Документальное оформление и синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Тема «Документальное оформление и синтетический учет поступления и выбытия основных средств» 1. Документальное оформление основных средств Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Во всех приведенных случаях зачисления в состав основных средств отдельных объектов первичным документам является акт приемки-передачи основных средств: - форма ОС-1, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); - формы ОС-1а, Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) - форма ОС-1б, Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). Акт приемки-передачи применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи групп объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших по: - договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды; - путем приобретения за плату денежными средствами; - изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию; выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. В дальнейшем в процессе организации аналитического учета в по объектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащиеся в акте приемки-передачи и технической документации, приложенные к нему, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6). Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В инвентарной карточке указываются инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная или восстановительная стоимость, срок полезного использования, норма амортизационных отчислений, сумма амортизации на момент принятия к учету и др.). В дальнейшем инвентарная карточка служит своеобразным паспортом, в который заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией конкретного объекта или их группы в результате реконструкции (модернизации), достройки или дооборудования. В том случае, когда речь идет об оборудовании, требующем установку, при его приемке на склад выписывается акт о приемке оборудования (форма №ОС-14). В других случаях передача оборудования монтажным организациям оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Выбытие основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют актом о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) или актом о списании групп объектов основных средств (кроме ав­тотранспортных средств) по форме № ОС-4б, а также актом о списа­нии автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) отражают в инвентар­ной карточке, а затем ее изымают из картотеки. 2. Синтетический учет поступления основных средств Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Счет активный, сальдовый, инвентарный. Затраты по приобретению конкретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Все затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств как производственного, так и непроизводственного назначения, собираемые на счете 08 «Вложения во в необоротные активы», списываются на счет 01 «Основные средства» и формируют первоначальную стоимость объекта. Счет 01 «Основные средства» Дебет (активный) Кредит Сальдо начальное - сумма первоначальной стоимости основных средств на начало отчетного периода Оборот дебетовый – принятые к учету основные средства по первоначальной стоимости Оборот кредитовый – выбытие объектов по различным причинам Сальдо конечное – остаток основных средств на конец отчетного периода по первоначальной стоимости Рисунок - Счет 01 «Основные средства» Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дебет (активный) Кредит Сальдо начальное величина вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения объектов основных средств на начало отчетного периода Оборот дебетовый- отражение затрат по приобретению основных средств Оборот кредитовый – списание затрат по капитальным вложениям при принятии объектов основных средств к учету Сальдо конечное- величина вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения объектов на конец отчетного периода Рисунок - Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях: - в порядке нового строительства; - в результате приобретения за плату; - в качестве взноса (вклада) в уставной капитал; - безвозмездного получения или дарения; - другими способами, не противоречащими действующему законодательству. Таблица 1- Отражение затрат предприятия на приобретение объектов основных средств № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Д-т К-т 1 Отражена задолженность сторонней организации за поставленные объекты основных средств 08 60 2 Принят к оплате НДС по приобретенным объектам 19 60 3 Отражены затраты по приобретению объектов (транспортировка) 08 60,70,69 4 Оплачен долг сторонней организации за полученные объекты основных средств 60 51 5 Приняты к учету приобретенные объекты 01 08 6 Предъявлен к вычету НДС по приобретенным основным средствам 68 19 Основные средства могут поступать на предприятие в результате нового строительства, которое может, осуществляется как подрядным способом, так и собственными силами, т.е. хозяйственным способом. Отражение затрат предприятие на осуществление нового строительства объектов основных средств представлено в таблице 2. Та блица 2 - Учет операций по строительству объектов основных средств № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Д-т К-т При подрядном способе (когда строит строительная организация) 1 Принят к оплате счет сторонней организации за выполненные строительные работы 08 60 2 Принят к оплате НДС за выполненные работы 19 60 3 Оплачен долг сторонней организации за выполненные работы 60 51 4 Приняты к учету построенные объекты 01 08 5 Отражен налоговый вычет по НДС 68 19 При хозяйственном способе (сама организация строит) 6 Отражена стоимость израсходованных на строительство материалов 08 10 7 Начислена заработная плата рабочим за выполненные работы 08 70 8 Произведены начисления страховых взносов во внебюджетные фонды 08 69 9 Начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ 19 68 10 Принят к вычету НДС по строительным работам 68 19 11 Приняты к учету построенные объекты 01 08 Учет операций по поступлению основных средств, в качестве взноса (вклада) в уставный капитал представлен в таблице 3. Таблица 3 – Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Д-т К-т Внесение в счет вклада в уставный капитал 1 Отражение согласованной стоимости 08 75/1 2 Отражение первоначальной стоимости при принятии к учету 01 08 3. Учет выбытия основных средств Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам: - в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа; - из-за морального износа; - в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации; - в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления; - в результате продажи; - при безвозмездной передаче или дарении; - вследствие сдачи в аренду; - под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, хищение и т.д.); - при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества); - при передаче в доверительное управление; - в случае обмена на другое имущество; -другими способами, не противоречащими действующему законодательству. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспорта) специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортным средствам акт составляется по форме № ОС-4а. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации. В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Отражение в бухгалтерском учете процесса выбытия основных средств зависит от канала их выбытия. Во всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств сумма накопленной амортизации, учтенная на счете 02 «Амортизация основных средств», списывается на счет 01 «Основные средства», где открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств»: Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства» «Выбытие основных средств»/ - на сумму накопленной амортизации. Одновременно списывается остаточная стоимость объекта основных средств с 01/ «Выбытие основных средств» на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - К-т 01 «Основные средства»8 «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость. В дальнейшем в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия. В конце месяца сопоставлением оборотов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту данного счета, субсчет 1 «Прочие доходы» исчисляется результат по таким операциям. В зависимости от его характера (прибыль или убыток) заключительными оборотами он списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или в его дебет (если получен убыток). При списании основных средств с баланса вследствие их продажи, доходы, полученные от их реализации включаются в состав прочих доходов и расходов. Операции по выбытию основных средств вследствие продажи представлены в таблице 4. Таблица 4 - Отражение в учете операций по реализации основных средств № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Д-т К-т 1 Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта 01/выб. 01 2 Списана начисленная амортизация 02 01/выб. 3 Списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат 91/2 01/выб 4 Списаны расходы по продаже объекта 91/2 60,76,70,69 5 Отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению 62 91/1 6 Отражена задолженность бюджету по НДС от выручки 91/2 68/НДС 7 Отражен финансовый результат от передачи основных средств: прибыль убыток 91/9 99 99 91/9 8 Отражено получение денежных средств по сделке 51 62