Бухгалтерский учет денежных средств

Счета бухгалтерского учета классифицируют по следующим признакам: • по виду : а) балансовые: активный, пассивный, активно-пассивный; б) забалансовые - предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.  • по объему учитываемых хозяйственных операций (по иерархии); • Синтетическими - называются счета, на которых учитываются экономически однородные группы средств, их источников, а также хозяйственных процессов в сводных показателях, без подразделения их на отдельные элементы, в обобщенном и только стоимостном выражении. • Субсчета - вводятся в тех случаях, когда необходимо получить дополнительные (промежуточные) группировки показателей однородных аналитических счетов внутри синтетического счета. • Аналитическими - называются счета, которые детализируют, расчленяют содержание синтетических счетов. Они отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов. Применяются не только денежные, но и натуральные измерители. Взаимосвязь синтетического и аналитического счетов можно выразить следующими равенствами: остаток синтетического счета равен сумме остатков аналитических счетов по данному синтетическому счету. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенных показателях на синтетических счетах называют синтетическим учетом, а отражение их в детальных показателях на аналитических счетах – аналитическим учетом. Если учет ведется по аналитическим и по синтетическим счетам, то показатели субсчетов выводятся из данных соответствующих счетов аналитического учета. Во избежание дублирования текущий учет операций иногда организуется лишь по субсчетам. Бухгалтерский учет денежных средств 1.Учет кассовых операций Нормативные документы: Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ, утв. Банком России 12.10.11 № 373-П Для хранения, поступления и выдачи наличных денежных средств в организации создается обособленный участок – касса. Ее возглавляет материально-ответственное лицо – кассир. Для учета денежных средств в кассе предназначен синтетический счет №50 – «Касса». Этот счет активный, сальдо дебетовое характеризует остаток денежных средств в кассе. Операции по поступлению денежных средств приходуются по Дт, по выдаче – по Кт. К данному счету может быть открыто 3 субсчета: касса организации; операционная касса; денежные документы. Первичными документами по работе с кассой являются: 1) приходный кассовый ордер (ПКО); 2) расходный кассовый ордер(РКО). На основе этих ордеров делаются записи в кассовой книге. Каждое предприятие в течение календарного года ведет только одну кассовую книгу. Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Ко второму экземпляру прикрепляются приходные и расходные ордера. Этот пакет документов называется отчетом кассира, который передается в бухгалтерию. На основании отчета делаются записи в учетных регистрах. Запись по Дт счета отражается в ведомости №1, а по К т– в журнале-ордере №1. На втором субсчете учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. На третьем субсчете отражаются денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. К денежным документам относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие. К денежным документам НЕ относятся: • документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04) • ценные бумаги (учитываются на счете 58) • бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006). Бланками строгой отчетности являются: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломы, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и др. • выкупленные у акционеров акции (счет 81) Поступление и выдача денежных документов оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ПКО и РКО). В бухгалтерии ведется книга учета движения денежных документов. В сроки, установленные руководителем организации, а так же при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. По результатам, которой составляется акт, в случае недостачи или излишек, кассир должен указать причины. Типовая корреспонденция: 1.Поступили деньги в кассу с расчетного счета Дт 50 Кт 51. 2.Выданы деньги из кассы: 2.1.- работникам в счет оплаты труда Дт70 Кт 50; 2.2.- подотчетному лицу на хозяйственные нужды Дт 71 Кт 50; 3.Денежные средства поступили из кассы на расчетный счет Дт 51 Кт 50. 4.По результатам ревизии кассы: 4.1. выявлены излишки, которые приходуются в доход организации Дт 50 Кт 91.1; 4.2. недостача Дт 94 Кт 50; 4.3.если вина кассира доказана, то недостача списывается на виновное лицо Дт 73 Кт 94; 4.4. виновное лицо вносит деньги в кассу Дт 50 Кт 73; 4.5. недостача удержана из заработной платы виновного лица Дт 70 Кт 73. 2. Учет операций по расчетному счету Нормативная база: 1) то же самое, что и по кассе; 2) Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России от 19.06.2012 № 383-П. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств. Для учета денежных средств на расчетном счете предназначен активный счет №51. Характеристика аналогична сч. №50. Первичные документы по расчетному счету: 1) денежный чек. Выдача наличных денег с расчетного счета и только на цель, указанную в чеке; Наличные деньги, полученные по чеку, должны быть оприходованы в кассе организации. Для этого следует оформить приходный кассовый ордер. 2)объявление на взнос наличных средств используется для зачисления на расчетный счет денежных средств. Данный документ состоит из 3-х частей: - объявления (часть остается в банке); - квитанция (остается у того, кто внес деньги). - ордер (возвращается вместе с выпиской в организацию) Заполненный ордер со своими отметками банк передает организации вместе с банковской выпиской. Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре. Одновременно с объявлением должен быть оформлен расходный кассовый ордер, так как наличные деньги выбывают из кассы организации. Документы для оформления безналичного движения денежных средств на расчетном счете: - платежное поручение; - платежные требования; - инкассовое поручение; - аккредитив - др. формы. Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами. В регулярно установленные сроки банк выдает предприятию выписку с расчетного счета, в которой указывается: наименование предприятия, номер его расчетного счета, дата, на которую составлена выписка, дата предыдущей выписки, сальдо на начало периода, Дт и Кт обороты и остаток на конец периода. К выписке прилагаются все документы, на основании которых списываются или зачисляются средства на расчетный счет. Бухгалтер проверяет выписку и наличие всех документов и на полях проставляет корреспонденцию счетов по каждой операции. Типовая корреспонденция счетов: 1) поступила выручка от покупателя Дт 51 Кт 62. 2) поступили средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал Дт 51 Кт 75. 3) перечислены поставщику денежные средства за материалы Дт 60 Кт51. 4) перечислены бюджету средства в счет начисления зарплаты по налогам Дт 68 Кт 51. 5) предоставлен заeм работнику с расчетного счета Дт 73 Кт 51. 6) предоставлен заeм юридическому лицу Дт 58 Кт 51 (со стороны займодавца). 3. Учет операций по валютному счету Основной документ: ФЗ №173 от 10.12.03 «О валютном регулировании и валютном контроле». Порядок осуществления платежей в иностранной валюте между резидентами устанавливает Банк России. Для учета операций по движению денежных средств в иностранной валюте предназначен счет №52 – «Валютный счет». Данный счет активный. Характеристика аналогична счетам 50 и 51. К 52 счету могут быть открыты субсчета: 52.1 – текущие валютные счета; 52.2 – валютные счета за рубежом. 52.1 открывается организациями для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету 52.1 отражаются суммы в иностранной валюте, зачисляемые сразу на текущий валютный счет, с кредита счета валюта списывается в безналичном и наличном порядке. 52.2 открывается организациями, получившими разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках. Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Иностранная валюта, купленная организациями – резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. Покупка и продажа валюты осуществляется, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операций. Финансовый результат, возникающий от несовпадения курсов, отражается, так же как и курсовая разница на 91 счете. Типовая корреспонденция: Продажа валюты Дт 57 Кт 52.1(2) – списана валюта с валютного счета для продажи; Дт 91.2 Кт 57 – списана проданная валюты; Дт 91.2 Кт 51 – оплачены расходы, связанные с продажей валюты; Дт 51 Кт 91.1 – зачислен рублевый эквивалент проданной валюты; Дт 91.9 Кт 99 (прибыль) и Дт 99 Кт 91.9 (убыток) – финансовый результат. Покупка валюты Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день ее покупки, то: Дт 57 Кт 51 – перечислены деньги для покупки валюты; Дт 52.1 Кт 57 – зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления; Дт 91.2 Кт 76 – начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку; Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадают с днем покупки, то возникает курсовая разница Дт 91 Кт 57 – отрицательная курсовая разница; Дт 57 Кт 91 – положительная курсовая разница. 4. Учет операций по специальным счетам Для учета операций по специальным счетам предназначен активный 55 счет. На 55 счете учитывают наличие и движение денежных средств в иностранной и отечественной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих особых специальных счетах. К 55 счету могут быть открыты 3 субсчета: 55.1 – аккредитивы; 55.2 – чековые книжки; 55.3 – депозитные счета и т.д. 55.1. Аккредитив – условное денежное обязательство, принятое банком – эмитентом по поручению плательщика, произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответственно условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Типовая корреспонденция: 1) зачислены денежные средства в аккредитивы Дт 55.1 Кт 51, 52, 66. 2) использование аккредитивов Дт 60, … Кт 55.1. 3) неиспользованные средства в аккредитивах: возвращаются на тот счет, с которого они были ранее перечислены Дт 51, 52, 66 … Кт 55.1. Аналитический учет ведут по каждому счету. На субсчете 55.2 учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок расчетов чеками регулируется банком. В практике большинства российских организаций расчеты, как чеками, так и с использованием аккредитивов своего рода экзотика. Для расчетов только между клиентом и банком банк выдает, как правило, не лимитированную чековую книжку. При расчетах по этой книжке (только между банком и организацией-клиентом) банк не депонирует средства на специальном счете. При выдаче организации денег по не лимитированной чековой книжке средства списываются сразу с расчетного счета организации. Если же организация собирается рассчитываться чеками с другими организациями, то ей выдается лимитированная чековая книжка. По этой книжке устанавливается предельный размер расчетов и на сумму лимита банк списывает средства с расчетного счета, зачисляя их на специальный счет. Получение чековой лимитированной книжки Для учета расчетов чеками предназначен субсчет 55.2 «Чековые книжки». При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов аналитический учет по субсчету 55.2 «Чековые книжки» нужно вести по каждой полученной чековой книжке .При выдаче предприятию чековых книжек (расчетных чеков) производится депонирование средств предприятия или кредитов банка аналогично открытию аккредитива. При этом составляется проводка по дебету счета 55.2 и кредиту счетов 51, 52 или 66 на сумму лимита денежных средств по чековой книжке. Полученная чековая книжка хранится в кассе предприятия, однако на счете 50 никаких записей не производится (ведь он предназначен только для учета наличных денежных средств и денежных документов, хранящихся в кассе, к которым чеки не относятся). Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006. На субсчете 55.3 учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке. Для учета денежных средств, находящихся на депозитном счете, откройте к счету 55 отдельный субсчет 55.3 «Депозитные счета». Перечисление денежных средств на депозит отразите по дебету субсчета 55.3: Д 55.3 К 51 (52) - перечислены денежные средства с расчетного (валютного) счета на депозит. При возврате средств с депозита сделайте обратную проводку: Д 51 (52) К 55.3 - зачислены на расчетный (валютный) счет средства с депозитного счета. Проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами организации, облагаются налогом на прибыль. При начислении процентов по депозиту сделайте запись: Д 76 Кт 91.1 - начислены проценты по депозитному вкладу. При фактическом получении процентов по депозиту сделайте проводку: Д51 (52) К 76 - получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный (валютный) счет. Учет расчетных операций 1.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета: 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др. На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). Дт 73.1 Кт 50, 51 - отражается сумма предоставленного работнику организации займа Дт 73.1 Кт 91.1 - отражены начисленные проценты за пользование займом; Дт 50,51 Кт 73.1 - работник выплатил сумму процентов организации. Дт 50,51 Кт 73.1- работник вернул заем, внеся деньги в кассу или на расчетный счет. Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, то Дт 70 Кт 73.1 - деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы. На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Дт 73.2 Кт 94,28 - сумма ущерба отнесена на виновное лицо; Дт 73.2 Кт 98 - сумма ущерба отнесена на виновное лицо, когда организация взыскивает упущенную выгоду ( разница между рыночной стоимостью и учетной); Дт 70 Кт 73.2 - денежные средства удержаны из зарплаты работника. Если суд отказал в иске или работник был оправдан, недостачу придется списать на убытки. Дт 94 Кт 73.2 - сумма недостачи списана с виновного лица (исправительная проводка); Дт 91.2 Кт 94 - сумма недостачи отнесена на убытки (так как суд во взыскании отказал). 2.Учет расчетов с подотчетными лицами Подотчетные лица - работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин – «под отчет»). Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет №71 « Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражаются суммы, выданные подотчетному лицу. По кредиту – суммы, израсходованные этим лицом. Подотчетные суммы выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру (РКО). Для выдачи наличных денег под отчет РКО оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату (приказ со списком подотчетных лиц больше издавать не надо). Чаще всего под отчет наличные деньги выдаются: 1. на хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т. п.). Запрещается выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам. 2. на командировки. Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. К авансовому отчету прилагают все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.). Бухгалтеру следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы. Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается руководителем организации. Типовая корреспонденция: Дт 71 Кт 50 – подотчетному лицу выдано из кассы. Дт 10 Кт 71 – подотчетным лицом приобретены материалы. Дт 26 Кт 71 – командировочные расходы отнесены на затраты производства. Дт 50 Кт 71 – неизрасходованные суммы внесены подотчетным лицом в кассу. 3.Учет расчетов с персоналом по оплате труда Учет расчетов по оплате труда ведется на пассивном счете №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. По кредиту отражаются суммы: - оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников – например, счета № 20,23,25,26,28,29,44; - оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; - начисленных пособий по социальному страхованию, и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; - начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начисление оплаты труда осуществляется либо в расчетной ведомости, либо в расчетной платежной ведомости. Зарплата выдается из кассы на основании этих ведомостей. Начисление зарплаты является базой для расчета страховых взносов = 30% и взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФЗ № 125 от 24.07.98). Плательщиком взносов является работодатель. Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу: бюджета; организации, в которой работает работник; третьих лиц. Типовая корреспонденция: 1. Дт 20, 23, 25, 26 … Кт 70 – начисление зарплаты и пособия по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия (Дт зависит от того, чем занимается работник). 2. Дт 69 Кт 70 – начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС 3. Дт 70 Кт 68 – удержан из зарплаты НДФЛ. 4. Дт 70 Кт 76 – удержание по исполнительным листам. 5. Дт 70 Кт 28 – удержание за брак. 6. Дт 70 Кт 73 – удержание из зарплаты по причиненному материальному ущербу. 7. Дт 70 Кт 50, 51 – выдача зарплаты. 8. Дт 70 Кт 76 – депонированная зарплата. 9. Дт 76 Кт 50 – выдана депонированная зарплата. 4.Учет расчетов с учредителями Все расчеты с учредителями ведутся на 75 счете. Счет активно-пассивный. К нему открывается два субсчета: 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал». При создании АО, товарищества и т.д. по Дт 75.1 Кт 80 отражается величина уставного капитала, объявленного в учредительных документах. Данная запись делается на дату регистрации. При этом по Дт 75.1 отражается задолженность учредителей по оплате акций. Учредители в качестве вклада в уставный капитал могут вносить денежные средства, Дт 50, 51,52 Кт 75.1. Также вносить основные средства нематериальные активы Дт 08 Кт 75.1, материалы, товары и иное имущество: Дт 10, 41 … Кт 75.1. Имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал приходуется по согласованной стоимости. 75.2 «Расчеты по выплате доходов». Выплата доходов отражается по дебету, а начисление по кредиту (Д 84 К 75.2 – начисление; Д 75.2 К 50, 51 – выплаты). Налог на доходы удерживается у источника дохода. Удержание налога отражается записью Д 75.2 К 68. Аналитический учет по 75 счету ведется по каждому учредителю. 5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие ТМЦ, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.), и выполняющие разные работы. Для обобщения информации для расчета с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический активно-пассивный 60 счет. Сальдо может быть дебетовым, которое характеризует размен выданных авансов под поставку ТМЦ, работ, услуг, в этом случае счет активный, а также кредитовым, характеризующим размер задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам (пассивный). По Кт счета отражают операции по акцепту счетов (увеличение кредиторской задолженности, а также операции по полученным ценностям в счет предоплаты). По Дт отражаются операции по оплате счетов поставщикам, а также суммы выданных авансов под поставку материальных ценностей. Расчеты с поставщиками и подрядчиками обычно осуществляются после отгрузки ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними. На предъявленные, на оплату счета поставщиков составляется запись: Д 10, 15, 08…. (соответствующие материальные счета) или 20, 26,97 …... (счета по учету соответствующих расходов) К 60. На 60 счете задолженность отражается в пределах сумм акцепта (согласия на оплату). Сумма НДС по приобретенным ценностям включается поставщиком и подрядчиком в счет на оплату и отражается у покупателя по дебету активного 19 счета в корреспонденции с кредитом 60 счета. Собранная сумма будет уменьшать задолженность организации по НДС. В случае оплаты счетов, т.е. погашения задолженности перед поставщиком и подрядчиком делается запись: Д 60 К 51, 52, 50, 55. Например, приобретены материалы на общую сумму 118 тыс.(с учетом НДС), за доставку оплачено транспортной компании с учетом НДС – 1180 руб. Счета поставщика и транспортной компании оплачены. Дт 10 Кт 60 – 100 тыс. – акцепт счета поставщика ( без учета НДС)(отражается кредиторская задолженность поставщику за поставленные материалы) Дт 19 Кт 60 –18 тыс. – отражена сумма НДС по поставленным материалам Дт 10 Кт 76 – 1000 акцепт счета транспортной компании за доставку без учета НДС Дт 19 Кт 76 -180 - отражена сумма НДС по доставке Дт 68 К 19т –18180 – возмещен из бюджета НДС Дт 60 Кт 51 – 118 тыс. – оплачен чет поставщика (погашение кредиторский задолженности) Дт 76 Кт 51 – 1180 – оплачен счет транспортной компании. Если при приемке на складе поступивших ценностей обнаружилась их недостача, то 60 счет кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции на счет 76.2: Дт 76.2 Кт 60. 6. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Для обобщения информации по расчетам с покупателями и заказчиками предназначен 62 активно-пассивный счет. При отгрузке продукции покупателю возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на 62 счете: Д 62 К 90.1 (с учетом НДС). Начислен НДС с выручки Д 90.3 К 68. В случае поступления денег от покупателей делается запись: Д 50, 51 … К 62. В случае продаж прочего имущества: Д 62 К 91.1. Кроме того, на отдельном субсчете по 62 счету отражаются полученные авансы от покупателей, т.е. суммы предварительной оплаты: Д 51 К 62 субсчет «Авансы полученные». С суммы полученного аванса необходимо начислить НДС Дт 62 Кт 68. После отражения в учете выручке от продажи (Дт 62 Кт 90.1) производится взаимозачет требований – Дт 62 субсчет «Авансы полученные» Кт 62 и возмещение из бюджета НДС исчисленного с полученного аванса Дт 68 Кт 62. Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается за счет созданного резерва с кредита 62 счета в дебет 63. 7. Учет расчетов по налогам и сборам Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Для каждого налога, который уплачивает в бюджет организация, открывается к счету 68 отдельный субсчет. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму налога на имущество, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.