Бухгалтерские счета и двойная запись

БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 1. Понятие счетов бухгалтерского учета 2. Счета синтетические, аналитические и их взаимосвязь 3. План счетов бухгалтерского учета и его структура 4. Двойная запись и корреспонденция счетов. 5. Оборотные ведомости. 1. Понятие счетов бухгалтерского учета Средством для ведения текущего учета хозяйственных операций, изменяющих состав имущества и источников его формирования, а также хранения информации, является система счетов бухгалтерского учета. Счетом называется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам имущества и его источников на основе носителей информации. Счет бухгалтерского учета – способ классификации, текущего отражения и оперативного контроля средств организации, их источников и процессов. Счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы «Т». Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть — дебет, правая часть — кредит и выглядит следующим образом: Дебет № и наименование счета Кредит Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило, за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Итоговая сумма записей по дебету счета называется дебетовым оборотом, по кредиту – кредитовым оборотом. Сальдо (остаток), свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца — конечным. Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета. Открыть счет — это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть.  Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному фонду (капиталу), прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д. Для каждого объекта учета открывается отдельный счет. Под объектом учета понимается конкретный вид имущества, источников его формирования, хозяйственные процессы. Различают следующие виды счетов: активные, пассивные и активно-пассивные. Своё название они получили от сторон баланса и отражают их содержание. Активные счета баланса предназначены для учёта хозяйственных средств по видам и размещению. Остатки по таким счетам отражаются в активе баланса. На активных счетах по дебету учитываются начальный остаток (сальдо), поступление (увеличение) имущества и остаток (сальдо) конечный, по кредиту – уменьшение (выбытие) средств. Дебет Схема активного счета Кредит Сальдо начальное – Сн Увеличение (поступление) имущества Уменьшение (выбытие) имущества Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) – Од Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных средств) – Ок Сальдо конечное – Ск Ск = Сн + Од – Ок Пассивные счета предназначены для учёта источников образования хозяйственных средств. Остатки по таким счетам отражаются в пассиве баланса. На пассивных счетах начальное сальдо источников, их увеличение и остаток на конец отчетного периода отражается по кредиту счета, по дебету соответственно учитывается уменьшение источников. Дебет Схема пассивного счета Кредит Сальдо начальное – Сн Расход (уменьшение) источников формирования имущества Поступление (увеличение) источников формирования имущества Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) – Од Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций) – Ок Сальдо конечное – Ск Ск = Сн + Ок – Од Активно-пассивные счета обладают свойствами как активных, так и пассивных счетов. В зависимости от хозяйственной ситуации такие счета могут выступать в роли активных и (или) в роли пассивных счетов.  На активно-пассивных счетах при учете расчетов с организациями, лицами по дебету учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, при учете финансовых результатов – убыток, по кредиту отражается остаток (сальдо) кредиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности, при учете финансовых результатов – прибыль. В активно-пассивных счетах сальдо может быть и дебетовым и кредитовым (плавающее сальдо), а также может быть и дебетовым и кредитовым одновременно (развёрнутое сальдо). Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить не возможно, для этого необходимы данные аналитического учета, который дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором отдельно. Природа активно-пассивных счетов определена видами задолженностей. Дебиторские задолженности – имущество, имеют признаки активного счета. Кредиторские задолженности – источники формирования имущества, имеют признаки пассивного счета. Наличие дебетового сальдо в активно-пассивном счете показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает наличие кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Схема активно-пассивного счета Дебет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит Сальдо начальное дебетовое (наличие дебиторской задолженности) – Снд Сальдо начальное кредитовое (наличие кредиторской задолженности) – Снк Увеличение дебиторской задолженности – Увд Уменьшение кредиторской задолженности – Умк Увеличение кредиторской задолженности – Увк Уменьшение дебиторской задолженности – Умд Сальдо конечное (дебетовое) – Скд Скд = Снд + Увд –Умд Сальдо конечное (кредитовое) – Скк Скк = Снк + УВк – Умк 2. Счета синтетические, аналитические и их взаимосвязь В зависимости от степени обобщения информации бухгалтерские счета классифицируются на синтетические и аналитические. Синтетическими называют такие счета, на которых учитываются экономически однородные группы средств и их источников в сводных и обобщенных показателях. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе. Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет. Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов. Они отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов. В аналитических счетах применяются не только денежные, но и натуральные измерители. Процесс отражения на них информации об учитываемых объектах называется аналитическим учетом. Дополнительным учетным звеном, промежуточным между синтетическими и аналитическими счетами, являются субсчета. Они позволяют произвести дополнительную группировку данных аналитических счетов. Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета – счета 2-го порядка, аналитические счета могут быть счетами 3-го, 4-го, 5-го порядков в зависимости от степени обобщения информации, для учета которой они предназначены. Например, счет синтетического учета «Материалы» - счет 1-го порядка. К данному счету открыты субсчета «Сырье и материалы», «Топливо», «Запасные части», «Строительные материалы» – счета 2-го порядка. Субсчет «Топливо» имеет счета аналитического учета «Дизельное топливо», «Бензин», «Смазочные материалы» – счета 3-го порядка. К счету аналитического учета «Бензин» открыты аналитические счета 4-го порядка по видам бензина «Бензин А-76», «Бензин А-80» и т. д. Субсчета и аналитические счета, открытые в развитие счетов синтетического учета имеют те же признаки активного, пассивного или активно-пассивного счета, если их классифицировать по отношению к балансу. Между аналитическими и синтетическими счетами существуют вертикальные связи, которые можно выразить следующими закономерностями: • сальдо по счету синтетического учета равно сумме сальдо по субсчетам, открытым в развитии этого счета; • оборот по дебету и кредиту счета синтетического учета равен сумме оборотов по дебету и кредиту соответственно субсчетов, открытых в развитие данного счета синтетического учета; • сальдо по субсчету равно сумме сальдо по счетам аналитического учета, открытым в развитии субсчета; • оборот по дебету или кредиту субсчета равен сумме оборотов по дебету или кредиту соответственно субсчетов, открытых в развитие данного субсчета. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них. 3. План счетов бухгалтерского учета и его структура Систематизированный перечень синтетических счетов, обязательный для применения во всех предприятиях и организациях составляет план счетов бухгалтерского учета. С 1 января 2001 года введены в действие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н. Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению Нормативный акт, утвердивший план счетов и инструкции по их применению План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П План счетов казначейского учета Приказ Минфина России от 30.11.2015 N 184н Инструкция по применению плана счетов казначейского учета План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений План счетов бюджетного учета Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций синтетические счета сгруппированы в 8 разделов: 1. Внеоборотные активы 2. Производственные запасы 3. Затраты на производство 4. Готовая продукция и товары 5. Денежные средства 6. Расчеты 7. Капитал 8. Финансовые результаты Кроме балансовых счетов отдельно выделены забалансовые счета. Составной частью плана счетов служит инструкция по его применению, в ней дается краткая характеристика экономического содержания объектов учета по каждому счету, раскрываются назначение и структура счетов, приводится общая схема их корреспонденции, характеризующая типичные бухгалтерские записи по счетам, взаимосвязанным содержанием хозяйственных процессов и операций. В организациях на основе единого плана счетов составляются рабочие планы, отражающие особенности хозяйственной деятельности. 4. Двойная запись и корреспонденция счетов. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учёта. Каждая хозяйственная операция приводит к изменению в составе имущества предприятия, его обязательств или тех и других одновременно. Таким образом, любая хозяйственная операция вызывает изменение двух объектов учета в одной и той же сумме. Поэтому для обобщения информации об этих изменениях используют двойную запись. Двойная запись – способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Двойная запись — это способ обязательного одновременного отражения результата хозяйственной операции в одинаковой сумме: по дебету одного и по кредиту другого счета. Она показывает происходящие изменения в стоимости отдельных видов хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств) и выражает определенную закономерность в хозяйственной деятельности — устойчивую причинно-следственную связь в экономических процессах. Изменение этой стоимости происходит одновременно и в неразрывной связи с натуральными процессами.  Взаимосвязь счетов, возникающая в результате отражения на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией. Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета, кредита и суммы называется бухгалтерской проводкой.  Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учёта на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской. Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными. В простых бухгалтерских записях корреспондируют два счета, в сложных корреспондируют несколько счетов. Однако правильной считается та бухгалтерская запись, где корреспонденция счетов выражена ясно и точно, поэтому на практике используются простые бухгалтерские проводки. Бухгалтерские проводки различаются как реальные и условные. Реальные бухгалтерские проводки отражают конкретные хозяйственные операции. Пример: Израсходованы семена на посев, получены денежные средства в кассу, скормлен силос скоту. Условные проводки определяются методологий учета. Пример: Распределена полученная прибыль, начислена сумма амортизации, распределение накладных расходов на конкретные виды продукции. Условные проводки применяются для корректировки бухгалтерских записей, для чего используют дополнительную или сторнировочную проводку. Дополнительная запись применяется в случае неполного отражения имущества в учете, сторнировочная проводка используется для корректировки суммы в сторону уменьшения (вычитание) и записывается красными чернилами или обводится в рамку. Запись хозяйственных операций в порядке их свершения или поступления документов в бухгалтерию называется хронологической. Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической. Для правильной записи корреспонденции счетов необходимо соблюдать алгоритм её составления следующего содержания: 1. определить какие счета участвуют в данной хозяйственной операции. 2. определить какой характер имеют счета по отношению к бухгалтерскому балансу (активные, пассивные или активно-пассивные). 3. определить, как изменяются учитываемые объекты на счетах. 4. записать изменения объекта на данных счетах Пример: Поступили в кассу предприятия денежные средства с расчетного счета в сумме 20000 рублей. 1. В хозяйственной операции участвуют два счета – 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». 2. По отношению к балансу счета активные, т.е. отражают имущество организации. 3. Согласно операции, на расчетном счете организации сумма денежных средств уменьшилась в размере 20000 рублей и одновременно на эту же сумму произошло увеличение денежных средств в кассе. 4. Увеличение средств на активном счете 50 «Касса» отражается по дебету, уменьшение средств на активном счете 51 «Расчетный счет» по кредиту. Таким образом, бухгалтерская проводка будет иметь вид Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет». Краткая общепринятая запись данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете – Дт 50 Кт 51 5. Оборотные ведомости и их строение Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов, а также для проверки правильности ведения двойной записи на счетах является составление оборотной ведомости. Оборотная ведомость составляется в конце отчетного месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц, как по синтетическим счетам, так и аналитическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании остатков и оборотов, исчисленных по каждому синтетическому счету. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета № п/п Наименование счета Сальдо начальное Оборот Сальдо конечное Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 50 «Касса» 50 200 100 150 2 10 «Материалы» 100 150 50 200 3 80 «Уставный капитал» 300 300 4 И т. д. 400 250 600 800 50 ИТОГО 550 550 950 950 350 350 Проверка учетных записей ведется по итогам оборотной ведомости. При этом должны быть сохранены следующие равенства оборотной ведомости: • итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов используется начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива; • итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, так как каждая сумма отражается на счетах дважды, по дебету одного счета и кредиту другого (двойная запись); • итоги конечных остатков по дебету и кредиту равны, так как итог актива равен итогу пассива. Эти три равенства оборотной ведомости имеют большое контрольное значение. Нарушение любого из этих равенств свидетельствует о наличии ошибки. Оборотная ведомость, содержащая все счета, может быть использована для составления баланса. Начальные остатки – это статьи начального баланса, конечные остатки – это статьи конечного баланса. Такую оборотную ведомость называют оборотным балансом. Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется на основании остатков и оборотов, исчисленных по каждому аналитическому счету, открытому в развитие синтетического счета.  Оборотные ведомости по счетам аналитического учета различны по форме в зависимости от того, ведется учет по аналитическим счетам в денежном и натуральном измерителях или только в денежном выражении. В частности, аналитический учет материалов ведется в двух измерителях, поэтому в оборотной ведомости отражаются данные по количеству и сумме. Учет источников средств, расчетов ведется только в денежном выражении, поэтому в оборотных ведомостях по аналитическим счетам предусматриваются стоимостные показатели. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и информационное значение. Итоги аналитических оборотных ведомостей сверяются с данными соответствующего синтетического счета. Все хозяйственные операции записываются на синтетических и открытых к ним аналитических счетах в одинаковых суммах, поэтому итоги их должны совпадать. Таким образом, проверяется правильность и полнота ведения учета. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета Наименование аналитического счета Сальдо начальное Дебет Кредит Сальдо конечное Кол-во, т Цена, Сумма Кол-во, т Цена Сумма Кол-во, т Цена Сумма Кол-во, т Цена Сумма Гвозди 10 10 100 2 10 20 4 10 40 8 10 80 Шурупы 3 15 45 6 15 90 2 15 30 7 15 105 ИТОГО 145 110 70 185