Анализ деятельности строительных организаций

МАТЕРИАЛЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Учёт и анализ деятельности строительных организаций» Раздел 2. Анализ деятельности строительных организаций (заочная форма обучения) Составитель: канд. экон. наук, доцент Татьяна Михайловна Леонова Санкт-Петербург 2019/2020 Тема1. Строительная организация как объект экономического анализа 1.1. Роль и место капитального строительства в экономике России 1.2. Состав и функции участников инвестиционно-строительного проекта 1.3. Схемы взаимодействия участников инвестиционно-строительного комплекса 1.1.Роль и место капитального строительства в экономике России Строительство является одной из крупнейших сфер экономической деятельности. Строительство обеспечивает расширенное воспроизводство производственных мощностей и основных фондов для организации любых сфер деятельности. Под строительной продукцией понимается законченный и сданный заказчику в эксплуатацию строительный объект, отвечающий требованиям договора по стоимости, качеству и продолжительности работ, имеющий потребительские свойства, способный удовлетворить спрос в данном виде продукции. Строительная продукция представляет собой часть общественного продукта, в которую входят работы по изысканию и проектированию объектов строительства, их возведению, установке в оборудования, ремонту строительных объектов, их расширению и реконструкции, а также геологоразведочные работы, связанные со строительством. Основными участниками этого процесса являются:- проектно-изыскательские организации;- научно-исследовательские;- строительно-монтажные; - ремонтные и иные организации, связанные со строительством. Строительство как сфера материального производства имеет свои специфические особенности: - неподвижность продукта при перемещающихся в процессе производства материальных, технических и людских ресурсах; - длительность производственного цикла; - высокая материалоемкость продукции, что требует наличия мощной материальной базы и размещения ее в пределах регионального радиуса обслуживания; - большая зависимость строительных процессов от вероятностных факторов (погодных условий, организационно-технических неувязок, изменений внешних условий производства и т. д.); - существование сложных и многообразных производственных связей кооперирования, которые представляют собой внешнюю среду, создающую условия для нормальной деятельности строительного производства. Строительство отличается сложностью производственных связей и обслуживается организациями более чем 70 сфер экономической деятельности, при этом используется около 50% продукции промышленности строительных материалов, 18 — металлопроката, 40 — пиломатериалов, более 10% продукции машиностроительной промышленности, т.е. представляет собой сложный комплекс работ и мероприятий. Понятие «строительный комплекс» появилось в начале 1980-х гг. и обозначает группы отраслей сферы материального производства и их организаций, участвующих в создании строительной продукции. Но уже в середине 1980-х гг. понятие «строительный комплекс» стало приобретать более практическое содержание, заключающееся в управлении взаимосвязанными группами отраслей. В состав строительного комплекса включают следующие отрасли и подотрасли общественного производства: - строительное производство (осуществляемое подрядным и хозяйственным способом); - производство строительных материалов, конструкций, деталей; - строительное, дорожное машиностроение, изготовление инструмента, ремонт техники; - транспорт, обслуживающий строительство; - материально-техническое обеспечение (поставка, комплектация). Учитывая сложную структуру строительного комплекса, существует довольно большое многообразие подходов к определению его сущности. Российская архитектурно-строительная энциклопедия дает следующее определение: «Строительный комплекс представляет собой совокупность отраслей, производств и организаций, характеризующуюся тесными устойчивыми экономическими, организационными, техническими и технологическими связями в получении конечного результата - обеспечении производства основными фондами». Субъектами инвестиционно-строительного комплекса являются: - инвесторы (застройщики, заказчики); - подрядные строительные организации(подрядчики), проектно-изыскательские организации; Основная целевая задача заказчика – своевременное предоставление стройплошадки и оплата выполненных работ, а подрядчика – сооружение объекта в срок, с заданным качеством и эффективностью - организации стройиндустрии, поставляющие материалы, товары и услуги для участников инвестиционного проекта; - посреднические, информационные организации и др. . В составе строительного комплекса сейчас можно выделить пять групп организаций: - первая группа - постоянно действующие строительные (подрядные) организации, организации стройиндустрии; - вторая группа - организации, поставляющие для строительства предметы труда (организации промышленности строительных материалов, конструкций, организации машиностроения, деревообрабатывающей промышленности и других отраслей национальной экономики); - третья группа - организации, поставляющие средства труда (строительное и дорожное машиностроение, производство оборудования для промышленности строительных материалов); - четвертая группа - организации инфраструктуры. Под инфраструктурой понимают совокупность отраслей, обслуживающих производство и обеспечивающих условия жизнедеятельности общества; - пятая группа - организации, осуществляющие управление строительством (министерства, комитеты, департаменты, объединения, ассоциации и т. д). По характеру договорных отношений все строительные организации делятся на генподрядные и субподрядные. Генподрядные - строительные организации, заключающие договор с заказчиком на возведение объекта на весь период строительства, субподрядные - выполняют только часть строительных работ по договору с генеральным подрядчиком. Генеральная организация в зависимости от конструктивных особенностей строящихся объектов может привлекать до 15-20 субподрядных строительных организаций, но ответственность за качество работ, выполненных субподрядчиком, несут генподрядные организации. Как правило, генподрядной выступает строительная организация, на долю которой приходится наибольший объем работ на строящемся объекте. Строительные организации специализируются на строительстве объектов отдельных отраслей и подотраслей (промышленное и жилищное строительство, строительство мостов, дорог, трубопроводов, школ, кинотеатров и т. д.). Помимо специализации по объектам (по видам строительства), получила развитие и технологическая специализация - по видам и комплексам строительно-монтажных работ (СМР). По технологической специализации строительные организации делятся на общестроительные и специализированные. Общестроительные организации специализируются на выполнении работ определенного отраслевого назначения, а специализированные выполняют отдельные виды и комплексы работ на объектах. 1.2.Состав и функции участников инвестиционно-строительного проекта (ИСП) Инвестиционно - строительная деятельность включает(предполагает) реализацию инв.-стр. процесса, важной составляющей которого является и инвестиционно - строительный проект. Строительство как специфический вид деятельности реализуется в форме инвестиционно-строительного проекта.Состав участников инвестиционно-строительного проекта , их роли, распределение функций и ответственности зависят от масштаба и сложности проекта. Постоянными являются функции по реализации ИСП на протяжении его жизненного цикла, а состав участников, их роли, распределение ответственности и обязанностей могут меняться. Неизменными можно считать следующие функции по осуществлению ИСП: 1. ИСП должен быть осмыслен, придуман и инициирован, а значит, у него должен быть инициатор. 2. ИСП должен обрести главное заинтересованное лицо - сторону, которая будет владельцем и пользователем результатов проекта. 3. Осуществление ИСП требует привлечение инвестиций, следовательно, необходимо наличие инвесторов. 4. Проект нужно готовить, осуществлять и управлять им, значит, у него должны быть управляющий или управляющие и команда (команды). 5. В результате осуществления ИСП должны появиться конечные результаты, следовательно, должны быть конечные потребители, которые возмещают расходы по проекту и приносят прибыль остальным его участникам. Каждый проект, кроме того, может затрагивать интересы различных сторон: органов власти, населения, надзорных органов и т. д. - и это тоже участники ИСП. Типичный ИСП включает следующие стадии: - предынвестиционную стадию, - инвестиционную стадию; - эксплуатационную стадию ИСП считается начавшимся (инициированным) и вступившим в предынвестиционную стадию при следующих условиях: 1. Предварительно определены источники финансирования. 2. Сформулированы предварительные требования к объекту. 3. Установлена приоритетность проекта. 4. Принято решение произвести обоснование инвестиций в проект и выделены необходимые финансовые, материальные и людские ресурсы. На предынвестиционной стадии инвестор в полной мере контролирует стоимостные, временные, качественные и ресурсные параметры проекта и может вносить в них любые потребные изменения, а значит, и несет все риски за последствия своих решений.Структура управления на данной стадии включает следующие элементы:- инвестор; - владелец ИСП (заказчик); - консультанты. Владелец ИСП - это лицо, в интересах которого осуществляется ИСП. Это может быть сам инвестор или другое лицо. Владелец ИСП отвечает на предынвестиционной стадии за формулирование целей ИСП и соответствие выбранного объекта инвестирования эти целям, а также за формулирование требований к объекту и определение эксплуатационных характеристик объекта. Он же устанавливает приоритет проекта. Как правило, владелец ИСП является и его заказчиком. Консультанты - это лица (юридические и физические), привлекаемые по договорам для выполнения всех или отдельных функций по обоснованию и планированию на предынвестиционной стадии (юристы, оценщики, архитекторы и прочие). К консультантам относится также управляющий проектом, если таковой назначается на данной стадии. Считается, что раннее назначение управляющего проектом обосновано, если инвестиции в проект идут из разных источников (государственные, муниципальные, частные), если ожидается, что проект будет технически сложным, а также, если предусматривается новаторское архитектурное и (или) техническое решение объекта. В перечень основных задач, также выполняющихся на предынвестиционной стадии, включаются следующие; - предварительная оценка стоимости проекта; - оценка рисков и выявление ограничений; - определение временных характеристик проекта и составление предварительной программы его выполнения; - финансовое планирование; - детализация технических требований к объекту; - выбор места строительства и организация проведения изыскательских работ (при необходимости); - получение необходимых разрешений и согласований. Предынвестиционная стадия проекта считается завершенной при следующих условиях: 1. Принято и авторизовано решение о выполнении проекта. 2. Составлен предварительный финансовый и календарный план выполнения проекта. 3. Определены и утверждены схема и метод закупок работ и услуг по проекту. 4. Подготовлено техническое задание и (или) задание на проектирование. После выполнения указанных условий ИСП переходит в стадию проектирования и строительства (инвестиционную стадию). На инвестиционной стадии ИСП завершается формирование группы реализации проекта, в состав которой входят или могут входить следующие участники: - инвестор; - владелец проекта (заказчик); - внешний управляющий проектом (если таковой назначается); - технический заказчик или инженер (если таковой назначается); - группа проектирования; - генеральный подрядчик; - подрядчик по управлению и строительству (если таковой назначается); - управляющий строительством (если таковой назначается); - субподрядчики; - консультанты. Организация управления проектом на стадии проектирования и строительства зависит от квалификации заказчика. Критерий отнесения заказчика к категории квалифицированных или неквалифицированных в международной практике определен опытным путем (на основе проведенных исследований и опросов) и включает следующее: 1. Заказчик, который занимается реализацией строительных проектов на регулярной основе (два и более реализованных новых строительных проектов в течение 5 лет на протяжении не менее 10 лет), должен быть причислен к квалифицированным. 2. Заказчик, который занимается реализацией строительных проектов лишь время от времени (не более одного раза в 5 лет), должен быть причислен к неквалифицированным. На этой стадии к консультантам относятся участники проекта, оказывающие заказчику нематериальные услуги по проекту. Эти услуги делятся на две группы: 1. Управленческие услуги, в содержание которых входит управление ключевыми характеристиками проекта, такими как стоимостные показатели проекта, сроки и качество работ. 2. Услуги, ограниченные узкоспециализированными областями, оказание которых не призвано воздействовать напрямую на ключевые характеристики проекта.К этой группы относятся услуги, оказываемые в специальных областях, например юридические, риэлтерские, оценочные, инжиниринговые, переводческие и другие подобные услуги. ИСП считается реализованным (эксплутационная стадия), после появления конечного результата, когда определены конечные потребители, которые возмещают расходы по проекту и приносят прибыль остальным его участникам. 1.3. Схемы взаимодействия участников инвестиционно-строительного проекта (ИСП) В современной практике строительства в зависимости от специфики объекта, характера требований заказчика и финансовых возможностей инвестора применяются различные схемы взаимодействия участников ИСП. Выбранная для выполнения конкретного проекта схема взаимодействия определяет содержание и особенности заключаемого сторонами договора строительного подряда, в том числе специфику формирования цены. Наиболее часто применяются следующие схемы взаимодействия участников ИСП: 1. Традиционная схема. 2. Схема «проектирование и строительство». 3. Концессионная схема. Перечисленные схемы базируются на различных вариантах генподрядного способа строительства объекта. Традиционная схема взаимодействия участников ИСП характеризуется тем, что строительные и проектные работы выполняются разными участниками ИСП (в первом случае - это подрядная организация, а во втором - проектная организация), при этом, как правило, проектные и строительные работы осуществляются последовательно. Традиционная схема иногда называется схемой «проектирование-тендер-строительство», так как подрядные торги проводятся после завершения проектных работ. Традиционная схема взаимодействия имеет многолетнюю историю и широко применяется в строительстве. Главными преимуществами традиционного подхода считаются следующие: - обеспечивается возможность достижения максимальной экономии средств инвестора; - выполнение каждого вида работ специализированной организацией (проектирование - проектной организацией, строительство - строительным подрядчиком) обеспечивает высокий уровень профессионализма и, как следствие, высокое качество работ; - последовательное выполнение работ позволяет довести каждую из работ до надлежащего уровня качества; - обеспечивается равномерное распределение рисков между заказчиком и подрядчиком; - обеспечивается контролируемость хода, стоимостных показателей и результатов работ на каждом этапе, возможность исправления ошибок и внесения корректив в ход выполнения работ (результат - обеспечение надлежащего уровня качества, гибкость, оптимизация использования ресурсов, эффективное использование финансовых средств); - имеются длительная история и большой накопленный опыт применения. При применении традиционного подхода к выполнению проекта строительная организация, принявшая решение участвовать в конкурсе на подрядные работы, получает в составе конкурсной документации проектную (а часто и рабочую) документацию, в том числе подробную смету объемов работ, что позволяет подрядчику достаточно точно рассчитать стоимость строительства. Цены оферт, представляемых грамотными и добросовестными подрядчиками в ходе конкурсных торгов на реализацию строительных проектов по традиционной схеме, различаются крайне незначительно - разница между самой высокой и самой низкой ценой предложения может составлять лишь несколько процентов от самой низкой предлагаемой цены. Наряду с перечисленными достоинствами традиционная схема имеет ряд недостатков, а именно: - более длительные, чем при применении других схем, сроки выполнения строительных проектов; - значительная вероятность превышения фактической стоимости строительства над акцептованной (принятой заказчиком стоимостью, предложенной победителем конкурса); - значительная вероятность продления установленного в договоре срока завершения работ; - разрыв между проектированием и строительством (выполняются разными организациями, между проектированием и строительством может пройти сколь угодно долгое время, подрядчик не участвует в процессе проектирования); - значительная вовлеченность заказчика в текущее управление проектированием и строительством объекта. В рамках традиционной схемы опытные заказчики изыскивают возможности достижения взаимодействия или частичной интеграции процессов проектирования и строительства, что позволяет уменьшить риски, связанные с разрывом между этими двумя видами деятельности в проекте. При выполнении проекта по традиционной схеме заказчик оказывается в значительной степени вовлеченным в текущее планирование и выполнение проекта. Как правило, функции, связанные с планированием, составлением сметы количественных показателей, подготовкой и проведением конкурсов, а также осуществлением надзора за строительством, в той или иной степени делегируются заказчиком проектировщику, инженеру или профессиональным консультантам. Тем не менее, важнейшие контрольные функции в ходе строительства осуществляются заказчиком самостоятельно. Многие заказчики (прежде всего государственные) считают такое положение дел оправданным и содержат штат сотрудников, привлекаемых к управлению строительными проектами. Однако существует большое число заказчиков (прежде всего коммерческих), которые не считают целесообразным и экономически обоснованным осуществление непосредственного текущего руководства выполнением строительного проекта. Такие заказчики часто не имеют (и не хотят иметь) необходимой квалификации и ресурсов и предпочитают делегировать существенно больше полномочий подрядчикам, профессиональным консультантам и нанятым управляющим. Традиционная схема организации ИСП и взаимодействия участников проекта, как правило, используется в проектах следующего типа: - в проектах строительства объектов транспортной инфраструктуры (автомобильных и железных дорог, мостов, аэродромов, портов и т. д.); - в проектах по сооружению крупных промышленных объектов; - в проектах строительства объектов для государственных нужд; - в проектах, финансирующихся международными финансовыми агентствами (Всемирный банк, ЕБРР и т. д.). В первых двух типах проектов традиционная схема является предпочтительной ввиду того, что она позволяет наилучшим образом распределить риски между заказчиком и подрядчиком и обеспечить качественный технический и управленческий контроль над ходом строительных работ, характеризуемых высокой подверженностью природным, техническим и финансовым рискам. В двух последних типах проектов применение традиционной схемы позволяет обеспечить экономию государственных или заемных средств. Вариантом традиционной схемы взаимодействия участников ИСП является схема управленческо-строительного подряда (management contracting). Управленческо-строительный подряд предусматривает назначение подрядчика для выполнения двух функций - управляющего проектом и генерального подрядчика, при этом сам генеральный подрядчик строительных работ не выполняет. Схема «проектирование и строительство» предполагает передачу функций проектирования и строительства одному участнику ИСП. Наиболее часто применяющимися вариантами этой схемы являются: - проектно-строительный подряд; - выполнение работ на условиях «под ключ». Проектно-строительный подряд широко применяется заказчиками, возводящими объекты, требования к которым могут быть сформулированы с достаточной полнотой (например, торговые павильоны, административные здания, гостиницы и т. д.), либо объекты, где собственно строительные работы имеют меньшую сложность и важность, чем, инженерное оборудование здания или подбор, закупка и монтаж технологического оборудования. Применение указанного варианта схемы обеспечивает следующие преимущества: - достижение параллельности выполнения работ и сокращение сроков выполнения контракта; - уменьшение степени вовлеченности заказчика в осуществление текущего управления проектом в части проектирования и строительства. К недостаткам данного варианта схемы можно отнести недостаточную «прозрачность» и контролируемость процесса и результатов проектирования, а также более высокую общую стоимость объекта по сравнению со стоимостью такого же объекта, построенного традиционным методом, в связи с тем, что подрядчик, взяв на себя дополнительные риски, связанные с проектированием объекта, будет стремиться компенсировать их путем увеличения цены контракта. Одним из вариантов схемы «проектирование и строительство» является выполнение работ на условиях «под ключ». Проекты, выполняемые «под ключ», предоставляют подрядчику наибольшую свободу, но при этом подрядчик берет на себя подавляющее число рисков, связанных с реализацией проекта. В отличие от проектов, выполняемых методом подряда на проектирование и строительство, в проектах «под ключ» подрядчику предлагается выполнить все работы - от технического обоснования и проектирования до строительства и оснащения объекта, включая подбор, монтаж и наладку производственного и иного оборудования и ввод объекта в эксплуатацию (вплоть до найма персонала и создания логистических цепочек для обеспечения сбыта произведенных товаров).Схема «под ключ» характеризуется следующими особенностями: - заказчик хочет «купить» готовый функционирующий объект как покупают товар; - заказчик готов заплатить высокую цену за то, что срок ввода объекта и его цена останутся неизменными (фактическая цена не превысит акцептованную, а срок выполнения, указанный в договоре, не изменится); - строительство является лишь частью (и не самой сложной) работ по договору; - все риски, связанные с проектированием, строительством, вводом в эксплуатацию и выведением на проектную мощность, возлагаются на подрядчика. Наиболее часто метод строительства «под ключ» применяется при строительстве высокотехнологичных объектов, таких как промышленные предприятия, больницы, научные лаборатории, а также типовых объектов. Заказчик, заключающий контракты такого типа, как правило, не хочет и не может осуществлять надзор за строительством. Его участие в проекте (кроме организации финансирования) ограничивается контролем (через своего представителя) графика выполнения проекта и осуществлением платежей. Для заказчика проект «под ключ» является самым затратным. Строительство объекта «под ключ» может стоить заказчику в два и более раз дороже, чем сооружение и оснащение этого объекта традиционным методом. Однако при этом заказчик знает точную дату ввода объекта в эксплуатацию (не подлежащую корректировке согласно договору), знает точную цену проекта (также не подлежащую корректировке) и может с высокой точностью рассчитать срок окупаемости объекта. . В основе концессионной схемы взаимодействия участников ИСП лежит государственно-частное партнерство (ГЧП) в форме концессий, обеспечивающее привлечение бизнеса к реализации ИСП, традиционно относящихся к ведению государства (строительство дорог, объектов энергетики, коммунальной инфраструктуры и т. д.). Механизм концессии предусматривает, наряду со строительством, последующую эксплуатацию построенного объекта подрядчиком. Для успешной реализации концессии требуется создание партнерских отношений между государством и частным бизнесом.Содержание такого партнерства в общем случае состоит в следующем: 1. Частный инвестор берет на себя обязательство построить, оснастить и ввести в эксплуатацию объект за цену, указанную в договоре, а также эффективно эксплуатировать объект, или производить на нем определенный продукт, или обеспечивать предоставление определенных услуг в объеме и на условиях, также определенных в договоре. 2. Государство берет на себя обязательство в течение указанного в договоре срока закупать продукты (услуги), произведенные на объекте, построенном и эксплуатируемом частным инвестором, либо обеспечивать условия, при которых продажа производимых продуктов (услуг) позволяет осуществить возврат инвестиций и получение прибыли, либо иным образом минимизировать риски невозврата инвестиций и/или неполучения прибыли. В большинстве случаев инициатива установления партнерства с частным бизнесом исходит от государства и вызывается неспособностью государства обеспечить необходимые объемы, концентрацию и эффективное использование финансовых ресурсов в целях поддержания и инновационного развития инфраструктуры всех типов, в то время как частный бизнес имеет большие свободные денежные ресурсы, по природе своей более эффективен и при надлежащем контроле способен лучше решать эти задачи.Наиболее часто применяются два варианта концессионной схемы: 1) схема СЭП «строительство – эксплуатация - передача» (Build – Operate - Transfer - ВОТ) - в соответствии с договором объект строится и эксплуатируется подрядчиком и в установленный в контракте срок переходит в собственность заказчика; 2) схема СПЭ «строительство – передача - эксплуатация» (Build – Transfer - Operate - ВТО) - в соответствии с договором объект строится и эксплуатируется подрядчиком, при этом он принимается заказчиком в собственность по завершении строительства и передается подрядчику на праве долгосрочной аренды или с использованием иных механизмов. В РФ концессии регулируются Федеральным законом о «Концессионных соглашениях», принятым в 2005 году. Оба варианта концессионной схемы соответствуют данному закону и могут в полной мере применяться на территории РФ.Различные схемы взаимодействия участников инвестиционно-строительного проекта предусматривают разное распределение ответственности между заказчиком и подрядчиком, а значит, и разное распределение рисков по проекту.Наибольшая ответственность возлагается на подрядчика при реализации концессионной схемы, в которой подрядчик не только проектирует и строит объект, но является его соинвестором, а также осуществляет эксплуатацию построенного объекта в пределах установленного в договоре срока. Тема 2. Анализ выполнения производственной программы Производственная программа, то есть план строительного производства – это существенный элемент производственно – хозяйственной деятельности строительной организации. Основу плана производства в генподрядных организациях составляет портфель заказов и заключенные договоры с заказчиками. Производственная программа(ПП) формируется с учетом уровня производственной мощности(ПМ), то есть максимально возможного объема работ, который может быть выполнен собственными силами строительной организации. Алгоритм формирования производственной программы включает три основных блока:1.Оценка сбалансированности ПП с ПМ, м.б. выявлены следующие варианты соотношений: а) ПМ > ПП – необходимо искать доп. Заказы;б) ПМ < ПП – портфель заказов превышает имеющиеся возможности организации, м.б. передать в субподряд; в) ПМ = ПП – оптимальный объем заказов.2.Экономическая оценка показателей. 3.Разработка мероприятий по повышению эффективности деятельности генподрядной стройорганизации. Показателями, характеризующими производственную программу (план строительного производства), являются ввод объектов строительства, выполнение объемов строительно-монтажных работ по вводимым и задельным объектам. Что такое задельные объекты? Анализ выполнения производственной программы может производиться в различных временных разрезах (декада, месяц, квартал, год), в том числе нарастающим итогом. Важным направлением анализа является степень выполнения плана ввода в действие объектов и производственных мощностей с изучением факторов, повлиявших на возникновение нежелательных отклонений от плановых показателей. Анализ следует производить по участкам, бригадам и выполняемым бригадами видам работ. При этом устанавливаются ритмичность работы строительной организации, соблюдение плановой продолжительности строительства и технологической последовательности выполнения работ. В результате анализа должны быть разработаны рекомендации, направленные на устранение недостатков. Источниками информации для анализа служат плановые показатели, графики производства работ по объектам, договоры с заказчиками и субподрядными организациями, проектно-сметная документация, акты приемки выполненных работ или законченных объектов, данные бухгалтерского (финансового), статистического, управленческого и оперативного учета. Ввод в действие объектов строительства является важнейшим(основным) показателем деятельности строительной организации, поскольку определяет не только финансовые результаты, но и деловую репутацию. К законченным строительством объектам относятся здания и сооружения, по которым выполнены все работы, предусмотренные проектами и договорами с заказчиками. Для обоснования договорной цены строительной продукции подрядная организация составляет сметные расчеты. Сметная стоимость строительства – это сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектной документацией. Для ее формирования используются сметные нормативы, которые обязательны для организаций привлекающих бюджетные средства, а для всех остальных носят рекомендательный характер. Рассмотрим состояние показателей ввода объектов в эксплуатацию строительной организацией. Таблица 1 - Ввод в действие объектов строительства за анализируемый период Наименование объектов Площадь Сметная стоимость, тыс. руб. Срок ввода объекта, месяц По плану Фактически По плану Фактически 1. Жилой дом на 48 квартир, м2 5760 926208 926208 июль сентябрь 2. Торговый павильон, м2 50 5797 5850 май июль 3. Склад- холодильник готовой продукции молочного завода, м2 2150 97008 96100 май май 4. Жилой дом на 120 квартир, м2 13200 982680 982680 сентябрь ноябрь Итого х 2011693 2010838 х х Вывод: Фактически по одному объекту произошло превышение сметной стоимости, что привело к негативным последствиям для организации, в частности: • снижение финансовых результатов; • возникновение необходимости привлечения заемного капитала; • необходимость отвлечения денежных средств от других объектов; • неликвидность баланса. По трем объектам были нарушены запланированные сроки строительства,т.е. несвоевременное выполненение объёмов СМР (таблица 2). Таблица 2 - Анализ ритмичности выполнения СМР Наименование объектов Срок строительства, месяц Отклонения от плана (+, -) По плану Факти-чески Количество месяцев % 1. Жилой дом на 48 квартир, 5760 м2 8 11 2. Торговый павильон, 150 м2 4 7 3. Жилой дом на 120 квартир, 13200 м2 12 15 Среднее отклонение х х Коэффициент ритмичности составит: Кр = Вывод: неритмичное выполнение объёмов СМР оказывает негативное влияние на показатели деятельности организации и свидетельствует о недостаточности эффективной организации производства. Последствиями неритмичной работы м.б.:1)недостаток или избыток рабочих кадров; 2)текучесть кадров; 3)некачественное выполнение работ; 4)непроизводительные простои машин и механизмов;5)нестабильность фин. состояния;6)несвоевременное обеспечение фронта работ для субподрядчиков; 7)нерациональные закупки материальных ресурсов. Т.О. значительные отклонения от плановых сроков ввода объектов требуют более глубокого анализа причин, в частности: • необеспеченность ресурсами, в том числе трудовыми; • ослабленный контроль за соблюдением сроков строительства; • несвоевременность представления и низкое качество проектно-сметной документации; • задержки, связанные с отведением земельного участка и получением различных разрешений; • необоснованное планирование продолжительности строительства; • недостаток мощности строительной организации. Другой метод определения ритмичности выполнения работ базируется на использовании квартальных данных (таблица 3). Таблица 3 - Расчет ритмичности выполнения работ по кварталам Квартал По плану, тыс. руб. Фактически, тыс. руб. Фактически в пределах плана, тыс. руб. 1 1074800 1026300 1026300 II 1099600 986400 986400 III 849800 1093700 849800 IV 564650 929700 564650 Итого 3588850 4036100 3427300 Коэффициент ритмичности составляет ? , т.е. ? % планового объема работ выполненый без нарушения сроков. Далее проводится анализ выполнения плана подрядных работ по общему объему. Общий объем строительно-монтажных работ служит основой для определения потребности в материально-технических ресурсах, рабочей силе, оборотных средствах (таблица 4). Таблица 4 - Показатели общего объема подрядных работ Показатели По плану Факти-чески Отклонение (+, -) в тыс. руб. в % Объем подрядных работ, всего, тыс. руб. 3588850 4036100 в том числе: собственными силами, тыс. руб. 2769100 3018500 привлеченными организациями, тыс. руб. 819750 1017600 Из общего объема подрядных работ, выполняемых собственными силами: - жилищное строительство, тыс. руб. 1889350 2128900 - объекты производственного назначения, тыс. руб. 269900 258200 - прочие объекты, тыс. руб. 609850 631400 Вывод: Общее выполнение плана подрядных работ возросло на 12,46 %, в том числе собственными силами - 9,0 % и привлеченными организациями. – 24,14 %. Удельный вес работ, выполненных привлеченными организациями, по плану составлял 22,84 (819750 : 3588850 х 100), а фактически - 25,2 % (1017600 : 4036100 х 1000), т.е. каких-либо существенных изменений не произошло. Из общего объема подрядных работ произошло невыполнение плановых показателей объемов лишь по объектам производственного назначения, что объясняется несвоевременным предоставлением фронта работ субподрядным организациям, возможно из-за затянувшихся согласований. В составе общего объема строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами, имеются объекты, запланированные к сдаче в отчетном году, а также задельные объекты, выполнение объемов работ по которым обеспечивает своевременную их сдачу в следующем году,т.е. для обеспечения непрерывности строит. производства и ритмичности ввода в эксплуатацию строящихся зданий д.б. на переходящих объектах определён , запланирован оббьем работ, т.е. задел (таблица 5). Таблица 5 - Выполнение объемов работ по вводимым в действие и задельным объектам строительства Показатели По плану Фактически Отклонение (+, -) тыс. руб. % 1. Объем работ по вводимым в действие мощностям и объектам, тыс. руб. 2011693 2010838 2. Объем работ по задельным объектам, начатым в отчетном году, тыс. руб. 1577157 2025262 Итого 3588850 4036100 Вывод: Невыполнение объемов работ по вводимым объектам приводит к штрафным санкциям и потере заказчиков в перспективе, а также к ухудшению финансовых результатов. Недовыполнение объемов работ по задельным объектам также способно привести к негативным экономическим последствиям, но они отсрочены во времени и могут проявиться в следующем году в виде несвоевременной сдачи объектов. Если будут приняты своевременные меры, то нарушения сроков может и не произойти. Перевыполнение объемов работ по задельным объектам нельзя считать однозначно положительным явлением, поскольку оно могло происходить в ущерб сдаточным объектам, что в данном случае имело место. Для разработки основных направлений повышения объемов строительно-монтажных работ следует рассмотреть факторы, способные оказывать влияние на данные показатели (внутренние, внешние, регулируемые, нерегулируемые) и выявить те из них, которые реально оказали влияние на изменение объемов работ в анализируемом периоде. К внешним факторам следует отнести: • состояние рынка рабочей силы; • состояние рынка капиталов; • состояние рынка материальных ресурсов; • характер конкуренции рынка подрядных работ; • состояние вторичного рынка жилья и другой недвижимости; • характер правового регулирования землепользования; • демографическую ситуацию; • уровень доходов населения; • платежеспособность хозяйствующих субъектов. Наиболее распространенным подходом к группировке внутренних факторов является систематизация по их экономической природе, в частности, связанные с: • организацией труда и использованием рабочей силы; • наличием и использованием основных средств; • наличием и использованием материальных ресурсов. При анализе факторов, связанных с организацией труда и использованием рабочей силы, изучаются следующие факторы: 1) изменение численности рабочих; 2) изменение производительности труда (годовой, дневной, часовой); 3) использование рабочего времени; 4) изменение трудоемкости выполняемых строительно-монтажных работ; 5) применение прогрессивных методов организации труда и производства. При анализе факторов, связанных с наличием и использованием средств производства, изучаются следующие факторы: 1) обеспеченность строительного предприятия основными средствами; 2) внедрение новой техники; 3) использование рабочего времени; 4) изменение трудоемкости выполняемых строительно-монтажных работ; 5) применение прогрессивных методов организации труда и производства. Основными факторами, связанными с использованием и наличием материальных ресурсов, являются: 1) обеспеченность основными материалами, деталями, конструкциями; 2) рациональное использование материальных ресурсов; 3) внедрение более экономичных материалов, деталей, конструкций. Перечисленные выше факторы взаимосвязаны, действуют одновременно, однако задача анализа состоит именно в выявлении влияния на конечный результат каждого из факторов в отдельности (таблица 6). Таблица 6 - Исходные данные для факторного анализа Показатель План Фактически Изменение 1. Объем строительно-монтажных подрядных работ, выполненных собственными силами, тыс. руб.(ОСМР) + 249400 2. Среднесписочная численность строительных рабочих, чел.(Чр) 162 164 3. Общее число дней, отработанных всеми рабочими в год, чел.-дни(Ч/Д) 40425 44909 4. Среднее количество строительных машин и механизмов, ед.(МиМ) 45 52 5. Стоимость потребленных в строительстве материалов, тыс. руб.(МЗ) 112530 140480 6. Среднее число дней, отработанных 1 рабочим в год, чел.-дни(Др) 249,537 273,835 7. Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб.(Вр) 8. Среднедневная выработка одного рабочего, тыс. руб.(Вдн) 9. Фондоотдача 1 единицы машин, тыс. руб.(ФО) 10. Расход строительных материалов на 1 тыс. руб. строительно-монтажных работ, руб. ? 11. Материалоотдача, руб.(МО) 12. Фондовооруженность, тыс. руб.(ФВ) Вывод: На общее увеличение объема работ (+ 249400 тыс. руб.) оказали влияние все три группы факторов. Определим их влияние, используя факторные модели. 1. По трудовым ресурсам (построить и проанализировать 3-х факторную модель). ОСМР= 2. По основным фондам (построить и проанализировать 2-х факторную модель). ОСМР= 3. По материальным ресурсам (построить и проанализировать 2-х факторную модель). ОСМР= ВЫВОД: На общее увеличение объема работ (+ 249400 тыс. руб.) оказали влияние все три группы факторов. На основании анализа показателей таблица 7 можно сделать вывод, что на увеличение объемов строительно-монтажных работ оказали влияние трудовые факторы, в частности: 1. Изменение численности рабочих (изменение численности рабочих х плановое количество рабочих дней в году на 1 рабочего х плановую среднедневную выработку 1 рабочего) + 2. Изменение количества рабочих дней (изменение количества рабочих дней на 1 рабочего в году х фактическую численность рабочих х плановую среднедневную выработку на 1 рабочего) + 3. Изменение среднедневной выработки (изменение среднедневной выработки 1 рабочего х фактическое количество рабочих дней в году на 1 рабочего х фактическую численность рабочих) -. Итого: + 34186,569 + 272963,732 - 57752,897 = + 249397,404 тыс. руб. На рост объемов строительно-монтажных работ оказывает влияние активная часть основных средств. Рассмотрим влияние двух следующих факторов: 1. Изменение количества строительных машин и механизмов (изменение количества строительных машин и механизмов х плановую фондоотдачу 1 единицы строительных машин и механизмов) + 2. Изменение фондоотдачи единицы строительных машин и механизмов (изменение фондоотдачи единицы строительных машин и механизмов х фактическое количество машин и механизмов) - Итого: 430748,892 - 181348,908 = + 249399,984 тыс. руб. В рассмотренном выше примере присутствует допущение, что все машины и механизмы одинаково участвуют в процессе производства. Поскольку практически это не так, следует проводить анализ по отдельным группам строительных машин и механизмов (экскаваторы, бульдозеры, краны) с учетом выполнения каждой группой соответствующего объема работ, как в стоимостном, так и в натуральном выражении по видам работ (земляные, монтажные, каменные). Следует провести также анализ использования в процессе строительства собственных и арендованных машин и механизмов. Рассмотрим влияние на изменение объемов работ факторов третьей группы, а именно: 1. Изменение количества потребляемых материальных ресурсов (изменение расхода материальных ресурсов по сравнению с планом : плановую материалоотдачу) + 2. Изменение материалоотдачи (изменение материалоотдачи х фактический объем строительно-монтажных работ) - Итого: 687793,6 - 438438,08 = + 249355,52 тыс. руб. Первый фактор указывает, что за счет увеличения расхода строительных материалов при соблюдении норм расхода увеличился и объем работ. Второй фактор показывает, что плановые нормы расхода материалов были превышены, что привело к потере возможного увеличения объемов работ с применением сэкономленных материалов. Мероприятия, которые следует запланировать, проанализировав вышеуказанные факторы, сводятся к следующему: • экономии материальных ресурсов за счет улучшения организации труда на строительной площадке; • внедрению ресурсосберегающих технологий; • снижению расходов на материалы за счет рациональных закупок; • соблюдению требований к качеству выполнения работ на площадке; • рациональному складированию материалов; • ликвидации внутрисменных и целосменных простоев машин и механизмов; • рациональной организации труда рабочих. Тема 3. Анализ затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам и себестоимости по статьям затрат 3.1. Общие положения и подходы к анализу себестоимости строительно-монтажных работ 3.2. Анализ затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам и себестоимости СМР по статьям затрат 3.1. Общие положения и подходы к анализу себестоимости строительно-монтажных работ Под себестоимостью строительно-монтажных работ(СМР) понимаются денежные затраты строительного предприятия на подготовку и производство строительно-монтажных работ и сдачу заказчикам завершенных объектов. Данный показатель является одним из обобщающих показателей деятельности строительной организации, в котором находят отражение все стороны её деятельности, как положительные, так и отрицательные. Во многом зависит от экономного расходования ресурсов, цен на единицу ресурсов, уровня производительности труда, механизации, выполнения сроков строительства и т. д. Затраты могут быть классифицированы по следующим признакам:1)по степени влияния объема СМР (пост. и переем.);2)по видам (элементы и статьи);3)по периодам (текущие,долгосрочные и единовременные) и др. В процессе учета и анализа СМР различают следующие виды себестоимости. Сметная(нормативная) себестоимость(С/Ссмет.) – это выраженные в денежной форме нормативные затраты строительной организации на производство этих работ по сметным нормам и ценам на момент её расчета. Определяется как разность между величиной сметной стоимости объекта строительства и плановыми накоплениями, характеризующими норму прибыли строительной организации. С/Ссмет. = Ст-ть смет. – План.накопления Плановая (расчетная) себестоимость (С/Сплан) представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на проведение определенного комплекса строительно-монтажных работ. Она определяется с применением инженерно-экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства в результате внедрения мероприятий по новой технике и технологии, совершенствования системы управления и других технико-экономических и организационных факторов. С/Сплан = С /Ссмет. – экономия, предусмотренная в плане(план.% снижения с/с ) Фактическая себестоимость(С/Сфакт.) отражает реальные, фактические затраты организации на выполнение работ по возводимым объектам строительства в сложившихся условиях строительного процесса. Сравнение фактической себестоимости с плановой показывает выполнение задания по снижению себестоимости. Для повышения эффективности деятельности организации следует стремиться к следующему соотношению между показателями себестоимости: С/Сфакт. ? С/Сплан. ? С/Ссметн. Т.о. все мероприятия орг.-тех. планирования д.б. направлены на снижение себестоимости на единицу продукции(см. табл. 1). Фактическая и плановая себестоимости могут определяться на годовую, квартальную или месячную программу строительно-монтажных работ, по отдельному объекту строительства, а также в расчете на 1 руб. объема строительно-монтажных работ, определенного на основе сметной стоимости. Последний показатель обеспечивает сопоставимость с затратами по другим объектам строительства, а также со среднеотраслевыми показателями и показателями конкурентов. Проанализируем себестоимость строительно-монтажных работ за IV квартал анализируемого года (таблица 7). Таблица 7- Показатели себестоимости работ, тыс. руб. Показатели Значение 1.Сметная стоимость строительно-монтажных работ 2.Плановые накопления 3. Сметная себестоимость (п. 1 - п. 2 4.Экономия с/с, предусмотренная планом 5. Плановая себестоимость (с учетом реальных условий строительства) 6. Фактическая себестоимость (по отчетным данным) 7. Снижение относительно плановой себестоимости (п.5 - п. 6) 8.Плановая себестоимость на100руб. сметной ст-ти СМР (31989:43570 *100 руб) 9.Фактическая себестоимость на100руб. сметной ст-ти СМР (31660:43570*100 руб) 10.Отклоение по ЗЁ 43570 9995 1586 31660 Снижение себестоимости относительно сметной стоимости строительно-монтажных работ составит 0,755 % (329/43570x100). 3. 2. Анализ затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам и себестоимости СМР по статьям затрат Под элементами себестоимости понимаются качественно однородные затраты, в частности: • материальные затраты; • расходы на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация; • прочие затраты. Анализ себестоимости как по элементам, так и по статьям затрат проводится с целью выявления резервов ее снижения (таблица 8). Таблица 8 - Элементы затрат (по данным IV квартала), тыс. руб. Элементы затрат План Факт Удельный вес, % План Факт Отклонение Материальные затраты 18990 19001 59,3 Расходы на оплату труда 3088 2880 9,6 Отчисления на соц. нужды 1099 1025 3,5 Амортизация 4712 4118 14,8 Прочие расходы 4100 4636 12,8 Полная себестоимость 31989 31660 100 100 Вывод: В структуре затрат произошли изменения: материальные затраты возросли на 0,7 процентных пункта, выросли прочие расходы на 1,9 процентных пункта, по остальным элементам произошло снижение Именно классификация затрат в зависимости от степени влияния объёма СМР на их уровень( постоянные и переменные) даёт возможность определить ряд важных экономических показателей (таблица 9). Таблица 9- Расчет критического объёма продаж ( безубыточности) Показатели Значение 1. Полная себестоимость, в том числе: 31660 2. Постоянные затраты(Зпост) 8150 3. Переменные затраты(Зпер) 23510 4. Сметная стоимость(СС) 5. Маржинальный доход(МД) 6.Коэф. маржинального дохода(Кмд) 43570 5. Точка безубыточности(Тбз) 17701 6. Запас финансовой прочности При изменении объемов строительного производства возрастают только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты), а постоянные затраты (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата) остаются в анализируемом краткосрочном периоде неизменными. Объем работ, обеспечивающий безубыточность (Тбз), определяется по следующей формуле: Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по статьям: Прямые: - стоимость материалов, деталей, конструкций, израсходованных на производство строительно-монтажных работ; - основную заработную плату рабочих, занятых на выполнении работ; - расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов. Накладные: - управление производством(административно-хозяйственные расходы); - организация работ на строительных площадках; - обслуживание работников строительства; - прочие расходы. Анализ себестоимости строительной продукции по статьям затрат создает возможности для поиска резервов снижения затрат как в целом по организации, так и по отдельным объектам . Рассмотрим структуру себестоимости по статьям затрат (таблица 10). Таблица 10 - Структура себестоимости по статьям затрат Показатели План Факт тыс. руб. % На 1 руб. сметной стоимости тыс. руб. % На 1 руб. сметной стоимости Материалы 17110 53,5 18010 56,9 Основная заработная плата рабочих 3519 11,0 3601 11,4 Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов 5816 18,2 5960 18,8 Итого прямых затрат 26445 82,7 27571 87,1 Накладные расходы 5540 17,3 4089 12,9 Полная себестоимость 31989 100 31660 100 Объём СМР Сметная стоимость 43570 х х 44970 х х Вывод: Постатейный анализ себестоимости выполненных строительно-монтажных работ показывает, что увеличились материальные затраты как в абсолютном выражении, так и в структуре затрат. Увеличение материальных затрат произошло как в результате увеличения объемов строительно-монтажных работ, так и в результате роста цен на строительные материалы, детали и конструкции, изменения структуры строительно-монтажных работ. .