Добавленная стоимость. Налогоплательщики. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, предусматривающий изъятие части добавленной стоимости, созданной налогоплательщиком после того, как он реализует товары, работы и услуги. НДС относится к федеральным налогам. Согласно Бюджетному кодексу 100% НДС причисляется в федеральный бюджет. Добавленная стоимость – это прирост стоимости продукта за счет включения в нее всех видов затрат, связанных с продуктом, и прибыли от его продажи. Например, в изготовлении лома и в его доставке конечному потребителю может участвовать следующая цепочка предприятий: шахта – металлургический, завод – механический завод – оптовая торговая компания – хозяйственный магазин. Каждый участник цепочки выполняет свою часть работы, необходимой для достижения конечной цели: лом в руках потребителя. Шахта добывает железную руду для лома и продает ее металлургическому заводу за 20 руб. – это первая стоимость в цепочке создания продукта. Металлургический завод выплавляет металл, который в дальнейшем пойдет на изготовление лома, и продает его механическому заводу за 80 руб., то есть металлургический завод создает добавленную стоимость на сумму 60 руб. Механический завод изготавливает из металла лом и продает его оптовой торговой компании за 200 руб., то есть механический завод добавляет к стоимости конечного продукта 140 руб. Оптовая торговая компания продает лом хозяйственному магазину за 250 руб., при этом создавая добавленную стоимость на сумму 50 руб. Хозяйственный магазин продает лом конечному покупателю за 350 руб., создавая добавленную стоимость на сумму 100 руб. Но при исчислении НДС добавленная стоимость не рассчитывается. Факт реализации товаров, работ и услуг деловые партнеры оформляют различными документами: товарными и товарно-транспортными накладными, актами приема-сдачи работ и пр. Специально для учета НДС покупателю (или заказчику) выставляется (по сути, вручается) счет-фактура. Счет-фактура – это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), т.е. поставщик информирует покупателя о сумме НДС в составе общей стоимости покупки. Второй экземпляр счет-фактуры остается у налогоплательщика-поставщика или подрядчика. Счет-фактура является документом, на основании которого покупатель товаров (заказчик работ и услуг) может принять НДС к вычету. В счете-фактуре сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Счет-фактура заполняется по утвержденной форме. С образцом счет-фактуры можно ознакомиться здесь. В счете-фактуре указывается сумма НДС в составе общей стоимости товара или услуги, в которой учтена вся предшествующая цепочка создания продукта. В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога. Выставленные счета-фактуры отражаются в книге продаж, а полученные счета-фактуры – в книге покупок. Поэтому, налогоплательщик обязан вести эти два учетных регистра: книга продаж – предназначена для учета сведений о начислении НДС; книга покупок – предназначена для учета сведений, необходимых для принятия НДС к вычету. При реализации товаров, работ и услуг населению по розничным ценам счета-фактуры не оформляются, но соответствующая сумма НДС включается в цены товаров. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, сумма налога не выделяется. Обычный граждан не может предъявить НДС к вычету. НДС – очень удобный налог для государства с точки зрения его взимания (потребление товаров, работ, услуг в стране не прекращается не при каких обстоятельствах, а значит поступления в бюджет от НДС тоже постоянны). Поэтому государство старается всячески контролировать процесс уплаты. В 2014 г. ФНС РФ запустила пилотный проект по отправке информации о кассовых операциях в налоговые органы в режиме реального времени. В 2016 г. повсеместно в действие были введены специальные он-лайн кассы. Подробнее об он-лайн кассах и механизме взаимодействия продавца и ФНС можно прочитать здесь. Соответственно и изменились требования к чекам. Сейчас в любом чеке, если организация является плательщиком НДС т.е. работает по основной системе налогообложения (ОСНО), выделена сумма НДС по каждому товару и итоговая сумма НДС за всю покупку. Пример чека показан на рисунке. Т.е. при покупке товаров на 2149 рублей мною было уплачено примерно 275 руб. НДС. Если умножить эту сумму на количество покупок в календарном году, то сумма НДС получается значительная. Сумма НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, рассчитывается как разница между следующими элементами: • общая сумма НДС в счетах-фактурах налогоплательщика, которые он выписал получателям своих товаров и услуг; • общая сумма НДС в счетах-фактурах, которые налогоплательщик получил от своих поставщиков при покупке чего-либо. Это грубая схема исчисления НДС без учета нюансов. Система исчисления НДС довольно трудоемка ее часто называют вторым налоговым учетом. Первым налоговым учетом для организации, использующей ОСНО, является налоговый учет по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики НДС уплачивают организации (в т.ч. некоммерческие) и ИП, использующие общий режим налогообложения. От уплаты НДС освобождены (ст. 145 НК РФ): • организации и ИП, которые применяют специальные налоговые режимы; • нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, хотя они используют исключительно общий режим налогообложения. • организации и ИП, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Данная возможность не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары. Для получения освобождения налогоплательщик должен не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он рассчитывает на освобождение, подать уведомление в инспекцию ФНС. Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ): • реализация товаров, работ и услуг на территории РФ, в т.ч. на безвозмездной основе; • ввоз товаров на территорию РФ. • передача на территории РФ товаров, a также выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций (то есть товары, работы и услуги предназначаются для непроизводственных целей); • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Не признаются объектами налогообложения операции (ст. 149 НК РФ): • передача на безвозмездной основе жилых домов и объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения; • передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти, государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям; • передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала; • оказание услуг некоммерческим организациям; • реализация некоторых товаров медицинского назначения и некоторые виды медицинских услуг; • услуги по перевозке пассажиров; • ритуальные услуги; • предоставление в пользование жилых помещений; • реализация жилых домов и жилых помещений; • коммунальные услуги; • услуги в сфере образования, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; • услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимаются пошлины и сборы; • услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые соответствующими учреждениями; • реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы; • реализация товаров (за исключением подакцизных) обществами инвалидов и организациями, учрежденными этими обществами; • банковские и страховые услуги; • научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета или специальных фондов; • передача в рекламных целях товаров с себестоимостью в пределах 100 руб. (имеется в виду раздача рекламных листовок, брошюр, пробников). Чтобы получить право на освобождение от налогообложения, во многих ситуациях налогоплательщик должен иметь соответствующую лицензию или аккредитацию, но он может и отказаться от этого права. Налоговый период – квартал Налоговая база (ст. 154 НК РФ) Представляет собой стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, которая определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, которые могут быть получены в денежной форме, в том числе в иностранной валюте, ценными бумагами, в натуральной форме. В налоговую базу включаются акцизы (для подакцизных товаров), а сам НДС не включается. Налоговая база увеличивается на суммы: • полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуга • полученные в виде процента по товарным кредитам, облигациям и векселям в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ; • страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок НБ определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога НБ определяется суммарно по всем видам товаров или операций, облагаемых по этой ставке. Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) 0% – при экспорте, т.е. при вывозе товаров за пределы РФ без обязательства об их обратном ввозе. Кроме того, ставка 0% применяется для услуг, связанных с экспортом: • услуги по международной перевозке товаров; • услуги по транспортировке нефти, нефтепродуктов и природного газа за пределы РФ; • услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ; • товары, работы и услуги для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования персонала этих представительств. Общие правила взимания НДС при экспорте и импорте товаров, принятые в России (и остальном мире), следующие. При экспорте товара, т.е. при продаже товара иностранному покупателю, НДС с налогоплательщика – продавца товара не удерживается. Более того государство может вернуть налогоплательщику-продавцу все суммы НДС, которые он уплатил своим деловым партнерам в связи с затратами на экспортируемый товар. Но при импорте товара, то есть при его покупке у иностранного поставщика, налогоплательщик-покупатель должен уплатить НДС своему государству по ставкам, действующим в государстве для данного вида товара. В магазинах дьюти-фри продают товары без включения НДС в продажную стоимость. Также рекомендую почитать про введенную с 1.01.2018 г. систему Tax free, такс-фри (с англ. – «без сборов») – система возврата суммы НДС физическим лицам. НДС возвращается на покупки, сделанные иностранными гражданами, при выезде из страны, в которой они были приобретены. Интересные материал можно найти здесь. Сведения о Tax free для некоторых стран можно посмотреть здесь. 10% – при реализации: • продовольственных товаров и товаров для детей. С полным перечнем товаров можно ознакомиться в ст.164 НК РФ; • периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; • для лекарственных средств и изделий медицинского назначения. 20% – в остальных случаях реализации товаров, работ и услуг. Порядок расчета Порядок исчисления и уплаты НДС выглядит в общем виде так: налог включается в стоимость товара (услуги) и оплачивается покупателем при покупке (косвенно). Затем продавец передает сумму налога государству. При этом реализатор покупал уже товары (или получал услуги) с включенным в их стоимость НДС. Поэтому он может уменьшить сумму исчисленного налога на сумму налога уплаченную при покупке этих товаров (или полученных услуг). Это называется налоговые вычеты. Момент реализации определяется по дате наиболее раннего события: • отгрузки товаров (передачи работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; • оплаты (в том числе частичной), полученной в счет предстоящих поставок, работ и услуг (авансовый платеж). Для того чтобы исчислить сумму налога наглядно использовать следующую таблицу (при решении задач удобнее оформлять данные таблично, если их много, и они разнообразны): К начислению (нам нужно заплатить) К возмещению (мы заплатили) – это налоговые вычеты Выручка от реализации товаров, работ, услуг по ранней дате (см. выше) Наличие счета-фактуры с выделенной суммой НДС Безвозмездная реализация Факт оприходования товара или акт выполненных работ По основным средствам – момент ввода в эксплуатацию Аванс (предоплата) Авансовые платежи НДС=сумма к начислению – сумма к возмещению Для исчисления НДС с авансовых платежей используются так называемые расчетные ставки. Расчетная ставка позволяет рассчитать сумму НДС с общей суммы реализации, когда в нее включен НДС (т.е. присутствует формулировка в т.ч. НДС). Если «обычная» ставка составляет 20%, то расчетная ставка составит 20/120, Если «обычная» ставка составляет 10%, то расчетная ставка составит 10/110. Если реализация не облагается НДС, то вычеты не предусмотрены. Отчетность и уплата Налоговая декларация представляется в инспекцию ФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Например, за первый квартал 2020 года декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2020 года. По декларации за 1 квартал 2020 г. к уплате 240 рублей. Необходимо заплатить: до 25 апреля – 80 рублей; до 25 мая – 80 рублей; до 25 июня – 80 рублей. За непредставление декларации предусмотрен штраф. В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам. Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде. Декларация представлена на бумажном носителе, не считается представленной. Сумма НДС к уплате в бюджет по итогам налогового периода может получиться отрицательной, т.е. сумма налоговых вычетов превышает сумму налога к уплате. Отрицательный НДС не обязательно указывает на убыточную деятельность налогоплательщика. Он лишь показывает, что сумма покупок, облагаемых НДС, превысила сумму продаж, также облагаемых НДС. Причина может быть разной, например, покупка дорогого оборудования. Отрицательный НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета. В ответ инспекция ФНС должна провести камеральную проверку и в течение 12 дней после ее завершения принять решение о полном или частичном возмещении налогоплательщику суммы, заявленной к возмещению. Но если за налогоплательщиком числятся недоимки по иным федеральным налогам или задолженности по пеням и штрафам, то инспекция ФНС зачитывает сумму налога, подлежащую возмещению, в счет погашения указанных недоимок и задолженностей по пеням и штрафам. Для особых категорий налогоплательщиков предусмотрен заявительный порядок возмещения – когда для получения возмещения из бюджета не требуется дожидаться камеральной проверки. Пример 1 ООО «Домострой» реализует партию кирпичей в количестве 100 тыс. шт. по цене 55 руб. за штуку. Ставка НДС – 20%, налог в цену не включен. Как посчитать НДС 20% и итоговую стоимость партии с учетом налога? Решение Определим стоимость партии без НДС (налоговую базу): 55 руб. × 100 000 шт. = 5 500 000 руб. Посчитаем НДС от суммы: 5 500 000 × 20% = 1 100 000 руб. Вычислим сумму с НДС: 5 500 000 + 1 100 000 = 6 600 000 руб. Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать: • стоимость без НДС — 5 500 000 руб., • НДС 20% – 1 100 000 руб., • итого с НДС – 6 600 000 руб. Пример 2 По прайс-листу ООО «Домострой» цена бетонных блоков с учетом НДС составляет 240 руб. за 1 шт. Покупатель заказал партию из 10 тыс. штук. Посчитать НДС 20%. Решение Определим итоговую стоимость партии: 240 руб. × 10 000 шт. = 2 400 000 руб. Посчитаем НДС в том числе: 2 400 000 × 20 /120 = 400 000 руб. Остается сумма без НДС: 2 400 000 – 400 000 = 2 000 000 руб. Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать: • стоимость без НДС – 2 000 000 руб., • НДС 20% – 400 000 руб., • итого с НДС – 2 400 000 руб. Пример 3 Организация за налоговый период продала товаров на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС). Было приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т.ч. НДС). Определить сумму НДС. Решение Определим суммы НДС к начислению и возмещению (вычет). Для этого воспользуемся расчетными ставками (т.к. НДС по условию включен в стоимость). Т.к. не указан конкретный товар, то используем максимальную ставку 20%. К начислению (мы платим): 120*20/120 = 20 руб. К возмещению (мы заплатили): 360*20/120 = 60 руб. Сумма налоговых вычетов больше начисленной суммы, поэтому к возмещению из бюджета: 60 – 20 = 40 руб. НДС к возмещению из бюджета 40 руб. Пример 4 ООО «Сахарок» занимается продажей сахара и кофе (ставки НДС 10% и 20% соответственно). В течение 1 квартала 2019 года выручка от реализации сахара составила 160 000 рублей, а кофе – 320 000 рублей без НДС. Компания является посредником – она приобрела товары у поставщика, затратив на рассматриваемые партии 115 000 рублей и 224 000 рублей без НДС. Найти сумму НДС, которую нужно уплатить в бюджет. Решение Т.к. объекты облагаются по разным ставкам, то суммы НДС нужно исчислять отдельно для каждого объекта К начислению (сахар): 160 000 × 10% = 16 000 руб. К возмещению (сахар): 115 000 × 10% = 11 500 руб. НДС к уплате (сахар): 16 000 – 11 500 = 4 500 руб. К начислению (кофе): 320 000 × 20% = 64 000 руб. К возмещению (кофе): 224 000 × 20% = 44 800 руб. НДС к уплате (кофе): 64 000 – 44 800 = 19 200 руб. НДС к уплате в бюджет (общий): 4 500 +19 200 = 23 700 руб. Пример 5 ООО «СтроИнвест» за первый квартал реализовало продукции на 1 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20%) На расчетный счет поступили денежный средства за продукцию, проданную в декабре 800 000 руб. Организация закупила песок на сумму 600 000 руб. (в т.ч. НДС 20%) Оплату не произвела. Счет-фактура в наличии. Определить сумму НДС Решение К начислению (продукция 1 кв): 1 000 000 *20/120 = 166 666 руб. К начислению (продукция декабрь): 0, т.к. продукция была реализована в прошлом квартале, а значит учтена в выручке организации также в прошлом квартале (см. выше). Событие реализации произошло раньше, чем событие оплата. К возмещению: 600 000 * 20 /120 = 100 000 руб. (факт получения товара есть, счет-фактура предоставлена, организация имеет право принять сумму НДС к вычету) НДС к уплате = 166 666 - 100 000 = 66 666 руб.