Анализ отклонений на основе сопоставления фактических показателей и данных гибкого и фиксированного бюджетов

КиАУ_Лекция 21_Анализ отклонений на основе сопоставления фактических показателей и данных гибкого и фиксированного бюджетов Анализ отклонений может осуществляться на основании сопоставления фактических показателей с показателями, заложенными в фиксированный и гибкий бюджеты. Такой анализ аналогичен анализу на основе метода цепных подстановок, но является более простым Анализ отклонений включает в этом случае несколько этапов:  Сопоставление фактической и плановой прибыли, выявление общего отклонения по прибыли  На основании сопоставления фактических показателей и показателей и показателей фиксированного бюджета выявляется общая величина отклонения фактических показателей от плановых  Исходя из плановых цен на готовую продукцию, плановых норм и цен на ресурсы, плановых постоянных расходов и фактического объема производства формируется гибкий бюджет  На основании сопоставления фактических показателей и показателей гибкого бюджета выявляется отклонение по цене продаж, а также суммарное отклонение за счет норм и цен по переменным расходам, за счет изменения постоянных затрат.  На основании сопоставления показателей гибкого и фиксированного бюджетов выявляется отклонение по объему как для выручки от реализации, так и для переменных и постоянных расходов (в случае их скачкообразного роста) за счет увеличении объема производства.  Выявляется отклонение за счет норм и цен по каждому виду переменных расходов.  Выявляются отклонения по постоянным расходам за счет изменения коэффициента распределения, возникновения новых видов затрат, изменения цен. Рассмотрим анализ на основе гибкого и фиксированного бюджетов на условном примере. Предприятие выпускает один вид продукции. Остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе отсутствуют, то есть продукция полностью реализуется в том месяце, в котором она произведена. В таблице 1 приведены основные исходные данные для расчета. 1 Таблица 1 - Исходные данные для расчета отклонений Наименование показателя Ед. измерения Объем продаж кг Цена продукции руб./кг Переменные затраты на сырье и материалы руб./кг Переменные затраты на заработную плату руб./кг Постоянные затраты руб. Прибыль руб. Плановые данные 100000 100 30 10 3000000 3000000 Фактические данные 120000 110 35 11 2900000 4780000 Общее изменение прибыли составило 1780000 руб. Определим величину отклонений на основе сопоставления фактических показателей с данными фиксированного бюджета. Благоприятные отклонения будем обозначать «+», неблагоприятные – «-». Результаты сопоставления приведены в таблице 2. Таблица 2 – Анализ отклонений от фиксированного бюджета Фактические Фиксированный Наименование показателей данные Отклонения бюджет Объем продаж, шт. 120000 20000 «+» 100000 Выручка, руб. 13200000 3200000 «+» 10000000 Переменные затраты материалы, руб. 4200000 1200000 «-» 3000000 заработная плата, руб. 1320000 320000 «-» 1000000 Итого переменных, руб. 5520000 1520000 «-» 4000000 Маржинальная прибыль, руб. 7680000 1680000 «+» 6000000 Постоянные затраты, руб. 2900000 -100000 «+» 3000000 Прибыль , руб. 4780000 1780000 «+» 3000000 Из таблицы видно, что за счет роста выручки и снижения постоянных расходов прибыль увеличилась на 33000000 руб., а за счет роста переменных затрат сократилась на 1520000 руб. Сформируем гибкий бюджет. Для определения выручки плановую цену умножим на фактический объем продаж. Для определения переменных затрат плановые переменные затраты на единицу продукции умножим на фактический объем производства. Постоянные примем на плановом уровне (если бы постоянные скачкообразно учесть росли, мы должны были бы плановые постоянные, соответствующие фактическому объему производства и реализации). Проанализируем отклонения фактических данных то гибкого бюджета, а данных гибкого бюджета – от фиксированного (таблица 3). 2 Таблица 3 – Анализ отклонений фактических данных то гибкого бюджета и данных гибкого бюджета – от фиксированного. Наименование показателей 1 Объем продаж, кг Выручка, руб. Переменные затраты материалы, руб. заработная плата, руб. Итого переменных, руб. Маржинальная прибыль, руб. Постоянные затраты, руб. Прибыль , руб. Фактические Отклонения Гибкий Отклонения Фиксированный данные (2-4) бюджет (4-5) бюджет 2 3 4 5 6 120000 120000 20000«+» 100000 13200000 1200000«+» 12000000 2000000«+» 10000000 4200000 600000«-» 3600000 600000«-» 3000000 1320000 120000«-» 1200000 200000«-» 1000000 5520000 720000«-» 4800000 800000«-» 4000000 7680000 480000«+» 7200000 1200000«+» 6000000 2900000 4780000 -100000«+» 580000«+» 3000000 4200000 1200000«+» 3000000 3000000 Отклонение данных гибкого бюджета от фиксированного позволяет оценить влияние на величину прибыли изменения объема продаж, фактических данных от гибкого – влияние изменения цен, а по переменным расходам – цен и норм. В нашем примере: 1) прибыль выросла за счет изменения объема продаж прибыль выросла на 1200000 руб., за счет роста цен на готовую продукцию – на 1200000 руб., за счет снижения постоянных затрат – на 100000 руб. 2) прибыль снизилась за счет роста переменных расходов при изменении норм и цен - на 720000 руб. При углублении анализа необходимо выявить влияние норм и цен на изменение переменных затрат. Проведем углубленный анализ переменных затрат на примере затрат на материалы. Предположим, что в процессе производства используется только один вид материалов. Плановая норма расхода материалов 0,5 кг на 1 кг готовой продукции, плановая цена - 60 руб./кг. Фактически было израсходовано 65000 кг материалов. Исходя из нормы расхода материалов, на фактический объем продаж должно быть израсходовано 60000 кг материалов (0,5*120000). Соответственно за счет изменения норм переменные расходы возросли (а прибыль снизилась) на 300000 руб.: 3 60 * (65000-60000) = 300000 За счет изменения цены на материалы переменные возросли на 300000 руб: 4200000 – 60*65000 = 300000 Общий рост переменных затрат под действием двух факторов составил 600000 руб. 2 Управление по отклонениям Управление по отклонениям невозможно без - предварительного составления плановых (нормативных) калькуляций на основе технически обоснованных нормативов по основным статьям затрат на производство; -учета действующих нормативов и определение их влияния на уровень себестоимости продукции или выполняемых работ; - учета фактических затрат на производство с делением их на затраты по нормативам и с отклонениями от нормативов; - учета отклонений фактических расходов от нормативных по местам их возникновения, причинам и виновникам. Управление по отклонениям включает следующие основные этапы: выявление отклонения; определение величины отклонения; анализ причин отклонения; разработка корректирующих мероприятий. В рамках управления по отклонениям разрабатываются системы раннего предупреждения о потенциальных опасностях, включающие: 1. Определение области наблюдения, которая может являться источником потенциальной опасности. Области наблюдения могут быть внешними (рынки, технологии, новые способы удовлетворения потребностей) и внутренними (продуктовые программы, состояние оборудования). 2. Определение индикатора раннего предупреждения, то есть данных, которые могут свидетельствовать об изменении текущей ситуации. 3. Определение целевых показателей и возможных интервалов их изменения по каждому индикатору. 4. Анализ возникающих отклонений 5. Разработка рекомендаций по корректирующим мероприятиям. Корректирующие мероприятия могут потребовать: пересмотра норм и нормативов, заложенных в бюджет(в случае изменения технологии, организации труда и т.д.); 4 пересмотра бюджетов; изменения организации производства; пересмотра процедур и методов контроля; пересмотра целей (если поставленные цели в сложившихся условиях недостижимы). Управление по отклонениям это, по сути, реализация «обратной связи» в менеджменте. 5