Актуальные проблемы бюджетирования в отраслях экономики

Актуальные проблемы бюджетирования в отраслях экономики К.э.н., доцент Тумашик Наталья Владимировна 1 Темы курса «Актуальные проблемы калькулирования в отраслях экономики» 1. 2. 3. 4. Теоретические аспекты бюджетирования Методические аспекты бюджетирования Организационные аспекты и автоматизация бюджетирования Актуальные проблемы бюджетирования в отраслях экономики 2 Вопросы по теме «Теоретические аспекты бюджетирования» 1. Понятия «бюджет», «бюджетирование» 2. Цели и задачи бюджетирования 3. Предмет и объекты бюджетирования 4. Принципы бюджетирования 5. Функции бюджетирования 3 Вопросам теории и практики бюджетирования на предприятиях посвящены работы:  зарубежных исследователей: Э.А. Аткинсона, Р.Д. Банкера, З. Боди, Ю. Бригхема, Дж. Бримсона, Л. Гопенски, , Ш. Датара, К. Друри, С.Р. Каплана , Р. Мертона, Дж. Сигела, Дж. Фостера, Р. Фрейзера, Ч. Хорнгрена, Х. Ширенбека, Дж. Шима, М.С. Янга и других;  отечественных экономистов: И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, С.В. Большакова, В.В. Бочарова, М.А. Вахрушиной, О.Н. Волковой, Н.Г. Данилочкиной , Е.Ю. Добровольского, А.И.Ильина, А.Е. Карпова, В.В. Ковалева, И.Б. Немировского, В.П. Савчука, Н.Л. Симутиной, М.Б. Траченко, В.Е. Хруцкого, Л.С. Шаковской, К.В. Щиборща и других. 4 Эволюция понятия «бюджет» Первоначальное значение понятия «бюджет» - сумка, мешок (от нормандского bougette – рюкзак) эволюционировало до определения «портфель», содержащий счета государственных доходов и расходов (от английского budget - кожаный мешок) Позднее этим словом стали обозначать речь канцлера казначейства, посвященную финансовым делам, а в XVIII веке – документ, содержащий роспись доходов и расходов государства Ныне понятие «бюджет» употребляют на уровне:  государства;  субъекта федерации;  муниципального образования;  организации;  структурного подразделения организации;  семьи;  отдельного лица. 5 Авторы Содержание понятия «бюджет предприятия» в экономической литературе Позиции авторов Виткалова А.П. Финансовый план в стоимостном выражении, документ, обеспечивающий взаимоувязку расходов организации с имеющимися (или возможными) доходами. Волкова О.Н. Количественно детализированный план деятельности организации в целом и отдельных ее сегментов, направленный на достижение целей организации. Каверина О.Д. Количественное выражение плана в натуральных и денежных измерителях Метод. рекомендации Минэкономразвития РФ Информация о планируемых или ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах Попова Л.В., Константинов В.А. Финансовый план на конкретный период, согласованный с производственной деятельностью предприятия, цели которого представлены в показателях отчетности в денежном выражении во взаимосвязи с обязательствами, т.е. ответственностью каждого подразделения за достижение этих целей. Хруцкий В.Е. и др. Выраженное в цифрах запланированное на будущее финансовое состояние предприятия или фирмы, финансовое, количественно определенное выражение результатов маркетинговых исследований и производственных планов, необходимых для достижения поставлены целей. Это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период в целом и по отдельным подпериодам Шаховская Л.С. и др. Количественное выражение централизованно устанавливаемых показателей плана предприятия, выраженный на определенный период по использованию капитальных, товарно-материальных, финансовых ресурсов; привлечению источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности; доходам и расходам; движению денежных 6 средств; инвестициям (капитальным и финансовым вложениям). Бюджет организации – это количественное выражение (в натуральных и денежных измерителях) плана деятельности организации в целом и отдельных ее сегментов. Бюджет организации направлен на достижение ее целей организации и относится к определенному периоду, имеющему временные границы. 7 Содержание понятия «бюджетирование» в экономической литературе Авторы Позиции авторов Виткалова А.П. Финансовое планирование, охватывающее все стороны деятельности организации, позволяющее составлять все понесенные расходы и полученные доходы (результаты) в финансовых терминах на предстоящий период. Волкова О.Н. Процесс согласованного планирования деятельности организации и управления ею с помощью бюджетов и экономических показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей. Каверина О.Д. Это система принципов и инструментов управленческого учета, предназначенная для выражения планов в количественном и стоимостном выражении и мониторинга их выполнения, направленная на эффективное управление ресурсами предприятия. Бюджетный процесс объединяет периодически повторяющиеся процедуры формирования, согласования и утверждения бюджетов, контроля их исполнения, анализа отклонений и внесение при необходимости корректировок при оперативном планировании. Попова Л.В., Константинов В.А. Распределенная система согласованного управления деятельностью подразделений предприятия, ключевыми моментами которой являются координация, адресность и оценка затрат. Свешникова О.Н. Планирование движения активов, пассивов, доходов и расходов; план состояния активов и пассивов предприятия Хруцкий В.Е. и др. Технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели Шаховская Л.С. и др. Процесс разработки планов производственно-финансовой деятельности организации, ее подразделений, исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в корректирующем воздействии на отклонения от параметров их 8 исполнения. В информационном отношении это система, интегрирующая результаты процессов Анализ подходов к понятию бюджетирования, содержащихся в экономической литературе:                технология; процесс; система, элемент системы; основа, часть, элемент управленческого учета; метод; финансовое планирование, элемент финансового планирования; элемент контроллинга; подход к управлению; краткосрочное планирование; инструмент; институт; система управленческого контроля; процедура; комплекс действий; другие. 9 Бюджетирование как технология Бюджетирование – это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели. Внутрифирменное бюджетирование как управленческая технология состоит из трех частей: технология, организация и автоматизация (Хруцкий В.Е.). Бюджетирование – это технология управления бизнес – процессами (Харитонова Е.Н.). Бюджетирование – это технология, обеспечивающая достижение предприятием стратегических целей с помощью бюджетов на основе сбалансированных финансовых показателей и критериев оценки его деятельности (Рубис А.В.). 10 Бюджетирование как процесс:  составления финансовых планов и смет;  разработки конкретных бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования;  составления генерального бюджета;  подготовки, организации и контроля бюджетов;  формирования, учета и контроля выполнения бюджетов;  разработки и рассмотрения проектов бюджета, утверждения наиболее приемлемого из них в виде содержащего количественные показатели документа, в соответствии с которым осуществляется формирование и распределение фондов денежных средств и их эффективное использование для обеспечения решения задач и выполнения функций хозяйствующим субъектом;  согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов;  достижения результата деятельности компании;  финансового проектирования экономической системы;  принятия решений, через которые предприятие оценивает 11 целесообразность притока и оттока активов. Бюджетирование как инструмент:         управления компанией; финансового управления; регулярного менеджмента; финансового планирования и стратегического планирования; управленческого учета; комплексного совершенствования деятельности предприятия; повышения эффективности расходов; накопления и анализа управленческой информации, представленной в виде многомерных таблиц. 12 Бюджетирование как метод:  финансового планирования и управления финансами на предприятии;  краткосрочного проектирования будущих значений финансовых отчетов;  распределения ресурсов;  регулирования;  реализации бюджетной политики;  планирования, исполнения и контроля за исполнением бюджета;  эффективного управления объектом на основе финансовых результатов. 13 Бюджетирование как система:  управления центрами ответственности на основе бюджетных показателей для достижения поставленных целей и эффективного использования ресурсов предприятия, позволяющих определить вклад каждого центра ответственности и каждого менеджера в достижение общих целей;  внутреннего планирования, учета и анализа полученных результатов;  информационная система, интегрирующая процессы планирования, учета, контроля и анализа;  управленческого контроля за деятельностью подразделений предприятия;  финансового планирования, бюджетного планирования 14 Бюджетирование рассматривается во взаимосвязи с:      планированием (стратегическим, тактическим и оперативным, финансовым, внутрифирменном и другими видами); управленческим учетом; стратегическим и финансовым менеджментом; управлением центрами ответственности; контроллингом и другими сферами. 15 Авторы Цели бюджетирования, представленные в экономической литературе Позиции авторов Асаул А.Н., Войнаренко В.П. и др. Представление прогноза финансово-хозяйственного состояния организации, согласование плановых финансово-экономических показателей, определение системы ответственности за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проведения сценарного анализа, определение системы контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия Виткалова А.П. Выполнение функций инструмента планирования, осуществление контроля с прямой и обратной связью, оказание мотивирующего влияния на деятельность работников, формирование коммуникационной среды, обеспечение координации деятельности организации. Волкова О.Н. Процесс согласованного планирования деятельности организации и управления ею с помощью бюджетов и экономических показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей. Данилов И.А. Повышение финансово-экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия путем координации усилий всех подразделений на достижение конечного, количественно определенного результата в денежном измерении Жарылгасова Б.Т. 1. Достижение оптимальных финансовых результатов. 2.Увязка параметров развития предприятия с собственными и заемными средствами. 3. Гарантированные выполнения финансовых обязательств предприятия перед работниками, акционерами, поставщиками и т.д. 4. Обеспечение руководства своевременной, полной и точной информацией о будущем и настоящем финансовом положении предприятия, необходимой для принятия оперативных управленческих решений. Каверина О.Д. 1. Установление целевых показателей во взаимоувязке с целями развития предприятия на бюджетный период. 2. Формирование прогноза финансового состояния компании на бюджетный период. 3. Обеспечение координации, кооперации, коммуникации. 4. Предусмотреть 16 5. возможный дефицит денежных средств по периодам и поиск источников их привлечения. Пример. Цели бюджетирования по трем основным компонентам финансово-экономического состояния компании Бюджетирование доходов и Бюджетирование движения расходов денежных средств 1 2 • обеспечение • обеспечение • положительного бездефицитности финансового результата бюджета (реализуемость (прибыли) компании; производственной • повышение программы); эффективности работы • определение связи между • компании; финансовым потоком и • контроль динамики финансовым результатов. эффективности работы компании. • Бюджетирование по балансовому листу 3 обеспечение сбалансированности активов и обязательств (оценка реализуемости БДР и БДДС); контроль целостности (замкнутости) построенной финансовой модели компании; финансовый анализ будущего финансовоэкономического состояния компании. 17 Пример. Цели бюджетирования (М.Г. Сорокина, В.П. Жукова) • • • принятие эффективных управленческих решений и повышение их финансовой обоснованности увеличение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния организации Рост капитализации и инвестиционной привлекательности бизнеса организации 18 Предмет бюджетирования, представленные в экономической литературе Предмет бюджетирования – целевая установка деятельности организации. Предмет бюджетирования - бизнес-риски, ключевые показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонения прогнозных показателей от фактических. Предмет бюджетирования - ключевые показатели финансовохозяйственной деятельности предприятия (основные доходы, расходы, прибыль), как прогнозные, так и фактические, а также отклонения прогнозных показателей от фактических. 19 Объекты бюджетирования, представленные в экономической литературе Объект бюджетирования – доходы и расходы, денежный приток и отток в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Объект бюджетирования - целевые финансовые показатели деятельности в разрезе центров ответственности, видов деятельности, продукции, проектов и т.д. Объект бюджетирования – виды бизнеса предприятия, производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка. Объект бюджетирования – системы показателей бюджетов и отчетов об их исполнении. Такая система показателей раскрывает состав управленческих решений, реализация которых обеспечивает выполнение целевой установки. Объекты бюджетирования - объекты предприятия, по которым ведется планирование, составление технологических карт, учет, анализ и контроль исполнения бюджетов Объекты бюджетирования – функции подразделений организации и их должностных лиц, в результате выполнения которых происходит идентификация фактов и показателей определяющих количество и стоимость потребляемых ресурсов, производимой продукции (работ, услуг) 20 Содержание понятия «принципы» Принципы - это:  основные исходные положения какой – либо теории, основные правила деятельности;  установившиеся, укоренившиеся, общепринятые, широко распространенные правила хозяйственных действий и свойства экономических процессов. (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубева Е.Б., Румянцева Е.Е.) 21 Принципы бюджетирования, содержащиеся в экономической литературе: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. Аналитичность. Взаимосвязь между стратегическими, текущими планами и бюджетами. Взаимосвязь между подразделениями на основе координации на горизонтальном уровне. Временная определенность. Гибкость. Детализация. Индивидуальная ответственность за полученные результаты. Комплексность. Конфиденциальность. Многовариантность. Наличие критериев качества. Непрерывность. Периодичность составления. Пригодность для принятия управленческих решений. Прогнозный характер. Системность. Стоимостное и количественное выражение. Существенность информации. Унификация форм, процедур и регламентов. Централизация. Эффективность. Другие. 22 Классификация принципов бюджетирования, предложенная И.А. Даниловым Структурно-функциональные Совершенствующе - перспективные Обоснованность построения – обязанность применения научных методов и подходов при организации и осуществления бюджетирования, учет реальных условий, существующих на предприятии и вне его Совершенствование – при формировании органов управления процессом бюджетирования в нем должны быть заложены возможности для снижения трудоемкости функций и повышения качества их выполнения Стабильность – изменение трудоемкости функций бюджетирования не должно отражаться на структуре связей его субъектов Перспективность – необходимость планирования изменений в его организации с учетом будущих Эффективность – необходимость формирования структур, в максимальной степени способствующих выполнение заданных функций 23 Классификация принципов бюджетирования, предложенная М.Б. Ткаченко Общенаучные принципы системы финансового менеджмента         разнообразия; эмерджентности; внешнего дополнения; обратной связи; выбора решения; декомпозиции; иерархии; другие принципы. Общие принципы построения системы управления финансами             ориентации на цели; гибкости; инвестирования; финансирования; распределения дивидендов; соотношения риска и доходности; многовариантности; ответственности; финансового контроля; непрерывности; стимулирования; другие принципы. Специфические принципы     финансовой структуры; участия; делегирования прав; интеграции и консолидации бюджетов;  обоснованной детализации;  единства;      разграничения доходов, расходов и источников финансирования; самостоятельности бюджетов; результативности и эффективности; прозрачности; другие принципы. Частные принципы     процессно-ориентированного бюджетирования; проектно-ориентированного бюджетирования; бюджетирования, ориентированного на результат на уровне муниципалитетов ; принципы бюджетирования в бюджетных организациях и других сферах и т.д. 24 Функции бюджетирования, содержащиеся в экономической литературе Авторы Функции Волкова О.Н. Инструмент текущего планирования, средство контроля и оценки результативности, оценка работы менеджеров, средство мотивации, формирование коммуникационной среды, поддержание и усиление координации между подразделениями, средство обучения. Данилов И.А. Планирование, координация и связь, стимулирование, контроль, анализ отклонений, оценка и обучение. Добровольский Е. Разработка бюджетов, учет фактических данных, контроль отклонений, анализ исполнения, корректировка бюджетных показателей Ивашкевич В.Б. Прогнозирование, планирование, учет, контроль, анализ Ковшун Ю.А. Разработка бюджетных показателей, исполнение и корректировка бюджета, разработка системы мотивации, контроль исполнения бюджетов. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Планирование операций, обеспечивающих достижений целей, координация различных видов деятельности и отдельных подразделений, стимулирование руководителей, контроль текущей деятельности, основа для оценки выполнения плана центрами ответственности, средство обучения менеджеров. Ткаченко М.Б.  обеспечивающая, распределительная, контрольная в системе управления финансов;  планирование, учет, координирование, согласование, стимулирование, обучение. Хруцкий В.Е. Прогнозирование, планирование, контроль и оценка Шаховская Л.С. и др. Прогнозирование, планирование и анализ Функции бюджетирования 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Бюджеты служат инструментом текущего планирования. Бюджеты служат средством контроля и оценки результативности деятельности. Бюджеты формируют критерии оценки работы менеджеров. Бюджеты служат средством мотивации. Бюджеты формируют коммуникационную среду. Бюджетирование способствует поддержанию и усилению координации между подразделениями. Бюджетирование служит средством обучения менеджеров. 26 Методические аспекты бюджетирования 1. 2. 3. Основные подходы к бюджетированию в современных условиях и их характеристика Этапы постановки бюджетирования в коммерческой организации Методические аспекты бюджетирования 27 Основные подходы к бюджетированию в современных условиях 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Бюджетирование, ориентированное на результат Процессно-ориентированное бюджетирование Проектно-ориентированное бюджетирование Риск-ориентированное бюджетирование Стратегически ориентированное бюджетирование Сценарное бюджетирование Эластичное бюджетирование Бюджетирование с нулевого уровня Бюджетирование от достигнутого (приростное бюджетирование) Директивное бюджетирование Скользящее бюджетирование Бюджетирование «сверху-вниз» (авторитарное) Бюджетирование «снизу-вверх» (бюджетирование с участием исполнителей) Консультативное бюджетирвание Комбинированное бюджетирование Другие 28 Бюджетирование, ориентированное на результат  планирование затрат по видам расходов на основе социально-экономической результативности деятельности  распределение бюджетных средств в зависимости от уровня достижения показателей социально-экономической результативности  свобода распорядителей бюджетных средств в выборе способов достижения, поставленных перед ними целей и задач  ответственность распорядителей бюджетных средств и бюджетополучателей за конечный результат  ориентация контроля за использованием бюджетных средств на внутренний контроль эффективности расходов при сохранении внешнего контроля за целевым использованием бюджетных средств 29 Процессно-ориентированное бюджетирование   Основывается на сочетании двух стратегий: управление эффективностью бизнеса управление затратами. Первая стратегия предполагает внедрение сбалансированной системы оценочных индикаторов (BSC Scorecard). Вторая стратегия основывается на поэтапном внедрении процессно-ориентированного управления (АВМ), включая пооперационное калькулирование (АВС) и процессноориентированное бюджетирование (ABB).      Процессно-ориентированное бюджетирование позволяет: сформировать нефинансовые показатели, характеризующие процесс и его результаты сформировать структуру затрат процессов и определить их плановую себестоимость проследить направление затрат конкретного центра финансовой ответственности оценить эффективность каждого процесса оценить деятельность ЦФО и организации 30 Проектно-ориентированное бюджетирование • составление бюджетов проектов и их консолидация • контроль проектных затрат любого вида и план-фактный анализ • управление денежными потоками отдельных проектов, программ, портфелей проектов • оперативное перепланирование финансовых ресурсов при изменении графика и объема работ по проекту • прогнозирование с максимальной точностью потребностей в финансировании для успешного завершения работ • анализ финансовых показателей ЦФО и менеджеров проектов 31 Объекты проектно-ориентированного бюджетирования 1. Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность в разрезе проектов: активы, обязательства, источники финансирования деятельности в разрезе проектов; доходы и расходы по проектам 2. Объекты, составляющие хозяйственную деятельность в разрезе проектов: хозяйственные процессы, стадии, виды работ в разрезе проектов, деятельность центров ответственности, результаты 3. Информация о внешней среде и рисках, влияющих на хозяйственную деятельность в разрезе проектов и т.п. 32 Бюджеты по проектам НИОКР в системе планирования научно-технической организации Концепция научно-технического и социального развития организации Экономическая политика организации Блок планирования по проектам НИОКР Научно-технические планы проектов НИОКР Экономические планы по проектам НИОКР Анализ и оценка экономического окружения организации Блок планирования по организации в целом Научно-технические планы организации Экономические планы организации Бюджеты организации Бюджеты по проектам НИОКР Блок планирования по центрам ответственности Научно-технические планы центров ответственности Экономические планы центров ответственности Бюджеты центров ответственности 33 Риск-ориентированное бюджетирование • учет особенностей рискового профиля организации, ее подразделений, видов деятельности при бюджетировании • формирования не только доходов и расходов, но и упущенной выгоды организации, связанной с принятием рисков или отказом от него • более полный учет оценки финансовых рисков и стоимости управления ими и (или) отказа от управления в процессе бюджетирования • изменение процесса бюджетирования в части включения в него мероприятий по управлению рисками • отражение в статьях существующих бюджетов или в самостоятельном бюджете по управлению финансовыми рисками организации: величины оцененных финансовых рисков на момент составления бюджета; оценки стоимости управления финансовыми рисками организации каждым из возможных методов для каждого из рисков организации • корректировка бюджета при выявлении дополнительных финансовых рисков в процессе исполнения бюджета • изменение документооборота в организации за счет консолидации и трансформации информационных потоков в организации 34 Идентификация рисков ОАО «РЖД» по видам бюджетов (Честнов П.Е.) Виды бюджетов Бюджет продаж Бюджет производства Риски 1.Слияние доли холдинга «РЖД» в высокорентабельных сегментах транспортного рынка 2.Рост внутриотраслевой и межотраслевой конкуренции. 3.Опережающее развитие альтернативных видов транспорта, в том числе за счет ускоренного внедрения инноваций 4.Рост доли иных участников рынка за счет холдинга «РЖД» 5.Отставание уровня технического развития и оснащенности смежных видов транспорта 6.Создание и выход на проектную мощность международных транспортных коридоров в обход территории России 7.Дефицит производственных мощностей поставщиков продукции для холдинга «РЖД» 1.Сбои при организации логистических схем доставки грузов 2.Нарушение плана формирования поездов и графика движения поездов 3.Нарушение безопасности движения 4.Снижение эффективности использования подвижного состава 5.Недостоверность прогнозных данных по объемам, направлениям и структуре грузопотоков 6.Несоответствие действующих технологических процессов организации перевозок требованиям к качеству транспортного продукта 7.Риск несоответствия качества и ассортимента предоставляемых услуг новым требованиям клиентов 8.Риск несоответствия качества работы информационных систем растущим требованиям по объемам и качеству перевозок 35 Виды бюджетов Бюджет доходов и расходов Бюджет запасов и закупок Бюджет инвестиций Идентификация рисков ОАО «РЖД» по видам бюджетов (Честнов П.Е.) Риски 1.Риск изменения значений параметров рынка (процентные ставки, курсы валют, стоимость ценных бумаг или товаров) и других параметров финансовых инструментов, являющихся объектами сделок, заключаемых холдингом «РЖД» 2.Кредитные риски 3.Риск неисполнения или исполнения не в полной мере контрагентом холдинга «РЖД» своих обязательств 4.Риск нерегулируемого роста цен поставщиков в условиях государственного регулирования тарифообразования на основные виды услуг холдинга «РЖД» 1.Несоответствие структуры парка вагонов холдинга «РЖД» структуре предъявляемых грузов 2.Дефицит погрузочно-разгрузочной техники, соответствующей параметрам новых перевозочных средств 3.Риск необоснованного выбора поставщиков продукции и услуг для холдинга «РЖД» 4.Нарушение сроков и условий поставок материальных ресурсов 5.Поступление и использование недостоверной информации от грузоотправителей по объемам и структуре перевозок 6.Риск использования некачественной и неполной информации о потребителях услуг холдинга «РЖД» 7.Риск несанкционированного использования конфиденциальной информации интеллектуальной собственности холдинга «РЖД» 1. Неверное обоснование и ошибочный выбор новых инвестиционных объектов 2. Снижение доходности и необеспечения плановой рентабельности инвестированных средств 36 Стратегически ориентированное бюджетирование • формирование стратегии организации • определение элементов сбалансированной системы показателей организации (ССП) • определение причинно-следственные связи в ССП • разработка схемы связи элементов сбалансированной системы показателей организации с бюджетами • выявление на основе сформированных бюджетов результативных выходных показателей, характеризующих уровень достижения стратегических целей в текущей деятельности. 37 Элементы ССП промышленного предприятия (А.Г. Ташкинов) Стратегия промышленного предприятия - завоевание лидирующих позиций в производстве качественной продукции в России и за рубежом, и увеличение стоимости предприятия Стратегические перспективы Стратегические цели Финансы Клиенты Бизнес-процессы Обучение и развитие Инновации Увеличить прибыль. Сократить затраты. Повысить удовлетворенност ь клиента. Увеличить долю рынка Оптимизировать бизнес-процессы. Сократить производственны й цикл Ключевые факторы успеха Рост прибыли. Сокращение издержек Ключевые показатели эффективности Валовая прибыль, чистая прибыль, финансовые показатели ликвидности рентабельности Создать организационную структуру, ориентированную на клиента, добиваться соответствия целей сотрудников со стратегией Понимание Повышение Внутренние потребительских качества коммуникации, запросов. Рост продукции. система мотивации и лояльности Совершенствован обучения клиентов ие процесса производства Число новых Доля брака, Производительность клиентов. Доля длительность труда. Текучесть рынка. Индекс переналадки кадров. Индекс удовлетворенност оборудования. удовлетворенности и клиентов. Число персонала. Доля Поставка рекламаций. прибыли на продукции в срок Число позиций в социальное развитие ассортименте Создать продукцию, за которую покупатель будет готов платить дополнительную цену Развитая система создания и внедрения инноваций Доля объема новой продукции в общем объеме. Доля прибыли от реализации новой продукции 38 Причинно-следственные связи в ССП промышленного предприятия (А.Г. Ташкинов) 39 Схема связи стратегически-ориентированного бюджетирования на промышленном предприятии (А.Г. Ташкинов) 40 «Рыночный» подход - в соответствии с этим принципом сначала формируется доходная часть бюджета предприятия, отражающая его рыночный потенциал. Основой для этого обычно служит прогноз объема продаж в плановом периоде. Затем формируется расходная часть бюджета, как производная от доходной и отражающая затраты тех ресурсов, которые необходимы для получения запланированных доходов. Такой принцип используется предприятиями, эффективно работающими с рынком и имеющими возможность прогнозировать объемы продаж с необходимым уровнем точности. Подход «От достигнутого» - за основу плана на следующий период берутся показатели, достигнутые в предыдущем периоде; это может касаться как доходной, так и расходной части бюджета. В этом случае за основу планирования может быть принята любая из них, например, достигнутый уровень расходов и, затем, рассчитан объем доходов, необходимый для их покрытия и обеспечения дальнейшего воспроизводства или развития предприятия. Можно поступить наоборот – увеличить доходную часть на величину желаемого прироста и от нее рассчитать расходную часть. Этот способ относительно прост и подходит тем предприятиям, деятельность которых стабильна во времени - один период незначительно отличается от другого. Подход «От производства» используется предприятиями с позаказным типом производства продукции или услуг. Формирование доходной части бюджета (прогнозирование продаж) часто осложнено тем, что заказы сильно отличаются по объему, носят уникальный характер, поступают нерегулярно и т.п. В этом случае за основу бюджетного планирования может быть взят желаемый (или возможный) рост объемов производства, измеряемый в натуральных единицах (при условии, что любой заказ может быть сравнительно просто и точно пересчитан в эти единицы измерения). Доходная часть бюджета, таким образом, определяется на основе предполагаемой реализации данного физического объема производства в средних отпускных ценах за единицу измерения. Количество и размер заказов, которые обеспечат выполнение такого бюджета, при этом не 41 важны. Влияние отраслевых особенностей на бюджетирование (Носкова Н.Ю.) Показатель 1. Информация для объема продаж 2. Ограничения, влияющие на деятельность предприятия 3 Особенность составления инвестиционного бюджета 4 Информация для маржинального анализа 5 Используемые методы учета затрат 6 Наличие стадии производства Авиастроительная промышленность технические возможности производства производственные мощности доступность сырья и материалов квалификация персонала составляется при наличии чистой прибыли Предприятия торговли маркетинговые исследования Газораспределительные хозяйства лимиты на поставку газа спрос на продукцию квалификация персонала лимиты на поставку газа величина пиковой нагрузки газотранспортного оборудования тарифы на транспортировку газа установленные цены на газ для населения состояние (износ) газопроводов составляется при наличии чистой прибыли предусмотрен программой газификации, закладывается в спец. надбавке к тарифу можно выделить условнопеременные и условнопостоянные расходы условно-переменные расходы выделить позаказный можно выделить условнопеременные и условнопостоянные расходы условно-переменные расходы выделить позаказный сложно, почти все расходы являются условнопостоянными, маржинальный анализ затруднен имеется производственная программа, производственный бюджет отсутствует Производственный бюджет отсутствует, имеется бюджет эксплуатационных расходов попроцессный попередельный 42 Спасибо за внимание.