансе данные о наблюдениях за здоровьем фирмы. Правда, вскоре мы с вами убедимся, что по балансу можно получить лишь самое общее представление о самочувствии предприятия, о его жизненном тонусе. Для более глубоких исследований (без которых никак не обойтись) следует привлекать материалы о специализированных медицинских обследованиях, таких, как флюорография, рентгеноскопия, ультразвуковое исследование и прочие. Документы, в которых оформляются все подобные обследования, известны под такими названиями, как «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств», различные справки. О них мы еще очень подробно поговорим позже. А сейчас давайте задумаемся, кто будет читать все эти отчеты и справки о состоянии здоровья фирмы? Ответить на этот вопрос совсем не сложно. Нужно лишь провести аналогию с человеком и задуматься, кто читает вашу личную медицинскую карточку. Безусловно, прежде всего, это ваш личный врач, к которому вы обращаетесь в первую очередь при любых недомоганиях. 50 У вашего предприятия таким личным врачом является ни кто иной, как вы, если вы сами создали эту фирму, либо специальный личный доктор, называемый в штатном расписании ФИНАНСОВЫМ МЕНЕДЖЕРОМ. Но личный врач – не единственный пользователь медицинских отчетов. Подумайте сами: если вы устраиваетесь на работу, то выписку (или справку) из вашей медицинской карты читает ваш работодатель, чтобы удостовериться в возможности поручить вам те или иные производственные функции. Если вы желаете научиться водить автомобиль и идете в ГИБДД сдавать экзамены по вождению, то заключение о состоянии вашего здоровья необходимо предъявить сотруднику автомобильной инспекции. Оно будет гарантировать вашу безопасность за рулем автомобиля. Еще вариант: вы решили исполнить свой гражданский долг и пойти служить в ряды вооруженных сил. Тогда медицинская комиссия военного комиссариата очень подробно изучит все возможные медицинские данные о вашем здоровье и примет решение о годности к военной службе. Во всех этих примерах вы должны заметить некую характерную черту. Она состоит в том, что в различных случаях тем или иным медицинским работникам необходимо различное количество данных о вашем самочувствии. Так, при устройстве на работу достаточно лишь выписки из медицинской карты, тогда как при призыве на воинскую службу нужно исследовать все без исключения параметры работы вашего организма и собрать очень много справок. Почему это так? Все зависит от целей того или иного исследования и от их последствий. Скажем, в армии вас поджидают самые разные ситуации, любые физические нагрузки, следовательно, медицинская комиссия, дающая вам заключение, должна быть полностью уверена в безупречности вашего здоровья. Тогда как при устройстве на работу работодателю важно иметь лишь самое общее представление о вас и знать противопоказания, чтобы не перегрузить вас работой. Полная аналогия с жизнью наблюдается и в финансовом анализе. 51 Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий (не забываем, что эти отчеты представляют собой данные о функционировании организма фирмы и ее здоровье) преследуют свои вполне определенные цели и обращают внимание на различные стороны жизнедеятельности фирмы. Собственники анализируют финансовые отчеты с целью повышения доходности капитала. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Количество и детальность необходимых им медицинских справок зависит от целей и интересов этих пользователей. Теперь давайте подумаем над другой проблемой. Только что мы говорили, что записи в личной медицинской карте использует очень большое количество врачей различных специализаций. Наверняка, пару раз вы и сами заглядывали в свою карточку, чтобы прочесть, что написал доктор о вашем здоровье. И, скорее всего, вы там мало что поняли, поскольку вам встретилось очень много специфических слов, смысл которых вам неведом. К тому же кроме незнакомых русских слов вы должны были заметить в тексте и вовсе не известные слова на латыни, а также странные значки. Однако у врачей, которым вы давали почитать вашу медицинскую карту, никаких проблем с пониманием не возникало. С чем это связано? Дело в том, что у докторов есть свой специфический язык, свои сокращения, свои условные знаки. Все эти приемы известны только им, поскольку их обучили такому языку в медицинском университете. Чуть позже вы увидите, что и в медсправках вашего предприятия (в отчетных бухгалтерских формах) тоже есть свои специфические выражения, слова и знаки. И они тоже известны только определенному кругу лиц. Поскольку мы хотим подготовить из вас доктора для вашего предприятия, значит, мы должны будем научить вас этому специальному языку. Для того чтобы специалисты одной области понимали без труда друг друга, было придумано установить единые стандарты и единый порядок для каждого языка. Это хорошо видно, когда различные врачи могут без проблем читать ваши медицинские справки. 52 Примерно такой же порядок начинает складываться в последнее время в российском бухгалтерском учете. Раньше бухгалтерский язык, которым пользовались советские бухгалтеры, был весьма далек от бухгалтерского языка, принятого в других странах мира. Но тогда нас это не особо и волновало, поскольку было вполне достаточно, что наши бухгалтеры понимают друг друга, а с зарубежными коллегами они не общались. С развитием в нашей стране рыночной экономики ситуация резко изменилась. Российские предприятия начали создавать совместные проекты с зарубежными фирмами, стали плотно сотрудничать с иностранцами. И здесь, конечно, выявилась очень большая проблема: наши зарубежные партнеры никак не могли разобраться с тем, как ведем бухучет мы, а нашим бухгалтерам совершенно неясен был их учет. Причина вам совершенно понятна: когда американский бухгалтер брал в руки годовую отчетность российского предприятия, то он видел там много незнакомых слов, а из тех слов, которые были ему известны, он делал совершенно неверные выводы. Ведь в его стране и на его бухгалтерском языке эти же самые слова имели совсем иной смысл. Тогда, конечно, наиболее разумные российские бухгалтеры поняли, в чем проблема, изучили насколько могли западный бухгалтерский язык и начали вести на своих совместных фирмах два бухучета: один по российским стандартам, другой, скажем, по американским. Безусловно, это было очень неудобно, дорого и трудоемко. Сейчас Министерство финансов Российской Федерации пытается привести российский бухгалтерский язык в соответствие с общемировым языком. Оно хочет сделать так, чтобы любой бухгалтер мог взять медицинскую карточку любого предприятия (в виде его периодической отчетности) и без проблем разобраться с самочувствием и состоянием здоровья (другими словами, с финансовым состоянием) этой фирмы. Подобные меры Министерства финансов России выразились во введении нового Плана счетов бухгалтерского учета, приведении форм бухгалтерского учета и отчетности к большему соответствию требованиям международных стандартов. В свою очередь это вызвало необходимость разработать и использовать 53 новые методики медицинской диагностики предприятия, соответствующие условиям рыночной экономики. Такая хорошая методика нужна, скажем, для правильного выбора своего делового партнера. Ведь подумайте сами: вашей фирме нужен деловой партнер, с которым бы ваша фирма могла бы обмениваться произведенной продукцией, сырьем, денежными средствами и т. д. То есть ваша фирма будет находиться в постоянном контакте со своим партнером. Вы, как личный доктор своего предприятия, должны очень скрупулезно подойти к проблеме отбора такого партнера, внимательнейшим образом изучить все данные его медицинских обследований, выявить его самочувствие. Ваша ошибка может стоить жизни и здоровья вашей родной фирме. Если вы ошибетесь, не заметите у предприятия–партнера скрытых заболеваний или недомоганий, то ваша фирма очень легко может заразиться от этого предприятия и даже погибнуть. Это вполне реально. Существует много случаев, когда преуспевающая фирма неправильно выбирала себе делового партнера, вкладывала в него большие денежные средства с целью взаимного процветания, но не замеченные вовремя раковые клетки этого предприятия– партнера безвозвратно съедали все вложенные в него деньги и ставили под угрозу жизнь некогда благополучной фирмы. А виноват во всем был личный доктор этой горе–фирмы, который неправильно прочитал медицинские показания будущего партнера и не заметил надвигающегося кризиса. Учитывая подобные проблемы, а также то, что основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера служит бухгалтерская отчетность, Министерство финансов решило сделать ее публичной. Что это значит? Значит, любой человек может попросить медицинскую карту любого предприятия и внимательно изучить ее, сделать выводы. Но вы скажете, зачем же любой человек с улицы придет к вам – доктору вашей фирмы – и попросит у вас бухгалтерскую отчетность? Конечно, любой человек с улицы не придет. Есть определенный круг заинтересованных пользователей, некий круг лиц, кому наиболее интересны данные медицинских обследований вашего предприятия. 54 Чтобы вы имели представление о том, с кем из ваших коллег вам придется иметь дело, давайте разделим общий круг заинтересованных пользователей на две группы. К первой группе относятся непосредственно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. Кто же это такие? Это собственники средств предприятия, те, кто дают предприятию деньги взаймы (банки и пр.), поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Еще раз внимательно перечитайте эти группы и подумайте, почему таких людей называют НЕПОСРЕДСТВЕННО заинтересованными в безупречном здоровье предприятия? Исходите из целей и интересов каждой из этих групп. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия. Кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита. Возможным собственникам и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и так далее. Вторая группа пользователей финансовой информации – это такие люди, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей. Их называют опосредованно заинтересованными в состоянии здоровья вашей фирмы. К этой группе относятся аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы. Мы с вами постоянно говорим, что медицинское заключение о состоянии здоровья предприятия делается по его личной карточке (или истории болезни), причем под личной медицинской картой предприятия мы подразумеваем периодическую бухгалтерскую отчетность фирмы. Однако в определенных случаях для досконального и исчерпывающего анализа здоровья организации бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы заинтересованных пользователей, например руководство и аудиторы, которые захотят выступить в роли докторов, ставящих диагноз и назначающих лечение, имеют возможность привлекать до55 полнительные источники медицинских данных. Это могут быть результаты производственного и финансового учета, ведущегося на предприятии. Такие пользователи (впрочем, как и вы) привлекают для своего анализа все возможные и имеющиеся у предприятия справки и прочие бумаги, вплоть до первичной документации. Конечно, чем большим количеством различных данных о текущем самочувствии предприятия вы обладаете, тем более качественный и верный диагноз вы сможете поставить, тем более эффективным и действенным будет выписанный вами курс лечения. А значит, качество работы вашей фирмы будет лучше, она станет более процветающей, а ваше благосостояние более крепким. Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа. То есть в основном личным врачам фирм приходится иметь дело с бухгалтерским балансом и сопутствующими ему формами. Теперь давайте немного подытожим все сказанное нами о пользователях финансовой информации, о людях, заинтересованных в состоянии здоровья вашего предприятия, об их целях, о том, каким образом они помогают предприятию сохранить здоровье, и о том, что они хотят получить от фирмы взамен. Для этого предлагаем вам рассмотреть небольшую табличку (таблица 4.1). В ней по порядку перечислены наиболее важные лица, интересующиеся самочувствием фирмы. Вы видите их в первой колонке. Второй столбик таблицы показывает, что дает каждая группа заинтересованных пользователей предприятию, каким образом они помогают фирме сохранить здоровье. Но, конечно, они не просто так помогают организации по доброте душевной. Разумеется, они что–то хотят получить от нее взамен. Так вот, компенсация за их вклад в здоровье фирмы показана в колонке номер три. И, наконец, в последнем столбце указана цель, с которой каждая группа пользователей так внимательно изучает медицинские отчеты и следит за самочувствием фирмы. Внимательно рассмотрите таблицу и разберитесь в ней. А мы тем временем продолжим разговор о целях и функциях, которые преследует и выполняет на предприятии его личный доктор – финансовый менеджер. 56 Итак, что должен делать финансист, занимающийся финансовым анализом своего предприятия? 1. Проводить общий анализ финансового состояния фирмы (ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость, рентабельность, деловая активность). 2. Анализировать эффективность, результативность всей деятельности предприятия. 3. Оценивать вероятность наступления банкротства организации. 4. Внедрять антикризисную политику, проводить необходимые мероприятия по улучшению эффективности работы организации. Основную цель экономического анализа можно изложить так. Нужно получить небольшое число ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния. Если вновь вернуться к аналогии с медициной, то основная цель финансового анализа – исследовать доскональным образом все параметры сложнейшей системы предприятия, выявить все законы, по которым эта система работает, установить взаимное влияние каждого механизма друг на друга. Нужно провести все возможные тесты, медицинские исследования, собрать огромное количество медицинских справок, заключений и диагнозов. Дальше следует сопоставить все полученные данные друг с другом, установить между ними связь. А только после этого из всей огромной кипы бумаг с различными цифрами и параметрами выбрать наиболее важные, КЛЮЧЕВЫЕ, которые покажут общую картину, дадут достаточное представление о состоянии здоровья исследуемого вами предприятия. 57 Таблица 4.1. Показатели финансовой информации Задача эта, как вы понимаете, очень нелегкая, но вполне выполнимая. Но самое главное, что труды эти не напрасны. В результате всех манипуляций, сопоставлений и умозаключений вы получите в свои руки очень мощный инструмент. Вы узнаете в самых мельчайших подробностях работу своего предприятия, исследуете его вдоль и поперек, будете знать, где находится любая его деталь и за какую работу она отвечает. И тогда вы станете настоящим асом своего дела. Вы будете подобны суперклассному мастеру по ремонту автомобилей, который быстро и качественно может исправить любую поломку в машине и вернуть ее к жизни, потому что он досконально знает устройство автомобиля и его 58 работу. Но, поверьте, механизм функционирования любого предприятия в тысячу раз сложнее механизма любого навороченного автомобиля. Стремитесь к совершенствованию своих профессиональных навыков и качеств, и тогда вы никогда не останетесь без высокооплачиваемой работы, и всякая сфера деятельности будет приносить вам успех и процветание. Должны вам сказать, что экономический анализ является прерогативой высшего звена управленческих структур предприятия. Это те люди в управлении фирмой, которые способны влиять на формирование финансовых результатов и на потоки денежных средств. Им нужно определять эффективность или неэффективность своих частных управленческих решений, связанных, скажем, с определением цены продукции, размера партии закупок сырья или поставок товаров, заменой оборудования и технологии. Для этого они должны оценивать сначала возможность общего успеха фирмы, ее экономического роста, роста общей финансовой эффективности. То есть сначала надо думать об общем здоровье предприятия, оценить его потенциал, и только в соответствии с этим принимать частные решения. Глава 4.2. Функции экономического анализа Теперь в связи со сказанным чуть отвлечемся от медицины и перечислим ФУНКЦИИ экономического анализа. То есть определим, зачем вы должны заниматься анализом не с точки зрения медицины и наших рассуждений, а с точки зрения науки под названием «Теория экономического анализа». Итак, основными функциями экономического анализа являются: • объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности предприятия; • выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов; • подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов; 59 • выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей хозяйственной деятельности. Это были перечислены функции, а чуть ранее мы с вами выявили ЦЕЛЬ. Вернитесь немного назад и вспомните, что цель экономического анализа состоит в том, чтобы найти небольшое количество главных параметров, по которым было бы очень легко сделать выводы о здоровье, самочувствии и развитии предприятия. Параметры эти должны объединять в себе огромное количество наблюдений, размышлений и исследований. Чуть дальше вы увидите схему (рисунок 4.1), где мы хотим показать вам эти ключевые, основные показатели, по которым возможно делать выводы о благосостоянии, финансовой устойчивости (а другими словами, о здоровье) предприятия. Схема состоит из одиннадцати прямоугольников. Каждый прямоугольник представляет собой один из основных финансовых показателей. В некоторых прямоугольниках вы увидите еще и вспомогательные показатели. Рисунок 4.1. Финансовые показатели Сейчас мы лишь коротко и в общих чертах расскажем о каждом из одиннадцати ключевых параметров работы механизма 60 предприятия, познакомим вас с их смыслом и назначением. Далее, когда после теории мы приступим непосредственно к самому анализу, вы узнаете, каким образом рассчитать каждую из этих величин и даже научитесь сами без посторонней помощи делать это. Сейчас вам нужно держать перед глазами схему и при чтении постоянно следить по ней за нашим описанием. Идем сверху вниз. В основе всех финансовых показателей любой деятельности предприятия лежит производство. Смотрим на блок N1, здесь мы сразу сталкиваемся с тем, что в этом прямоугольнике довольно сложно выявить какой-то один финансовый показатель. Здесь находятся такие параметры деятельности живого организма предприятия, как качество продукции и используемой для производства техники, новизна технологических процессов, обеспеченность энергией, как долго длится производственный цикл, насколько вообще хорошо организовано производство. Короче говоря, в этом прямоугольнике находится цех обычного промышленного предприятия и все, что с ним связано. Конечно, вы уже понимаете, что техническая сторона производства непосредственно не интересует личного доктора предприятия. Но ведь из технической оснащенности цеха вытекают вполне интересные финансовые показатели. Скажем, от того, насколько современно оборудование, установленное в цехах завода, зависит качество и количество выпускаемых изделий, а следовательно, их цена, помноженная на количество, то есть выручка. Но пока поговорим немного о другом. От того оборудования, которое находится в цехах предприятия (в блоке N1), зависит, как расходуются материалы, сырье. Если оборудование изношенное и устаревшее, значит, много сырья будет пропадать зря. Получается, что от первого прямоугольника следует перейти к блоку N2. Назовем его «Средства труда», ведь работник обрабатывает сырье не голыми руками. У него для этого есть различные приспособления и инструменты. А всё то, из чего производится продукция, то, что находится перед человеком-работником цеха, в теории бухучета мы называли «Предметами труда». Нарисуем предметы труда чуть ниже – в блоке N3. Ну и не забудем о самих работниках предприятия, об их труде. «Труд» будет у нас на схеме блоком N4. Эти три блока не могут существовать отдельно друг от друга (если, конечно, не брать полностью автоматизированное производст61 во, где вместо людей трудятся роботы), поэтому мы изобразили их слитно. В скобках в каждом прямоугольнике записаны ключевые показатели финансового анализа. Дальше рассуждаем логически. То, насколько эффективно используются производственные ресурсы, будет проявляться в трех измерениях (смотрите, стрелки уходят в три стороны от блоков 2–3–4): 1) в объеме и качестве продукции (блок N5); 2) в величине затрат на производство, то есть в себестоимости продукции (блок N6); 3) в величине примененного для производства капитала, то есть затраченных на производство основных и оборотных средств (блок N7). Дальше рассматриваем 8-й блок. Он образован из 6-го и 5-го блоков. Себестоимость (6-й блок) в соответствии с количеством продукции (5-й блок) совместно приводят нас к блоку N8 – прибыль и затраты на каждый рубль продукции. Это понятно: прибыль равна разнице между выручкой от проданной продукции и ее себестоимостью (затратами). Блок N9 формируется из 5-го и 7-го прямоугольников. Здесь сопоставляется объем продукции и величина затраченного на этот выпущенный объем капитала. Из них получим важнейший в финансовом анализе показатель – оборачиваемость капитала, который показывает, насколько эффективно расходуется капитал предприятия. У нас еще осталось два прямоугольника. Блок N10 образуется из прибыли (8-й блок) и эффективности использования капитала (9-й блок). Такое соотношение называется рентабельностью производства. То есть этот финансовый показатель говорит, достаточно ли эффективно используется капитал, чтобы приносить фирме прибыль. Последний блок N11 – общее финансовое состояние предприятия – объединяет в себе все названные прямоугольники и характеризует общее здоровье фирмы. Сейчас мы только поверхностно познакомились с основными показателями экономического анализа. Далее мы будем подробнее разбираться со взаимосвязями между этими показателями. Конец первой лекции Все замечания и предложения отсылайте по адресу: feedback@rfei.ru. 62