Бухгалтерский баланс.Балансовый метод отражения информации

Лекция по теме Бухгалтерский баланс.Балансовый метод отражения информации 1. БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой части ее показывается имущество по составу и размещению – актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса, т. е. Сумма А = Сумма П Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Это объясняется тем, что и в активе, и в пассиве приводятся данные об имуществе предприятия по составу (актив) и источникам его образования (пассив). Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Принцип двойственности (двусторонности) относится к основополагающим фундаментальным концепциям бухгалтерского учета. Он отражается уравнением, связывающим между собой три базовых понятия: экономические ресурсы (активы экономического субъекта – его имущество и обязательства вторых и третьих лиц перед предприятием, или его дебиторскую задолженность), капитал собственника и обязательства экономического субъекта перед вторыми и третьими (физическими и юридическими) лицами (т. е. его кредиторскую задолженность или пассивы). В общем виде капитальное уравнение двойственности, отражающее суть предприятия, можно записать: Активы – Пассивы = Собственный капитал В современной теории и практике наиболее известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности, на котором базируется форма финансовой отчетности «Бухгалтерский баланс» (Отчет о финансовом положении организации). Формальное балансовое уравнение имеет вид: Активы = Собственный капитал + Пассивы или: Активы = Полный капитал, инвестированный владельцами и сторонними кредиторами. 1. Понятие бухгалтерского баланса, виды балансов Бухгалтерский баланс – это группировка хозяйственных средств, их источников на определенную дату. Равенство активов и пассивов баланса называют валютой баланса. Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты и потери. Баланс используют не только внутренними пользователями, но и внешними (акционерами, учредителями, кредиторами, банками). Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия. Все ресурсы предприятия сгруппированы в активе баланса, а их источники образования – в пассиве баланса. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы». Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим признакам: 1) время составления; 2) источник составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) форма собственности; 6) объект отражения; 7) способ очистки; 8) по расположению актива и пассива; 9) по форме отражения оборота. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: 1) вступительный или начальный баланс – перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества; 2) текущий баланс – периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов: а) начальный (входящий) – составляется на начало отчетного периода; б) заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного периода; в) промежуточный баланс – составляется за период между началом и концом отчетного периода; 3) ликвидационный баланс – характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период; 4) разделительные балансы – составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации; 5) объединительный баланс – составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации. По источникам составления балансы подразделяются на: 1) инвентаризационные балансы – составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах; 2) книжный баланс – составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации); 3) генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации. По объему информации балансы подразделяются на: 1) единичные балансы – отражают информацию о деятельности только одной организации; 2) сводные балансы – отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таких балансах отдельные графы отражают состояние средств отдельных организаций, а графа «Всего» характеризует общее состояние средств всех организаций в целом. По характеру деятельности бывают: 1) баланс основной деятельности – соответствующий уставной политике в организации; 2) баланс неосновной деятельности – отражает прочие виды деятельности организации (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т. д.). По формам собственности балансы могут быть представлены в зависимости от установленной организационно-правовой формы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т. д. По объекту отражения балансы подразделяются на: 1) самостоятельный баланс – такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами; 2) отдельный баланс – этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу). По способу очистки: 1) баланс-брутто – включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций; 2) баланс-нетто – исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации. По расположению актива и пассива баланса: 1) баланс в форме счета – в нем параллельное расположение статей и разделов актива и пассива; 2) баланс в форме отчета – в нем последовательное расположение актива и пассива. По форме отражения оборота: 1) сальдовый баланс – составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам; 2) оборотный баланс – помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. К любому бухгалтерскому балансу необходимо предъявляются следующие определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность. Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. Условие правдивости баланса – достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса. Приемы вуалирования: 1) отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует учитывать; 2) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т. е. те суммы, которые должны отражаться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), а также вычитаться одна из другой; при этом в баланс попадает только разность между ними (сальдо); 3) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков; 4) неправильное (увеличенное или уменьшенное по сумме, чем следовало) создание фондов и резервов организации; 5) несписание сумм на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду; 6) включение в бухгалтерский баланс чужого имущества; 7) составление баланса на основании данных, не обоснованных документацией. Реальность баланса и правдивость – неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным. Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок, субъективных и книжных оценок. Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления баланса. Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций. Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах). Но ни одна из перечисленных теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время. Реальность баланса в основном зависит от ликвидности средств организации. Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот). Реальность баланса характеризуется возможностью «жиз-ни «активов данного предприятия. Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки. Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов). Ясность баланса – это его доступность отдельным пользователям информации.