Основные аспекты освобождения от уплаты налога
От уплаты акциза освобождаются предприятия, занимающиеся реализацией товаров, подлежащих взиманию акциза, на экспорт. При этом не облагаются акцизами только товары, помещенные под таможенный экспортный режим и по которым в налоговую инспекцию была предоставлена банковская гарантия. Также освобождение от взимания налога происходит только при условии, что подакцизный товар вывозится за пределы страны.
Банковская гарантия подразумевает собой обязательство банка выплатить сумму налога (акциза), а также пени в случае, если предприятие по какой-либо причине не сможет предоставить в установленные сроки необходимые документы, которые смогут подтвердить факт экспорта указанных товаров, подлежащих налогообложению.
Таможенный экспортный режим
Таможенный экспортный режим предусмотрен Таможенным кодексом Таможенного союза (гл. 31). Согласно статье 212 указанного кодекса под экспортом подразумевается таможенная процедура вывоза товаров за пределы территории Таможенного союза и обеспечение нахождения указанных товаров за пределами указанной территории.
Товары помещаются под таможенный экспортный режим после выполнения ряда требований:
- Уплаты вывозных таможенных пошлин;
- Предъявления сертификата о происхождении товара;
- Соблюдения запретов/ограничений в отношении определенных видов товаров.
Иными словами таможенный режим экспорта представляет собой состояние, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ без обязательств обратного ввоза.
Оформление банковской гарантии
Предоставлением банковских гарантий занимаются банки, включенные в специальный перечень банков. Данный список размещается на сайте Министерства финансов Российской федерации.
Требования к банковской гарантии:
- Безотзывность и непередаваемость;
- Гарантия должна быть выдана на сумму, обеспечивающую уплату в бюджет полную сумму акциза в случае необходимости;
- Обеспечение свободного списания денежных средств со счета в банке.
В случае отсутствия задолженности по акцизам у предприятия, оформившего гарантию, налоговая служба направляет в банк письменное заявление об освобождении его от обязательств выплат по указанной гарантии.
Право на освобождение от уплаты акциза по экспортным операциям может быть реализовано только в том случае, если банковская гарантия подана в налоговую службу в момент представления налоговой декларации по акцизам.
В отношении срока действия банковской гарантии также существует ряд особенностей:
- Срок действия гарантии должен составлять не менее девяти месяцев со дня реализации товаров на экспорт;
- Если окончание срока действия гарантии приходится на число, которое отсутствует в текущем месяце, считается, что срок истекает в последний день данного месяца;
- В случае истечения срока действия банковской гарантии освобождение предприятий от выплат аннулируется;
- Налоговым кодексом не оговорено количество банковских гарантий, которое может быть предоставлено одним предприятием.
Сбор документов, подтверждающих освобождение от уплаты налога
В случае вывоза товаров за пределы Российской Федерации предприятию необходимо предоставить в налоговую документы, подтверждающие обоснованность освобождения от необходимости уплачивать акциз:
- Контракт на поставку подакцизных товаров с покупателем;
- Платежные документы, а также выписка банка, подтверждающие поступление денежных средств от покупателя на банковский счет экспортера;
- Таможенная декларация с отметками российской таможни;
- Копии транспортных/товаросопроводительных документов с отметками российской таможни.
Указанные документы необходимо предоставить в течение 180 дней (календарных ) со дня реализации продукции, подлежащей уплате акциза.
