Финансовый результат — это прирост (либо уменьшение) суммы собственного капитала предприятия, произошедший за отчетный период. Его формирование происходит на активно-пассивном сч. 99 «Прибыли и убытки» с односторонним сальдо.
Особенности и состав финансового результата работы компании
На протяжении года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом бухгалтер записывает сумму убытков и потерь, а по кредиту — сумму прибыли и доходов. Конечный финансовый результат работы определяется сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период.
Если у счета 99 кредитовое сальдо, то это означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.
В состав конечного финансового результата (суммы чистой прибыли или чистого убытка) входят:
- размер прибыли (сумма убытка), которая получена от обычных видов деятельности компании;
- сумма прочих расходов и доходов;
- потери, расходы (доходы), возникшие по причине чрезвычайных обстоятельств и обусловленные хозяйственной деятельностью;
- платежи по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам на основе суммы фактической прибыли (причитающиеся налоговые санкции).
Основная доля прибыли (убытка) приходится на реализацию готовых изделий (продукции, услуг, работ), а финансовый результат от этого определяется в качестве разницы между суммой выручки от реализации, исключая НДС, акциз, экспортную пошлину, налог с продаж и др.
Все затраты, которые относятся к реализации и выпуску готовых изделий, непосредственно воздействуют на себестоимость, поэтому их перечень строго регламентируется.
Предприятия торговли, снабжения и сбыта определяют результат от реализации с помощью вычитания из реализационной стоимости покупной стоимости и расходов на продажу за отчетный месяц.
В случае получения прибыли бухгалтер делает следующую запись:
Дт - 90 «Продажи»;
Кт - 99 «Прибыли и убытки».
При получении убытка запись выглядит таким образом:
Дт - 99;
Кт - 90».
Сч. 90 при этом подлежит закрытию (не имеет сальдо).
Суммы внереализационных и операционных учетов бухгалтера отражают на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открывается несколько субсчетов:
- Прочие доходы (91.1);
- Прочие расходы (91.2);
- Сальдо прочих доходов и расходов (91.9).
В завершении отчетного года все перечисленные субсчета, за исключением последнего, должны быть закрыты с помощью внутренних записей на субсчет 91.9.
Если произошла продажа основных средств или прочие ситуации их выбытия (например, в случае ликвидации по причине непригодности, передачи в уставный капитал других субъектов хозяйствования, дарения физическому или юридическому лицу), то сумма фиксируется в виде прибыли или убытка на 91 счете «Прочие доходы и расходы». В этом случае по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» производится отражение остаточной стоимости выбывших основных средств. Итоговый результат необходимо перенести на 99 сч. «Прибыли и убытки».
Расходы предприятия должны быть признаны в том отчетном периоде, когда они произошли (вне зависимости от времени фактической оплаты).
Оценка финансового результата работы предприятия
Для проведения обобщения сведений о формировании конечного финансового результата в отчетном периоде бухгалтера должны использовать 99 счет «Прибыли и убытки». На нем отражают доходы и прибыль по кредиту, расходы и убытки по дебету.
Отражение хозяйственных операций производится на 99 сч. По кумулятивному принципу (нарастающий итог с начала года). С помощью сопоставления кредитового и дебетового оборота по этому счету можно определить конечный финансовый результат.
Если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то это отражается в виде сальдо по кредиту 99 сч., что характеризует сумму прибыли предприятия. Обратная ситуация записывается как сальдо по дебету 99 сч., отражая сумму убытка предприятия.
Формирование конечного финансового результата предприятия происходит под воздействием следующих величин:
- финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг);
- финансовый результат от реализации основных средств, НМА, материалов и прочего имущества;
- операционные доходы и расходы, исключая результат от реализации имущества;
- внереализационные прибыли и убытки;
- суммы чрезвычайных доходов и расходов.
Разница между данными величинами заключается в том, что финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) в первую очередь определяется по 90 сч. «Продажи». С него сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности должна быть списана на 99 сч.
Финансовый результат от реализации имущества, а также суммы операционных и внереализационных доходов (расходов) первоначально отражают на 91 счете. Далее производится ежемесячное их списание на 99 счет.
Суммы чрезвычайных доходов и расходов сразу необходимо отнести на 99 счет, не делая предварительную запись на промежуточных счетах и не корреспондируя со счетами учета материальных ценностей, расчетов с работниками по оплате труда, денежных средств и др.
На 99 счете по дебету также отражаются суммы начисленных платежей на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций. Здесь необходима корреспонденция с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам». Отражение платежей по перерасчетам по налогу на прибыль производится также на 68 и 99 счетах.
Особенности распределения прибыли
Активно-пассивный Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используют с целью обобщения сведений о наличии и перемещении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия
Списание суммы чистой прибыли отчетного года происходит при использовании заключительных оборотов декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по кредиту со счета 99 «Прибыли и убытки» (99 сч. дебетуется).
Прибыль распределяется на основе решения общего собрания акционеров в АО, собрания участников в ООО или иного компетентного органа. Сумму чистой прибыли организация может направить на выплату дивидендов, формирование и пополнение резервного капитала (фонда), покрытие убытков прошлых лет.
