Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов от их оказания

Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 1 Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов от их оказания Авторы Рузанова Анна Михайловна, заместитель главного врача по экономическим вопросам СПб ГБУЗ КВД № 3 Кришталева Таисия Ивановна, доктор экономических наук, профессор кафедры «Бух­галтерский учет» Государственного университета Министерства финансов Российской Федерации, Мезенин Николай Александрович, кандидат экономических наук, аттестованный ауди­тор, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит в бюджетных и некоммерческих орга­низациях» Уральского государственного экономического университета. © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 3 2.1. Формирование цен на ПМУ 2.1.1. Калькуляция ПМУ Стоимость услуг зависит от следующих составляющих: • уровня потребительского спроса и полезности услуги, ее конкурентоспособности; • цены на данный вид услуг, которую устанавливают конкуренты; • уровня переменных и постоянных расходов учреждения, определяющих полную (ком­мерческую) себестоимость его услуг; • прогноза объемов реализации услуг; • предполагаемого объема прибыли учреждения; • имеющихся мощностей учреждения. Медицинские учреждения самостоятельно рассчитывают стоимость ПМУ. Следует пом­нить о том, что п. 8 ПП №1006 от 04.10.2012 установлена обязанность учредителя уста­навливать порядок определения цен на ПМУ для бюджетных и казенных учреждений (автономные учреждения в этом вопросе полностью самостоятельны). Приказом МЗ РФ от 29.12.2012 №1631н утвержден Порядок определения цен (тарифов) на медицинские услуги, предоставляемые медицинскими организациями, являющимися бюджетными и казенными государственными учреждениями, находящимися в ведении Министерства здравоохранения Российской Федераци. При формировании стоимости необходимо руководствоваться следующими норматив­ными документами: • ГКРФ; • НКРФ; • Законом «О защите прав потребителей»; • Постановлением Правительства РФ № 239 от 07.03.1995 г. «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» (с изменениями и дополнениями от 09.03.2013года№ 199); • Постановлением Правительства РФ № 132 от 20.02.2001 г. «Об утверждении Переч­ня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых насе­лению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями от 16.09.2002 года №675; • Инструкцией по расчету стоимости медицинских услуг (временная), утв. 10.11.1999 г. Минздравом РФ № 01-23/4-10 и Российской академией медицинских наук № 01-02/41 (далее - Инструкция по расчету стоимости медицинских услуг); I; Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 4 • Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденные Министерством экономи­ки РФ от 06.12.1995 г. № СИ-484/7-982; • Приказ Минздрава России от 29 декабря 2012 г. № 1631н «Об утверждении порядка определения цен (тарифов) на медицинские услуги, представляемые медицинскими организациями, являющимися бюджетными и казенными государственными учреж­дениями, находящимися в ведении Министерства здравоохранения Российской Феде­рации» Следует учитывать также локальные нормативные акты, разработанные субъектами РФ, в которых установлен порядок формирования цен на платные услуги. Например, в Санкт-Петербурге распоряжением Комитета по здравоохранению от 22.02.2011 № 88-р утверж­ден порядок определения цен на ПМУ для физических и юридических лиц. Обратите внимание! Единый методический подход к расчету стоимости медицин­ских услуг вне зависимости от источника ее оплаты определяется Инструкцией по расчету стоимости медицинских услуг (утв. Минздравом РФ № 01-23/4-10, РАМН № 01-02/41 10.11.1999). Кроме того п. 165. Приказа Минздравсоцразвития РФ от 28.02.2011 № 158н «Об утверждении Правил обязательного медицинского страхо­вания» (с изменениями и дополнениями от 22.03.2013 года № 160н) предлагает та­блицу расчета стоимости медицинской услуги. Стоимость одной услуги составляют: 1) расходы на оплату труда; 2) начисления на заработную плату; 3) прямые материальные затраты; 4) накладные расходы. Цены (тарифы) на платные услуги, оказываемые бюджетными учреждениями, формиру­ются на основании: • калькуляций, рассчитанных с учетом материальных, трудовых и других затрат на ока­зание услуг; • необходимой прибыли с учетом вида деятельности, качества и потребительских свойств предоставляемых услуг; • налогов, предусмотренных действующим законодательством РФ; • отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себесто­имости услуг. В здравоохранении при расчете стоимости стационарных услуг (койко-день) учитыва­ется плановое функционирование койки на предстоящий период. © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 5 Определение расходов на оплату труда 1. По каждому подразделению учреждения определяется число штатных должностных ставок и ФОТ (основной и дополнительной). 2. С учетом фонда рабочего времени делается расчет ФОТ на одну условную единицу услуги. 3. Затраты рабочего времени персонала на выполнение каждой услуги определяются с учетом соответствующих действующих нормативных документов РФ. Учреждения вправе на основании хронометражных наблюдений, проведенных в уста­новленном порядке, вводить нормы времени, нагрузки и другие плановые показатели, служащие основанием для расчета цен, в следующих случаях: • отсутствие норм времени (нагрузки) в существующей нормативной базе; • применение новых (уникальных) методов обследования или лечения; • использование оборудования, на которое отсутствуют нормы нагрузки или техниче­ские характеристики. Важно! Применение хронометражных наблюдений должно быть оформлено при-казом по учреждению. Начисления на заработную плату Начисления на заработную плату устанавливаются в соответствии с Законом № 212-ФЗ «О страховых взносах» и определяются в расчете на одну условную единицу услуги пу­тем деления общих начислений на оплату труда основного и прочего персонала по видам структурных подразделений на фонд их рабочего времени. Определение расходов на прямые материальные затраты В прямые материальные затраты включаются расходы на материальные ресурсы. В слу­чае оказания медицинских услуг это могут быть: • медикаменты, • перевязочные средства, • одноразовые принадлежности, • амортизация медицинского оборудования, твердого и мягкого инвентаря, используе­мого при оказании данной медицинской услуги. Расходы на медикаменты и перевязочные средства включают технологически не­обходимые затраты на основании утвержденных в установленном порядке медико-экономических стандартов, а при их отсутствии — протоколов ведения пациентов, а так­же в соответствии с действующими нормативными документами, инструкциями по при­менению препаратов и реактивов. © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 6 Расходы на приобретение медикаментов определяются: • по сложившимся фактическим затратам путем деления фактической суммы расхо­дов на медикаменты из всех источников финансирования по каждому подразделению (виду услуг) за отчетный период на суммарный выполненный объем работ (количе­ство койко-дней, посещений и др.) с использованием индексов дефляторов, применя­емых при планировании; • по нормам расхода медикаментов в соответствии с клинико-экономическими стандар­тами лечения, в случае применения медико-экономических стандартов для отдельных заболеваний или групп, схожих по технологии лечения. Для расчета стоимости меди­каментов по каждой услуге проводится прямая выборка расходов, указываются необ­ходимое лекарственное средство, его доза и цена. Обратите внимание! При применении специфических лекарственных средств и изделий медицинского назначения, особенно дорогостоящих, в отдельных случа­ях возможен расчет нескольких цен на одну и ту же услугу в зависимости от при­меняемых медикаментов, при этом в прейскуранте цен это должно быть отражено. Расходы на питание больных в профильных отделениях стационаров рассчитыва­ются на 1 койко-день по установленным нормам на основе суточных продуктовых набо­ров по профилям коек (Приказ Минздрава РФ № 330 от 05.08.2003 г. «О мерах по совер­шенствованию лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях Россий­ской Федерации», с учетом изменений от 21.06.2013). Расходы на спецпитание медицинского персонала, работающего во вредных усло­виях, отражаются в учете затрат по услугам, оказываемым в отделениях с вредными условиями труда, через прочие расходы отделения. Расходы на спецпитание рассчиты­ваются согласно утвержденным нормам (Приказ Минздравсоцразвития России № 45н от 16.02.2009 г (с изменениями и дополнениями от 19.04.2010 года № 245н). Затраты на мягкий инвентарь определяются по табелям оснащения мягким инвен­тарем медицинских учреждений (Приказ Минздрава СССР № 710 от 15.09.1988 г. «Об утверждении табелей оснащения мягким инвентарем больниц, диспансеров, родильных домов, медико-санитарных частей, поликлиник, амбулаторий») и действующим ценам с учетом сроков списания. Расчет расходов на амортизацию медицинского оборудования, твердого инвентаря, используемого при оказании данной услуги, рассчитывается на основании балансовой стоимости и годовых норм амортизационных отчислений. Амортизация основных средств (имущества) начисляется до полного погашения сто­имости объекта. Накладные расходы К накладным расходам относятся: © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 7 • хозяйственные расходы; • командировочные расходы; • прочие расходы; • расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала с начисления­ми на заработную плату (ФОТ с учетом основных окладов, надбавок за непрерывный стаж работы и районного коэффициента). В накладных расходах учитываются затраты, связанные с данной платной услугой. Для распределения суммы накладных расходов рассчитывается коэффициент накладных расходов. Сумма накладных расходов кабинета (отделения) рассчитывается путем умно­жения ФОТ (без надбавок стимулирующего характера) работников, выполняющих дан­ную услугу, на коэффициент накладных расходов. Годовая сумма расходов делится на годовое плановое количество услуг подразделения. От суммы затрат с учетом процента рентабельности определяется стоимость одной услуги. При определении уровня рентабельности на платные услуги необходимо учитывать те­кущую конъюнктуру рынка конкретного вида услуг (спрос, предложение, цены конку­рентов), а также размер затрат на ее оказание. Может возникнуть ситуация, при которой затраты на оказание услуги могут оказаться выше рыночной цены. Тогда следует отка­заться от данной услуги либо провести мониторинг затрат с целью их снижения. Пример калькуляции ПМУ Наименование услуги: Взятие крови из периферической вены Код услуги: А 11.12.009 I. Расчет затрат на оплату труда: Должность мед. персонала Средний должностной оклад в ме­сяц, руб. Месячный фонд рабо­чего време­ни, мин. Норма време­ни на оказание платной услуги, мин. Затраты на оплату труда, руб. 1 2 3 4 5 = гр.2 / гр.З хгр.4 Врач-дермато­венеролог 17 072,83 8964 0,00 0,00 Медсестра 15 346,37 8964 8,00 13,70 ИТОГО: X X X 13,70 © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 8 II. Расчет затрат на материальные запасы: Наименование Кол-во Ед. изм. Цена за ед. изм. Всего расходов, руб. 1 2 3 4 гр. 5 = гр.2*гр.4 перчатки о/р 1,000 пара 3,50 3,50 шприц пробирка о/р 7,5 мл 1,000 шт 7,31 7,31 игла для шприц-пробирки о/р 1,000 шт 7,81 7,81 спирт 0,010 кг 155,00 1,55 ИТОГО: X X X 20,17 III. Расчет суммы амортизации оборудования Наименова­ние оборудо­вания Балансо­вая стои­мость Годовая норма износа, % Годовая норма вре­мени рабо­ты оборудо­вания, ч Время работы оборудования в процессе ока­зания платной услуги, ч Сумма на­численной амортиза­ции, руб. 1 2 3 5 6 7 = 2x3/5 хб ИТОГО X X X X IV. Сводный расчет стоимости услуги: № Затраты: Сумма, руб. 1 Зарплата мед.персонала 13,70 2 Начисления на оплату труда (30,2%) 4,14 3 Материальные затраты 20,17 4 Амортизация оборудования 0,00 5 Накладные расходы (140,07%) 19,19 6 Себестоимость 57,20 7 Рентабельно сть 57,20 8 ИТОГО стоимость услуги 114,40 В приведенном примере использована рентабельность в размере 100%. При установ­лении уровня рентабельности необходимо руководствоваться не только конъюнктурой О Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 9 рынка и сложившихся цен в регионе на аналогичную услугу, но и порядком оплаты тру­да за оказание ПМУ, действующим в учреждении. Если оплата труда установлена в про­центах от доходов, то при составлении калькуляции конкретной услуги необходимо про­верить, чтобы расходы на оплату труда от оказания именно этой услуги не превышали за­ложенного в калькуляции уровня. Например, в учреждении действует Положение, согласно которому на оплату тру­да от оказания ПМУ расходуется 50% (на все категории работников, в том числе не участвующие непосредственно в оказании ПМУ) от доходов + 15,01% на стра­ховые взносы, что в сумме составляет 65,01%. Из приведенного примера кальку­ляции на оплату труда всем сотрудникам будет начислено 57,20 руб. (114,40 х 0,5), страховые взносы составят 17,27 руб. (57,2 х 0,302). Итого 74,47 руб., что не пре­вышает 65,01%. Таким образом, при составлении калькуляция на ПМУ необходимо руководствоваться Положением о распределении доходов (или Положением об оплате труда за оказание ПМУ) в части объемов и/или процентов на оплату труда. Как показывает практика, чем выше стоимость товаров медицинского назначения (используемых при оказа­нии ПМУ), тем выше приходится устанавливать уровень рентабельности. Это свя­зано с низким уровнем оплаты труда работников всей бюджетной сферы и работников здравоохранения в частности. Вопрос из практики: Как учитывать материалы, если один и тот же препарат (даже из одной и той же упаковки) может использоваться как для гос. услуг, так и на ока­зание платных услуг. Получается, их можно разделить условно? Ответ: Материалы в целях бухгалтерского учета учитываются и расходуются от­дельно по «2» и «4». Дело в том, что в учреждении должно быть организовано раз­деление бухгалтерского учета по источникам поступления средств (даже средства ФФОМС в рамках программы модернизации учитываются отдельно). Купить по 1 упаковке за счет 2 разных источников финансирования будет правильнее, нежели купить 1 упаковку за счет 2 источников. Вопрос из практики: Каким нормативным документом необходимо руководство­ваться при расчете прямых затрат на материальные запасы, непосредственно ис­пользуемые при оказании услуги? Должен ли учредитель в своем нормативном до­кументе прописать критерии, по которым материальные запасы относятся к пря­мым затратам? Ответ: Нормативных документов по расчету цены услуги на сегодняшний день нет. Можно руководствоваться совместным приказом Министерства финансов и Мини­стерства экономического развития от 29.10.2010 года № 137н/527 «О методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными госу­дарственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на со- © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 10 держание имущества федеральных государственных учреждений» (с изменения­ми и дополнениями от 07.11.2011 года № 149н/625).. Учреждение само должно знать, каким материальные запасы используются в кон­кретной услуге. К прямым затратам относятся материальные запасы, непосред­ственно используемые в оказании платной услуги. А, например, бумага, на кото­рой печатают платежные поручения на оплату расходов, произведенных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, будет отнесена к на­кладным расходам. Вопрос из практики: Имеют ли предельную величину накладные расходы? У нас коэффициент накладных расходов 1,65. Это много? Ответ: Коэффициент накладных затрат может быть любой. Ниже в таблице приво­дится примерный расчет накладных затрат (по конкретной услуге). № Прогнозируемые статьи затрат Сумма 1 Прогноз затрат на административно-управленческий пер­сонал 2 Прогноз затрат общехозяйственного назначения 3 Прогноз суммы начисленной амортизации общехозяй­ственного назначения 4 Прогноз суммарного фонда оплаты труда основного пер­сонала 5 Коэффициент накладных затрат 5 = (1 + 2 + 3)/4 6 Затраты на основной персонал, участвующий в предостав­лении платной услуги 7 Итого накладные затраты 7 = 5x6 Коэффициент накладных затрат рассчитывается на основании отчетных данных за предшествующий период и прогнозируемых изменений в плановом периоде. Затраты АУПа — фактические затраты на административно-управленческий персонал, скорректированные на прогнозируемое изменение численности административно-управленческого персонала и прогнозируемый рост заработной платы. Затраты общехозяйственного назначения — фактические затраты общехо­зяйственного назначения за предшествующий период, скорректированные на про­гнозируемый инфляционный рост цен, и прогнозируемые затраты на уплату нало­гов, пошлины и иные платежи с учетом изменения налогового законодательства. Сумма начисленной амортизации имущества общехозяйственного назначения определяется исходя из балансовой стоимости оборудования и годовой нормы амортизации. © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 11 Затраты основного персонала — фактические затраты на весь основной персо­нал учреждения за предшествующий период, скорректированные на прогнозируе­мое изменение численности основного персонала и прогнозируемый рост заработ­ной платы. Вопрос из практики: Просим более детально разъяснить восстановление ком­мунальных расходов от приносящей доход деятельности, если оплата произво­дится полностью из бюджетных ассигнований (проводки) при ведении платных услуг. Ответ: Если учреждение оказывает платные услуги, то коммунальные услуги долж­ны оплачиваться за счет двух источников, иначе при проверке в акте будет отраже­но нецелевое использование бюджетных средств. Метод распределения выберете сами, закрепив в учетной политике: пропорционально выручке, либо занимаемой площади, либо отработанным часам. Вопрос из практики: Платная услуга — расчет составляется из расчета сред­ней зарплаты, но зарплата начисляется за счет субсидий (штатное расписание), правильно будет или нет составить калькуляцию по платным услугам от затрат на оплату труда по бюджету? Ответ: В расчет стоимости услуги должна быть включена средняя (или максималь­ная) зарплата основного персонала (на ваше усмотрение) из тарификации бюджет­ной Вопрос из практики: Можно ли в целях ПД использовать оборудование, получен­ное в рамках Национального проекта «Здоровье»? Если нет, то укажите, пожалуй­ста, нормативные документы, запрещающие вышеуказанную деятельность. Ответ: Для ответа на этот вопрос необходимо внимательно изучить документы по нац. проекту. Если там нет запрета, то использовать это оборудование для оказа­ния платных услуг можно. При этом разумно взять часть расходов на его содержа-ние на этот источник поступлений (техническое обслуживание, покупку зап. частей, ремонт, поверку и т. д.). Есть одно но: обычно нормативными документами регио­на об организации оказания платных услуг в учреждениях здравоохранения уста­новлен запрет на оказание платных услуг на оборудовании, если существует оче­редь на мед. помощь, которая оказывается с помощью этого оборудования (если оно было приобретено не за счет доходов от оказания платных услуг). Вопрос из практики: Какая продолжительность рабочего времени врача, работа­ющего на 1,0 ставку в ОМС (выполнение план-задания ОМС) и принимающего уча­стие в оказании платных услуг? Как это должно быть оформлено юридически (доп. соглашение с сотрудником, оформление его как совместителя и т. д.)? Ответ: Правила оформления трудовых отношений с сотрудником, работающим в бюджете или ОМС, и принимающего участие в оказании платных услуг, ничем не Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 12 отличаются от обычных. Все зависит от того, как у вас обозначены эти платные услуги в Положении об организации платных услуг, Положении о распределении средств от оказания платных услуг. Там должно быть указано, когда оказываются услуги (обычно для врачей, ведущих амбулаторный прием, это должно быть вре­мя до или после основной работы, т. е. оформлено как «совместительство» — от­работка времени, табелирование (2-й строкой), доп. соглашение к трудовому до­говору). Норма рабочего времени устанавливается согласно действующим норма­тивным документам. Исключение может быть для служб, которые в силу особен­ностей не могут разделить поток на бюджетный (ОМС) и платный (например, лабо­раторные исследования, рентген, исследования). Они могут заниматься оказани­ем платных услуг в основное рабочее время. Обычно в регионе существует норма­тивный документ, регламентирующий деятельность учреждений здравоохранения в этой области. Также помним про Трудовой кодекс. Вопрос из практики: Какой уровень рентабельности может применять бюджет­ное учреждение для расчета платных услуг, если на уровне субъекта Федера­ции (Челябинская область) нет нормативно-правового акта, устанавливающе­го его максимальное значение? В 2012 году мы использовали в расчетах рента­бельность 40%. Ответ: Не существует нормативных документов, устанавливающих уровень рен­табельности. Вы вольны делать это сами (утверждается приказом руководителя). Цена на услугу формируется с учетом всех затрат (то есть она не может быть ниже себестоимости). Уровень рентабельности обычно устанавливается с учетом конъ­юнктуры рынка (есть спрос - есть предложение). Вопрос из практики: В нашем учреждении ведется раздельный учет по хозрасчет­ной деятельности (отделение ортопедии со своим штатным расписанием на само-стоятельном балансе) и по платным услугам, оказываемым в пределах рабочего времени (например, в случае использования пломбировочных материалов сверх территориальной Программы госгарантий) медперсоналом, работающим в отделе­ниях, финансируемых за счет средств ОМС. Приказ Минздравмедпрома РФ № 312 от 06.08.1996 (п. 1.1) разрешает в пределах рабочего времени вести хозрасчет­ную деятельность стоматологических учреждений. Как нам убедить Роспотребнад-зор (какими НПА?), что и не только ортопедические (в нашем учреждении), но и остальные платные стоматологические услуги могут оказываться в рабочее время, поскольку очевидно, что хозрасчетная деятельность и оказание платных услуг не идентичные понятия? Ответ: К сожалению, в нашем законодательстве остается очень много неурегу­лированных вопросов. В 1990-е годы платные услуги было разрешено оказывать государственным учреждениям здравоохранения исключительно из-за недостатка бюджетного финансирования. На мой взгляд, платные медицинские услуги могут оказываться в основное рабочее время в следующих случаях: © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 13 если это не создает препятствий для получения бесплатной медицинской помо­щи лицам, имеющим на это право; если в силу особенностей процесса оказания медицинской помощи невозмож­но организовать предоставление медицинских услуг за плату во внерабочее время. Конечно, оказание в основное рабочее время платных услуг за счет повышения ин­тенсивности или производительности труда может повлечь за собой снижение ка­чества оказываемой медицинской помощи. Платные услуги могут оказываться ра­ботниками в основное рабочее время только в порядке исключения, например, при наличии периодов ожидания из-за отсутствия пациентов. Строго во внерабочее время должны выполняться услуги, оказание которых требу­ет длительного времени, а также услуги, сроки оказания которых можно заплани­ровать заранее; услуги, предусмотренные территориальной программой государ­ственных гарантий, потребность населения в которых высока, вследствие чего по­стоянно существует очередь на их получение. При наличии очереди на получение медицинской услуги оказание этой услу­ги в рабочее время за плату нарушает права граждан, ожидающих своей оче­реди. Если в учреждении открыто отделение (кабинет) платных услуг, а работа в таком отделении является совместительством, то этом случае работа по оказанию плат­ных услуг может осуществляться только во внерабочее время. : Платные стоматологические услуги могут оказываться в основное рабочее вре­мя за счет повышения производительности или интенсивности труда по желанию пациента, а также в случае, если ему предоставляется гарантированный объем бесплатной стоматологической помощи, а платные услуги оказываются дополни­тельно к гарантированному объему (например, осмотр стоматолога, необходимые рентгенологические исследования — за счет средств ОМС, восстановление зуба пломбой из хорошего качества материала вместо гарантированного отечественно­го — за плату). Существует ряд услуг, оказание которых практически невозможно организовать во внерабочее время (лабораторные, рентгенологические исследования и т. д.). Все эти моменты должны быть прописаны в Положении об организации платных медицинских услуг в учреждении. 2.1.2. Прейскурант на ПМУ В соответствии со ст. 10 Закона РФ № 2300-1 от 07.02.1992 г. «О защите прав потребите­лей» изготовитель (исполнитель, продавец) обязан своевременно предоставлять потре- © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 14 бителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспе­чивающую возможность их правильного выбора. Информация о товарах (работах, услугах) в обязательном порядке должна содержать: • цену в рублях; • условия приобретения товаров (работ, услуг). Таким образом, в учреждении должен быть прейскурант на платные услуги (перечень услуг с указанием их цены). Если учреждение предоставляет скидки определенным категориям пациентов, или если в каких-либо случаях предусмотрены надбавки к ценам, то это также должно быть отра­жено в прейскуранте. Пример формы прейскуранта приведен ниже. № Наименование услуги (работы) Цена 1. 2. 3. 4. 5. Вопрос из практики: На платные услуги сверх гос. задания в учреждении состав­лен прейскурант. Необходимо ли делать такой же подробный прейскурант на услу­ги в рамках гос. задания или можно обойтись укрупненным ведомственным переч­нем услуг с расчетом нормативных затрат на гос. услуги? Методики расчета раз­ные, поэтому и стоимость на одни и те же услуги может быть разная (в цене на платные услуги учтена рентабельность, а в гос. услугах ее нет). Ответ: Если учредитель не дал письменных указаний на составление прейскуран­та цен на услуги в рамках гос. задания, то составлять не надо. Стоимость услуг бу­дет разная, так как в цену платных услуг входит прибыль и НДС (если ваши услуги облагаются данным налогом). 2.1.3. Государственное и иное регулирование цен на ПМУ Цены на медицинские услуги не подпадают под действие постановления Правитель­ства РФ № 239 от 07.03.1995 г. «О мерах по упорядочению государственного регулиро­вания цен (тарифов)» (с изменениями и дополнениями от 09.03.2013 года № 199). Сле­довательно, государственные учреждения здравоохранения самостоятельны в данном вопросе с учетом п. 8 постановления Правительства РФ от 04.10.2012 № 1006, соглас­но которому для казенных и бюджетных учреждений учредитель устанавливает поря­док определения цен. © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 15 2.2. Распределение доходов от оказания ПМУ 2.2.1. Положение о распределении доходов от оказания ПМУ В соответствии со ст. 135 ТК РФ в учреждении должна быть определена система оплаты труда за осуществление работниками приносящей доход деятельности. При принятии ре­шения об оказании платных услуг руководителю необходимо заранее установить поря­док использования полученных средств. Для казенных учреждений, в учредительных документах которых предусмотрено право на осуществление приносящей доходы деятельности, вопрос о распределении полученных средств не стоит. В ст. 161 БК РФ определено, что все средства, полу­ченные казенным учреждением от деятельности, приносящей доход, перечисляются в бюджет соответствующего уровня. Порядок такого перечисления определен в Письме Минфина России № 02-03-06/2530 и Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.3-366 от 02.06.2011 г. Важно! Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя казенных учреждений, имеет право вернуть (полностью или частично) либо не вернуть учреждению заработанные денежные средства. Если средства, полученные от оказания платных услуг, возвращаются в казенное учреждение, то они должны быть распределены по статьям сметы в соответствии с Классификацией опера-ций сектора государственного управления (КОСГУ). Государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения имеют право самостоятельно распоряжаться доходами, полученными от приносящей доход де­ ятельности, на основании плана финансово-хозяйственной деятельности. В целях по­ крытия расходов бюджетного (автономного) учреждения на оказание платных медицин­ ских услуг доходы от их оказания должны распределяться не только на зарплату, но и на все остальные расходы, которые несет учреждение при оказании ПМУ. При распределе­ нии расходов по показателям ПФХД необходимо руководствоваться региональными и/ или федеральными нормативными документами, устанавливающими ограничения (на­ пример, регионом может быть установлен размер направления этих доходов на оплату труда — не более % от доходов от оказания ПМУ). Если в учреждении нельзя полностью разделить оказание платных и бесплатных услуг (например, в медицинском учреждении не выделены отдельные койко-места для пациен­тов, которым услуги оказываются на платной основе), то можно выплачивать надбавку сотрудникам за расширение зоны обслуживания или за увеличение интенсивности труда (или иную подобную надбавку, предусмотренную системой оплаты труда). Обратите внимание! В медицинском учреждении при наличии специального отде­ления по оказанию платных услуг часть сотрудников может работать в нем по вну­треннему совместительству, а другие могут консультировать больных в объеме не более 300 ч в год. © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 16 Также в Положении может быть предусмотрено распределение доходов от оказания ПМУ по КОСГУ в процентах от доходов. При этом необязательно указывать конкретные про­центы на каждый КОСГУ. Достаточно указать процент на оплату труда и начисления на оплату труда, а остальные расходы указать общим процентом. При необходимости порядок распределения доходов от оказания ПМУ могут быть про­писаны отдельно по каждому подразделению. В частности, если в учреждении есть соз­данные специально для оказания ПМУ отделения (кабинеты) и подразделения, которые оказывают бесплатную медицинскую помощь за счет средств бюджета и/или ОМС. Ско­рее всего, у них будут отличаться условия оплаты (в первом случае оплата производится на основании тарификации, во втором — в процентах от доходов). Вопрос из практики: Нужно ли согласовывать с учредителем штатное расписание и положение об оплате труда сотрудников, оказывающих услуги по государствен­ному (муниципальному заданию) и платным услугам? Ответ: Эту норму надо посмотреть в Уставе, где может быть записано: «Учреж­дение обязано согласовывать с учредителем вопросы управления Учреждением, штатное расписание, цены и тарифы на оказываемые услуги». Вопрос из практики: До смены статуса на автономное учреждением составля­лось 2 штатных расписания: 1) по основному виду деятельности; 2) по платным услугам. Нужно ли в автономном учреждении иметь два штатных расписания или оно может быть одно? Ответ: В силу положений п. 2 ст. 13 Закона № 174-ФЗ полномочия по утверждению штатного расписания автономного учреждения отнесены к компетенции его руко­водителя и не являются предметом ведения его учредителя (ст. 9 Закона № 174-ФЗ). Поэтому штатное расписание должно быть одно. Вопрос из практики: Кто устанавливает и каким документом утверждается над­бавка по платным услугам руководителю автономного учреждения? Ответ: Надбавка по платным услугам руководителю автономного учреждения утверждается конференцией трудового коллектива и фиксируется в коллективном договоре или положении по оплате труда, если иное не предусмотрено региональ­ным законодательством об оплате труда и/или учредителем. Вопрос: Согласно новой системе оплаты труда ставка сотрудника состоит из базо­вой ставки и стимулирующей части. При оказании платных услуг у данного сотруд­ника ставка также должна состоять из базовой и стимулирующей части? Ответ: В соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 г. № 818 (с изменениями и дополнениями от 17.09.2010 года № 81 Он) в стимулирующие вы­платы к базовой ставке включаются только выплаты за стаж непрерывной рабо­ты, выслугу лет. Поэтому и при оказании платных услуг эти выплаты тоже должны быть включены. © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 17 Вопрос из практики: Обязательно ли заключать дополнительное соглашение с работником, который занят оказанием платной медицинской услуги? Обязательно ли утверждать штатное расписание по платным медицинским услугам? Ответ: Если в трудовом договоре с работником отражено, что он оказывает допол­нительно платные услуги, то дополнительное соглашение заключать не надо. Если же этого пункта в трудовом договоре нет, обязательно следует заключать дополни­тельное соглашение. В противном случае учреждение не имеет права отнести дан­ные расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ (расходы, не учитываемые в целях налогообложения) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или ра­ботникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых дого­воров (контрактов). Нет документа, в котором четко прописано, что должно быть штатное расписание по платным услугам. Мнение автора: штатное расписание необходимо составлять в соответствии с конкретными услугами, а оплата может быть как по штатному рас­писанию, так и процент от выручки. Учреждение должно разработать положение по платным услугам и в нем отразить все рабочие моменты. Вопрос из практики: Вышестоящей организацией продиктовано условие начисле­ния стимулирующей выплаты главному врачу учреждения за организацию платных услуг в учреждении: размер выплаты — максимум 5% от суммы средств, направля­емой на оплату труда за оказанные платные услуги. При этом фонд оплаты труда сотрудников, принимающих участие в оказании платных услуг, формируется в раз­мере утвержденного процента от суммы, полученной за оказанные услуги. Право­мерно ли такое ограничение и чем оно продиктовано? Ответ: Учредитель имеет право определить размер выплаты в процентном отно­шении от выручки главному врачу вашего учреждения. Если фонд оплаты труда сотрудников, принимающих участие в оказании платных услуг, также утвержден учредителем, придется откорректировать процент выплат для сотрудников с уче­том выплат главному врачу. Если фонд оплаты труда вы утверждаете самостоя­тельно, то вы вправе увеличить данный фонд на процент выплат руководителю. Вопрос из практики: По платным услугам учреждение осуществляет выплату от­пускных. Расчет заработной платы осуществляется в процентном соотношении от дохода. В результате всех выплат заработная плата вместе с отпускными превы­шает сумму заложенную в сесбестоимости. Объясните, как правильно сделать, чтобы расход не превышал доход. Ответ: Рассчитывая калькуляцию (цену платной услуги) необходимо заложить вы­плату отпускных. Если у вас происходит выплата заработной платы в процентном отношении от выручки, тогда придется снизить проценты на выплату зарплаты, или отрегулировать другими статьями расхода. Но отпускные в соответствии с Трудо­вым кодексом РФ выплачивать обязательно. © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 18 2.2.3. Отнесение затрат на оплату труда на себестоимость К затратам, относимым на себестоимость услуги, в соответствии с действующей систе­мой бухгалтерской отчетности относятся: • расходы на оплату труда основного состава отделения, начисленные по всем основа­ниям; • начисления на заработную плату от суммы основной и дополнительной заработной платы, премий и надбавок. При расчете расходов на заработную плату необходимо: 1) сгруппировать персонал по способу включения расходов на оплату труда в себестои­мость; 2) определить размер оплаты труда персонала, включаемого в себестоимость. Существует три основных варианта группировки персонала для расчета цен на платные услуги: 1-й: весь персонал учреждения, осуществляющий предпринимательскую деятельность, делится на три группы: • основной персонал, непосредственно выполняющий услугу — врач и/или средний медперсонал); • прочий персонал подразделения, в котором работает основной персонал, не участвую­щий непосредственно в оказании услуги, но способствующий рациональной органи­зации труда. В медицинских учреждениях это заведующий отделением, старшая мед­сестра, санитарка и др.; • общеучрежденческий персонал — персонал вспомогательных и прочих подразделе­ний, административно-управленческий и хозяйственно-обслуживающий. Рассмотрим на примере формулы для определения расходов на оплату труда в стоимости одной минуты работы врача, среднего и младшего мед. персонала, непосредственно ока­зывающего данную услугу, (УМИ1) составляет: V. хк/дн — плановая нагрузка отделения (годовое количество койко-дней). При расчете расходов на оплату труда в составе прочего персонала подразделений (1-й вариант) и общеучрежденческого персонала (все варианты) учитываются работники, включенные локальным нормативным актом учреждения (приказом руководителя) в со­став основного или содействующего персонала. © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены \ллллллгогипл-теа'1а.ги Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 20 При расчете расходов на оплату труда персонала специально созданных хозрасчетных подразделений учитываются только работники основного, прочего и общеучрежденче­ского персонала (основного и содействующего персонала), получающие заработную пла­ту из средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. При расчете стоимости амбулаторно-поликлинических и лечебно-диагностических услуг, а также простых услуг, выполняемых в стационаре, годовой бюджет рабочего вре­мени персонала, непосредственно выполняющего услугу, определяется с учетом коэффи­циентов использования рабочего времени на основную деятельность в следующих раз­мерах: Врач амбулаторного приема 0,923 Врач-лаборант 0,75 Лаборант, фельдшер-лаборант 0,8 Врач-рентгенолог 0,8 Рентгенолаборант 0,9 Врач-радиолог 1,0 Врач функциональной диагностики 0,84 Врач ультразвуковой диагностики 0,85 Врач-эндоскопист 0,85 Врач и инструктор по лечебной физкультуре 0,923 Врач-физиотерапевт 0,923 Врач-психиатр, врач-нарколог 0,923 Психолог 0,923 Логопед 1,0 Медицинская сестра по массажу 0,77 Медицинская сестра по физиотерапии 1,12 Важно! Для медицинских сестер, работающих с врачами, используется коэффици­ент, рассчитанный для врачей соответствующей специальности. При определении расходов по оплате труда на койко-день коэффициент использования рабочего времени принимается равным 1 для всех категорий персонала. Плановая на­грузка отделения (годовое количество койко-дней) принимается в размерах: • для учреждений, работающих в системе ОМС, — в соответствии с нормативами, при­нятыми для расчета тарифов на медицинские услуги для соответствующего профиля коек; • для учреждений, финансируемых за счет бюджетных средств, — в соответствии с пла­новой нагрузкой, утвержденной при составлении сметы расходов на очередной фи­нансовый год. © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены моту.югигп-тесПа.ги вЖИ Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 21 В зависимости от конкретных условий каждым учреждением выбирается один из пере­численных вариантов распределения персонала и включения фонда оплаты труда в себе­стоимость услуг, при этом для разных подразделений могут применяться разные вариан­ты расчета. Расчет расходов на заработную плату В фонд оплаты труда может входить оплата труда лиц, оформленных по трудовому до­говору и получающих заработную плату только от предпринимательской деятельности. Фонд оплаты труда основного персонала, включаемый в себестоимость услуги, склады­вается из основной, рассчитанной по тарификационному списку, и дополнительной за­работной платы. Расходы на дополнительную заработную плату могут учитываться че­рез коэффициент соотношения дополнительной заработной платы к основной. Дополни­тельная заработная плата содержит следующие выплаты: • оплата ежегодных оплачиваемых основных и дополнительных отпусков; • доплата за работу в праздничные и выходные дни; • доплата за работу в ночное время; Доплата за работу в праздничные и выходные дни и за работу в ночное время включает­ся в себестоимость платных услуг при оказании услуг в эти периоды. Медицинским учреждениям нужно обратить внимание на то, что при оказании платных услуг строго не в основное рабочее время (оплачиваемое за счет средств бюджета или фонда ОМС), в том числе персоналом специально созданных хозрасчетных подразделе­ний, в фонд оплаты труда могут включаться надбавки стимулирующего характера, пред­усмотренные локальными нормативными актами учреждений. Размер оплаты труда основного персонала в стоимости услуги (V) рассчитывается по формуле у= V х и мин (к/дн) " где I — продолжительность проведения услуги. Прочие выплаты В прочие выплаты включаются затраты учреждения на оплату суточных при служебных командировках, связанных с предпринимательской деятельностью, при нахождении на учебе с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров, которые определяются по фактическим расходам за предыдущий период (не ме­нее 1 года), взятый за базу, или на основании обоснованных расчетов. Расчет потребности производится исходя из планируемого количества командировок по каждому специалисту, их продолжительности и действующих норм оплаты суточных расходов. При этом планируемое количество дней нахождения в служебных командиров- © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены \лл/ум.гогит-тес1|а.ги гош* Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 22 ках в среднем на одного специалиста не может быть больше фактического показателя за предыдущие 3-5 лет. Обратите внимание! Указанные выплаты, осуществляемые основному персона­лу, оказывающему платные услуги, включаются в прямые затраты, по общеучреж­денческому персоналу — в состав накладных расходов. 2.3. Налогообложение доходов от оказания ПМУ 2.3.1. Основные особенности налогообложения доходов от оказания ПМУ При оказании платных услуг необходимо организовать их учет для целей налогообложе­ния. Казенные учреждения не являются плательщиками налога на прибыль организа­ций. Бюджетные и автономные учреждения не освобождены от налога на прибыль и должны вести налоговый учет (даже если имеют право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль). Вопрос из практики: Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ медицинские услуги не подлежат налогообложению на добавленную стоимость и в цены на медицинские услуги НДС не включается, но в связи с превышением суммы выручки от реализации платных медицинских услуг без учета налога за предшествующие три календарных месяца 2 млн руб. МБУЗ .... утратило право на освобождение от уплаты НДС при реали­зации медицинских услуг, но только для юридических лиц. Нужно ли в связи с этим цены на платные медицинские услуги утверждать отдельно для юридических лиц (с НДС) и для физических лиц (без НДС)? Ответ: Да, вы правы. В связи с тем, что медицинские услуги в соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, вы разрабатываете и утверждаете прейскурант цен для физических лиц (без НДС) и для юридических лиц (с НДС). Но проанализируете, кому вы оказываете медицин­ские услуги, потому что если услуга оказывается физическим лицам, а оплату про­изводит юридическое лицо, то данная услуга не облагается НДС. Еще раз повто­рюсь, услуга оказывается физическим лицам. Вопрос из практики: Уменьшают ли налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль расходы на приобретение за счет выручки от платных услуг основных средств, используемых для нужд учреждения в целом (например, копировальная техника, бензокоса и т. п.)? При этом доходы от внебюджетной деятельности рав­ны расходам. Ответ: Приобретение основных средств не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В уменьшение налоговой базы можно отнести начисленную аморти­зацию основных средств, приобретенных за счет средств, полученных от деятель­ности, приносящей доход, и используемых для извлечения дохода. Можно, напри­мер, амортизацию ксерокса отнести на расходы в налоговом учете пропорциональ- © Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 23 но копиям, сделанным для деятельности, приносящей доход. Для этого вы должны вести четкий учет копировальных работ: по чекам контрольно-кассовой техники, по бланкам строгой отчетности. Вопрос из практики: Куда относятся транспортный налог, налог на имущество, если приобретение основных средств носит целевой характер, а используются основные средства для оказания платной услуги? Ответ: Если основные средства приобретались за счет бюджетных средств, а ис­пользуются только для оказания платных услуг, это будет являться нецелевым ис­пользованием средств бюджета. Если основные средства используются и в бюд­жетной деятельности и предпринимательской, то налоги можно отнести на бюджет и деятельность, приносящую доход, пропорционально доли доходов. Причем, та сумма, которая будет отнесена на предпринимательскую деятельность, не сможет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Следует отнести на рас­ходы за счет чистой прибыли. ■ ■■:■■■ ' ■ ' '::■ "■ ■ : . ■ ' 2.3.2. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль Особенности применения нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осу­ществляющими медицинскую деятельность, изложены в ст. 284.1 НК РФ: «для це­лей настоящей статьи образовательной и медицинской деятельностью признается де­ятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятель­ности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятель­ность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской де­ятельности». Организация вправе применять налоговую ставку 0%, если: • у нее имеется лицензия (лицензии) на осуществление образовательной и (или) меди­цинской деятельности, выданная (выданные) в соответствии с законодательством РФ; • доходы за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицин­ской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок составляют не менее 90% доходов, либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль; • в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность ме­дицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности ра­ботников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%; • в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников. 8 соответствии со ст. 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налого­вую ставку 0%, не позднее, чем за 1 месяц до начала налогового периода, начиная с ко- 9 Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 24 торого будет применяться налоговая ставка 0%, подают в налоговый орган по месту сво­его нахождения: • заявление; • копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ. Организации, перешедшие на применение налоговой ставки 0%, по окончании каждого налогового периода в сроки, установленные для представления налоговой деклара­ции, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения: • о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении на­логовой базы по налогу на прибыль организаций; • о численности работников в штате организации; • о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность. Вопрос из практики: Почему автономные учреждения имеют право на упрощен­ную систему налогообложения? Ответ: В соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» автономные учреждения имеют право на упрощенную систему налогообложения, в связи с тем, что в п. 3 ст. 346.12 перечислены организации, ко­торые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Например: не вправе применять УСН казенные и бюджетные учреждения. Автономные учрежде­ния в данном списке отсутствуют. 2.4. Отражение доходов от оказания ПМУ в ПФХД Все доходы и расходы бюджетного и автономного учреждения отражаются в пла­не финансово-хозяйственной деятельности. В зависимости от требований учредителя к порядку составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД) суммы поступлений от оказания платных услуг могут детализироваться по ви­дам услуг. Все изменения должны отражаться в ПФХД (в случае внесения изменений в части сумм поступлений и выбытий, а также в случае перераспределения выбытий меж­ду КОСГУ). Порядок внесения изменений может быть утвержден учредителем. О Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 25 Ответы на вопросы для самопроверки к лекции 1 1. Платные услуги могут оказываться только во внерабочее время? 2 нет. 2. Что является основанием для оказания ПМУ государственным бюджетным (автономным, казенным) учреждением? 1 Лицензия 3. Для каких типов государственных учреждений учредитель не устанавливает порядок определения цен на ПМУ (согласно ПП 1006)? Автономных Издательство Форум Медиа, 2013. Все права защищены Лекция 2. Ценообразование платных медицинских услуг и налогообложение доходов ... 26 Вопросы для самопроверки к лекции 2 1. Учреждения вправе на основании хронометражных наблюдений вводить нор­мы времени, нагрузки и другие плановые показатели служащие основанием для расчета цен, в следующих случаях: 1 отсутствие норм времени (нагрузки) в существующей нормативной базе; 2 использование оборудования, на которое отсутствуют нормы нагрузки или технические характеристики; 3 по предложению профсоюзного органа. 2. Бюджетное учреждение обязано согласовывать все расходы средств, получен­ных от оказания платных услуг, с учредителем? 1 да; 2 нет. 3. Оплата труда персонала, не участвующего непосредственно в оказании ПМУ, относится к 1 прямым расходам; 2 накладным расходам; 3 на усмотрение учреждения. 4. Подлежат ли цены на медицинские услуги государственному регулированию согласно постановлению правительства РФ № 239 от 07.03.1995? 1 да; 2 нет. Уважаемые слушатели, ответы на вопросы для самопроверки к лекции 2 вы получите в следующей лекции. ООО «Издательство Форум Медиа» 197341, Санкт-Петербург, ул. Афонская, д. 2, Литер А, Пом 9-Н, оф. 3-432 Тел.(812)644-40-66 Факс (812) 644-40-75 е-таП: т1Ъ@1Ъгит-тесна.ги лу\у\\г. Вэгат-тесИа.ги