В бухгалтерском учете под закрытием бухгалтерского счета (БСЧ) понимается бухгалтерская операция по причислению конечного сальдо счета на особые БСЧ, которые обусловливают финансовые результаты деятельности организации.
Счета, которые закрываются по окончании года
Перед подготовкой годовой бухгалтерской отчетности (реформацией баланса), бухгалтеру необходимо сформировать завершающие проводки по отчётному периоду. В бухучете отчетным периодом признается календарный месяц. Перед закрытием финансового года, бухгалтеру понадобится оформить финальные обороты по месяцу.
Счета, которые закрываются в конце месяца (года) БСЧ делятся на 3 группы:
- БСЧ, которые не имеют остатков на конец отчётного периода. К ним относят счет 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные затраты».
- БСЧ, которые могут быть с остатком, но которые возможно полностью закрыть. К таким относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства».
- БСЧ, которые, как правило, без остатка, но имеют сальдо по раскрытым субсчетам. Это 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим подробнее, как происходит закрытие счетов по окончании года, какие проводки подойдут для создания завершающих записей по истечение месяца. Определим последовательность формирования финальных записей для каждого счета, напрямую влияющего на финансовые результаты всей деятельности предприятия.
Списание общепроизводственных затрат
Этот счет закрывается ежемесячно, при этом общепроизводственные расходы, накопленные за месяц, обязательно списывают на счета соответственных производств. Другими словами, списание расходов осуществляется на счета тех производств, где проводилось обслуживание.
Рисунок 1. Закрытие месяца в 1С. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Списание общехозяйственных затрат
Порядок закрытия 26 счета зависит от метода формирования с/с готовой продукции (реализованных услуг, работ). Он фиксируется в учетной политике организации. В частности, предусмотрено 2 ключевых способа:
- по полной производственной с/с;
- по сокращенной производственной с/с, где все общехозяйственные расходы относятся сразу на БСЧ с/с продаж.
Рисунок 2. Закрытие месяца в 1С – 2. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Закрытие производственных бухгалтерских счетов
Остаток по счетам 20, 23, 29 является незавершенным производством и его списание в конце отчетного периода не обязательно. Если производственный цикл не сходится с отчетными этапами, то на БСЧ формируется остаток по Дебету — стоимость незавершённого производства. Если же технологический производственный процесс вмещается в календарный месяц (год), то остатков, по таким счетам, быть не может.
Компании, которые связаны с оказанием услуг, имеют право зафиксировать в учетной политике, какие счета будут закрываться при закрытии месяца. Другими словами, нужно закрепить, что счета 20, 23, 29 закрываются без остатков по незавершённому производству ежемесячно.
Закрытие 90 счета «Продажи»
По окончанию отчётного месяца организация обязана обусловить финансовый результат своей деятельности. Эта операция представляет собой соотнесение открытых субсчетов к счёту 90. Проще говоря, бухгалтер сравнивает значение субсчета 90-1 «Выручка» и себестоимость продаж, путем суммирования субсчетов 90,2, 90,3, 90,4, 90,5.
При получении прибыли (выручка перекрыла совокупные расходы), формируется проводка:
Д 90,9 К 99 — отображена прибыль от продаж.
При получении компанией убытка (выручка ниже совокупных расходов), фиксируется проводка:
Д 99 К 90,9 — отображён месячный убыток по деятельности предприятия.
Следственно, субсчета счета 90 могут располагать сальдо на конец отчётного месяца, но конечное значение синтетического счета должно равняться 0.
Закрытие 91 счета «Прочие доходы и расходы»
Предприятия ежемесячно определяют финансовый результат по доходам и расходам от иных видов деятельности. Данный результат определяется путем разницы между открытыми субсчетами 91-1 «Прочие доходы» и 91,2 «Прочие расходы» к счёту 91.
Счет 99 «Прибыли и убытки» остаётся незакрытым. Его закрывают 31 декабря. При этом формируются записи:
- Д 99 К 84 - отображена чистая прибыль отчетного периода;
- Д 84 К 99 - отображён непокрытый убыток компании.
Закрытие 99 счета изначально происходит внутри открытых субсчетов 99.01, 99.02 на счет 99.09. Далее 99.09 счет закрывается на 84.01 либо 84.02 в зависимости от финансового результата – прибыли, убытка.
Реформация баланса осуществляется после отображения в учете всех первичных хозяйственных операций. Дата проведения этой процедуры – 31 декабря.
